Внешний аудит организации

Текущая (справедливая) стоимость - это рыночная стоимость основных средств.

Балансовая стоимость - это разница между первоначальной (текущей) стоимостью основных средств и накопленной амортизацией и убытками от обесценения актива.

Ликвидационная стоимость -- это стоимость запасных частей, металлолома и других ценных материалов, которые могут быть оприходованы в момент списания объекта за минусом затрат по выбытию объекта.

Стоимость реализации - это стоимость, по которой обмениваются основные средства между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы.

Документальное оформление движения основных средств. Движение основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации. Поступление основных средств ведется по форме ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». Основные средства применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. Для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке. Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссии, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта оформленного приемки-передачи нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В акте приемки-передачи (перемещения) основных средств(Приложение 5) помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, установленных субъектов или других условий.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземплярах работником подразделения (отдела) -сдатчика.

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляются актом на списание основных средств(Приложение 5). Акт составляется в 2-х экземплярах, комиссия назначается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основным для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей, от ликвидации и разработки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств. Составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автоматической техники. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разработки автотранспортных средств, отражается в разделе «Расчет результатов списания автомобиля» (прицепа, полуприцепа).

В актах дают характеристику списания объектов, указывают причину выбытия, приводя описание технического состояния основных частей, узлов, деталей конструкторских элементов и обосновывают целесообразность ремонта. Определяется результат о ликвидации объекта.

При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа. К актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступать к разработке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие. Ценности приходуют на запасные части, агрегаты, металлолом и другие. Ценности приходуют на соответственные счета по ценам возможного использования или реализации.

В случаях нарушения действующего порядка списание основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (сжигание и т.п.), виновных в этом должных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Аналитический учет основных средств. Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения эксплуатации) и запись по оприходованию основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость их находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Основанием для отметок о выбытии основных средств, при передаче основных средств другому субъекту, а также при перемещении основных средств внутри субъекта, является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании основных средств, вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных реконструктивных и модернизированных объектов. А в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывается только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и, ограничиваясь 2-3 наиболее важными для данного объекта качественных и количественных показателей, исключается дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитывающих в инвентарной карточке. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерию регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационной группе основные средства, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке представляются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и т.д. В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учитываются на счетах подраздела 2400 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д., карточки на эти объекты раскладывают на соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц проводят в карточках учета движения основных средств, в котором на основании документов записывают обороты и остатки, показывающие в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие, остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Данные о стоимости основных средств, в списках основных средств (Приложение №4) и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывают в бухгалтерии. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Также основные средства подвергаются инвентаризации. Инвентаризация проводится один раз в год. Руководством принято проводить инвентаризацию на 1 ноября каждого года. Перед инвентаризацией комиссия должна проверить наличие первичной документации на объекты, инвентарных карточек (либо записей в инвентарной книге), а затем приступить к выявлению фактического наличия ценностей. Все объекты заносятся в инвентаризационную опись основных средств, а если обнаруживаются поломанные объекты, их вносят в отдельную инвентаризационную опись с целью дальнейшего списания с баланса. Все результаты инвентаризационной описи отражают в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения от данных учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации составляется в 1-ом экземпляре бухгалтером организации и хранится в бухгалтерии.

Учет амортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.

Износ - потеря основными средствами физических и моральных качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизация - денежное выражение износа и представляет собой систематическое распределение стоимости основных средств на затраты предприятия.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, в течение срока всей полезной службы, распределяется в виде амортизационных отчислений ежемесячно, исходя из установленных норм.

Износ начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии, на начало месяца. По вновь поступившим объектам износ начинают начислять со следующего за поступлением месяца, а по выбывшим - прекращают начислять со следующего за выбытием месяца.

Начисление износа всегда отражается по кредиту счетов группы 2420, а выбор дебетуемого зависит от того, где эксплуатируется основное средство (в сфере производства, сбыта, в строительстве и т.д.)

