Особенности формирования учётной политики организации на примере ЗАО "Бизнес-Профит-Консалт"

Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика места и роли учетной политики в организации аудиторской деятельности. Учетная политика ЗАО "Бизнес-Профит-Консалт" и оценка ее эффективности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 10.06.2013
Размер файла 78,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

  • Введение
  • Глава 1. Сущность экспертизы учетной политики и их нормативное правовое регулирование
  • 1.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
  • 1.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
  • 2. Учетная политика ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» и оценка ее эффективности
    • 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
    • 2.2 Состояние учетной политики
  • Глава 3. Обобщение результатов проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

Важнейшими факторами, обеспечивающими достоверность информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, выступают обоснованность формирования и последовательность применения положений учетной политики, что определяет значимость реализации контрольных и аналитических возможностей бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Процесс формирования и качество информации определяются эффективностью применяемой учетной политики, выступающей значимым объектом аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В настоящее время в теории и практике аудита наиболее актуальными являются проблемы обеспечения качества аудиторских услуг. Несмотря на многочисленные разработки основных положений аудита, следует констатировать, что не учтена взаимосвязь между информацией, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и учетной политикой, в которой реализуются требования своевременного формирования экономической информации, ее достоверности, доступности и полезности для пользователей. Кроме того, не уделяется должного внимания отраслевой специфике деятельности аудируемых лиц.

В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита учетной политики, необходимость обоснования и внедрения его в практику внешнего и внутреннего контроля очевидны.

В целях совершенствования методического обеспечения аудита учетной политики авторами определены теоретические основы исследования учетной политики; сформулирована последовательность процедур аудита учетной политики; разработана и апробирована методика аудита учетной политики; систематизированы подходы к установлению границ существенности в аудите учетной политики.

Цель данной работы: исследовать методические и практические аспекты формирования учётной политики организации для целей налогообложения и бухгалтерского учёта на примере ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт».

В соответствии с поставленной целью, в дипломной работе необходимо решить ряд задач:

- Рассмотреть понятие учётной политики;

- Исследовать экономические и нормативно-правовые основы формирования учётной политики организации;

- Исследовать порядок формирования учётной политики;

- Дать организационно-экономическую характеристику ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт»;

- Провести анализ состояния учетной политики ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт»;

- Рассмотреть методы совершенствования учетной политики.

Объектом исследования является учетная политика организации.

Предметом исследования являются возможные пути совершенствования учетной политики.

При разработке рекомендаций по учётной политике ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» для целей налогового и бухгалтерского учёта автор опирался на рекомендации Хабарова Л.П., Леонова А. , Морозовой Ж.А., Петрова А. В. и др. по составлению учётной политики на 2013 год.

Глава 1. Сущность экспертизы учетной политики и их нормативное правовое регулирование

1.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

Учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой отчетности - от планирования до формирования аудиторского заключения.

Анализ научных и методических трудов отечественных ученых позволяет сделать вывод о том, что существует определенная ограниченность в рассмотрении учетной политики как совокупности принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета.

Результаты анализа различных определений учетной политики демонстрируют эволюцию взглядов ученых на ее сущность, начиная от упрощенного понимания учетной политики как совокупности или набора правил, методов учета и заканчивая осознанием ее комплексного характера, а также связей с внутренней и внешней средой организации. Так, первенство в определении учетной политики в отечественном бухгалтерском учете принадлежит А.С. Бакаеву и Л.З. Шнейдману, которые понимают ее как «порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета». Я.В. Соколов и М.Л. Пятов под учетной политикой понимают «выбор методологических приемов, которые позволяют администрации предприятия легальными способами получить желаемую величину финансового результата», что отражает совокупность элементов метода, позволяющих влиять на формирование финансовых результатов.

В определении Р.А. Алборова определены цели составления учетной политики: «Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее деятельности».

По мнению С.А. Николаевой, «учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени».

Определение Н.П Кондракова содержит методический аспект, исходя из направлений и специфики деятельности: «Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешается вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей ее деятельности».

