Уменьшение уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества с ограниченной ответственностью, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований к предприятия. Если в орган, осуществивший государственную регистрацию поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Товарищество с ограниченной ответственностью производит своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.

Выплаты производятся соответственно размеру долей участников ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Не допускается уменьшение уставного капитала предприятия ниже минимального размера, установленного законодательством, на момент его государственной регистрации.

Отражение задолженности учредителей ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» по вкладам в уставный капитал:

ДТ 5110 «Неоплаченный капитал»

КТ 5030 «Вклады и паи»

При вкладе в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» денежных средств была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ 1030 «Денежные средства на текущих счетах»

КТ 5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

В уставный капитал предприятия были внесены учредителями вклады и паи в виде основных средств на основании приходных первичных документов (акта приемки передачи основных средств), в связи с чем была сделана следующая записи на счетах бухгалтерского учета:

ДТ 2410 «Основные средства»

КТ5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

Для принятия имущество к бухгалтерскому учету на предприятии была определена его первоначальную стоимость.

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по учредителям (участникам) юридическим и физическим лицам.

Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора. Особенностью учета уставного капитала являются: то, что необходимо вести учет капитала по счетам вложения и изъятия капитала каждого партнера (учредителя) и распределять между ними прибыли и убытки. При компьютеризации учета аналитические данные об уставном капитале можно получить в формате машинограммы, аналогичной журналу-ордеру № 13.

Учет дополнительно неоплаченного и дополнительно оплаченного капитала

Дополнительно неоплаченный капитал возникает в результате переоценки активов (инвестиций и основных средств) в сторону превышения стоимости.

Переоценка основных средств ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», включая долгосрочно арендуемые основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудования, предназначенные к установке, осуществляется в соответствии с законодательством самой организацией самостоятельно в связи с повышением стоимости активов в результате инфляции. Кроме того, товарищество с ограниченной ответственностью имеет право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к складывающимся на рынке ценам на соответствующие объекты основных средств. Цены должны быть подтверждены документами или экспертным путем.

На сумму дооценки соответствующих объектов основных средств (кроме земли) на основании составленных специальных расчетов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Произведена переоценка здания ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»:

- на увеличение в балансе стоимости основных средств:

ДТ2410-«Основные средства»

КТ5420 - «Резерв на переоценку основных средств»

- корректировка накопленного износа

ДТ5420-«Резерв на переоценку основных средств»

КТ2420 - «Амортизация основных средств»

При индексации незавершенных капитальных вложений и оборудования, предназначенного к установке, была сделана следующая корреспонденция счетов:

ДТ2930 - «Незавершенное строительство»

КТ5420-«Резерв на переоценку основных средств»

Суммы дооценки, начисленные сверх установленных индексов инфляции, подлежат отражению в налоговом учете как совокупный годовой доход налогоплательщика.

По мере эксплуатации объектов основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Исчисленная сумма дооценки объектов основных средств ежемесячно переносится на нераспределенный доход организаций, что было оформлено следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

ДТ5420 -«Резерв на переоценку основных средств»

КТ5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Аналитический учет по счетам подраздела ведется в журнале ордере № 13 по кредиту этих счетов, в ведомостях при компьютеризации учета в машинограммах.

Учет резервного капитала и нераспределенной прибыли ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Резервный капитал - часть собственных средств хозяйственного товарищества, образуемая за счет нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или выплаты дивидендов в случаях, когда прибыли отчетного года для этого недостаточно.

Учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом законодательно установлен еще и его минимальный размер.

