- для выплаты ежемесячной надбавки за особые условия гражданской службы из расчета четырнадцати должностных окладов на календарный год (7755*14 = 108570 рублей);

- для выплаты ежемесячной процентной надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну - из расчета 1,5 должностных окладов на календарный год (7755*1,5 = 11633 рублей);

- для выплаты премий за выполнение особо важных и сложных заданий - из расчета двух окладов денежного содержания на календарный год ((7755+(7755*4/12))*2 = 20680 рублей);

- для выплаты ежемесячного денежного поощрения - из расчета двенадцати должностных окладов на календарный год (7755*12 = 93060 рублей);

- для единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальной помощи - из расчета трех окладов денежного содержания на календарный год ((7755+(7755*4/12))*3 = 31020 рублей.

Планируемый фонд оплаты труда на год - это сумма всех вышестоящих параметров, умноженная на районный коэффициент = 412308*1,15 = 474154 рублей;

Начисление на ФОТ составят = 474154*0,302 = 143195 рубль;

Итого плановый фонд оплаты труда, включая начисления на заработную плату на год = 474154+143195 = 617349 рублей.

2.3 Учет и отчетность средств на оплату труда

Хозяйственная деятельность любой организации или учреждения сопровождается значительным количеством операций, подавляющее большинство которых должны быть отражены в системе бухгалтерского учета. Такие операции носят название трансакций. Отметим, что трансакции вносят изменение в обе части балансового уравнения - как в активную, так и в пассивную. Однако простого отображения указанного события относительно активов и пассивов недостаточно, поскольку для полноценного управления, планирования, оценки и контроля деятельности нужна более детализированная информация в разрезе структуры хозяйственных средств и источников их возникновения. [23; С.116] Средством классификации этой структуры относительно бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Значительное количество и разнообразие трансакций, осуществляемое в процессе хозяйствования учреждений или организаций, требует достаточно значительного количества бухгалтерских счетов, которые, в свою очередь, - для оптимизации учетного процесса - должны быть систематизированы в виде какой-либо схемы или формы. Воплощением такого упорядочения и является план счетов, представляющий собой классификацию номенклатуры бухгалтерских счетов.

Для упрощения процесса бухгалтерского учета, быстрого и качественного обобщения информации на макроуровне (относительно состояния активов и пассивов микроуровня) разработан единый план счетов.

В настоящее время существует несколько планов, как правило, по отраслевым признакам.

Фактически действуют четыре межотраслевых плана счетов, в том числе план счетов бюджетного учета, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010г. №162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению». [15; С.16]

Выше указанным Приказом принято, что учреждения, финансовые органы, органы, осуществляющие кассовое обслуживание, при ведении бюджетного учета руководствуются Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 №157н.

Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (далее - бюджетный учет).

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждениях) и операциях приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету [5;].

Государственная учетная политика реализуется через план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета, порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнение бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета и корреспонденцию счетов бюджетного учета [15; С.11]

Отражение операций при ведении бюджетного учета с учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией.

Номер счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов и имеет следующую структуру:

- 1-17 разряд - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

- 18 разряд - код вида финансового обеспечения (деятельности);

- 19-23 разряды - синтетический код счета Единого иного плана счетов;

- 24-26 разряд - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. В 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

При формировании, построен на общих принципах, то есть, определена группировка -- признаки (разделы) и двухуровневая их классификация (счета и субсчеты).

Экономическая классификация расходов бюджета служит основой учета расходов бюджетных учреждений, поскольку все проведенные расходы учитываются в разрезе ее статей. Кроме того, отчетность бюджетных учреждений построена по принципу группировки расходов как раз по статьям экономической классификации расходов бюджета.

В соответствии с положениями главы 4 и статьи 168 Бюджетного кодекса Российской Федерации и статьи 33 Федерального закона от 08.05.2010 г. №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» в целях единства бюджетной политики, своевременного составления и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации приказом Минфина Российской Федерации от 21.12.2011 г. №180н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

Указания устанавливают правила применения бюджетной классификации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также правила применения классификации операций сектора государственного управления государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями.

