1. наименование исполнителя;

2. фамилию, имя, отчество гостя;

3. сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

4. цену номера (места в номере);

5. другие необходимые данные.

На основании заключенного договора эти данные вносятся в соответствующие регистры (карточки) учета расчетов с клиентами. Ниже представим структуру выручки от реализации за счет использования основных фондов (номеров) ООО "Гостиница Кузбасс".

Таблица 7 - Оценка выручки от реализации от использования основных фондов (гостиничных номеров)

На основании данных представленных в таблице 7 можно сделать вывод, о том, что в ООО "Гостиница Кузбасс" наибольшая доля выручки приходится на выручку от предоставления услуг по проживанию в номерном фонде гостиницы, а именно в 2008 году данный показатель был равен 72,5%, в 2009 году - 72,7%, и в 2010 году - 73,9%. На протяжении всего рассматриваемого периода можно заметить, что наибольшим спросом пользуются такие номера как одноместный стандартный, одноместный люкс и двухместный стандартный. Общая величина выручки от сдачи прочих площадей под аренду используемых арендаторами под авиакассу, парикмахерскую, почту, автостоянку, бизнес центр и ресторан составила на конец 2010 года 14525 тыс.руб., ее удельный вес в общем объеме выручки равен 23,7%. На прочие услуги организации приходится в среднем 3,5% от общей выручки на протяжении всего рассматриваемого периода.

Приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

В состав материально-ответственных лиц входят:

1. Маренцева О.Н. - заведующая номерным фондом гостиницы

2. Ильин П.Н.- заведующий гаражом

3. Громыко А.Г. - кладовщик

На предприятии имеется камеры слежения для более эффективной сохранности всех материальных ценностей. На предприятии имеются закрытые помещения для хранения, сейфы, металлические двери, вся территория предприятия, включая стоянку для автотранспортных средств, обнесена высоким забором. На окнах предприятия нет решеток.

На предприятии все помещения оборудованы пожарно-охранной сигнализацией. Также организован порядок вывоза с территории предприятия материальных ценностей.

В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.

Результаты годовой инвентаризации отражаются годовом бухгалтерском балансе.

Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером. Проверки полноты и своевременности оприходования основных средств производятся выборочно.

В ходе проверки выбытия основных средств решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2010 год пять выбывших объектов основных средств. В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств в Гостиница "Кузбасс" является законным и целесообразным.

Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности.

Ежегодно проводится анализ эффективности использования ОС.

Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: Гостиница "Кузбасс" приобрело стойку барную. Первоначальная стоимость стойки составила 70 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 26 Кт 02 1166,66 руб. (14 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии Гостиница "Кузбасс" начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2010 год линейным методом.

В результате проверки пришли к выводу, что Гостиница "Кузбасс": верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1.

Ошибки, обнаруженные по итогам проверки основных средств в ООО "Гостиница Кузбасс":

1. Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

2. Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

3. В организации указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма №ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а не тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты заполнения реквизитов;

4. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства";

5. Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

6. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения и стоимости монтажа.

3.3 Аудиторское заключение

Аудитор

Наименование: ООО "Оникс"

Место нахождения: 6500025, Россия, Кемеровская область, город Кемерово, ул. Суворова Д.19 оф. 221

Государственная регистрация: №110440 выдано 04.11.2008 г.

Лицензия: № Ц-847 от 17.02.2008г. выданная Министерством Финансов РФ, срок действия лицензии 10 лет.

Аудируемое лицо

Наименование: ООО "Гостиница "Кузбасс"

Место нахождения: Российская Федерация, 650066, Кемеровская область, ул. Весенняя д. 20

Государственная регистрация: № 485411522651 - 14.07.97г. № 15-54

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с основными средствами в ООО "Гостиница "Кузбасс".

за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "Гостиница "Кузбасс" состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· отчета об изменениях капитала;

· отчета о движении денежных средств;

· приложения к бухгалтерскому балансу.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО "Гостиница "Кузбасс".

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных операций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности в части отражения операций по учету основных средств, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности отражения операций с основными средствами в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения операций с основными средствами ООО "Гостиница "Кузбасс" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на то, что в организации имеются ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки), в организации указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма №ОС-6).

Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а не тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты заполнения реквизитов. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства". аудит основной средство ревизия

Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения и стоимости монтажа.

Данные обстоятельства могут привести к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.4 Мероприятия по совершенствованию аудита основных средств и организации внутреннего контроля на предприятии

Основные аспекты учета основных средств отражены в учетной политике ООО "Гостиница Кузбасс"

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета единый - линейный, то есть годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать двойной работы.

Но с другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Более верно было бы использовать комбинированный способ начисления амортизации, при котором амортизация зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря начисляется линейным способом, а машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента - по нарастающей или убывающей прогрессии.

Учетной политикой ООО "Гостиница Кузбасс" не предусмотрено создание резервов на ремонт и обслуживание объектов основных средств, что усугубляет сложившуюся ситуацию в отношении активной части основных средств.