Приведенные трактовки определения учетной политики отражают эволюцию взглядов ученых и специалистов на ее сущность, начиная от упрощенного понимания учетной политики как совокупности или набора правил, методов учета и заканчивая осознанием ее комплексного характера, а также связей с внутренней и внешней средой организации. Обобщение и анализ информации об учетной политике позволяют констатировать отсутствие взаимосвязи между учетной политикой и качеством информации, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В учетной политике реализуются не только требования своевременного формирования экономической информации, ее достоверности, но и полезности для пользователей, так как возможность выбора конкретных способов ведения бухгалтерского учета, особенности использования этих приемов и составляют в целом степень свободы хозяйствующих субъектов в формировании учетной политики.

Именно от учетной политики во многом зависит эффективность финансового управления, возможность реализации контрольных функций бухгалтерского учета и степень достоверности бухгалтерской отчетности. Считаем, что в современных условиях исследование теоретических и методических аспектов формирования, применения и раскрытия информации об учетной политике должно проводиться во взаимосвязи интересов пользователей информации и практических возможностей независимого (внешнего) аудита. Наш подход основан на понимании значимой роли аудита в формировании общественного мнения о деятельности хозяйствующих субъектов, основанного на информации финансовой (бухгалтерской) отчетности. Учетная политика определяется как источник получения аудиторских доказательств для подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис. 1).

В целях повышения качества аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, Министерство финансов РФ ежегодно, начиная с отчетности за 2004 г., издает рекомендации по аудиту годовой бухгалтерской отчетности, в которых особое внимание уделено полноте и раскрытию информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Так, с учетом сложившейся в 2009 г. экономической ситуации, в рекомендациях указано, что при проведении аудита бухгалтерской отчетности необходимо уделить особое внимание раскрытию информации о финансовых вложениях, информации о забалансовых статьях, о неопределенности в деятельности аудируемого лица, о полученных займах, об условных обязательствах. Анализ содержания указанных рекомендаций позволил выделить в качестве приоритетного направления аудита оценку обоснованности учетной политики аудируемого лица в отношении отдельных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно таких ее элементов, как полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.

Рис. 1. Место и роль учетной политики в организации аудиторской деятельности

Цель формирования методики аудита учетной политики состоит в комплексной оценке ее положений в соответствии с нормами действующего законодательства и в определении существенных элементов, оказывающих влияние на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Следовательно, основными задачами аудита учетной политики хозяйствующих субъектов в рамках аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности являются:

* изучение системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на основе которых определяется объем и порядок проведения аудиторских процедур;

* оценка отдельных положений учетной политики для определения их влияния на показатели бухгалтерской отчетности и их достоверность;

* оценка полноты раскрытия избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на показатели бухгалтерской отчетности;

* обоснование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния существенных элементов учетной политики.

1.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

аудит бухгалтерский учетный политика

На этапе планирования аудита нормативно-рекомендуемых аспектов учетной политики оценка риска необходима для определения времени и трудозатрат на аудиторскую проверку, для составления плана и программы аудита таким образом, чтобы свести к минимально приемлемому значению аудиторский риск, не допуская при этом нерационального завышения времени проверки и трудозатрат на нее.

На этапе аудиторской проверки оценка аудиторского риска нужна для более взвешенного и обоснованного подхода к объему собранных аудиторских доказательств, определения объема выборок по сегментам, проведения аналитических процедур и детальных тестов.

При подготовке аудиторского заключения оценка аудиторского риска необходима для выработки окончательного мнения о достоверности отчетности промышленных предприятий.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита учетной политики.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита нормативно-рекомендуемых аспектов учетной политики у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита учетной политики. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего аудита, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска этой системы внутреннего аудита (контрольного риска). Система внутреннего аудита может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего аудита, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего аудита и систему бухгалтерского учета как на гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить на этом этапе работы, - определение связанных и ассоциированных с предприятием сторон (связанными сторонами являются дочерние предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является существенной: должна быть описана природа и объем операций, осуществляемых сторонами, а также взаимозадолженность. Такими операциями могут быть операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерними предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь и др., а также операции с важнейшими покупателями и поставщиками.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний собственников. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Программа аудита учетной политики является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору рекомендуется документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего аудита и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;

- форм первичных учетных документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее у оформления; личные подписи указанных лиц;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Основной этап

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

1) способ начисления амортизации основных средств.

Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По активам, в отношении которых выполняются условия для отнесения их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов.

Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств в коммерческих организациях определяется с учетом требования ПБУ 6/01 о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

2) способ оценки нематериальных активов (НМА).

Амортизация нематериальных активов согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо утвердить в учетной политике способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, указанные расходы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов;

3) метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при выбытии согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

- готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;

- отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;

- незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

- расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;

4) формирование резервов.

Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в организации согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н).

Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21 /2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Аудитор также должен проверить создание обязательных резервов, таких как резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует ли порядок создания резервов порядку, изложенному в приказе об учетной политике;

5) методы оценки активов и обязательств.

При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.

При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

2. Учетная политика ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» и оценка ее эффективности

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Бизнес-Профит-Консалт» именуемое далее ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ, Учредительным Договором и Уставом.

Общество зарегистрировано 28.02.2001г, per. № 50:22:02606.

Общество является юридической организацией, созданной как добровольный союз учредителей для осуществления совместной хозяйственной деятельности.

Общество является юридическим лицом, имеет уставной фонд, самостоятельный баланс.

Общество по законодательству РФ имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Источниками образования средств являются: денежные и имущественные взносы участников, доходы от реализации продукции предприятия, кредиты банков.

Основным видом деятельности компании является консультационная и рекламно-полиграфическая производственная деятельность. Уставом также определены другие виды деятельности как торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность, оптовая и розничная торговля.

Структуру предприятия схематично можно представить в следующем виде на рисунке 2. Линии связи показывают взаимодействие между структурными подразделениями.

Рис. 2. Организационная структура управления ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт».

Проведём финансово-экономический анализ ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт».

Величина внеоборотных активов предприятия на конец анализируемого периода составляет 12930 тыс.руб. Она увеличилась по сравнению с ее значением на начало 2008 г. на 2802 тыс. руб. или на 27,7 (12930 тыс.руб./10128 тыс.руб. х100% -100%)%. Данное увеличение характерно для всего анализируемого периода, что может свидетельствовать об увеличении производственного потенциала предприятия в указанных временных периодах. В изменении величины оборотных активов не прослеживается какой-либо тенденции.

Различия в темпах изменения величин внеоборотных и оборотных активов находят свое отражение в изменениях показателей структуры капитала ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт».

Таблица 1. - Динамика, состав и структура активов ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» за 2010-2012 г.г.

Источники средств

На 1.01.2010г.

На 1.01.2011г.

На 1.01.2012г.

Отклонение

Темп изменения,%

1.01.2011г. от 1.01.2010г.

1.01.2012г. от 1.01.2011г.

1.01.2011г. от 1.01.2010г.

1.01.2012г. от 1.01.2011г.

I. Внеоборотные активы

- сумма, тыс. руб.

4550

10128

12930

5578,00

2802,00

222,59

127,67

в том числе:

Основные средства

- сумма, тыс. руб.

4550

10128

12930

5578,00

2802,00

222,59

127,67

II. Оборотные активы

- сумма, тыс. руб.

42045

92161

89255

50116,00

-2906,00

219,20

96,85

в том числе:

Запасы

- сумма, тыс. руб.

14179

22970

28064

8791,00

5094,00

162,00

122,18

НДС

- сумма, тыс. руб.

156

15

0

-141,00

-15,00

9,62

0,00

Дебиторская задолженность со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты

- сумма, тыс. руб.

9675

9720

12430

45,00

2710,00

100,47

127,88

Дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты

- сумма, тыс. руб.

5254

11786

6835

6532,00

-4951,00

224,32

57,99

Денежные средства

- сумма, тыс. руб.