Бухгалтерский учет как система обеспечения жизнеспособности любой хозяйственной единицы выполняет ряд важных функций, что (в целом) является общим для всех видов учета. К основным функциям бухгалтерского учета относят информационную, управленческую, контрольную [27; С.156].

Информационная функция бухгалтерского учета, состоящая из накопления, группирования, переработки и предоставления информации, является главной среди вышеупомянутых функций и выполняет относительно их роль первоисточника. Это объясняется тем, что именно предоставление учетной информации является первым подготовительным этапом процесса управления, регулирования, планирования и контроля.

Управленческая функция учета состоит в обеспечении объектов управления различных уровней информацией, необходимой для планирования, регулирования, оценки (анализа) и других составляющих процесса управления.

Функция контроля связана с постоянным сплошным контролем, осуществляемым на всех стадиях проведения хозяйственных операций: предварительный - к моменту выполнения операции, текущий - на этапе выполнения операции и окончательный -- после выполнения операции.

Указанные функции детализируются в виде соответствующих задач. Следует отметить, что на этапе конкретизации функций учета происходит еще и дифференциация задач относительно видов учета.

К таким задачам следует отнести:

- формирование полной и достоверной информации относительно хозяйственной деятельности бюджетных организаций (их финансового и имущественного состояния) на основе нормативно-правовой базы;

- своевременное обеспечение необходимой информацией внутренних (аппарат управления учреждений, руководители структурных подразделений) и внешних (отраслевые министерства и ведомства, органы государственного казначейства, налоговые органы, потребители услуг) пользователей в достаточном объеме, любая безосновательная задержка в предоставлении информации приводит к потере значимости такой информации;

- контроль соблюдения финансовой дисциплины, строгого режима экономии, эффективного использования и сохранения денежных средств и материальных ценностей.

При кассовом методе учета расходов, расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором были получены доходы, с которыми эти расходы связаны.

Государственные органы управления расходует бюджетные средства по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством по предусмотренным сметой доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет осуществляется финансово-экономическими управлениями и отделами, они обеспечивают обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о деятельности органов управления позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход работы ведомств и принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы их.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона от 06.12.2011 г №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», несет руководитель.

Руководитель обязан:

- создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, утвердив в приказе об учетной политике: формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

- обеспечить неукоснительное выполнение требований начальника отдела финансирования и бухучета по всем вопросам оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Для организации бухгалтерского учета в ведомствах разрабатываются:

- положение о бухгалтерской службе - нормативный акт, определяющий порядок образования, структуру, функции, компетенцию, обязанности и организацию работы отдела бухгалтерского учета и отчетности;

- должностные инструкции для работников отдела финансирования и бухгалтерской отчетности, определяющие организационно-правовое положение работника, четко разграничивая обязанности и права между сотрудниками и исключая дублирование функций;

- график документооборота и технология обработки бухгалтерской информации;

- порядок текущего хранения документов;

- порядок мероприятий по подготовке дел для длительного хранения;

- учетная политика управления.

Учетная политика управления - это совокупность применяемых им способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика предполагает вести учет по мемориально-ордерной форме учета. В части оплаты труда, органы государственного управления руководствуются принятыми положением по оплате труда работников, разработанных в соответствии с Постановлением Законодательного Собрания Челябинской области «Об оплате труда лиц, замещающих государственные должности Челябинской области и государственные должности государственной гражданской службы Челябинской области».

Учет бюджетных учреждений как составляющая отечественной учетной системы представляет собой достаточно многогранную, многоуровневую и динамическую ее составляющую. Широкий круг учетных операций и процедур, трудоемкость которых увеличивается, требуют более рациональной формы организации учетного процесса, а именно - автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Выделение этого вопроса из ряда проблем не является искусственным.

При автоматизации бухгалтерского учета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер, важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью управления, что в свою очередь увеличит эффективность работы учреждений.

Поставленные проблемы определяют следующее направление совершенствования бухгалтерского учета управления - полную компьютеризацию бухгалтерского труда учетных работников управления. При этом следует подчеркнуть, что очень важным условием рационализации этого процесса является тесное сотрудничество работников отдела финансирования и бухгалтерского учета и программистов.

