Внешний аудит организации

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал - часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Эмиссионный доход - это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном счете 5310 «Эмиссионный доход», где обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости.

Для учета резерва на переоценку (дополнительно неоплаченного капитала) предназначены счета подраздела 5420 «Резерв на переоценку».

На счетах подраздела 5420 «Резерв на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела (6) «Доходы». По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал»), (5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)») используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В программе «1С: Бухгалтерия» журналы формируются отдельно для каждого счета по учету капитала. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.

Таблица 13

Расчет чистого дохода за сентябрь 2009 года

№ п/п	Содержание	Сумма, тенге
1.	Доход от реализации	2 655 200
2.	Себестоимость реализованных СМР и оказанных услуг	1 220 000
3.	Валовая прибыль (стр1-стр2)	1 435 200
4.	Расходы периода	603 700
5.	Прибыль от операционной деятельности (стрЗ-стр4)	900 400
6.	Прибыль от неоперационной деятельности	-
7.	Прибыль до уплаты КПН (стр5+стрб)	900 400
8.	Расходы по налогу на прибыль (30%)	270 120
9.	Чистая прибыль (стр7-стр8)	630 280

2.8 Учет доходов и расходов предприятия

внешний аудит денежный учет

ТОО ,,Имсталькон-Темиртау,, применяет в учете реализации продукции и оказания услуг метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента продажи продукции, выполнения работ и предоставления услуг независимо от времени оплаты.

Доходы - это увеличение экономических ресурсов, либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, как результат обычной деятельности предприятия, как например реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов предприятия, приносящих проценты (арендная плата, дивиденды или привилегии).

Определение доходов включает в себя как доход от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доход от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доход от арендной платы.

Прочие доходы представляют собой другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличение экономических выгод и как таковых по своей природе не отличаются от доходов от основной деятельности.

К прочим доходам относятся доход от основной деятельности; налогооблагаемые доходы; доходы, возникшие от реализации основных средств, а также нереализованный доход (доходы, возникшие от реализации ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах, они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.

Также, признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, ТМЗ, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств, например, организация может поставить готовую продукцию заимодателю в счет погашения обязательств по выплате оставшейся части займа.

Для отражения доходов используют счета подраздела (6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»), (6200 «Прочие доходы»). Кредитовые обороты по счету (6010) «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются в журнале-ордере №11, а по счетам (6200) подраздела - в журнале-ордере №14. Все доходы необходимо закрыть на дату баланса, т.е. на 31 декабря. Сумма доходов списывается на кредитовую сторону счета (5410 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»). Данный счет не имеет остатков.

Расходы - расходы включают в себя расходы, возникшие в процессе деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают также в себя расходы как себестоимости реализованной продукции, состоящие из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их элементов, ТМЗ, основных средств.

Прочими расходами являются статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

К прочим расходам относятся расходы от основной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относят расходы, возникающие например, в результате увеличения курса валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте при признании прочие расходов от неосновной деятельности, информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражают в отчете с учетом соответствия доходам.

Признание доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия. Доходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшения обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличение активов или уменьшения обязательств (например, увеличение активов при реализации готовой продукции или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, наличие по выплатам заработной платы или износ оборудования).

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственно сопоставления между понесенными затратами с доходом. Он предполагает одновременно признание дохода и расхода, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий, например, различные компоненты расходов, сопоставляющих себестоимость реализации готовой продукции, признаются в то же время как доходы, полученные от реализации этой готовой продукции. Однако согласно настоящей концептуальной основе, применение такого сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь доходов с расходами может быть прослежена только в целом или на основе метода рационального распределения. Это необходимо при признании расходов, связанных с таких активов, как основные средства, деловая репутация (Гудвилл), патенты и торговые знаки, в таких случаях расходы называются амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используется или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете о доходах и расходах немедленно, если затраты не создают большей будущей экономической выгоды или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.

Расход также признается в отчете о доходах и расходах в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательство по гарантии на товар.

