Объектом исследования являлся ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», который предлагает транспортные услуги.

Oснoвным видoм деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются услуги транспортировка грузов как по территории Республики Казахстан, так и стран ближнего зарубежья.

Организация учетно-финансовой работы на предприятии организованна должным образом.

В учетной политике указанно, что учет собственного капитала на предприятии ведется в соответствии с учредительными документами и Законом республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Проанализировав рaзмеры прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» можно отметить, чтo тoвaрнaя прoдукция в 2012 году имеет положительную динамику по сравнению с 2011 годом, так данный показатель увеличился на 20738,4 тыс тг., что составляет 172,4%. Если сравнить данный показатель с базисным годом, то увеличение произошло на 133,2%.

Oснoвные средствa за 2010-2012 годы тoже увеличилaсь почти в 9 раз, чтo свидетельствует oб увеличении oбъемa прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» и приобретении дополнительных транспортных средств. Средняя численнoсть рaбoтникoв за три года составила 38 человек, что говорит о стабильности введения финансово-хозяйственной деятельности предпрития.

Наблюдается динамика роста за анализируемый период, так в 2010 году данный показатель составил 38118,6 тыс.тг или 61%, а в 2012 году - 54098,2 тыс.тг или 65%, т.е. увеличился на 41,9%. Значительно снизились в 2012 году услуги автосервиса в связи со снижением покупательского спроса на данный вид услуг, и составил 5825,9тыс. тг , или 7 %. Продажа автозапчастей в 2012 году по сравнению с базисным годом увеличилась на 3%, и составляет 21639,2 тыс.тг.

Состояние и изменение собственного и заемного капитала, а также структуры заемного капитала имеет большое значение для инвесторов.

Вложения в наименее ликвидные активы и уменьшение скорости их оборота являются причиной дополнительных источников финансирования, выступающих в форме заемного капитала. Повышается зависимость предприятия от внешних кредиторов, а рост доли менее ликвидных активов ухудшает ее текущую платежеспособность. Оценка структуры источников формирования имущества свидетельствует о нестабильном финансовом положении организации. Деятельность ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» финансируется в большей части за счет собственного капитала, который в 2012 году составил 11509,3 тыс.тг.

Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

Вкладом в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являлись денежные средства, имущественные права, в том числе право землепользования и права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных и иных нематериальных благ.

При вкладе в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» денежных средств была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ 1030 «Денежные средства на текущих счетах»

КТ 5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

В уставный капитал предприятия были внесены учредителями вклады и паи в виде основных средств на основании приходных первичных документов (акта приемки передачи основных средств), в связи с чем была сделана следующая записи на счетах бухгалтерского учета:

ДТ 2410 «Основные средства»

КТ5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

Для принятия имущество к бухгалтерскому учету на предприятии была определена его первоначальную стоимость.

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по учредителям (участникам) юридическим и физическим лицам.

Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора. Особенностью учета уставного капитала являются: то, что необходимо вести учет капитала по счетам вложения и изъятия капитала каждого партнера (учредителя) и распределять между ними прибыли и убытки. При компьютеризации учета аналитические данные об уставном капитале можно получить в формате машинограммы, аналогичной журналу-ордеру № 13.

Формирование резервного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производилось в пределах сумм, установленных учредительными документами, была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

КТ5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Аудит собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводился в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала;

- устанавление по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Процедуры аудита и их последовательность рассматривались в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Основной целью аудита уставного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являлась проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо было проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.
В ходе аудита было проверено соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества.

При проверке уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» анализировались следующие документы: Устав, протоколы собрания учредителей (акционеров), учредительный договор, свидетельства о регистрации, лицензии, решения совета директоров, приказы и др. Также ведется проверка по счету 5030 "Уставный капитал", который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Особое внимание уделялось тому, чтобы всяческие изменения были строго зафиксированы, соответствующие документы оформлены с наличием всех необходимых подписей и печатей.

Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, других видов капитала и резервов осуществлялся сплошным способом, т.е. проверялись все документы и операции, касающиеся данного раздела.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществлялась по данным записей в регистре по счетам подраздела 5030 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществлялась по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 5030 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 5030.

Завершая проверку, аудитор определил, насколько несущественны выявленные отклонения в учете уставного капитала в сравнении с требованиями нормативных актов. Поэтому аудитор выразил мнение о достоверности этих показателей.

Предварительная оценка организации собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих собственного капитала предприятия за несколько лет. Обязательными показателями при этом являлись: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине собственного капитала.

Собственный капитал ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 67103 тыс.тг. за счет увеличения суммы добавочного капитала на 158,1 тыс.тг. или 103,9%. Показатели уставный и резервный капитал не изменяется за анализируемый период и составляет 5886 и 1374,9 тыс.тг соответственно.