В случае если в результате каких-либо выплат резервный капитал ТОО станет меньше 15% уставного капитала, товарищество с ограниченной ответственностью обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Для формирования информации о наличии и движении резервного капитала в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Формирование резервного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производилось

в пределах сумм, установленных учредительными документами, при этом была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

КТ5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

В случаях сверх сумм, установленных в учредительных документах будет произведена следующая бухгалтерская запись:

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

КТ5460 «Прочие резервы»

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» возможно использование средств резервного капитала:

- на выплату доходов участникам ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода отчетного года:

ДТ5410- «Резервный капитал, установленный учредительными

Документами»,

ДТ 5460 - «Резерв на переоценку прочих активов»

КТ3030- «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам

и доходам участников»

- на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет

ДТ5410- «Резервный капитал, установленный учредительными

документами»,

ДТ 5460 - «Резерв на переоценку прочих активов»

КТ5510- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

КТ5520 -«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих

лет»

- на увеличение уставного капитала

ДТ5460 «Прочие резервы»

КТ5030 «Вклады и паи»

Аналитический учет по счетам подраздела ведется в журнале ордере № 13 по кредиту этих счетов, в ведомостях при компьютеризации учета в машинограммах.

Нераспределенный доход это остаток чистого дохода предприятия после произведенного распределения дохода, готовый к дальнейшему использованию. Нераспределенный доход находится в распоряжении предприятия, его величина уменьшается при дальнейшем использовании и распределении дохода по установленным направлениям.

Синтетический учет нераспределенного дохода ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», и 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет». Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка возникающего в отчетном году. На счет 5510 списываются в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляются следующую корреспонденцию счетов:

- на сумму полученного за год дохода в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»:

ДТ5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

КТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

- на сумму полученного за год убытка.

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

КТ5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Аналитический учет нераспределенного дохода ведется в журнале ордере № 13. Журнал-ордер № 13 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5100 «Неоплаченный капитал», 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты», 5300 «Эмиссионный доход», 5400 «Резервы», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В журнале-ордере по графе «Содержание операции» производятся необходимые записи по операциям, связанным с взносами в уставный капитал, увеличением размера уставного и резервного капитала организации и др., осуществляемым действующим законодательством установленном порядке.

В журнале-ордере для каждого синтетического счета подразделов 5000, 5100, 5200, 5300, 5400, 5500 предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитывается оборот по кредиту и заносится в графу «Итого». Суммы оборотов по кредиту (строка «Итого») по каждому синтетическому счету переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере осуществляется аналитический учет наличия и движения собственного капитала организации в разрезе субсчетов.

В международной практике одним из наиболее распространенных типов примечаний к отчетности является раскрытие состава и структуры акционерного капитала и прав акционеров.

Согласно Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько финансовые цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума. Согласно нормативным и законодательным документам главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка. В связи с этим ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» необходимо совершенствовать бухгалтерскую отчетность, которая должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.п.

При этом, бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РК и международными стандартами финансовой отчетности. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.

Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала.

Учитывая значение информации о составе и структуре собственного капитала для анализа способности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения.

В практике система бухгалтерского учета занимает одно из важнейших мест в информационной системе предприятия и предназначена для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности внутренним и внешним пользователям. В информационном процессе бухгалтерского учета формируется и обрабатывается учетная информация, которая отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах и необходима заинтересованным пользователям для контроля, анализа и принятия различного рода экономических решений.

Отметим, что одним из преимуществ автоматизации бухгалтерского учета в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»является неограниченная аналитичность учета, которая обеспечивается за счет возможности автоматической обработки и хранения информации всех отчетных периодов в единой информационной базе данных. Данное преимущество заключается в возможности получения аналитической информации в любом разрезе с необходимой степенью обобщения за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные.

На исследуемом предприятии ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» на данный момент автоматизация бухгалтерского учета присутствует. Учет собственного капитала реализован в программе 1С:Предприятие 8.2. Одним из методов по совершенствованию бухгалтерского учета на ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является внедрение на предприятии автоматизированного учета с помощью программы «1С: Предприятие 8.3»

Учет собственного капитала в программе «1С: Предприятие 8.3.» ведется в следующем разрезе:

- Настройка плана счетов

- Ввод операций и проводок

- Режим ручного ввода операций и проводок

- Заполнение справочника "Контрагенты"

- Ручной ввод операции по учету уставного капитала

- Просмотр операций и проводок

-Оборотно-сальдовая ведомость

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Документы по учету собственного капитала формируются путем ввода ручных операций на начало периода. Поскольку уставной капитал формируется путем поступления денежных средств и оборотных активов от учредителей (физических лиц и юридических лиц), то при первоначальном вводе используется справочник «Контрагенты» и «Материалы», «Номенклатура». Затем эти операции фиксируются в журнале «Общий». Автоматическое формирование проводок по бухгалтерскому и налоговому учету по операциям с собственным капиталом по каждому Учредителю. Они автоматически попадают также в «Журнал операций», а проводки - в «Журнал проводок». По проводкам в любой момент можно сформировать отчеты.