12673

47643

41877

34970,00

-5766,00

375,94

87,90

Итого

46595

102289

102185

55694,00

-104,00

219,53

99,90

Внеоборотные активы, представленные исключительно основными фондами предприятия, занимают больший удельный вес, чем оборотных средств в течение всего анализируемого периода. Снижение удельного веса внеоборотных активов в структуре капитала на конец анализируемого периода по сравнению с его началом оценивается негативно, поскольку свидетельствует о сокращении производственных мощностей. Однако, высокая доля внеоборотных активов на конец анализируемого периода позволяет не расценивать данное снижение величины как существенно отрицательное в деятельности предприятия.

Оборотные средства предприятия представлены запасами, налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторской задолженностью и денежными средствами.

В течение всего анализируемого периода происходит увеличение удельного веса запасов в структуре капитала. На начало анализируемого периода она составляла 12,33%, на конец анализируемого периода ее величина снизилась до 24,38%. Увеличение доли запасов в структуре имущества предприятия может означать увеличение производственной деятельности.

Положительным является снижение величины дебиторской задолженности на 4951 тыс.руб. на конец анализируемого периода по сравнению с предыдущей отчетной датой. Также положительным является и то, что дебиторская задолженность на конец анализируемого периода представлена задолженностью со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты, то есть краткосрочной дебиторской задолженностью.

Оценку динамики, состава и структуры источников собственных и заемных средств ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» проводим по данным бухгалтерского баланса предприятия.

Для анализа состава и структуры источников средств предприятия составляем аналитическую таблицу 2.

Структура финансовых ресурсов ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» представлены собственными и заемными средствами предприятия. Из данных таблицы 2, видно, что на 1.01.2012 г. величина собственных средств предприятия составляла 35813 тыс. руб., а заемных - 66362 тыс. руб. Анализ динамики финансовых ресурсов ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» показывает, что тенденция изменения величины как собственного, так и заемного капитала неустойчивая.

На начало анализируемого периода наблюдалась максимальная величина собственного капитала предприятия. На этот период она составляла 35813 тыс. руб.

Рост собственных средств на 1.01.2012 г. произошел вследствие погашения убытков прошлых лет, что следует оценить положительно, принимая во внимание и тот факт, что на указанную дату предприятие получило прибыль в размере 15747 тыс.руб.

Таблица 2. - Динамика, состав и структура активов ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» за 2010-2012 г.г.

Источники средств

На 1.01.2010г.

На 1.01.2011г.

На 1.01.2012г.

Отклонение

Темп изменения,%

1.01.2011г. от 1.01.2010г.

1.01.2012г. от 1.01.2011г.

1.01.2011г. от 1.01.2010г.

1.01.2012г. от 1.01.2011г.

I. Капитал и резервы

13942

21962

35813

8020,0

13851,00

157,52

163,07

в том числе:

Уставной капитал

10

10

10

0

0

0

0

Добавочный капитал

-

-

-

Нераспределенная прибыль прошлых лет

13942

21982

35813

8020,0

13851,00

157,52

163,07

Непокрытый убыток прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Непокрытый убыток отчетного года

II. Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

-

-

-

III. Краткосрочные обязательства

32643

80297

66362

47654,0

-13935,00

245,99

82,65

в том числе:

Кредиторская задолженность

32643

80297

66362

47654,0

-13935,00

245,99

82,65

Итого

46595

102289

102185

55694,0

-104,00

219,53

99,90

В составе заемных средств кредиторская задолженность сократилась на конец анализируемого периода на 27,3 (% по сравнению с ее значением на 1.01.2012 г. и на 1,4 % по сравнению с началом анализируемого периода. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обусловлена застойными явлениями в производственной или коммерческой деятельности.

Дать однозначную оценку тому, динамика какой из составляющих структуры капитала ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» является определяющий в росте либо сокращении имущества предприятия в течение всего анализируемого периода не представляется возможным.

Анализ структуры собственных средств предприятия показывает, что состав собственного капитала ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» представлен такими его составляющими, как уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и убытки. Наибольшую долю в структуре собственного капитала имеет уставный капитал предприятия.

