в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платеж может иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения стороны.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основание договора, с использованием платежных поручений, а так же других расчетных банковских документов.

При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке, отпуску товара или оказанию услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах заранее согласованных сторонами. Плановые платежи применяются как при одногородних , так и при иногородних расчетах и могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, чеками и т.д. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц. Перерасчеты производятся в порядке, предусмотренном в соглашение.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки не считая день выписки документа, а применяются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежное поручение выписывается с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Инкассо - вид банковской операции, заключающейся в получение банком денег по различным документам от имени и за счет различных клиентов.

Чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчета, поставщик составляет документ на отпуск товара покупателю и от транспортной организации (при отгрузке товара) должен получить транспортные документы. На основание составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Акцептно-инкассовая форма расчета «начинается от поставщика» который отправляет покупателю товар или оказывает услугу. На отправленные товары составляются документы на основание которых выписывается платежное требование.

Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк, обслуживающий покупателя, или оставляет у себя, если счета поставщика и покупателя находятся в одном банке.

На акцепт платежного требования устанавливается 3 дня, не считая день поступления денег в банк, но в некоторых случаях по просьбе клиента он может быть продлен до 7 дней. В сроки, установленные для акцепта платежные требования помещаются в картотеку №1 (срочная картотека). Если в течение срока установленного для акцепта плательщик не заявил о своем отказе от оплаты платежного требования, оно считается акцептованным и подлежит оплате. В настоящее время наибольшее распространения имеет отрицательный акцепт.

Сущность отрицательного акцепта состоит в том, что если в установленный срок письменный отказ от оплаты в банк не поступил, то платежное требование считается акцептованным (молчание- знак согласия) и подлежит оплате.

При наличии денег на счете плательщика платежное требование оплачивается и с отметкой об оплате пересылается в банк поставщика.

Акцептно-инкассовая форма расчетов применяется только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением, заключенным между поставщиком и покупателем.

В течение срока установленного для акцепта, плательщик может заявить полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта может быть заявлен:

- при поступление незаказанных товаров;

- при поступление ранее оплаченных товаров;

- в случае предусмотренных договором.

Частичный отказ от оплаты, т.е. отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании, может быть заявлен при:

- поступление наряду с заказанными незаказанных товаров;

- поступление ранее частично оплаченных товаров;

- завышение цены или количества, несоблюдения ассортимента и в других случаях.

Акцептно-инкассовая форма расчетов наиболее выгодна покупателю, так кА он может пользоваться поступившими товарами до его оплаты, а поставщику она менее выгодна, поскольку, отправляя товары покупателю, он не гарантирован в своевременной оплате. По этой причине с введением в июле 1992г. предварительной оплаты и формы расчетного документа платежного требования-поручения использование акцептно-инкассовой формы расчетов ограничено, и ее применение должно быть предусмотрено в договоре.

Платежное требование-поручение (ф №0401064) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основание направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и товарно-транспортных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно отгрузочными документами, направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежное требование-поручение, оставляя транспортно-отгрузочные документы в карточке №1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком предоставленного покупателю. Плательщик подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью.

Последний экземпляр расчетных документов главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету и кредиту, а так же входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями руководителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту - зачисление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименований организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 «Расчетный счет», который по отношению к балансу является активным и размещается во втором разделе актива баланса по статье «Расчетные счета (51)». По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - их списание. Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при журнально-ордерной форме в журнале-ордере №2.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производится по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере №2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер №2 с ведомостью открываются отдельно на каждый счет.

В ведомости указывается сальдо на первое число, и производятся записи при поступлении денег на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита различных счетов):

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 50 «Касса»- при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг.);

55 «Специальные счета в банках»- зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- при зачисление на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев;

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»-перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество;

76-2 «Расчеты по претензиям»- поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производится запись на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 в дебет других счетов).

Дебет счетов 50 «Касса»- выдача с расчетного счета наличных денег;

55 «Специальные счета в банках»- выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретенные клиентами чековых книжек;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций- за выполнение работ по основной деятельности и вложениями во внеоборотные активы;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при погашение с расчетного счета кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 месяцев;

68 «расчеты по налогам и сбором» - при перечисление с расчетного счета платежей в бюджет, и сборов;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- при перечисление с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В настоящее время клиент может предъявить претензии к банку. Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а так же за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающиеся клиенту-получателю, владелец в праве потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый день задержки платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Д-т. 76-2 «Расчеты по претензиям» К-т. 91-1 «Прочие доходы».

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчетов итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют обороты по ведомости и вычитают обороты по журналу.

Таблица 3.2

Схема учетных записей по счету 51

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операции	Сумма, руб.	С дебета счетов
Сальдо на 01.01.2011 г. 277368
62	Получены деньги от покупателей	50917	Перечислена задолженность поставщикам	12700	60
76/9	Поступила задолженность от дебиторов	10833	Погашен краткосрочный кредит банка	18700	66
50	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	92997	Перечислены налоги в бюджет	38800	69
66	Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка	18700	Перечислены средства поставщику за материалы	28900	60
			Уплачена задолженность кредиторам	9300	76
			Перечислены средства в кассу на выплату З/П	45300	51
Обороты 173447	Обороты 153400
Сальдо на 01.02.2011г 297419

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств на расчетном счете в ОАО «Тейковская МТС» можно представить следующим образом:

Рис. 3.3 Схема записи по учету денежных средств на счете 51 «Расчетные счета в банках

3.4 Инвентаризация денежных средств

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдение кассовой дисциплины в ОАО «Тейковская МТС» проводится инвентаризация кассы.