Износ начисляется путем применения различных методов. Согласно НСФО№2 предприятиям рекомендовано использовать следующие методы:

прямолинейный (равномерный) метод;

кумулятивный метод;

производственный метод;

метод уменьшающегося остатка.

Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Разрешается применение к одному виду основных средств не более одного вида начисления амортизации.

Метод равномерного начисления износа. Он предполагает изношенную стоимость объекта равномерно распределять на издержки производства в течение его срока службы:

первоначальная стоимость -- ликвидационная стоимость

срок службы

Срок полезной службы объекта, как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Производственный метод. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в деятельности предприятия.

Кумулятивный метод. Определяется сумма срока службы, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте (кумулятивное число).

Для более быстрого определения кумулятивного числа применяют формулу:

КЧ = (N*(N+1)) / 2,

где КЧ - кумулятивное число; N - Предполагаемый срок службы.

Метод уменьшающегося остатка. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный 2, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Недоамортизированная стоимость представляет расчетную ликвидационную стоимость, именно на эту сумму предприятие может оприходовать запчасти, металлом и другие ценные отходы по цене возможного использования или реализации.

Учет износа основных средств ведут на регулирующих счетах «Износ основных средств» счета группы 2420 (2421-2429). По кредиту счетов (2421-2429) отражается начисленная сумма износа в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и др. Списание накопленной суммы износа проводят только при выбытии основных средств и отражают по дебету счетов 2421-2429 с кредита счетов (2412-2417) подраздела 12 (2400) «Основные средства».

Кредитовые обороты по счетам подраздела 13 «Износ основных средств» (группы 2420) отражают в журнале-ордере №10.

ТОО применяет метод равномерного списания стоимости.

Например, предприятие приобрело автомобиль марки Audi у поставщиков ТОО «Конкор». Стоимость автомобиля - 2000000 тенге, норма амортизации которого 10%, т.е. 100% / 10=10 лет - срок полезной службы (срок полезной службы равен 100%), делим на норму амортизации).

На автомобиль в 2007 году был начислен износ в размере:

2000000 / 10=200000 тенге/год.

Д 821(7210) К 132 (2427) 200000

Ежемесячная сумма износа будет равна

200000 / 12=16666,66 тенге/месяц.

Ремонт основных средств. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии, восстановлению утраченных в процессе эксплуатации свойств, объекты подвергаются ремонту. Различают текущий и капитальный ремонт. Все виды ремонта могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. Все расходы, связанные с ремонтом основных средств (если они не увеличивают первоначальную стоимость объекта), включаются в затраты на производство продукции или расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Предприятия для равномерного включения затрат по ремонту в затраты могут создавать резерв предстоящих расходов и платежей, ремонтный фонд, который учитывается на счете 3390 «Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Резерв на ремонт». По кредиту счета (3390) показывают образование резерва, а по дебету - использование. Для финансирования ремонта ежемесячно отчисляются в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденном на предприятии, согласно смете на все виды ремонтов и включаются в затраты предприятия.

В акционерном обществе резерв не создавался и затраты по ремонту сразу относятся в дебет счета 7210 «Административные расходы» с кредита счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Синтетический учет основных средств. Синтетический учет основных средств ведут на активных, инвентарных счетах подраздела 12 (подраздел 2400) «Основные средства». По дебету (2411-2417) счетов отражают остатки и первоначальную стоимость поступивших основных средств, по кредиту - первоначальную стоимость выбывших. Поступление оценивается по первоначальной стоимости.

Таблица 10 Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ТОО,,НЕГИЗ,,.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Приобретена офисная мебель у поставщиков	210 000	2416	3310
2. Поступление основных средств от учредителя в качестве вклада в уставной капитал	1600 000	2412	5023
3. Начислен износ по объектам административного назначения	80 000	7210	2420

Основные средства списываются с баланса в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передаче, вклада в уставный капитал других предприятий. Балансовая стоимость списывается с кредита счетов 2411-2417 в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию основных средств». Сумма накопленного износа списывается с кредита счетов 2411-2417 в дебет счетов 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», «Износ основных средств».