Таким образом можно отметить, что ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» как динамично развивающемуся предприятию следует всерьез рассмотреть порядок перехода к автоматизированной формы обработки данных в 1С:Бухгалтерия 8.3, которая на данный момент является наиболее современным средством автоматизации управленческого и бухгалтерского учета.

3.3 Аудит собственного капитала

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

- формирование и изменение уставного капитала;

- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Программа аудита собственного капитала и расчетов с учредителями.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

- уставный капитал;

- аудит состава и структуры уставного капитала;

- аудит размера уставного капитала;

- аудит оплаты уставного капитала;

- добавочный капитал:

- аудит переоценки имущества;

- аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

-аудит инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная прибыль:

-аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аудиторские процедуры и планируемые виды работ.

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Таблица 9. В проведение аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

N п/п	Ф.И.О. специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1	Асанов А.Б.		Все разделы проверки
2	Степанов М.В.	-	Все разделы проверки

Проверяемый экономический субъект: ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Руководитель организации: Фелпс Б.М.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Баирханов Б.С.

Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит собственного капитала.Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

1) аудит состава и структуры уставного капитала;

2) аудит размера уставного капитала;

3) аудит оплаты уставного капитала;

4) аудит переоценки имущества;

5) аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

6) аудит инвестиций во внеоборотные активы;

7) аудит резервного капитала;

8) аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

9) аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РК, утвержденными на дату начала проверки. Результаты аудиторской проверки обобщены в таблице 10.

Таблица 10. Результаты аудиторской проверки

Характеристики объекта учета	Результаты аудиторской проверки	Сумма, тг.
Существование и полнота	Реальность объекта учета не подтверждена первичными документами	30000
Возникновение	Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете.	50000
Стоимостная оценка	Оценка ТМЗ не соответствует их фактическому состоянию	226576
Измерение	Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции.	23000
Представление и раскрытие	Не выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета	-
	Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	-
	Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств в качестве взносов в уставный капитал

Руководитель группы аудиторов ____________________

Аудитор __________________________________________

Аудитор __________________________________________

Аудиторский отчет получил:

Генеральный директор ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»___________________

Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.
В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей. Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе. Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала.

Целью аудиторской проверки капитала является подтверждение правильности его формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проверке уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» анализировались следующие документы: Устав, протоколы собрания учредителей (акционеров), учредительный договор, свидетельства о регистрации, лицензии, решения совета директоров, приказы и др. Также ведется проверка по счету 5030 "Уставный капитал", который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Особое внимание уделяется тому, чтобы всяческие изменения были строго зафиксированы, соответствующие документы оформлены с наличием всех необходимых подписей и печатей.

При аудите уставного капитала учитывались особенности деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», и на основании этого проверялись те или иные операции по расчетам с учредителями, формированию и изменениям уставного капитала, движению и состоянию прочих видов капитала и резервов.

Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, других видов капитала и резервов осуществлялся сплошным способом, т.е. проверялись все документы и операции, касающиеся данного раздела.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществлялись по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;-

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам был сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» аудитор выяснял:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

- виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверялось наличие лицензий и сроки их действия, так как право ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Ознакомление с учредительными документами позволяло аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» создавалась несколькими учредителями, в связи с чем, был заключен учредительный договор, а устав был утвержден учредителями.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» был создан и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор установил наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, было проверено наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, так как в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выяснялось какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» помимо перечисленной информации содержались условия:

- о размере и составе уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» аудитор проверил:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организации;

- порядок формирования капиталов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников было обращено внимание на то, что участниками ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» аудитор было учтено, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверялось соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» над размером ее уставного капитала.