Все расходы предприятия учитываются по дебету активных счетов раздела 7 «Расходы». Они могут быть связаны с административной, сбытовой, производственной деятельностью предприятия и в зависимости от этого используются соответствующие счета. Все расходы предприятия в конце года, как и доходы, закрываются счетом (5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»), т.е. списываются на дебет этого счета. Списание доходов и расходов в конце года на счет (5410) называют закрывающими проводками. В результате этих проводок сальдо на счетах доходов и расходов получается равным нулю. Все кредитовые обороты по счетам расходов обычно отражают в журнале-ордере № 14.

2.9 Финансовая отчетность субъекта

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям информации о положении компании в форме, удобной и понятной для принятия пользователями финансовых, экономических, деловых решений.

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в элементы финансовых отчетов. Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денег отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения в элементах бухгалтерского баланса.

Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:

информацию, полезную для принятия инвестиционных решений,
решений по предоставлению кредитов;

оценки будущих денежных потоков предприятия;

оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денег, отчет об изменениях в капитале, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятие обоснованных экономических решений.

Вся существенная информация должна быть раскрыта, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их смысл.

В отчетах должны быть указаны наименование предприятия, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой предоставлены финансовые отчеты. Кроме этого в финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Порядок составление финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета:

НСФО№2- «Представление финансовой отчетности».

НСФО№2- «Отчет о движении денег».

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей, актива и пассива, в каждом из которых имеются свои разделы.

Взаимные зачеты между статьями текущие активы и текущие обязательства баланса не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включать в другие статьи или сворачиваться без дополнительных указаний.

Определение в балансе текущие активы и обязательства раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридических лиц.

Данные бухгалтерского баланса используются для расчета основных финансовых коэффициентов, используемых для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия. Для оценки платежеспособности предприятия используется два относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности по данным бухгалтерского баланса ТОО ,,НЕГИЗ,,.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности. Данный коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Он показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Рекомендуемое значение данного коэффициента больше 0,2, более низкое значение этого показателя указывает на снижение платежеспособности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен:

2. Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Рекомендуемое значение данного коэффициента больше 0,7, отклонение в меньшую сторону свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия.

Коэффициент критической ликвидности равен:

3. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) равен отношению стоимости всех оборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств. Этот коэффициент показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. Рекомендуемое значение данного коэффициента больше 1, более низкое значение указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить преобразование дебиторской задолженности в денежные средства.

Коэффициент текущей ликвидности равен

Из полученных результатов можно сделать вывод, что ТОО,,НЕГИЗ,, является предприятием ликвидным и платежеспособным, так как найденные показатели находятся в норме.

В отчете о прибылях и убытках все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включения, при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки, путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно), в пояснительной записке необходимо раскрывать следующее:

• характер существенной ошибки;

• сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;

• сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

• пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была бы исправлена в тот период, когда она была допущена.

Отчет о движении денег позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денег содержит сведения за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация деятельности юридического лица по видам обеспечивает пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение.

Операционная деятельность - это основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность - это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

3.АУДИТ

3.1 Сущность, цели и виды внешнего аудита

Аудит - это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Республики Казахстан, а также консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента.

Аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы: методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка) и методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторский контроль отличается от других форм финансово - экономического контроля (ревизий, проверок, государственных органов и прочих лиц, отличных от аудиторов) по таким параметрам, как цели и задачи; лицо, проводящее проверку; экономическое и юридическое отношение к проверяемой организации (клиенту) и прочие. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее существуют некоторые общие подходы к методам, приемам, подходам при проверке.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

Виды внешнего аудита и сопутствующие услуги

Аудиторская деятельность заключается в проведении аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности организаций с представлением официального аудиторского отчета.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат организации, круг которых определен статьей 4 закона РК «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемой организации.

Наряду с аудиторскими проверками аудиторские организации могут выполнять сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Их виды строго очерчены статьей 2 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами деятельности, не предусмотренными настоящей статьей.