Учетные работы в управлениях осуществляются механизированным способом при помощи специализированных бухгалтерских программ («1С: Бухгалтерия» и другие).

«1С: Бухгалтерия» - наиболее распространенная в России система автоматизации бухгалтерского учета.

Программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Таким образом, все записи бухгалтерского учета регистрируются в хронологическом порядке, проверяются на соответствие корреспонденции счетов бухгалтерского учета, автоматически разносятся по журналам операций и в главную книгу. Также с помощью программы формируются бухгалтерские и налоговые отчеты.

Бюджетные счета несут в себе информацию об администраторе доходов-расходов (главном распорядителе бюджетных средств), ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджета, о принадлежности к виду финансирования (за счет бюджетных средств или за счет предпринимательской деятельности), о виде операции (начисление доходов или расходов по видам). Таким образом, бюджетные счета довольно прозрачно показывают картину хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

Учет и отчетность средств на оплату труда являются одним из наиболее существенных направлений учетного процесса.

К его задачам стоит отнести:

- контроль соблюдения штатной дисциплины и рационального использования рабочего времени;

- правильное исчисление затрат рабочего времени и учет труда;

- исчисление заработной платы и удержаний из нее;

- осуществление своевременных и достоверных расчетов по заработной плате;

- контроль использования фонда заработной платы и отчислений от фонда оплаты труда;

- своевременное и правильное отнесение на расходы управления по смете сумм начисленной заработной платы и отчислений от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования);

- сбор и группировка показателей по заработной плате для оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом, фондом медицинского страхования.

Личный состав работающих определен структурой штатных работников управлений.

Численность работающих в управлениях определена штатным расписанием. Списочная численность работающих в управлении - это общее количество работающих, перечисленное в списках на получение заработной платы.

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переведение и увольнение работающих на основе различного рода документов, а именно: заявления работника, приказов о приеме на работу, о предоставлении отпуска, прекращении трудового договора.

В органах управления установлен трудовой режим, который включает распорядок дня, регламентацию труда относительно исходных и рабочих дней и пр.

Контроль соблюдения распорядка трудового дня осуществляется с помощью табельного учета и формализуется в виде табеля учета использования рабочего времени. Табель - это именной список работников управления в разрезе соответствующих структурных управлений. В нем фиксируются: табельный номер работника, его фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов и дней.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Инструкция по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 №1 [13;]

При этом унифицированные формы по учету кадров предназначены для применения юридическими лицами всех форм собственности, а унифицированные формы по учету использования рабочего времени распространены на юридические лица всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов по оплате труда работников, но и точность оформления документов, служащих основанием для таких расчетов. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Органы управления используют формы, которые применяются при механизированном способе начисления заработной платы и ведению бухгалтерского учета по управлению в целом.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф. 0504421, расчетно-платежная ведомость - ф. 0504401, платежная ведомость - ф. 0504403 и записка - расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, уволенным и др. случаях - ф. 0504425.

Заполненный табель, приказы на прием, увольнение, предоставление отпусков и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством заработная плата выписывается не реже чем каждые полмесяца.

Авансовый порядок выплаты определен коллективным трудовым договором.

Для расчета заработной платы используются расчетные ведомости, они формируются по подразделениям, то есть по отделам, а также лицевые счета работников.

В расчетной ведомости производятся все расчеты заработной платы, а платежная ведомость используется для выплаты заработной платы. Аванс за первую половину месяца также выдается по платежным ведомостям.

На основании расчетных ведомостей составляется журнал операций №6. К журналу прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, копии приказов о зачислении, увольнении и другие).

Лицевой счет, с приложенными к нему расчетными листками, является единственной формой, в которой наиболее полно отражается вся информация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по временной нетрудоспособности, льготах по налогу на доходы. На основании лицевого счета каждого работника можно составить расчетную или расчетно-платежную ведомость.

Именно на основании этих документов осуществляется выборка данных для справки о заработной плате для начисления пенсии и готовится справка в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Лицевые счета хранятся 75 лет и часто служат единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной ранее работниками заработной плате.

При заполнении лицевого счета в него, прежде всего, заносятся персональные данные о работнике из приказа о приеме на работу и личной карточки: фамилия, имя, отчество работника, его ИНН, номер страхового пенсионного свидетельства, количество детей, дата приема на работу и др.