При проверке аудитор установил, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, в связи с чем проверил, производилось ли ТОО ««Автотранспортное предприятие «Трансагентство»» уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Реальность внесения 500 тыс тг капитала устанавливалось проверкой наличия правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждались кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах была информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливалось проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежало пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверял правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществлялась по данным записей в регистре по счетам подраздела 5030 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществлялась по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 5030 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 5030.

Завершая проверку, аудитор определил, насколько несущественны выявленные отклонения в учете уставного капитала в сравнении с требованиями нормативных актов. Поэтому аудитор выразил мнение о достоверности этих показателей.

В процессе проверки формирования и использования добавочного капитала устанавливалось его соответствие уставу и учетной политике, правильность использования средств, ведения синтетического и аналитического учета, где зафиксирована информация о добавочном капитале организации (прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций и т.д.).

Аналогично проверялся и резервный капитал, который включает проверку законности его формирования, расчета сумм отчислений, ведения учета. Проверялись суммы резервного капитала, направляемые на покрытие убытка предприятия за отчетный год, суммы, направляемые на погашение облигаций акционерного общества и т.п.

Помещение капитала в целях получения прибыли является инвестиционной деятельностью. Инвестиции в основной капитал называются капитальными вложениями. Аудиторская проверка капитальных вложений также немаловажная процедура для компании и своей итоговой целью ставит выявление и использование резервов повышения их экономической эффективности.

Проверка по статье 5010, 5020 ведется на основании информации о наличии и движении акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Процедуры, необходимые для проведения аудиторской проверки, определяются с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил аудиторской деятельности, а также федеральных законов, нормативно-правовых актов, требований к аудиторскому заключению и т.д. При этом аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, а руководство аудируемого лица - за подготовку и предоставление указанной отчетности.

Аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в результате переоценки основных средств и до момента их выбытия учитывается на счете 5110 «Неоплаченный капитал». Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта.

За счет нераспределенного дохода ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Аудитор осуществлял проверку достоверности сальдо по счетам 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» в несколько этапов.

В первую очередь, аудитор проверил:

достоверность отражения в учете доходов и расходов;

- правильность выведения финансовых результатов на счете 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

- объективность данных на счете 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;

- точность данных по 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Эти величины дают историческую справку о финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Проверку аудитор завершил анализом финансового состояния ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Аудит операции с собственным капиталом и обеспечениям обязательств целесообразно начинать с инвентаризации имущества, внесенного в уставный капитал предприятия при участии аудитора. Объектами инвентаризации также являются: обязательство предприятия перед участниками, пайщиками, акционерами; обеспечение выплат отпусков, гарантийных обязательств; субсидий, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые вклады физических и юридических лиц.

Инвентаризация собственного капитала заключается в подтверждении сальдо по аналитическому учету за каждым участником. То есть инвентаризацией выявляются по соответствующим документам остатки, тщательным образом изучается обоснованность сумм, которые учитываются на таких счетах, устанавливаются сроки возникновения обязательств предприятия перед долей учредителей в уставном капитале.

При этом могут быть выявлены факты, когда взносом в уставный капитал являются основные средства, производственные запасы, непригодные (неисправные, некачественные), и е активы, которые не имеют ценности.

При проведении инвентаризации обеспечения будущих расходов и платежей необходимо проверить операции, как по их начислению, так и по использованию, правомерность их создания и обоснования размера на дату инвентаризации, а также фактические расходы и платежи по данным смет и расчетов.

Инвентаризация обеспечения обязательств заключается в проверке обоснованности остатка отмеченных сумм на дату инвентаризации в соответствии с перечнем создаваемых обеспечений, утвержденных предписывающим документом и руководителем предприятия.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в опись суммы, которые подлежат отображению на счетах учета обеспечения обязательств. Проверка правильности определения остатка других видов обеспечений на конец года проводится в соответствии с внутренними правилами создание и использование обеспечений, утвержденных руководителем предприятия.

Аудитор должен учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.