Заемный капитал ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» представлен краткосрочными обязательствами предприятия, состав которых включает кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, а также доходы будущих периодов.

2.2 Состояние учетной политики

При ведении бухгалтерского учета ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» соблюдает Федеральный закон от 21.11.96г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 07.05.2003 N 38н), другие нормативные акты по бухгалтерскому учету.

В соответствии с учётной политикой предприятия бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением во главе с главным бухгалтером. Должностные инструкции бухгалтеров и главного бухгалтера определяют права и обязанности работников.

Организация, формы, способы ведения бухгалтерского учёта установлены на основании действующих нормативных документов. Поскольку предприятие имеет свою специфику, имеются особенности в учёте, в связи, с чем разработан Рабочий план счетов и график документооборота.

Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме с использованием программы 1С-Бухгалтерия. Бухгалтерский учёт по журнально-ордерной форме проводится следующим образом (рис.2.10). Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Рис. 3. Схема документооборота ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт»

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.)

Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге.

В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счётов и частичные обороты по дебету счётов. Затем сведения из журналов - ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счётов и определяются сальдо конечные по всем счетам.

Под учетной политикой ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» понимается выбранная и обоснованная и раскрытая для различных пользователей совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, - с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

В случаях, когда системой нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации не был установлен способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» осуществлялась разработка соответствующего способа учета исходя из действующих Положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт», являясь основой системы бухгалтерского учета, призвана обеспечить:

· выполнение таких основополагающих принципов учета, как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность;

· соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности: полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости;

· достоверность бухгалтерской отчетности, подготавливаемой в Обществе;

· единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета в Обществе в целом и в ее подразделениях;

· оперативность и гибкость реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленных изменениями законодательных и нормативных актов.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» при формировании Учетной политики, утверждаются Приказом генерального директора ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» и применяются с первого января отчётного года.

Положением об учётной политике ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» в своей деятельности должны руководствоваться все лица, связанные с решением вопросов, регламентируемых учетной политикой:

· руководство ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт»;

· руководители филиалов и структурных подразделений, отвечающие за организацию и состояние учета во вверенных им подразделениях;

· работники служб и отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр, доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей;

· работники бухгалтерской службы, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов;

· другие работники.

Основные положения учётной политики ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» на 2013 год

Согласно учётной политике для целей бухгалтерского учёта начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом для целей бухгалтерского учета. Для удобства выполнения расчётов амортизации по бухгалтерскому учёту используется сводная таблица аналитических показателей объектов основных средств.

Объекты основных средств со стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретённые книги, брошюры и т.п. издания, списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

К основным материалам на предприятии относятся бумага, полиграфическая краска и химические материалы. Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Списание материалов в производство производится по средней себестоимости и по требованию с использованием дефектной ведомости.

Дебет 20 Кредит 10/1 - списание материалов в основное производство;

Дебет 25 Кредит 10/5 - списание запасных частей на затраты автохозяйства.

В ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» оценка готовой продукции производства осуществляется по фактической производственной себестоимости. В соответствии с рабочим планом счетов учёт наличия и движения готовой продукции осуществляется на счёте 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости без использования счёта 40 "Выпуск продукции". Затраты на производство по обычным видам деятельности собираются на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

На предприятии материальные затраты по счёту 26 "Общехозяйственные расходы" отражены двумя статьями бензин в баках и бланки.

В ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» имеются расходы, связанные с реализацией продукции, это услуги транспортных организаций по перевозке, экспедированию, страхованию грузов. В соответствии с учётной политикой эти расходы списываются ежемесячно, учитываются на сете 44 субсчёт 2 "Коммерческие расходы".

В ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно-распорядительными документами.

В ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» применяется компьютерная технология обработки учетной информации. Регистры бухгалтерского учета, отражающие синтетический и аналитический учет отгрузки и оплаты продукции, товаров, оказанных услуг, выполненных работ и отгруженных товарно-материальных ценностей, учета основных средств (Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма ОС-6) составляются с применением вычислительной техники и хранятся в электронном виде.