Аудиторские организации (аудиторы), помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать сопутствующие услуги по профилю своей деятельности.

В законодательстве об аудиторской деятельности указано, что, если оказание каких-либо сопутствующих услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторы обязаны получить данные лицензии для осуществления сопутствующих услуг. Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах.

Выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета допускается п. 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», где говорится, что руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Аудиторская фирма (аудитор) разрабатывает для организации, заключившей договор об этой услуге, учетную политику, рабочий план счетов, определяет форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывает график документооборота, при желании клиента подбирает комплекс технических средств и их программное обеспечение. На практике ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского учета аудитором может быть комплексным или с заключением договора о ведении учета на отдельных, наиболее сложных его участках.

Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае, когда организация уже работала некоторое время без надлежащего ведения бухгалтерского учета. Эта услуга носит разовый характер. Обычно работа по восстановлению учета представляется одной из самых сложных и трудоемких работ и соответственно дорогостоящих услуг в аудите. Она требует высокой квалификации аудиторского персонала, полноты, качества и своевременности предоставленной клиентом информации, соответствующего технического (компьютерного) обеспечения рабочих мест аудиторов.

Услуги по составлению финансовой, налоговой и статистической отчетности могут быть как самостоятельным видом услуг, так и включаться в комплекс услуг по ведению или восстановлению учета. Эта услуга, как правило, сопровождается последующей защитой сданной отчетности в органах налоговой службы и органов статистики.

Услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности требуются. Для тех клиентов, администрация которых хочет определить финансовое состояние клиента, перспективы улучшения или ухудшения данного состояния и разобраться в причинах данных тенденций.

Консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского иного хозяйственного законодательства может принимать различные формы. Консультирование может быть разовой услугой и аудиторская фирма может предложить абонементное обслуживание. На практике чаще применяется письменная форма консультирования, которая имеет юридическую силу.

Аудиторская фирма может оказывать услуги по обучению бухгалтерского персонала в следующих формах:

1) непосредственно клиенту. Аудиторы подбирают или дают рекомендации по подбору кадров финансово - бухгалтерской службы, обучают ведению учета, составлению отчетности и др.

2) путем проведения соответствующих семинаров, курсов для всех желающих.

Задание 1.1

Ваше предприятие с целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2009 года предоставить ей кредит. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2008 г.и аудиторское заключение о ее достоверности. Ваше предприятие в соответствии с положением о критериях обязательности подтверждения бухгалтерской отчетности независимыми экспертами не подлежит обязательной аудиторской проверке. Однако, в ноябре 2008 г. в организации была проведена проверка налоговой инспекцией. Ваше предприятие предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции использовать в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита на цели развития производства вашему предприятию.

Решение: Банк не примет данное предложение, т.к. акт документальной проверки налоговой инспекции не является свидетельством достоверности всей финансовой отчетности в целом, а подтверждает наличии или отсутствии задолженностей перед бюджетом, правильности налоговых расчетов, составление и представление налоговой декларации, своевременности их предоставления.

3.2 Аудиторская деятельность и ее нормативно - правовое регулирование

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», и в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03 г., от 11.06.03 г. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК.

Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25 статей:

Глава 1. Общие положения

Статья 1. Законодательство РК об аудиторской деятельности.

Статья 2. Аудиторская деятельность.

Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.

Статья 4. Аудит и его виды.

Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов

Статья 5. Аудитор.

Статья 6. Аудиторская организация.

Статья 7. Палата аудиторов.

Статья 8. Полномочия палат аудиторов.

Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности

Статья 9. Аттестация кандидатов в аудиторы.

Статья 10. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Статья 11. Аннулирование квалификационного свидетельства аудитора.

Статья 12. Выдача лицензии.

Статья 13. Основания отзыва и приостановления действия лицензии.

Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности

Статья 14. Договор на проведении аудита.

Статья 15. Аудиторский отчет.

Статья 16. Стандарты аудита.

Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Статья 17. Права аудиторов аудиторских организаций.