По завершении календарного года лицевые счета подписываются бухгалтером и открываются лицевые счета на следующий год.

Синтетический учет расчетов с работниками управления, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также по другим видам начисленного дохода осуществляется на счете 0030211000 (730 -увеличение кредиторской задолженности, 830 - уменьшение кредиторской задолженности) «Расчеты по оплате труда» в журнале операций №6

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца, осуществляется на счете 0030213000 (730, 830).

В соответствии с коллективным договором, срок выдачи заработной платы в основном органах управления установлен за вторую половину месяца - 1 числа, за первую половину месяца - 16 числа каждого месяца.

Сотрудники получают заработную плату в кассе или перечислением на персональные зарплатные счета работников.

Для выдачи заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - 3 дня с момента получения наличных средств в учреждении банка, включая день получения их в банке. По истечении этого срока, специалист (кассир) составляет реестр не выданной заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок по истечении трех дней, сдают в банк для зачисления на счет.

Депонирование сумм заработной платы - это, в сущности, принятие обязательства органами управления на временное хранение средств, которые фактически принадлежат работнику. Поскольку указанная операция связана с перенесением сроков выплаты заработной платы на некоторое время, она, безусловно, является составляющей номенклатуры объектов учета расчетов по заработной плате. Если срок исковой давности истек, депонированные суммы вносятся в бюджет. Аналитический учет депонированных сумм ведется в книге ф.441 в разрезе каждого депонента, которая заполняется по данным реестра депонированной заработной платы по счету 00304002000 (730, 830) - «Расчеты с депонентами».

Удержания из заработной платы - это суммы, удерживаемые из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Удержание страховых взносов и удержание по исполнительным документам относятся к обязательным удержаниям и производятся в первую очередь. Порядок расчета удержаний из заработной платы регулируется нормативными актами счет 0030403000(730, 830) - «Расчеты по удержанию из выплат по оплате труда».

Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 Налогового Кодекса РФ. Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета и несет ответственность за налогообложение сумм выплат, зачисляемых на карточные счета работников.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ все организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать со своих сотрудников и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Сумма налога удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ при перечислении заработной платы со счетов организации в банке на счета работников налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет этого налога.

Органы государственного управления (налоговый агент) ведут учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговых карточках, по форме 1-НДФЛ, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на карточках учета средств и расчетов ф.0504051(карточка учета средств и расчетов) Расчеты с ИФНС по этому налогу учитываются на счете 00303000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Органы управление представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные сведения представляются на магнитных носителях.

Учет расчетов по заработной плате включает не только процедуры начисления и выплаты заработной платы, но и определение объема и перечисления удержаний с заработной платы в соответствующие учреждения, организации и пр. Еще одной составляющей учетного процесса по данному направлению является осуществление начислений на заработную плату, что в дальнейшем выступают в виде платежей юридических лиц, размер которых устанавливается на основании соответствующих процентных ставок к общей сумме заработной платы, то есть в тесной связи с фондом оплаты труда находятся налоги, начисляемые на фонд оплаты труда, в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст.58.2 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» общий тариф страховых взносов установлен в размере 30%, в том числе:

22% уплачивается в Пенсионный фонд РФ, согласно статьи 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении работников 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6% - солидарная часть, 16% - индивидуальная часть); в отношении работников 1967 года рождения и младше 16% перечисляется на финансирование страховой части (из них 6% - солидарная часть, 10% - индивидуальная часть), 6% - на финансирование накопительной части (индивидуальная часть тарифа);

2,9% уплачивается в Фонд социального страхования РФ;

5,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. [4;]

В течение отчетного периода (отчетным периодом по страховым взносам является квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки страхового взноса отдельно по каждому работнику, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Аналитический учет расчетов по страховым взносам в разрезе фондов - Фондом социального страхования, Фондом медицинского страхования, Пенсионным фондом ведется на карточках ф.0512026 в разрезе показателей отчета по страховым взносам [23; С.69]

В современных условиях под расчетом заработной платы подразумевается и расчет заработной платы, и расчет налога на доходы физических лиц, и расчет единого социального налога по каждому сотруднику, ведение налоговых карточек по НДФЛ по каждому сотруднику. Их формирование и заполнение является рутинной и довольно трудоемкой работой. Поэтому у предприятий возникает естественное желание автоматизировать данный участок работы, используя средства вычислительной техники и вспомогательное программное обеспечение. Одним из способов автоматизации является применение специализированных программ расчета заработной платы.