В ходе проверки особенное внимание было уделено изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала. В связи с этим, в ходе проверки аудитор обращал внимание на следующие вопросы.

1. Проверка учредительных документов относительно формирования уставного капитала.

Такая проверка осуществлялась в следующем порядке:

проверка наличия и формы учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям законодательных и нормативных актов;

изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, которое вносится основателями в оплату акций при создании акционерного общества;

проверка правильности налогообложения средств, переданных в уставный капитал субъекта его основателями;

установление законности видов деятельности;

определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;

проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

определение обоснованности изменений величины уставного капитала.

Аудитором было установлено наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Изучение законности изменений в составе основателей предприятия. Аудитору следует порядок выхода из предприятия, что должно быть предусмотрено Уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон. В частности, должен подать соучредителям нотариально засвидетельствованное письменное заявление о своем выходе, а общие сборы участников, в случае принятия решения, - выдать копию протокола или выписку из книги протоколов участнику, который выбыл из общества.

Такие документы вместе с другими документами подаются для регистрации изменений в уставных документах.

Аудитору следует знать, что участник имеет право получить ту стоимость части имущества предприятия, которая отвечает его в уставном капитале. Причем такая стоимость может быть большей стоимости его взноса, если предприятие прибыльно, а может быть более малой - если убыточное.

Аудитор должен уделить надлежащее внимание этим вопросом, так как известные факты получения основателем от предприятия больших ссуд с последующим выходом не только из состава основателей этого предприятия, но и его ликвидацией.

3.4 Анализ собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Предварительная оценка организации собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих собственного капитала предприятия за несколько лет. Обязательными показателями при этом являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине собственного капитала.

Проведем анализ структуры и динамики собственного капитала предприятия ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за период 2010-2012гг. Анализируемые данные представлены в таблицах 6 и 7.

Для анализа структуры собственного капитала, выявления причин изменения отдельных его элементов и оценки этих изменений за анализируемый период представим таблицу 6. В процессе изучения структурной динамики сопоставляются структурные изменения, позволяют сделать вывод о том, какие статьи собственного капитала повлияли на общее изменение величины собственного капитала предприятия.

Таблица 6. Динамика структуры собственного капитала ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Источники капитала	2011 год	2012 год	Абсолютные Отклонения (+/-)	Темп роста, %
	тыс. тг	%	тыс. тг	%	тыс. тг	%
Уставный капитал	5886	51,9	5886	51,1	-	-0,8	100
Резервный капитал	1374,9	12,1	1374,9	12,0	-	-0,1	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4090,3	36	4248,4	36,9	158,1	0,9	103,9
Итого собственный капитал	11351,2	100	11509,3	100	158,1	х	103,9

Как видно из таблицы 6. собственный капитал ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 67103 тыс.тг. за счет увеличения суммы добавочного капитала на 158,1 тыс.тг. или 103,9%. Показатели уставный и резервный капитал не изменяется за анализируемый период и составляет 5886 и 1374,9 тыс.тг соответственно.

Сумма нераспределенной прибыли увеличилась на на 158,1 тыс.тг. или 103,9%.

Основную долю собственного капитала предприятия как в 2011 году, так и в 2012 году занимает уставный капитал, доля которого не изменяется.

Для анализа собственного капитала используются коэффициенты деловой активности, которые представлены в таблице 7.

Таблица 7. Анализ деловой активности ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Наименование коэффициента	Способ расчета	2011 год	2012 год	Отклонение (+/-)
1 Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)		2,6	3,7	+1,1
2 Коэффициент отдачи собственного капитала (коэффициент оборачиваемости собственного капитала)		4,3	7,2	+2,9

Данные таблицы 7. показывают, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом ресурсоотдача увеличилась на 1,1 оборотов. Значит, в ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» увеличился темп совершения полного цикла производства и обращения, приносящий прибыль. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился в 2012 году по сравнению с 2011 годом - на 2,9 оборотов, т.е. в каждый тенге инвестированных собственных средств приходится лишь 0,1 тыс. тг. выручки от реализации. Произошло уменьшение кредиторской задолженности на 0,5 пункта, что является положительным фактом в деятельности предприятия.