Статья 18. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 18 - 1. Страхование аудиторской деятельности.

Статья 19. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 20. Ограничение права на проведение аудита.

Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта

Статья 21. Права аудируемого субъекта.

Статья 22. Обязанности аудируемого субъекта.

Статья 23. Ответственность аудируемого субъекта.

Статья 24. Рассмотрение споров.

Статья 25. Переходные положения.

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные органы и организации:

1) Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;

2) Национальный банк РК;

3) Палата аудиторов;

4) Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельностью, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Основными функциями Департамента являются:

- издание в пределах его компетенции нормативно - правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- утверждение стандартов аудиторской деятельности;

- организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;

- утверждение квалификационных требований к аудиторам;

- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;

- ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;

- рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

Основной функцией Национального Банка РК является выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.

Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональной организацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

В республике действуют территориальные и Республиканская палата аудиторов.

Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:

- содействие развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;

- обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;

- рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;

- в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско - правовой ответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско - правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган;

- обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;

- анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций;

- представление интересов аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;

- осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам;

Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:

- осуществлением координации деятельности территориальных палат аудиторов;

- разработкой на основе международной практики стандартов аудита;

- организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации аудиторов и других специалистов;

- обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк РК с предложением об отзыве или приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесения предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно - правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят:

- не более 2/3 от общей численности - представители от каждой палаты аудиторов;

- не менее 1/3 от общей численности - представители государственных органов, определяемых Правительством РК;

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

- определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;

- принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;

- принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.

Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Согласно статье 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно налоговому кодексу, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

В составе аудиторской организации должно быть не менее 2 аудиторов, и не менее 51% уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании; опыт работы в экономической или правовой сферах в течение 5 лет из последних 7 или опыт практической работы в научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в вузе не менее 2 лет из последних 5.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 6 месяцев.

Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудиторской деятельности».

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.

Если в соответствии с законодательством РК оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для оказания таких услуг обязаны получить соответствующие лицензии. Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Согласно статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана или приостановлена (на срок до 6 месяцев) Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК в установленном законодательством порядке. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке.

Юридические лица, подлежащие обязательному ежегодному аудиту

Обязательному ежегодному аудиту, согласно статье 4 п.2 Закона РК «Об аудиторской деятельности», подлежат.

- банки;

- кредитные товарищества;

- организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций;

- организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

- страховые организации;

- накопительные пенсионные фонды;

- организации, осуществляющие управление пенсионными активами;

- инвестиционные фонды;

- субъекты естественной монополии;

- предприятия с иностранным участием;

- акционерные общества (в т.ч. народные);

- иные организации, предусмотренные законодательными актами РК.

До введения в действие нового Закона РК «Об акционерных обществах» от 13.05.2003 года N415-11 обязательному аудиту среди акционерных обществ подлежали только народные акционерные общества. Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более. В 2003 году собственный капитал народного акционерного общества должен составлять более 872 млн. тенге.

Начиная с годовой финансовой отчетности за 2003 год, обязательный аудит введен для всех акционерных обществ, что, безусловно, расширит применение и развитие аудиторской деятельности в РК.

3.3 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

Для эффективного выполнения аудиторских услуг разработаны и внедрены специальные правила - аудиторские стандарты. Они формируют единые базовые положения, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

В аудиторской практике используют следующие виды аудиторских стандартов: общепринятые аудиторские стандарты, национальные стандарты аудита и международные стандарты аудита.

Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается международный комитет аудиторской практике IAPC, действующий на правах постоянного комитета в рамках международной федерации бухгалтеров IFAC, которая была создана в 1977 году. В разных странах по - разному применяют МСА это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

1) это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу целиком и полностью;

2) сюда относится стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

3) стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;

4) стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и НБ.

В связи с этим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применения МСА. Например, в Канаде, Великобритании, США, имеющие свои национальные стандарты МСА аудиторскими организациям применяются только к сведению. Австралия, Бразилия, Голландия МСА использует в качестве базы для разработки собственных стандартов.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малазия, Нигерия) МСА приняты как национальные.