Для рациональной организации любого учетного процесса нужна высокая квалификация учетных работников, которая состоит из полученных в различных высших учебных заведениях знаний и практических навыков, приобретенных в процессе трудовой деятельности. Следует отметить, что знания, приобретенные будущим специалистом по окончанию соответствующего учебного заведения, являются фундаментом его дальнейшего самосовершенствования как специалиста.

Следовательно, одним из направлений совершенствования учета бюджетных учреждений является повышение качества подготовки студентов по различным степеням подготовки (магистры, специалисты).

Установление в управлениях срока выдачи заработной платы 1 числа может привести к искажению отчетности и нецелевому использованию бюджетных средств. Срок представления заявки на финансирование по заработной плате в финансовое управление - не менее, чем за три дня до получения денежной наличности в кассу, то есть 26 числа текущего месяца заработная плата и отчисления от фонда оплаты труда должны быть полностью начислены. Кроме того, фактические расходы по заработной плате и отчислениям от фонда оплаты труда (210-подстатьи 211,213) во временном измерении опережают кассовые, то есть начисление заработной платы, а также страховых взносов происходит ранее, чем осуществляются платежи и получаются деньги в кассу на указанные выплаты. Направлением совершенствования учета является переход на международные стандарты.

ГЛАВА 3. Государственный финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений

3.1 Формы и методы внешнего контроля за исполнением бюджетной сметы

Контроль за исполнением бюджета является важным элементом бюджетного процесса.

Бюджетный контроль - вид государственного финансового контроля, осуществляемый в сфере бюджетной деятельности, направленный на установление законности, достоверности, экономической эффективности деятельности участников бюджетного регулирования и бюджетного процесса.

Объектом бюджетного контроля являются денежные отношения, складывающиеся на всех стадиях бюджетного процесса.

Субъекты бюджетного контроля - законодательные (представительные) органы, органы исполнительной власти, органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований.

В соответствии с действующим законодательством классификация бюджетного контроля проводится по различным основаниям.

По субъектам бюджетного контроля выделяется:

- государственный бюджетный контроль, проводимый органами государственной власти в интересах общества и государства в процессе формирования доходов бюджета, установления расходных обязательств, планирования и осуществления расходов бюджета, обеспечения поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, погашения государственного и муниципального долга.

В рамках государственного финансового контроля действующее бюджетное законодательство выделяет внутренний государственный финансовый и внешний государственный финансовый контроль.

К внутреннему государственному финансовому контролю следует отнести финансовый контроль, проводимый исполнительной властью. Внутренний финансовый контроль, осуществляемый в отношении собственной деятельности участников бюджетного процесса, неразрывно связан с задачами, поставленными перед каждым участником бюджетного процесса, и позволяет проверить, насколько эффективно участники бюджетного процесса справляются с их выполнением.

Внешний государственный финансовый контроль - это финансовый контроль, независимый от органов исполнительной власти, осуществляемый извне по отношению к исполнительной власти органами, формируемыми представительной (законодательной) ветвью власти;

- негосударственный бюджетный контроль, проводимый организациями и физическими лицами, заинтересованными в своевременном и полном получении бюджетных средств. К таковым можно отнести бюджетные учреждения, осуществляющие свою деятельность за счет средств бюджета на основе бюджетной сметы.

По времени проведения Бюджетный кодекс РФ (ст. 265) выделяет следующие виды бюджетного контроля:

- предварительный контроль, осуществляемый в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам. Предварительный контроль носит предупреждающий характер и способствует предотвращению бюджетных правонарушений;

- текущий контроль, осуществляемый при рассмотрении вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Данный вид контроля называют также оперативным, поскольку он позволяет оперативно реагировать на изменения в бюджетной деятельности и избежать негативных последствий, ведущих к финансовым потерям и убыткам. Текущий (оперативный) контроль ежедневно проводится финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом;

- последующий контроль, осуществляемый в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Данный вид контроля позволяет оценить результаты финансовой деятельности, эффективность проводимых финансовых операций за истекший период.