В области структурной динамики можно заметить, что величина дополнительного неоплаченного капитала в структуре собственного капитала предприятия снижается, но это не может значительно повлиять на общее финансовое положение предприятия, поскольку наиболее важными статьями баланса в области собственного капитала являются резервный и уставный капитал.

Анализ эффективности использования собственного капитала предприятия проводится путем определения результатов, полученных от использования собственного капитала предприятия.

При этом изучаются показатели, отражающие соотношение собственных и заемных средств в формировании активов предприятия, а также различные показатели оборачиваемости и рентабельности собственного капитала предприятия.

На первоначальном этапе анализа эффективности использования собственного капитала предприятия рассмотрим источники финансирования активов предприятия.

Как известно, совокупные активы предприятия составляют долгосрочные активы (основные средства и нематериальные активы) и текущие активы (оборотный капитал), стоимость которых отражается в самостоятельном бухгалтерском балансе предприятия.

Оборотный капитал предприятия образуется как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Основным источником финансирования является собственный капитал, в состав которого входят уставный капитал и накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, нераспределенный доход).

Сумму собственного оборотного капитала предприятия можно рассчитать таким образом: из общей суммы текущих активов вычесть сумму текущих обязательств. С помощью данного метода произведем расчет источников финансирования оборотного капитала на предприятии ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за 2010-2012 года. Результаты расчета отразим в таблице 8.

Таблица 8. Расчет источников финансирования оборотного капитала на предприятии ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», тыс.тг

Показатель	2010г	2011г	2012г
Общая сумма краткосрочных активов	8708,9	11889,7	24249,0
Общая сумма краткосрочных обязательств	4790,1	7225,3	10350,7
Сумма собственного оборотного капитала	1218,8	4664,4	13898,3
Доля в сумме текущих активов, %:	13,99	39,2	57,3
Сумма собственного капитала	10605,6	11351,2	11509,3
Сумма заемного капитала	5144,8	7580	75995,8

Приведенные в таблице 8 данные показывают, что на начало 2010 года оборотный капитал предприятия ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» был на 13,99 % сформирован за счет собственных средств, на конец 2012 года доля заемных средств в формировании текущих активов составила 57,3%, а сумма собственного оборотного капитала - 13898,3тыс. тг. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости предприятия ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» от внешних источников финансирования.

Вообще, характеризуя соотношение собственных и заемных средств в формировании оборотного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» можно сформулировать следующее: на начало и на конец анализируемого периода положение предприятия в этой области можно было определить как неустойчивое, тем более, что на конец 2012 года доля собственного капитала в формировании оборотного капитала имела тенденцию незначительного роста в сравнительной характеристики к тенденции роста заемного капитала. Хотя желательно, чтобы оборотный капитал предприятия формировался на 50% из собственных средств и на 50% из заемных. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

Собственный оборотный капитал предприятия (синонимы: собственные оборотные активы, собственные оборотные средства, чистый оборотный капитал, чистый рабочий капитал) - это те оборотные активы, которые остаются у предприятия в случае единовременного полного (стопроцентного) погашения краткосрочной задолженности предприятия. Другими словами, это тот запас финансовой устойчивости, который позволяет предприятию осуществлять деятельность, не опасаясь за свое финансовое положение даже в самой критической ситуации (когда все кредиторы предприятия одновременно потребуют погасить образовавшуюся текущую задолженность).

Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что также свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Заключение

Собственный капитал является одним из основных источников имущества предприятия. Он подразделяется наследующие виды, уставный капитал, который образуется из взносов участников и значение, которого заключается в том, что он является источником формирования имущества предприятия. Резервный капитал который служит для того чтобы покрывать убытки или использоваться при нехватке средств. Нераспределенная прибыль, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Проблемами учета собственного капитала в современных условиях занимаются как зарубежные, так и отечественные ученые, иногда их взгляды на учет собственного капитала противоречивы. Существует недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учета собственного капитала в условиях рынка, в том числе уставного, резервного капиталов нераспределенной прибыли.