Организация бухгалтерского учета средств на оплату труда работников образования

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОТНИКОВ ОБРАЗОВАНИЯ

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

1.3 Правовое регулирование средств на оплату труда

1.4 Учет средств на оплату труда

1.5 Учет удержаний из заработной платы

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ НА ПРИМЕРЕ ГОУ НПО СО ТАВДИНСКОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ УЧИЛИЩЕ

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Учетная политика предприятия

2.3 Оплата труда преподавателя в ГОУ НПО СО ТПУ

2.4 Расчет надтарифного фонда

2.5 Расчет тарификации

2.6 Исчисление пособий по временной нетрудоспособности

2.7 Расчет отпускных и компенсаций за отпуск при увольнении

2.8 Состав сводной ведомости

3. АНАЛИЗ УЧЕТА СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

3.1 Задачи, значение и источники информации анализа

3.2 Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами

3.3 Анализ фонда заработной платы

4. АУДИТ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

4.1 Планирование программы проверки и аудиторские процедуры

4.2 Проверка правильности отражения средств на оплату труда в синтетических и аналитических регистрах учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Среди отраслей нематериального производства образование неизменно занимает первое место по численности занятых работников и насыщенности специалистами. Здесь трудится многочисленная армия преподавателей, научных сотрудников, а так же административно-хозяйственного, технического, рабочего и другого персонала, обслуживающего основную деятельность образовательных учреждений.

Существует расхожее мнение, будто врачи, учителя, библиотекари и другие работники бюджетных организаций «кормятся» за счет общественного пирога, созданного в материальном производстве, и их доходы являются скорее не заработной платой, а неким «жалованием».

Определение заработной платы варьируется в зависимости от того, какой товар имеется в виду, когда идет речь о сделке между работодателем и наемным работником на рынке труда. Наиболее приемлемым является определение заработной платы как цены ресурсов труда. На самом деле, на рынке труда продается и покупается не сам труд как таковой, а ресурс труда, т.е. совокупность физических и умственных способностей работника, который используется в процессе труда. Труд - это процесс, он начинается после того, как работодателем куплена или арендована на определенный срок и используется способность наемного работника к труду. Если бы на рынке продавался сам труд, а заработная плата была бы ценой труда, то исчезла бы основа для извлечения прибыли - главного мотива рыночной экономики.

Таким образом, заработная плата - это конкретная форма цены труда. На уровне учреждения заработная плата определяется не только рыночной ценой труда, но и такими зарплатообразующими факторами, как сложность труда, квалификация работников, условия труда, социальная значимость трудовой функции, производительность и эффективность труда. Формирование цены труда и заработной платы - сложный многоплановый процесс, результат взаимодействия целого комплекса факторов: спроса и предложения труда, производительности и эффективности труда, государственного регулирования заработной платы, деятельности профсоюзов и ассоциаций предпринимателей. Творческий труд работников науки, образования, культуры и других отраслей нематериального производства не только содействует развитию так называемого реального сектора экономики и росту благосостояния народа, но и непосредственно умножает общественное богатство.

Не случайно статистика включает стоимость производственных услуг в состав валового внутреннего продукта страны. Следовательно, создатели материальных благ, как и материальных продуктов, заслуживают достойной оплаты за их труд, а сам труд работников необходимо должным образом стимулировать посредством эффективной организации заработной платы.

Учет труда и заработной платы в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные действующим законодательством.

Целью дипломной работы является рассмотрение учета, анализа и аудита средств на оплату труда работников образования.

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

- изучение нормативной базы, регулирующей вопросы оплаты труда работников бюджетной сферы;

- рассмотрение организации бухгалтерского учета средств на оплату труда в бюджетной сфере;

- анализ и аудит средств на оплату труда;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учета средств на оплату труда.

Предметом исследования является Государственное образовательное учреждение Начального профессионального образования Свердловской области Тавдинское профессиональное училище (ГОУ НПО СО Тавдинское ПУ).

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОТНИКОВ ОБРАЗОВАНИЯ

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и образования работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ в рублях. В соответствии с коллективным и трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производится в иных формах, не противоречащих законодательству РФ.