В конце года все суммы, учтенные в дебете счета 7410 «Расходы по выбытию основных средств» и кредите 6210 счета «Доход от выбытия основных средств» списывается на счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года».

2.5 Учет инвестиций

Понятие инвестиций, их классификация согласно стандартам бухгалтерского учета. Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в разные отрасли экономики с целью получения предпринимательского дохода, процента или прироста капитала (увеличение стоимости хозяйствующего субъекта и соответственно благосостояния его собственников).

Существует множество классификаций инвестиций по различным признакам. В бухгалтерском учете по международным и отечественным стандартам инвестиции делятся на:

финансовые (НСФО№2 «Учет финансовых инвестиций» и методические рекомендации к нему);

инвестиции в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйствующие субъекты (НСФО№2 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочернее товарищество» и методические рекомендации; «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество» и методические рекомендации к нему; «Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности» и методические рекомендации к нему).

Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые юридические лица. Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в другие субъекты, путем приобретения акций или получения дохода от долевого участия.

Согласно ст. 94 Гражданского кодекса Республики Казахстан дочерним является юридическое лицо, преобладающая часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основное товарищество может определять решения, принимаемые дочерним товариществом. Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%) контроль над дочерним.

Контроль - это право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности (НСФО№2).

Акционерное общество признается зависимым (ст.95 Гражданского кодекса Республики Казахстан), если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующих акций, т.е. получает право принимать решения по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля (НСФО№2).

Инвестиции в дочерние, зависимые, совместно контролируемые организации могут быть учтены одним из двух методов:

методом долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества в отчете о прибылях и убытках признается как доход (убыток);

методом стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о прибылях и убытках инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей сумы начисленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты признания.

Учет финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды. Учет финансовых инвестиций регламентируется НСФО№2 «Учет финансовых инвестиций».

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера) признается как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Для отражения информации о наличии, движении финансовых инвестиций предназначены счета подраздела 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

2.6 Учет обязательств

Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы.

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор. Индивидуальный трудовой договор -это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда и отдыха, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон ит.д.

Учет использования рабочего времени и выработки работников. Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с условиями индивидуального трудового договора обязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В индивидуальных трудовых договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени по согласованию сторон.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени», который служит для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима работы, получения информации об отработанном времени, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств компьютерной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение предприятия, цех (отдел), фамилия, имя, отчество работника, профессия (должность), табельный номер и т. д. Табель открывается 1-го числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение. После соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работникам предприятия. В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации (каждодневный) регистрации явок или неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (простои, неявки, сверхурочные, опоздания). Выбор метода ведения табельного учета обуславливается только удобством для предприятия. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет выработки призван обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенном браке; правильное и своевременное определение размера оплаты труда каждого работника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствием произведенной продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку; контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве.

В зависимости от характера и организации производства, применяемой системы оплаты труда, контроля качества продукции, уровня компьютеризации учета и особенностей применяют различные методы учета и формы первичных документов (наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.). В целях упрощения учета могут использоваться многодневные первичные документы (рапорты о выработке, ведомости, наряды на неделю, декаду, месяц, цикл работ). В условиях массово - поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Производство продукции каждым членом бригады учитывают на основании рапортов о выработке, заполняемых, мастером или бригадиром. Исходя из данных рапортов, начисляется заработок рабочему бригады.

Рапорт о выработке бригады выписывают на определенный вид производимой продукции, за единицу которой устанавливают расценку по ее обработке. В течение месяца или другого срока в рапорте ежедневно отражают выработку бригады, принятые с последней операции обработанные детали. Оплату труда, определенную исходя из принятой продукции по конечной операции, распределяют между членами бригады в соответствии с отработанным временем и разрядами рабочих.