Сумма нераспределенной прибыли увеличилась на на 158,1 тыс.тг. или 103,9%. Основную долю собственного капитала предприятия как в 2011 году, так и в 2012 году занимает уставный капитал, доля которого не изменяется.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился в 2012 году по сравнению с 2011 годом - на 2,9 оборотов, т.е. в каждый тенге инвестированных собственных средств приходится лишь 0,1 тыс. тг. выручки от реализации. Произошло уменьшение кредиторской задолженности на 0,5 пункта, что является положительным фактом в деятельности предприятия.

В области структурной динамики можно заметить, что величина дополнительного неоплаченного капитала в структуре собственного капитала предприятия снижается, но это не может значительно повлиять на общее финансовое положение предприятия, поскольку наиболее важными статьями баланса в области собственного капитала являются резервный и уставный капитал.

Для совершенствования учета собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» необходимо:

- совершенствовать бухгалтерскую отчетность, которая должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.п;

- бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РК и международными стандартами финансовой отчетности. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью;

- помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г., №234-III(с изменениями и дополнениями от 5 мая 2008 г. № 139-3).

2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности». Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N304-1 (с изменениями и дополнениями).

3. Закон Республики Казахстан от 22.04.1998 N 220-I "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью".

4. Бюллетень бухгалтера - 2010-2012.

5. Файл бухгалтера -2010-2012.

6. International Accounting Standards, 2002

7. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.12.2012 г.)

8. Гражданский кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.12.2012 г.)

9. Типовой план счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185)

10. Абдушукуров Р.С. , Б.С. Мырзалиев. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие: Алматы: Нур-пресс, 2010. - 796с.

11. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. - Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2009 г.

12. Грачев А.В. Рост собственного капитала, финансовый рычаг и платежеспособность предприятия // Финансовый менеджмент.- 2009.-№2.-с.21-34.

13. Диденко, А. Г.Гражданское право: научное издание / Диденко, А. Г., Нестерова, Е. В. - А. : Нур-пресс, 2011. - 216 с.

14. Диденко А., Нестерова Е. Увеличение уставного капитала ТОО за счет дополнительных вкладов его участников // http:www.zakon kz.( 12 апреля 2011)

15. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит собственного капитала. Учебное пособие - Москва, 2012 г.

16. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала// Бухгалтерский учёт. - 2010. - № 1.- с. 95-101

17. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / А. В. Зонова, Л. А.Адамайтис, И. Н. Бачуринская ; под ред. А. В. Зоновой. М. : Эксмо, 2009. 512 с.

18. Кеулимжаев, К. К. Аудиторская проверка правильности формирования затрат на производство выпущенной продукции/ К Кеулимжаев, С.Е Сулеева Бух.учет и аудит. - 2010. - N 1. - С. 14-21

19. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2011 104с

20. Назарова В.Л.: Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: БИКО, 2010 г.

21. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - - Алматы : ТОО "Изд-во LEM", 2010.-472с.

22. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы: LEM, 2009. - 444 с.

23. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда; «Арко», 2009, 257с

24. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъек-тов. - Караганда, 2009. - 400 с

25. Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. - Алматы: LEM, 2009. - 364 с.

26. Скала В.И., Скала Н.В., Петухова Е.Г. Национальная си-стема бухгалтерского учета в РК. - Алматы: LEM, 2011. - 114 с

27. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2008 г-728с.

28. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Алматы: Экономика, 2009 г.

29. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. - Караганда: КарГУ, - 2004.

30. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: КарГУ, 2010г. - 155с.

31. Торшаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - Караганды: 2011. - 300 с.

32. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, «Экономика» 2009.

33. Финансовый учет на предприятии. Под ред. Р.К. Рахимбековой. Алматы: Экономика, 2011.

34. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Перевод с англ. Под ред. проф. Соколова Я.В., М.: Финансы и статистика, 2009-576 с.

Приложение 1

Программа аудита собственного капитала и расчетов с учредителями

№	Перечень аудиторских процедур	Источники информации
1	Аудит учредительных документов
1.1	Проверка учредительных документов	Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности	Копии разрешений, лицензии и т.п.
1.3	Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам	Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.4	Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности	Копии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал	Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6	Проверка регистрации изменений учредительных документов	Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам	Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях
2.3	Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров	Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.	Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала	Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала
3
3.1	Проверка отражения расчетов с учредителями	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения расчетов с учредителями	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации учета и выплаты дивидендов	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

Руководитель аудиторской организации_ Макаров С.А (подпись)

Руководитель аудиторской группы __ _Асанов А.Б_ _ (подпись)