В образовательных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержание из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Оплата труда работников образования осуществляется на основе Единой тарифной сетки, утвержденной Постановлением Правительства Свердловской области от 25.04.2007г. № 362-ПП.

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующей должности определяют умножением ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент.

Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие, руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.

Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринимательской деятельностью. В этом случае часть работников организации оплачивается по формам и системам оплаты труда, применяемым в соответствующих отраслях народного хозяйства.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно премиальная, прямая сдельная, сдельно премиальная, сдельно прогрессивная, косвенно сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если все эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей.

При сдельно прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляются следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, которой обычно содержит какой либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся, рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью, о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый, брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

Брак по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов, в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируются работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- оплачиваемым по часовым ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

- получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящемся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка Трудовой Кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2003.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

- по беременности и родам.

Помимо указанных случаев оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства РФ.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции, или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в не денежной форме;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет и т.п.;

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику предоставлялись дни отдыха в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата, а также первичные учетные документы, применяемые только в бюджетных организациях Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1..

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ о переводе работника на другую работу используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку.

Приказ о поощрении работника применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях используют следующие формы первичных учетных документов.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяют для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, уходя с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Табельный учет осуществляется лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. В конце месяца по табелю определяют количество отработанных дней и производят расчеты по их оплате.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов - наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами, листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др., передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам: сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты, а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней, В платежной ведомости указывают фамилию, имя, отчество работников, их табельный номер, сумму к выдаче, расписку в получении суммы.

Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнение производятся в записке-расчете. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением расчета, выплаты в межрасчетный период производят по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В центральных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и составителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано», составляет реестр депонированных сумм и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченные и не полученные работниками суммы заработной платы.

На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляются дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено, списание денег по кассе.

Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются в банк на бюджетный текущий счет, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.

Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет, несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают карточки-справки, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Записка-расчет о предоставлении отпуска, или увольнении предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему отпуска, а также при увольнении работника.

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. В учреждениях, в которых составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод. На расчетно-платежные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, составляют отдельный свод. К журналу операций должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы - табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках(для штатных сотрудников); договоры и акты выполненных работ (для внештатных сотрудников) и др.

Больничные листы подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды во внебюджетные фонды - Пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования.

Начисление и выплата заработной платы регулируется основными нормативными актами, Федеральными законами. Основным документом для работы бюджетного учреждения служит Бюджетный кодекс РФ.

1.3 Правовое регулирование средств на оплату труда

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. М.: Проспект, 2003г.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2003г.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2003г.

5. О тарифной ставке первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы. Федеральный закон от 25.10.2001г. № 139-ФЗ.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2003г.

7. Порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости. Постановление Минтруда России от 12.08.2003 № 62.

8. Об утверждении положения о порядке выплаты надбавок за квалификационные категории педагогическим и руководящим работникам областных государственных учреждений Свердловской области. Постановление Правительства Свердловской области от 29.10.2004г. № 1019-ПП.

9. Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры. Постановление Минтруда России от 30.06.2003г. № 41.

10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004г. № 1.

11. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н.

12. Приложение № 5 к инструкции по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н.

13. Постановление правительства Свердловской области от 25.04.2007г. № 362-ПП. Тарифные ставки (оклады) тарифной сетки по оплате труда работников областных государственных учреждений.

14. Постановление Правительства Свердловской области от 27.10.2005г. № 930-ПП «Об оплате труда работников областных государственных образовательных учреждений Свердловской области».

15. О внесении изменений в Постановление Правительства Свердловской области от 24.05.2005г. № 127-ПП «Об установлении тарифных ставок (окладов) тарифной сетки по оплате труда работников областных государственных учреждений».

1.4 Учет средств на оплату труда

Одной из основных статьей расходов бюджетных учреждений является оплата труда работников.

Объектами бюджетного бухгалтерского учета по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы, удержаний из нее и суммы, причитающиеся к выплате.

Фонд заработной платы состоит из общей суммы основной и дополнительной заработной платы.

Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты.