Ведомость учета выработки выписывают на группу рабочих, выполняющих в течение месяца однородные работы. Ведомость учета выработки выписывают на группу рабочих (бригаду), выполняющих в течение месяца несколько различных работ.

При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом выработки за смену. Если продолжительность обработки изделий не превышает одной смены, можно ограничиться одним рапортом. Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установленные технологическими картами или графиками, заранее выписывают работники планового отдела. Маршрутный лист выписывают на партию деталей, он сопровождает ее в процессе производства по операции обработки. В этом листе мастер (производитель работ) отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов, выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в той же последовательности, в какой они установлены в технологических картах.

Учет выработки и оплаты труда в индивидуальном или мелкосерийном производстве ведут в Нарядах на сдельную оплату работу (форма Т-41 -индивидуальный, Т-41 а - бригадный). В зависимости от продолжительности выполняемого задания наряды выписывают на смену или более продолжительный срок (до одного месяца). Основанием для выписки служат технологические карты и производственная программа участка (цеха). После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов. Если работа не закончена в установленный срок, наряд закрывается и передается в бухгалтерию (для расчета заработной платы). А для продолжения незавершенных работ в следующем отчетном периоде выписывают новые наряды.

Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплат сверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.

Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета простоев (форма Т-16), в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листок подписывают бухгалтер и начальник отдела. После приема и проверки данные документа служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению работной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени, выработке проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.

Формы оплаты труда. Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующий субъект выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами и актами работодателя.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно - премиальную.

При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

При повременно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу).

Сдельная форма оплаты труда - это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы:

прямая сдельная;

сдельно - премиальная;

сдельно - прогрессивная;

косвенно - сдельная;

аккордная.

При прямой сдельной, оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции.

При сдельно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенных качественных показателей.

Сдельно - прогрессивную оплату труда допускают на неограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенно - сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательным рабочим (ремонтников, наладчиков и др.). Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.

Аккордная заработная плата - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполнения работы производится премирование.

Как сдельная, так и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально и коллективно (бригадами). Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда необходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределение бригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учетом коэффициента трудового участия.

Оплата труда рабочих производится на основе тарифных ставок, а служащих по должностным окладам.

Выплаты стимулирующего характера. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Доплаты при изменении условий труда. Доплату за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производят работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей работой, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы.

Пример. Водитель Трофимов П.А., помимо своей основной работы, выполняет работу автослесаря. Согласно Положению об оплате труда на фирме ему установлен процент доплаты за выполнение работы автослесаря в размере 70% его тарифной ставки. Моторный А.В. отработал текущий месяц не полностью (144 часа вместо 176 часов). Тарифная ставка равна 35000. Заработная плата за текущий месяц составит:

* Фактическая заработная плата за отработанное время равна

35000 (тенге) / 176 (час) * 144 (час) = 28636 (тенге);

* Фактическая заработная плата с учетом совмещения профессии составит

28636 (тенге) + 28636 (тенге) * 70% = 48683 (тенге). Учет начислений и выплат заработной платы. Для подсчета заработной платы за месяц применяют табель расчета заработной платы. Составляется в одном экземпляре. На титульном листе табеля Т-12 -- условные обозначения отработанного, неотработанного времени, число дней, часов, указывается одним десятичным знаком либо в буквенном выражении. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, число явок и неявок, которые суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Расчеты по оплате труда ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетно-платежной и отдельно платежной ведомости; специальным расчетам оплаты труда (отдельным листкам), составленным на каждого рабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.

Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды и оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам и т.д. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводки данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показываются остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные, удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца.

Организация расчетов по основной заработной плате. Основная заработная плата - это зарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам или окладам. В состав основной заработной платы входят:

зарплата, начисленная за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, основным сдельным расценкам или по среднему заработку;

надбавки за выслугу лет; доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (за несоответствие материалов, неприспособленности инструментов и оборудования, сложности обработки); доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам;

денежные и натуральные премии и премиальные надбавки, включаемые в порядке утверждения постоянно действующей на предприятии системы;

доплата за работу в сверхурочное время;

доплата за работу в ночное время;

оплата простоев не по вине рабочего.