Приложение 2

Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала

Составляющие собственного капитала	Планируемые виды работ	Планируемые аудиторские процедуры
Уставный капитал	Аудит состава и структуры уставного капитала	Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей), объявленных в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале
	Аудит размера уставного капитала	Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты уставного капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
Добавочный капитал	Аудит переоценки имущества	Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
	Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями	Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете
	Аудит инвестиций во внеоборотные активы	Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию
Резервный капитал	Аудит резервного капитала	Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная прибыль	Аудит нераспределенной прибыли отчетного года	Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
	Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет	Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет

Приложение 3

Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации

По данным учредительных документов	По данным аудита	Примечание аудитора
Вид взноса	Дата взноса	Сумма взноса, тг.	Учетный документ, номер, дата	Вид взноса	Дата взноса	Сумма взноса,тг.	Учетный документ
Денежные средства	10.05.12	30 000	Выписка банка с расчетного счета от 12.05.2012	Денежные средства	12.05.12	30 000	Выписка банка с расчетного счета	Отклонение по дате
Основные средства	10.05.2012	30 000	АКТ приемки- передачи основных средств от 10.05.2012	Основные средства	10.05.20011	30 000	АКТ о приеме-передаче объекта основных средств	Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств

Приложение 4

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Организационно-технический раздел

1.Общие положения

1.1.ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

1.2.Официальное наименование ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

1.3. Местонахождение компании:

Республика Казахстан, ЗКО, 090000, г. Уральск, ул. Некрасова 4/1.

Основным видом деятельности, которого является извлечение чистого дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- коммерческо-посредническую деятельность;

- внешнеэкономическую деятельность;

-другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

1.5.ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

-Устава ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

-Учредительного договора ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

-Гражданского кодекса Республики Казахстан от 15.07.10г. № 409 - 1 (с учетом изменений и дополнений);

-Закона Республики Казахстан № 220 - 1 «Об открытом акционерном обществе» (с учетом изменений и дополнений);

-Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.

2.Управление, организационная структура

2.1.Органами управления ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются:

Высший орган управления - Общее собрание Участников;

Исполнительный - Директор.

2.2.Сфера полномочий общего собрания участников и президента определяется законодательством Республики Казахстан и Уставом ТОО.

3.Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.1.Бухгалтерский учет в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется в центральной бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

-Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 года № 2732 (с учетом изменений и дополнений от 11.07.97г., № 154-1, от 16.07.99г. № 436 - 1, от 24.12.2001г. № 276, от 24.06.2002г. № 329)

-Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29 октября 2002 года № 542;

-Международными стандартами финансовой отчетности (с учетом изменений и дополнений);

-Методическими рекомендациями к международным стандартам финансовой отчетности;

-Типовым планом счетов бухгалтерского учета;

-Учетной политикой ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

-Рабочим планом счетов ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

-Методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

3.2.Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.

3.3.Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:

- начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;

- непрерывности деятельности, при которой финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

3.4.В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).

3.5.Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

3.6.Изменения в учетной политике ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» могут быть произведены в случаях:

- когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

- когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

4.Бухгалтерская документация

4.1.Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих фаКТсовершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

4.2.Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1С: Бухгалтерия.

4.3.На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

4.4.Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

4.5.Руководство ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия и сущности операции.

4.6.ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан (ст. 66 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»). ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» установлены следующие сроки хранения документов:

№ п/п Наименование документа Срок хранения

1. Финансовая отчетность предприятия и пояснительные записки к ней

А. сводные годовые

Б. годовые

В. квартальные

Акты, ведомости переоценки и расчета износа основных средств

Постоянно

Постоянно

5 лет

Постоянно

2. Лицевые счета:

А. рабочих и служащих

Б. получателей пенсий и государственных пособий

75 лет - «в»

5 лет

3.Все остальные документы, не указанные выше 5 лет

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Для документов, которым установлен срок хранения 75 лет - «в», исчисление срока хранения производится с учетом возраста человека к моменту окончания дела.

5.Инвентаризация

5.1.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»»проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

5.2.По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводятся в жестко установленные сроки:

- инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 декабря отчетного года);

- инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе ТОО проводится не менее 1 раза в месяц;

-инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводится один раз в квартал.

Внезапные инвентаризации в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводятся по распоряжению первого руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

5.3.В обязательном порядке в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» инвентаризации проводятся:

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

5.4.Ответственность за проведение инвентаризации несет Главный бухгалтер ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии входят:

Председатель - заместитель главного бухгалтера ТОО;

Члены комиссии: - менеджер по продажам ТОО, зав.кладом, зав.производством.

Поименный состав комиссии утверждается приказом руководителя ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

5.5.Условия проведения инвентаризации активов и обязательств, форма представления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируются действующими нормативными актами. Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

5.6.Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Методический раздел

6.Учет основных средств

Учет основных средств в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется в соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств». К основным средствам в ТОО относятся материальные активы, которые используются для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

В зависимости от целевого назначения и выполненных функций основные средства ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» разделены на следующие группы:

-земля;

-здания и сооружения;

-машины и оборудование, передаточные устройства;

-транспортные средства;

-прочие;

-незавершенное строительство.