К дополнительной относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Начисление заработной платы работникам осуществляется в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС), являющейся обязательной для всех учреждений, находящихся на бюджетном финансировании. Наряду с этим хозяйствующие субъекты вправе определять самостоятельно виды и размеры надбавок, доплат, других выплат стимулирующего характера в пределах выделенных бюджетных ассигнований. Соответствие квалификации служащих и их готовность выполнять тот или иной круг обязанностей устанавливаются аттестационной комиссией.

Формирование фонда оплаты труда образовательного учреждения осуществляется в пределах объема средств образовательного учреждения на текущий финансовый год, определенного в соответствии с региональным расчетным подушевым нормативом, количеством обучающихся и поправочным коэффициентом, и отражается в смете образовательного учреждения.

Фонд оплаты труда (ФОТ) рассчитывается по следующей формуле:

ФОТ = N x К x Д x У, (1)

где N - норматив финансирования на реализацию государственного стандарта;

К - повышающий коэффициент для данного образовательного учреждения;

Д - доля фонда оплаты труда в нормативе на реализацию государственного стандарта, определяемая образовательным учреждением самостоятельно с учетом ограничений, установленных нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления;

У - количество учащихся в образовательном учреждении.

Образовательное учреждение самостоятельно определяет в общем объеме средств, рассчитанном на основании регионального подушевого норматива, количества обучающихся и поправочного коэффициента и доведенном до образовательного учреждения, долю:

- на материально-техническое обеспечение и оснащение образовательного процесса, оборудование помещений в соответствии с государственными и местными нормами и требованиями;

- на заработную плату работников образовательного учреждения, в том числе надбавки и доплаты к должностным окладам.

Фонд оплаты труда образовательного учреждения (ФОТоу) состоит из базовой части и стимулирующей части:

ФОТоу = ФОТб + ФОТст., (2)

Объем стимулирующей части определяется по формуле:

ФОТст = ФОТоу x ПП,(3)

где ПП - стимулирующая доля ФОТоу. (Рекомендуемый диапазон ПП от 20 до 40%. Значение ПП определяется общеобразовательным учреждением самостоятельно.)

Базовая часть фонда оплаты труда обеспечивает гарантированную заработную плату руководителей (руководитель образовательного учреждения, руководитель структурного подразделения, заместители руководителя и др.), педагогических работников, непосредственно осуществляющих образовательный процесс (учителя, преподаватели), учебно-вспомогательного (воспитатели, воспитатели групп продленного дня, педагоги-психологи, психологи, социальные педагоги, педагоги дополнительного образования, вожатые, организаторы внеклассной и внешкольной работы и др.) и младшего обслуживающего (лаборанты, уборщики, дворники, водители и др.) персонала образовательного учреждения и складывается из:

ФОТб = ФОТауп + ФОТпп + ФОТувп + ФОТмоп,(4)

где ФОТауп - доля фонда оплаты труда для административно-управленческого персонала;

ФОТпп - доля фонда оплаты труда для педагогических работников, осуществляющих учебный процесс;

ФОТувп - доля фонда оплаты труда для учебно-вспомогательного персонала;

ФОТмоп - доля фонда оплаты труда для младшего обслуживающего персонала.

Руководитель образовательного учреждения формирует и утверждает штатное расписание учреждения в пределах базовой части фонда оплаты труда:

- фонд оплаты труда для педагогического персонала, непосредственно осуществляющего учебный процесс (ФОТпп), устанавливается в объеме не менее фактического уровня за предыдущий финансовый год;

- фонд оплаты труда для руководителей, учебно-вспомогательного и младшего обслуживающего персонала (ФОТувп) устанавливается в объеме, не превышающем фактический уровень за предыдущий финансовый год.

Объем фонда оплаты труда педагогического персонала определяется по формуле:

ФОТпп = ФОТоу x ПП,(5)

где ПП - доля ФОТ педагогического персонала, непосредственно осуществляющего учебный процесс, в общем ФОТ. (Рекомендуемое оптимальное значение ПП - 70%. Значение или диапазон ПП определяется самостоятельно общеобразовательным учреждением.)

3.5. Оплата труда работников образовательных учреждений производится на основании трудовых договоров между руководителем учреждения и работниками.