Организация расчетов по дополнительной заработной плате. Дополнительная заработная плата - это зарплата, которую начисляют работникам за неотработанное время в соответствии с трудовым законодательством.

В состав дополнительной заработной платы входят:

оплата времени основных и дополнительных отпусков;

компенсации за неиспользованный отпуск;

оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей;

выходные пособия;

пособия по временной нетрудоспособности.

Оплата пособий, выплачиваемых за счет работодателя. Оплата дней временной нетрудоспособности. Работодатель обязан выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с:

общим заболеванием;

трудовым увечьем;

бытовой травмой;

беременностью и родами.

Основанием для исчисления пособия по временной нетрудоспособности служит выданный лечебным учреждением листок временной нетрудоспособности, а при его утере - дубликат этого листка. Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.

Алгоритм расчета оплаты по временной нетрудоспособности.

Определить количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности;

Определить среднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней;

Находим сумму пособия путем уменьшения суммы рабочих дней нетрудоспособности на среднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней (при превышении пособия 10 МРП применяем ограничение).

Например, рассчитаем оплату по временной нетрудоспособности монтажника Котова В.З. за период с 7 по 22 июня 2007 года.

Таблица 11

Расчет оплаты по временной нетрудоспособности

№	Период	Заработная плата	Рабочие дни
1	Июнь 2006	36000	22
2	Июль 2006	36000	21
3	Август 2006	36000	23
4	Сентябрь 2006	36000	21
5	Октябрь 2006	36000	22
6	Ноябрь 2006	36000	22
7	Декабрь 2006	36000	21
8	Январь 2007	36000	21
9	Февраль 2007	36000	20
10	Март 2007	36000	21
11	Апрель 2007	36000	21
12	Май 2007	36000	21
Итого	432000	256

Количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности с 7 по 22 июня 2007 г. - 12 рабочих дней.

Среднедневная заработная плата за предшествующие 12 месяцев,

исходя из отработанных дней:

432000 (тенге) + 256 (рабочий день) = 1687,5 (тенге/рабочий день).

3. Сумма пособия:

1687,5 (тенге/рабочий день) * 12 (рабочий день) = 20250 (тенге).

Согласно законодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена величиной 10 МРП (1092 х 10 = 10920 тенге) и будет выплачиваться не в размере 20250 тенге, а только в размере 10920 тенге.

Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации.

Кроме отпусков по беременности и родам женщине по заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. За время дополнительного отпуска место работы (должность) сохраняется.

Если временная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем. В размере 100% средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности.

Оплата отпусков. Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.

Рассмотрим пример начисления отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск).

Например. Рассчитаем оплату отпускных монтажника Котова В.З. Котов В.З. уходит в отпуск с 1 по 24 августа 2007 года. Количество календарных дней отпуска составляет 24 календарных дня. Расчетный период отработан полностью и ему было начислено:

Таблица 12

Расчетные данные для исчисления трудового отпуска

№ п/п	Период	Заработная плата
1	Август 2006	36000
2	Сентябрь 2006	36000
3	Октябрь 2006	36000
4	Ноябрь 2006	36000
5	Декабрь 2006	36000
6	Январь 2007	36000
7	Февраль 2007	36000
8	Март 2007	36000
9	Апрель 2007	36000
10	Май 2007	36000
11	Июнь 2007	36000
12	Июль 2007	36000
Итого	432000

Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году (среднемесячное число календарных дней на 2007 год без учета праздничных дней, установленных законодательством РК, равно (365 - 10) + 12 = 29,58) составляет: (432000 (тенге) - 12) - 29,58 = 1217,04 (тенге);

Сумма начисленных отпускных равна

1217,04 (тенге) * 24 (календарный день) = 29208,96 (тенге).

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в НПФ, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работников.

Обязательные пенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.

