Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Понятие аудита

Термин "аудит" происходит от латинского "audit" - слушание. Аудит относится к числу функциональных экономических наук, которая тесно связана с экономической теорией и практикой рыночных отношений. Аудит является прикладной наукой т.к. обеспечивает практическую полезность и экономическую эффективность деятельности людей.

Аудит независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, и установление ее достоверности, а также оказание консультационных и других аудиторских услуг по вопросам интересующих клиентов. Аудит прошел следующие 3 стадии эволюции: подтверждающая, системно-ориентированная, аудит, базирующийся на риске. С переходом Республики Казахстан на рыночные отношения возникла потребность в подтверждении информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт. Такими специалистами стали аудиторы.

Согласно статье 2 п. 1 Закона РК "Об аудиторской деятельности" от 20.11.1998 г. 304-1 аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК (статья 4 п. 1 закона РК "Об аудиторской деятельности").

3.2 Основные задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда. В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

- правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

- обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

- наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

- погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

- возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд, займов;

- удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника. Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность. Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

3.3 Планирование аудита

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы. Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана;

- подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа, должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности на предприятии;

- о принципиальной возможности сотрудничества с предприятием;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

-определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

-определение отраслевых особенностей и специфики деятельности, его организационно-управленческого устройства;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

-реальные трудозатраты;

-уровень существенности;

-проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

3.4 Типичные ошибки при аудите

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; - несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом, - неправильное исчисление среднего заработка,

- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

3.5 Аудиторское заключение. Анализ результатов аудита

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Аудитор по результатом аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором. Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и (или) партнера и аудиторской организации о составлении финансовой отчетности и прочей информации аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан .

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

- отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;

- под отчетом ставится соответствующая запись и дата;

- отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;

- если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;

- в отчете должны указываться финансовые документы;

- в отчете аудитора должны указываться законодательный акт или др. основания для аудита;

- отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводится в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;

- отчет должен представляться пользователю в оговоренные сроки.

Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской организации с целью последовательного контроля. Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объект.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В действительности аудиторская проверка имеет цель определить достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности в основных аспектах. Для этого профессиональные аудиторы используют большое количество различных методов и подходов, которые выбирают в зависимости от специфики деятельности предприятия, его организационно-правовой формы и необходимого результата. Аудит это отличный способ подготовиться к грядущей проверке налоговыми органами, избежать штрафных санкций за недостоверное отображение финансовых результатов в отчетности. Кроме того, аудиторская проверка дает возможность руководству предприятия всегда быть в курсе того, что происходит на предприятии и принимать на основе полученной информации эффективные решения относительно повышения доходности и улучшения деятельности фирмы.

Как видно, аудит является очень важной процедурой для каждого предприятия. В связи с этим в законодательстве существует такое понятие, как обязательный аудит. Такую проверку обязаны проводить определенные предприятия ежегодно. Но специалисты отмечают, что кроме проведения аудита обязательного, многим компания нужно проводить и проверку по собственной инициативе. Тем более что обязательная проверка для некоторых небольших компаний не установлена, а иметь полную информацию о том, насколько точно отображаются финансовые результаты деятельности в документации всегда очень важно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана// Казахстанская правда. Февраль 2008 г.

2 Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 252-II

3 Горфинкель В.Я. Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2003. - 608с.

4 Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

5 Дурановская Г. Заработная плата// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане, №3 от 2005 года. - Алматы: Издательский дом БИКО, 2005г.

6. Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, утвержденные приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 12.05.2000 г. № III-п).

5 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.-728с.

6. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда: Арко, 2005, 257с.

7 Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

8 Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

9 Китебаева А.К. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине: Принципы учета 1,2, Караганда 2005г.

Размещено на Allbest.ru