Как правило, при введении новой системы оплаты труда в рамках штатного расписания в образовательном учреждении доли фонда оплаты труда для педагогического персонала, осуществляющего учебный процесс, и для административно-управленческого, учебно-вспомогательного и младшего обслуживающего персонала сохраняются в объеме не менее фактического уровня за предыдущий учебный год.

Однако при сокращении фонда оплаты труда для административно-управленческого, учебно-вспомогательного и младшего обслуживающего персонала будет соответственно увеличиваться фонд оплаты труда для педагогического персонала, осуществляющего учебный процесс.

Тем самым закрепляется заинтересованность руководителя учреждения в обеспечении сбалансированного штатного расписания.

Учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, осуществляют на счёте 030201000 «Расчеты по заработной плате».

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на бюджетный текущий счет.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом установленном порядке.

Удержания из заработной платы членских профсоюзных взносов производятся при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы удержаний на карточке.

Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается. Рассмотрим корреспонденцию счетов операций по заработной плате на примере производственного предприятия.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по заработной плате

Наименование операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20	69-1
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования	20	69-1
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет	20	68
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	68	69-2
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования	20	69-3
Удержан НДФЛ	70	68
Уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы	69-1	51
Уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования с заработной платы	69-1	51
Уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы	69-2	51
Уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования с заработной платы	69-3	51
Уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет	68	51
Уплачен НДФЛ с заработной платы	68	51
Оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы	50	51
Выплачена заработная плата работникам организации	70	50,51

Корреспонденция субсчетов по операциям связанным с оплатой труда в бюджетном учреждении таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция субсчетов по операциям связанным с оплатой труда Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н.

Наименование операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление заработной платы и пособий по ст.211 включая оплату больничного листа первых 2 дня	1 401 01 211	1 302 02 730
Начисление прочих выплат по ст. 212	1 401 01 211	1 302 01 730
Начисление больничных листов и пособий за счет Фонда социального страхования по ст.213	1 303 02 830	1 302 13 730
Начисление больничных листов и пособий за счет средств Фонда социального страхования (по травматизму) по ст.213	1 303 06 830	1 302 13 730
Начисление Единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по ст.213	1 401 01 212	1 303 02 730
Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	1 401 01 212	1 303 06 730
Удержание из заработной платы подоходного налога: из начисленной заработной платы	1 302 01 830	1 303 01 730
Удержание из заработной платы подоходного налога: с больничных листов	1 302 13 830	1 303 01 730
Удержание из начисленных сумм заработной платы и пособий для перечисления во вклады сотрудников, взносов по договорам добровольного страхования, взносов на пенсионное страхование, сумм членских профсоюзных взносов, исполнительных листов	1 302 01 830, 1 302 13 830	1 304 03 730
Начисление сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера	1 401 01 226	1 302 07 730
Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	1 401 01 226	1 303 06 730
Удержание из заработной платы подоходного налога по внештатной заработной плате	1 302 07 830	1 303 01 730
Удержание из начисленных сумм внештатной зарплаты для перечисления во вклады сотрудников	1 302 07 830	1 304 03 730
Получение по чеку зарплаты и пособий и прочих выплат, депонентов по ст. 211, 212	1 201 04 510	1 304 05 211
Выдача заработной платы, сумм больничных листов, депонентов, внештатной заработной платы	1 302 01 830, 1 302 13 830, 1 304 02 830, 1 302 07 830	1 201 04 610
Перечисление подоходного налога с заработной платы и больничных листов, по внештатной зарплате	1 303 01 830	1 304 05 211, 1 304 05 212, 1 304 05 226
Перечисление Единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	1 303 02 830	1 304 05 212, 1 304 05 226
Перечисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	1 303 06 830	1 304 05 212 , 1 304 05 226

1.5 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организациям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная, плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним, организациям и в кассу взаимопомощи, перечисления в филиалы Сберегательного банка.

В соответствии с Налоговым кодексом, подоходный налог заменен налогом на доходы с физических лиц Налоговый кодекс РФ. М.: Проспект, 2003.

Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией и связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

доходы от использования любых транспортных средств;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право, на распоряжение которым, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей или супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам или вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам, одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.