Все виды бюджетного контроля основаны на определенных формах и методах их проведения.

Под формой бюджетного контроля следует понимать конкретное выражение и организацию контрольных действий. Под методами бюджетного контроля понимаются приемы, способы или средства проведения контрольных мероприятий.

Основная форма бюджетного контроля - ревизия, которая представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок законности и обоснованности финансово-хозяйственной деятельности ревизуемых организаций.

Цель ревизии - соблюдение процедур, норм или правил деятельности, отчетности проверяемого хозяйствующего (экономического) субъекта.

Ревизия отличается от других форм контроля:

- особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;

- тем, что ее вправе проводить только контрольно-ревизионные органы;

- определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год);

- тем, что результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение в качестве источника доказательства в судебно-следственной практике (возможно, как основание для возбуждения уголовного дела);

- объемом ревизуемой деятельности.

Результаты ревизии оформляются актом.

Акт ревизии основан на конкретных фактах и ссылках на документы, содержит последовательное изложение процесса контрольных действий и выявленных нарушений и недостатков.

Акт состоит из вводной и описательной частей. В вводной части указывается состав ревизионной группы, на основании какого документа произведена и в какое время (дата начала и окончания), фамилии руководителей ревизуемой организации, когда была произведена предыдущая ревизия и за какой период, какие проверки производились за ревизуемый период, за какое время и какие участки или хозяйственные операции подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочной.

Все факты в акте ревизии излагаются в порядке, позволяющем ответить на вопросы о том, что нарушено (закон, указ, постановление, инструкция, другие нормативные документы с указанием пункта и содержания нарушения); кто нарушил (с указанием должностных или материально ответственных лиц); когда нарушено (дата или период совершения нарушения и злоупотреблений); каков способ нарушения; чем вызвано нарушение (причины и условия, способствовавшие нарушениям); каков размер причиненного ущерба.

Акт подписывают проводившие ревизию инспекторы и должностные лица ревизуемой организации.

Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Иными словами, проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на одном или нескольких участках финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.

Обследование - оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки. Обследование как метод государственного финансового контроля используется при проведении контрольно-ревизионных или экспертно-аналитических мероприятий, результаты которых должны содержать информацию о наличии и состоянии материальных объектов в натуре, данные о контрольных замерах. Например, данный метод используется при проведении контрольных мероприятий, объектом которых выступает федеральная адресная инвестиционная программа.

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которое представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Важнейшим приемом анализа специалисты считают экономический анализ, который предполагает детальную проработку бюджетной документации с целью общей оценки результативности и эффективности расходования государственных средств и использования государственной собственности.

Нормативная проверка - один из основных приемов бюджетного контроля, который заключается в сопоставлении фактических расходов с нормативными (плановыми).

Для определения правильности расчета действующих показателей и нормативов, сметных ассигнований по отдельным статьям расходов использования бюджетных средств и государственной собственности проводятся технико-экономические расчеты, являющиеся совокупностью общих предположений (об условиях производства и потребления товаров и услуг, о распределении доходов), с помощью которых доказывается возможность рационального определения оптимальных решений, приводящих к экономическому равновесию.

Особый метод бюджетного контроля - аудит бюджета.

Аудит бюджета как метод государственного финансового контроля широко используется контрольными органами законодательной (представительной) и исполнительной власти.

Контроль подразделяется на документальный, источником информации которого, являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская и статистическая отчетность и фактический, который контролирует фактическое состояние проверяемого учреждения.

Проверки делятся по месту проведения (камеральные и выездные), по полноте охвата материалов (сплошные и частичные), по объему проверяемых вопросов (комплексные, выборочные, тематические).

Цель проверки и ревизии - установление законности, обоснованности и целесообразности проведенных мероприятий, определение эффективности расходования бюджетных и внебюджетных средств, оценка организации бухгалтерского учета.