В Республике Казахстан в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» стандарты аудита разрабатываются на основе международной практике и принимаются на конференции республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением, уполномоченным государственным органом.

На состоявшейся в 2000 году пятый республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международный стандарт и принятие их в качестве национальных, являясь действительным членом международной федерации бухгалтеров палата аудиторов Казахстана одной из первых среди стран постсоветского пространства сделала решительный шаг для выхода на международный уровень.

В настоящее время система международных стандартов аудита (ICA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1) «Вступительные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4) «Внутренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работы других», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированные области», 9) «Сопутствующие услуги».

В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривает необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмо - обязательство аудитора перед клиентом.

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др.

Профессия аудитора требует соответствующего профессионального поведения и ответственности. Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностей общества принят Кодекс этики аудиторов. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений: честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.

Задание 3.1

У директора вашего предприятия Старкова Д.Б. есть сын Александр, который имеет бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятью акциями предприятия отца. В вашем предприятии проводится аудит фирмой XXX, от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы. Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.

Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и принцип профессионального поведения, так как аудитору запрещается проводить проверку в организациях, где работают его родственники. Пути преодоления: провести аудит в другой аудиторской фирме.

Задание 3.2

Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с законодательными и нормативными актами. По окончании срока проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена. Спустя два месяца налоговый комитет провел проверку за отчетный год и обнаружил ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему эти ошибки не были обнаружены в ходе проверки. Что служило причиной этой ситуации?

Решение: В данной ситуации причиной послужило поручение старшего аудитора рядовому аудитору, происходит нарушение принципа объективности и честности, так как старший аудитор должен был проверить работу рядового аудитора, он является виновным лицом.

Задание 3.3

На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных «своих» участков. Каковы преимущества или недостатки сложившейся ситуации?

Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и объективности, так как аудит проводится на протяжении нескольких лет в одной и той же аудиторской фирме, что является недостатком.

Задание 3.4

Существует 10 групп международных аудиторских стандартов. Ниже перечислены пункты, имеющие отношения к этим стандартам. Требуется определить соответствие каждого пункта общепринятому стандарту аудита.

Решение:

1. Аудитор проводит аудит и составляет аудиторский отчет тщательно

2. Более опытный аудитор руководит работой неопытного аудитора.

3. Аудитор исследует и составляет заключение о внутреннем контроле клиента.

4. Во время аудита придерживаются заранее составленного графика.

5. Аудитор имеет бухгалтерское образование и несколько лет опыта работы в аудите.

6. По суждению аудитора финансовая отчетность соответствует всем международным стандартам бухгалтерского учета.

7. Аудитор объективен и непредвзят при проведении аудита.

8. Клиент использовал в этом же году те же принципы бухгалтерского учета, как и в прошлом году.

9. Аудит дал все доказательства, необходимые для составления заключения о финансовой отчетности клиента.

10. Примечания к финансовой отчетности клиента содержат все существенные данные.

11. Аудитор составляет заключение по финансовой отчетности.

3.4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах (первичных документах, учетных регистрах, отчетах), отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.

Искажения в финансовой отчетности возникают в результате мошенничества или ошибки. Общая классификация искажений в учете представлена на рисунке 2.

Согласно МСА-240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество -это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. В то время как ошибка - есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. Ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причина ошибок - неправильное понимание (непонимание) бухгалтером каких-либо правил учета, налогообложения, составления отчетности.

Остановимся подробнее на некоторых искажениях финансовой отчетности.

Отсутствие обязательных реквизитов документов. К обязательным реквизитам относятся наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи указанных лиц. Большинство первичных документов имеют унифицированную форму, которая помещена в журналах унифицированных форм первичной учетной документации. Если формы не предусмотрены по каким - либо операциям, то они должны быть утверждены учетной политикой организации. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Например, выдача денег из кассы по неправильно оформленному расходному кассовому ордеру считается недостачей, которая должна быть покрыта из личных средств кассира как материально ответственного лица.