В соответствии с Положением об учетной политике ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» для целей налогообложения на 2013 год исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого в составе основных средств по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на 2008 год : -01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств")

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежемесячно.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» определяет по методу начислений. Организация применяет систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Таким образом, можно сделать вывод о том, учётная политика соответствует существующим нормативным рекомендациям, бухгалтерский учёт ведётся с соблюдением законодательства.

В то же время, можно сделать ряд рекомендаций:

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта:

· Более подробно регламентировать инвентаризацию имущества и обязательств ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт»;

· Регламентировать учёт нематериальных активов - поскольку нематериальные активы у ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» имеются, а учёт их и начисление амортизации не прописано в учётной политике;

· Уточнить порядок учёта основных средств;

· Уточнить порядок формирования стоимости МПЗ в зависимости от источника их поступления;

· Регламентировать порядок учёта спецодежды и специнструмента;

· Установить порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

· Уточнить порядок учёта расходов будущих периодов;

· Поскольку в балансе предприятия имеются займы и кредиты - отразить порядок их учёта в учётной политике.

В учётной политике для целей налогового учёта:

· Уточнить порядок исчисления НДС и оформления первичных документов, уточнить «дату оплаты» в целях налогообложения;

· Уточнить порядок признания доходов и расходов;

· Уточнить порядок формирование стоимости амортизируемого имущества;

· Уточнить порядок начисления амортизации;

· Установить порядок выбытия основных средств;

· Ввести право организации создавать резервы, поскольку последние являются эффективным инструментом налогового планирования.

Глава 3. Обобщение результатов проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики

Проверке представлен приказ № 1 от 11.01.2013 г. «Об утверждении «Положения по учетной политике ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» на 20131 год» (далее по тексту - «Приказ об учетной политике»).

Согласно указанному Приказу бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (с учетом изменений и дополнений) с применением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, закрепленного в приложении №1 к Приказу об учетной политике на 2013 год.

Содержание основных положений учетной политики и замечания аудитора по существенным моментам, касающимся принятого порядка и способов ведения учета, приведены в следующей Таблице 3.

Таблица 3. - Замечания по существенным моментам, касающимся принятого порядка и способов ведения учета

Раздел учетной политики

Содержание учетной политики

Замечания аудитора

Общие положения

Учетной политикой установлено, что

-организация использует рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

-хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, а также формами, разработанными самостоятельно ,

- налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно

Предусмотрено, что организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

Не определен уровень существенности

Приложения №№1,2,3, которыми утверждены план счетов, формы первичных учетных документов и регистры налогового учета, отсутствуют.

Фактически бухгалтерский учет осуществляется вручную.

Нарушен п.п. 16,17 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Инвентаризация имущества и обязательств

Установлена периодичность проведения инвентаризации: -материалов и товарных запасов - один раз в год, -основных средств - один раз в три года;

-не определен порядок проведения инвентаризации денежных средств и обязательств (п.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", пп. 26-28 Приказа

Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н).

Основные средства

Установлен способ начисления амортизации основных средств -линейный

Не определены:

-способы определения сроков полезного использования объектов основных средств (п.20 ПБУ 6\01 «Учет основных средств),

- порядок учета активов стоимостью до 40 000 руб., в отношении которых выполняются условия для принятия их на учет в качестве основных средств, - счет 01 с начислением износа или счет 10 (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Фактически указанные активы учитываются по счету 10 субсчет 9.

Расходы

Согласно Учетной политике общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы» не определен.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 90 "Продажи".

Учет заемных средств

Определены показатели сопоставимости кредитов и займов.

Способ нормирования процентов по долговым обязательствам в целях налогового учета не определен.

Согласно подп.9 п.2, п.3 ст.346.5, п.1 ст.269 Налогового Кодекса РФ проценты по долговым обязательствам принимаются в расходы одним из способов: - в пределах среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале, на сопоставимых условиях

-в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на установленный коэффициент

Резервы

Раздел отсутствует

Следует отрегламентировать:

- порядок создания резерва по сомнительным долгам; -методику определения величины оценочного обязательства - резерва на оплату отпусков (основание: п.п.2,3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н).