Рассмотрим на примере порядок расчета по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога.

С 1 января 2007 года доходы физических лиц у источника выплаты облагаются по единой ставке 10%. При этом, в соответствии со статьей 152, при определении дохода работника за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежит сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан, а не месячного расчетного показателя, как было раннее.

Например. Сумма дохода водителя Трофимова П.А. составляет 35000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3500 тенге. Вычитаем из полученной суммы минимальную заработную плату в размере 9752 тенге. Сумма дохода, облагаемая индивидуальным подоходным налогом, равна:

35000 - 3500 - 9752 = 21748 (тенге);

Полученную сумму облагаем индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%:

21748 * 10% = 2174,8 (тенге);

Водитель получит заработную плату в размере:

35000 - 3500 - 2174,8 = 29325,2 тенге.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 681 (3350) и по кредиту счета 639 (3120) «Индивидуальный подоходный налог».

Расчет по исчислению социального налога. Рассмотрим исчисление социального налога на примере монтажника Котова В.З.

Сумма дохода монтажника Котова В.З. за июль 2007 года составляет 36000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3600 тенге.

36000 - 3600 = 32400 (тенге);

Мы получили расходы работодателя, облагаемые социальным налогом.

Определяем коэффициент перерасчета в июле: 12 / 6 = 2.

Расчетная сумма дохода, облагаемая социальным налогом равна 64800 (32400 *2) тенге.

Сумма социального налога, с расчетной суммы дохода, облагаемого социальным налогом составляет:

64800 / 2 * 20% = 6480 (тенге).

Сумма социальных отчислений в государственный фонд социального страхования, (далее - ГФСС), которая в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в 2007 году определяется по ставке 3% и составляет в данном случае 972 (32400 * 3%) тенге.

Социальный налог к уплате в бюджет, который составляет 5508 тенге. (6480 - 972) - в соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса сумма социального налога уменьшается на сумму социальных отчислений. Социальные отчисления направляются в Государственный фонд социального страхования.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений-обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях, производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц.

Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» при начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 и дебетуются счета 7210 «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом; 8012 «Основное производство», где учитывается заработная плата рабочих основного производства; 8032 «Вспомогательное производство», где учитывается начисленная заработная плата работникам вспомогательных производств, 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитывается начисленная заработная плата работникам сферы сбыта продукции и оказания различного рода услуг.

Удержание отчислений в накопительный пенсионный фонд осуществляется по дебету счета 3350 и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с отчислением и уплатой пенсионных отчислений.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Отчислений по социальному страхованию относятся на затраты предприятия и отражаются по дебету счетов (7110, 7210, 8043) и кредиту счета (3210) «Обязательства по социальному страхованию».

При начислении социального налога кредитуют счет (3150) «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога, и дебетуются счета (7110, 7210, 8043).

2.7 Учет капитала хозяйствующего субъекта

Собственный капитал - это доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. Это определение вытекает из балансового уравнения, которое выглядит следующим образом: Активы = Капитал + Обязательства.

К собственному капиталу относят: уставный капитал, резервы, нераспределенную прибыль, фонды специального назначения, эмиссионный доход и другие.

Сумма, которая определяет собственный капитал в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств.

Основное место в собственном капитале организации занимает уставный капитал. Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.

Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Гражданским кодексом, Законами Республики Казахстан «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О хозяйственных товариществах».

Вклады учредителей (участников) в уставной капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.

Для полного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счета подраздела 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал», который включает в себя две группы счетов: 5010 «Объявленный капитал» и 5110 «Неоплаченный капитал»). Акционерное общество применяет счет 5030 «Вклады и паи». По кредиту счета отражается размер уставного капитала. Остаток по счету 5030 (5013) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). Счета группы 51 (5110) «Неоплаченный капитал» являются счетами контрарными, регулирующими и предназначены они для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами группы 50 (5110). Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, ТМЗ, основных средств и других активов с кредита счета группы 51 (5110) «Неоплаченный капитал».