Информационной основой для проведения проверок и ревизий являются:

- учредительные документы, характеризующие структуру и правовую базу бюджетного учреждения;

- информационные материалы и документы, полученные по запросам;

- общие сведения о проверяемом бюджетном учреждении;

- документы, полученные в ходе проверки.

Классификация видов и форм финансового контроля приведена на рисунке 1.

Для своевременного предупреждения и предотвращения отрицательных шагов в деятельности органов управления проводится систематический контроль выполнения сметы расходов в управлениях, которая является основным документом, обобщающим деятельность управлений.

Контроль использования средств осуществляется на всех этапах хозяйственной деятельности, как бюджетного учреждения, через казначейскую систему исполнения бюджета.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Классификация видов и форм финансового контроля

Система органов государственного финансового контроля приведена на рисунке 1.

Контроль за средствами на оплату труда осуществляется, прежде всего, в организации, где, используя данные первичного учета оплаты труда, бухгалтер проверяет правильность оформления документов, соответствие окладов штатному расписанию, сигнализирует о случаях незаконного использования средств, предназначенных на оплату труда, добивается устранения причин их перерасхода.

3.2 Планирование и программа аудита расчетов по оплате труда

Эффективное проведение всех процедур в ходе проверки базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом проверки является этап планирования. Целью планирования проверки является определение ее стратегии и тактики, составление общего плана проверки, разработка программы аудита.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа организацией, должна начинаться с предварительного планирования. Письму - обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение организации с просьбой об оказании ей аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудитора и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- нормативный акт о создании;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности организации;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ней;

- о наличии у проверяющего аудитора необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности организации.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности организации, его организационно - управленческого устройства;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок, если таковые имеются;

- предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) уровень существенности;

б) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

- Кассовую книгу;

- Расходные кассовые ордера;

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу;

- Личную карточку (форма №Т-2);

- "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; «Табель учета использования рабочего времени»

- "Книга учета депонированной заработной платы".

- "Расчетно-платежная ведомость"; "Расчетная ведомость";

- "Платежная ведомость";

- "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

- Главную книгу;

- Журнал - операций №1;

- Журнал - операций №2;

- Журнал - операций №6;

- Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими";

- Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

Отчетность включает:

- Отчет о финансовых результатах деятельности, форма 0503121;

- Статистическую отчетность по форме №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Имея всю необходимую информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда таблица 8.

Таблица

Общий план аудита операций по оплате труда

1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.
2. Аудит системы начислений заработной платы.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.
6. Оформление результатов проверки.

Руководитель аудиторской группы

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (данные отражены в таблице).

Таблица

Программа аудита расчетов по оплате труда

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1 Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение), соответствуют ли приказы и распоряжения руководителя требованиям действующих нормативных актов	дата	Ф.И.О. исполнителя	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки.
1.2 Проверка правильности применения должностных окладов, составление штатного расписания (не превышать численность)			Норматив по оплате труда, штатное расписание, Правила внутреннего трудового распорядка
1.3 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы			Табеля учета расчетов рабочего времени (ф.№Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений заработной платы, правильность выплат за совместительство, замещение и совмещение, не ведутся ли выплаты сторонним лицам за работы подлежашие выполнению штатными работниками			Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
2.2 Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат, правильность расходования средств направленных на премирование и материальную помощь			Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы, лимиты финансирования
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.			Базу для расчета среднего заработка, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени.
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.			Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2 - НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ.
3.2 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц, полнота и своевременность удержания из заработной платы и перечисления начислений			Форма2- НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ).
3.3 Проверка правильности удержания подотчетных сумм (в случае не возврата в кассу неиспользованного аванса)			Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО), заявки на кассовый расход
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
4.1 Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплат.			Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника.
4.2 Проверка правильности отражения оборотов по счетам регистрам синтетического учета.			Журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды начислений и удержаний по заработной плате.
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.			Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ПФ и ФСС от НС, своды проводок.
6. Оформление результатов проверки	Сообщение информации по полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица
6.1 Оформление результатов проверки



Рабочими документами аудитора по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

Контроль - за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяется правильность оформления первичных документов по оплате труда.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы, оформляющие прием на работу сотрудников учреждения (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры (соглашения))