Аудиторы рекомендуют с учетом применяемых Обществом способов учета внести дополнения в учетную политику, в которых указать:

- «Рабочий план счетов бухгалтерского учета», № 2 «Формы первичных учетных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных форм», № 3 «Регистры налогового учета»;

- способ учета «малоценных» активов - с применением счета 10 «Материалы» и единовременным списанием на затраты по факту ввода в эксплуатацию;

- способ определения сроков полезного использования объектов основных средств - согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ № 1 от 01.01.2002;

- способ списания общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного года в дебет счета 20 «Основное производство»;

- способ нормирования процентов по займам и кредитам - путем сопоставимости или с применением ставки рефинансирования;

- способ осуществления бухгалтерского учета в Обществе - вручную;

- порядок создания резерва по сомнительным долгам и методику определения величины резерва на оплату отпусков.

Заключение

По результатам проведенного исследования мы можем сделать следующие выводы.

Учётную политику организации можно считать основой не только бухгалтерского учёта, но и хозяйствования в целом. Учётная политика представляется собой Учетная политика -- это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов. Это документ, защищающий интересы организации в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

Учётная политика является объектом, строго регламентируемым законодательством и нормативными документами, что свидетельствует о её существенной роли в хозяйствовании предприятия.

Организация ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» является финансово неустойчивой, однако в последнее время большая часть показателей показала положительную динамику, что указывает на положительное развитие организации в финансовом плане. В то же время значение и динамика коэффициента финансовой устойчивости свидетельствуют об отрицательной динамике финансовой устойчивости ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт».

Учётная политика ЗАО «Бизнес-Профит-Консалт» соответствует существующим нормативным рекомендациям, бухгалтерский учёт ведётся с соблюдением законодательства.

В то же время, можно сделать ряд рекомендаций:

- способ учета «малоценных» активов - с применением счета 10 «Материалы» и единовременным списанием на затраты по факту ввода в эксплуатацию;

- способ определения сроков полезного использования объектов основных средств - согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ № 1 от 01.01.2002;


Подобные документы

  • Сущность аудита и аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Разработка внутреннего стандарта аудиторской организации по аудиту учетной политики. Цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета, а также учетной политики.

    курсовая работа [1,0 M], добавлен 17.05.2013

  • Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.

    курсовая работа [40,3 K], добавлен 11.01.2011

  • Основные требования к учетной политике организации, процесс ее формирования, изменение и раскрытие. Направления совершенствования учётной политики на ООО "МонтажЭлектро". Организация и форма бухгалтерского учета. Оценка учетной политики предприятия.

    курсовая работа [335,3 K], добавлен 17.06.2014

  • Цели, задачи формирования, основные принципы, нормативное регулирование учетной политики. Изучение опыта работы предприятия в части бухгалтерского учета, анализа и аудита на примере ОАО "Янтарьэнерго". Организационные аспекты учетной политики организации.

    дипломная работа [1,6 M], добавлен 06.04.2012

  • Особенности формирования учетной политики организации. Эффективная учетная политика как закрепленные принципы ведения учета, которые соответствует стратегии развития организации. Анализ учетной политики организации на примере ОАО "ДЭК Дальэнергосбыт".

    дипломная работа [827,0 K], добавлен 11.07.2011

  • Значение учетной политики в организации учета, правила и принципы ее формирования. Экономическая характеристика торговой организации. Особенности организационно-технического аспекта формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли.

    дипломная работа [455,2 K], добавлен 04.06.2011

  • Сущность и порядок оформления учётной политики. Структура учетной политики по бухгалтерскому учету. Организация учетной службы. Оценка имущества и обязательств, методы их отражения в бухгалтерском учете. Характеристика прочих положений учетной политики.

    дипломная работа [73,5 K], добавлен 29.06.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.