Поступление основных средств. Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности ТОО по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов, а основные средства, приобретаемые не для использования ТОО, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

-при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

-при изготовлении основных средств самим ТОО или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

-при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» вправе согласно действующего законодательства производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств и одновременно увеличивает дополнительный капитал ТОО. Капитал от переоценки переносится на нераспределенный доход по мере эксплуатации объектов основных средств в соответствии с методом амортизации.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных фондов числящихся на балансе устанавливается и утверждается первым руководителем предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Выбытие основных средств. Выбытие основных средств ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования, приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении ТОО.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается Генеральным директором ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Начисление амортизации. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов. В соответствии с п.22,23 МСФО 16 “ Учет основных средств” в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» возможно использование методов ускоренного списания стоимости по отдельным видам основных средств. Применение метода ускоренного списания по вновь поступившим видам основных средств осуществляется в общем порядке; по ранее действующим видам основных средств на основании решения об изменении метода начисления амортизации, начиная с 1-го числа месяца следующего после момента оформления соответствующих распоряжений Генерального директора ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Учет ремонта основных средств. Для обеспечения бесперебойной работы основных средств ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» периодически производит ремонт.

Капитальный и текущий ремонт основных средств в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется подрядным способом на основе договоров со специализированными организациями. Расчет за выполненные ремонтные работы производится по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ. Затраты, связанные с проведением ремонтных работ собственных основных средств относятся на расходы периода. Затраты, связанные с проведением текущего ремонта арендованных основных средств относятся к тому отчетному периоду в котором они были фактически произведены.

Последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты признаются как расходы за период, в котором они были понесены.

Последующая оценка основных средств. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» по мере необходимости может производить переоценку объектов, в результате которой основные средства будут отражены в учете и отчетности по текущей стоимости. При этом износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины.

7.Учет нематериальных активов

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

- можно определить;

- контролируются компанией;

- могут принести экономические выгоды в будущем.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

- высока вероятность того, что ТОО получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

- можно достоверно определить стоимость актива.

Поступление нематериальных активов. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается ТОО самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:

* нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

* не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

-ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости - сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

Выбытие нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

Начисление амортизации. В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Последующие затраты. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:

1) имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;

2) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

8.Учет денежных средств.

Материально ответственным лицом за ведение учета денежных средств в кассе в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является бухгалтер - кассир, в обязанности которого входит:

- проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений, перечисленных в ордерах;

- принятие или выдача денежных средств;

- регистрация кассовых операций в кассовой книге;

- сдача наличных денежных средств в банк.

По решению главного бухгалтера ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» или его заместителя к осуществлению данных операций могут привлекаться и другие сотрудники ТОО после заключения с ними договора о полной материальной ответственности.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером ТОО. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежаще оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, кассир ТОО требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя для указания реквизитов в ордере. Получатель расписывается и указывает полученную сумму: тенге-прописью, тиын-цифрами. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге должно заверяться подписями руководителя и главного бухгалтера ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира ТОО. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Произведенные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Помимо наличных денег в кассе ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» могут храниться акции, облигации, векселя, чековые книжки и другие ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» раз в месяц проводится ревизия хранящихся в кассе денежных средств и других ценностей. Ревизию проводит комиссия в следующем составе: заместитель главного бухгалтера, менеджера, коменданта и внутреннего аудитора- ревизора.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Учет наличных денег в иностранной валюте ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется аналогично операциям в кассе в национальной валюте, при этом в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и теньговом эквиваленте. Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга.

9. Труд и заработная плата

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работающие ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» подразделяются на следующие группы:

-руководящие работники;

-специалисты;

-другие работники, относящиеся к служащим.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» самостоятельно составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем. Штатное расписание утверждает Президент ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Ведение учета личного состава ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производится менеджером по работе с кадрами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Оплата труда работников ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производится в соответствии с методическими рекомендациями к МСО 2 “Запасы” в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость выполненных работ и услуг, и относится на общие и административные расходы.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» самостоятельно распределяет общий фонд заработной платы, определяет общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. ТОО устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, доплаты, надбавки работникам в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» используется повременная форма оплаты труда сотрудников (на основе должностных окладов) в соответствии с их квалификацией на основании трудовых договоров. Начисление основной и дополнительной заработной платы производится в соответствии с действующим законодательством. Помимо выплат, предусмотренных законодательством, ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может производить дополнительные выплаты, если это оговорено в условиях трудового договора.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» имеет право выдавать денежные средства на возвратной основе в виде беспроцентных ссуд сроком до 5-ти лет на приобретение и обустройство квартир, дач и т.д.

Очередные отпуска работающим предоставляются согласно утвержденного графика. При этом резерв на оплату отпусков не создается.