Для отражения зарезервированных сумм и их расходования используется счет 96 субсчет "Резервы предстоящих расходов". Формируется резерв по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на них списываются в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат (при проведении ремонта собственными силами) либо учета расчетов (при привлечении подрядчика).

Если фактические расходы на ремонт превысили величину созданного к этому моменту резерва, то сумма превышения должна быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов". Согласно Методическим указаниям, сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной стоимости ремонта.

Конкретный порядок формирования резерва следует раскрыть в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Причем обязательно оговорить либо неизменность сумм ежемесячных отчислений в резерв, либо возможность их корректировки.

В течение налогового периода отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств списывают в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ). Впоследствии сумма фактических затрат на ремонт будет учтена за счет средств этого резерва.

Так же основные мероприятии по совершенствованию учета основных средств и экономический эффект от них представим в таблице 8.

Таблица 8 - Основные направления совершенствования аудита основных средств на ООО "Гостиница Кузбасс"

Таким образом за счет предложенных выше мероприятий ООО "Гостиница Кузбасс" удастся повысить эффективность организации учета основных средств на предприятии, а так же снизить расходы предприятия на 48-51 тыс.рублей в год.

Выводы и предложения

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования.

Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Анализ основных экономических показателей деятельности гостиницы показал, что выручка от продаж в 2010 году на ООО "Гостиница Кузбасс" составила 64934 тыс.руб., что больше 2008 года на 6043 тыс.руб. и больше 2009 года на 3991 тыс.руб. Себестоимость оказанных услуг гостиницей так же возрастает на протяжении всего рассматриваемого периода, так в 2010 году ее рост по отношению к 2009 году составил 3400 тыс.руб., а по отношению к 2008 году 4778 тыс.руб. Хотя прибыль от продаж организации увеличивается на протяжении всего рассматриваемого периода, рентабельность снижается незначительными темпами и на конец 2010 года составляет 33,9%. Среднесписочная численность персонала в среднем составляет 112-115 человек. За счет увеличения выручки от реализации услуг организации растет и общая величина производительности труда, размер которой на конец 2010 года составил 564,6 тыс.руб./чел., это больше аналогичного периода 2008 года на 38,8 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов организации на конец 2010 года составляет 268642 тыс.руб., что больше 2008 года на 37689 тыс.руб. Фондоотдача же на протяжении всего рассматриваемого периода, за счет практически равно пропорционального роста стоимости основных производственных фондов и выручки от реализации, остается неизменной. Положительным аспектом деятельности предприятия является рост среднемесячной заработной платы 1 работника, которая в 2010 году составила 12,1 тыс.руб./чел., что практически в 3 раза превышает минимальный размер оплаты труда в регионе.

В ходе аудиторской проверки учета основных средств нами были выявлены следующие нарушения:

- ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

- повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

- в организации указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма №ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а не тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты заполнения реквизитов;

- материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства";

- информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

- основные средства оприходуют не по цене их приобретения и стоимости монтажа.

В связи с чем были предложены следующие мероприятия:

- увеличение числа ревизий основных учета операций с основными средствами, повышение внутреннего контроля за сохранностью имущества предприятия и правильностью его оценки;

- организация системы повышения квалификации бухгалтеров;

- принимать к учету основные средства с учетом их стоимости, транспортировки и монтажа.

За счет предложенных выше мероприятий ООО "Гостиница Кузбасс" удастся повысить эффективность организации учета основных средств на предприятии, а так же снизить расходы предприятия на 48-51 тыс. рублей в год.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ"

3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 года 307-ФЗ".

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. 696

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года 34н. (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999г. 107н, от 24.03.2000г. 31н)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв.Приказом Минфина России от 31.10.2000г. 94н

7. Приказ Минфина России от 29.07.1998г. 34н (ред. от 24.03.2000г.) Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

8. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. 60н О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

9. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов, ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001г. 44н

10. Анищенко А. В. Основные средства. Учет, налоги, право: справочник.- М.: НалогИнформ, 2007.- С.379.

11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и аудит.- М.: ЮНИТИ, 2007.-С.527.

12. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.- М.: Бухгалтерский учет, 2006.-С.362.

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2007.-С.496.

14. Виманина В.Н. Аудит торговых предприятий.- М.: Финансы и статистика, 2008.- С.416.

15. Захарьин В. Р. Счет 01 "Основные средства": бухгалтерский учет, аудит и налогообложение: практическое пособие.- М.: Омега-Л, 2007.- С.94.

16. Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.- М.: Экономика, 2006.- С.204.

17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет.- М.: Проспект, 2011.-С.448.

18. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет.- Москва: "Бератор-Пресс",2007.- С.194.

19. Леонов Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему вырос налог на имущество//Главбух.- 2007.-№3.- С.17.

20. Маварик В.Д. Методика аудита основных средств. - М.: Журнал "Налоговый вестник", 2007.- С. 21.

21. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств //Бухгалтерский учет.-2006.- № 9.-С.16.

22. Малявкина Л.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. -Москва: Экономика, 2006.-С.277.

23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011.-С.425.

Размещено на Allbest.ru