Основными нормативными документами являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ

2. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности В РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г.г. №34н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

4. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. №18.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Инвентаризация денежных средств и денежных документов проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными документами (не реже одного раза в месяц).

Руководителем назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входит не менее трех человек. Из них назначается председатель инвентаризационной комиссии. Председателю комиссии за два часа да начала инвентаризации дают распоряжение, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Кассир составляет отчет, председатель комиссии проверяет его и определяет остаток на конец. Свою работу комиссии оформляет актом инвентаризации. В акте указывается фактическое наличие денежных средств (сколько должно быть по данным бухгалтерского учета). В случае выявления недостачи или излишков, кассир должен дать письменное разъяснение.

По окончанию работы руководитель утверждает акт инвентаризации, а бухгалтер проставляет в нем проводку.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Д-т. 50 «Касса» К-т. 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) и отражается записями:

Д-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т. 50 «Касса» - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Д-т. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

При внесение в кассу недостачи составляются записи:

Д-т. 50 «Касса» К-т. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Если во взыскание с виновных лиц отказано, или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Д-т. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Анализ движения денежных средств

4.1 Экономическая оценка движения денежных потоков в ОАО «Тейковская МТС»

Главная цель экономической оценки движения денежных потоков- оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Известно что наиболее мобильной частью оборотных активов являются, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Эти активы могут использоваться для погашения платежей немедленно.

Для действующих предприятий приоритетное значение имеет анализ движения потока денежных средств с применением финансовых коэффициентов. Данный методический подход позволяет проследить как коэффициенты находят отражение в денежных потоках, и наоборот, как денежные потоки отражаются в динамике коэффициентов. В условиях кризиса и неплатежей наиболее важное значение для любого предприятия имеют коэффициенты ликвидности.

Движение денежных средств анализируется по данным специального отчета, который представляет собой наиболее полный свод денежных поступлений и направлений их расходования за отчетный год. В отчете указываются:

- остаток денежных средств на начало года;

- поступление денежных средств от разных источников и видов деятельности;

- направление расходования денежных средств по видам целей и видам деятельности;

- остаток денежных средств на конец года;

- сведения по поступлению денежных средств по наличному расчету и взаимоотношения с банков в части движения наличных денежных средств.

Данные об остатках денежных средств на конец и начало года должны соответствовать аналогичным статьям годового баланса.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

- в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, какие направления их использования;

- достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

- в состояние ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущий деятельности;

- чем объясняется расхождения величины текущей прибыли и наличия денежных средств.

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за анализируемый период.

Таблица 4.1

Динамика движения денежных средств в ОАО «Тейковская МТС», тыс. руб.

Годы	Сальдо остатков (-/+)	Поступление	Расходование	Приток(+), отток (-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств
2006	248	-	6134	-5886	-
2007	524	-	13324	-5700	-
2008	278	10492	6261	4231	1,67
2009	620	10364	11308	-944	0,91
2010	35	10492	6267	4225	1,67

Анализируя данные полученные в таблице 4.1, можно сделать вывод о том, что на протяжение анализируемого периода наблюдается отток денежных средств особенно в 2006, 2007,2009гг. в 2008 и 2010гг. приток денежных средств, что связано с увеличением поступления денежных средств. Соотношение поступивших и израсходованных денежных средств в 2008,2010 гг. больше 1, что свидетельствует о повышение деловой активности предприятия, росте выручки от продаж товаров и других поступлений.

Доля денежных средств в составе текущих активов предприятия за период с 2006года по 2010 год отражены в таблице 4.2

Таблица 4.2

Доля денежных средств в составе текущих активов в ОАО «Тейковская МТС»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010г. от 2006г. (+/-)
Денежные средства тыс. руб.	248	524	278	620	35	-213
Текущие активы тыс. руб.	6436	8402	9528	9989	8647	2211
Удельный вес денежных средств в составе текущих активов, %	3,85	6,24	2,92	6,2	0,4	-3,45

В отчете о движение денежных средств выделяют три вида деятельности организации: текущая, инвестиционная, финансовая.

Под текущей понимается деятельность, связанная с извлечением прибыли от производства и реализации товаров (работ, услуг).

Инвестиционная деятельность- это приобретение долгосрочных активов приносящих доход, долгосрочные финансовые вложения в другие предприятия путем покупки акций, долей, паев и иные аналогичные операции.

Финансовая деятельность связанна с куплей-продажей ценных бумаг, на организованном и неорганизованном рынке, предоставление краткосрочных кредитов и займов.

Анализ движения денежных средств так же можно провести прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста и удобна. Его сущность заключается в прямом сопоставление поступления (притока) и расходование (оттока) денежных средств. Достоинством прямого метода является то, что он позволяет оценить сумма прихода и расхода денежных средств, видеть их направления в разрезе отдельных видов деятельности, прогнозировать денежные потоки.

При использовании косвенного метода анализа денежных средств чистая прибыль организации корректируется на сумму операций не денежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока. Косвенный метод наиболее объективно отражает весь процесс кругооборота денежных средств. Таким образом, косвенный метод наглядно показывает различие между чистым финансовым результатом и чистым денежным потоком предприятия.

Таблица 4.3

Анализ отчета о движение денежных средств ОАО «Тейковская МТС» прямым способом

Показатели	2006г	2007г	2008г	2009г	2010г
1	2	3	4	5	6
1.Текущая деятельность
1.1.Приток денежных средств:	8879	1700	12404	12464	13750
-средства, полученные от покупателей и заказчиков	7624	-	10364	10492	11148
-полученные бюджетные субсидии	1075	1396	2009	1879	2483
-прочие доходы	180	304	31	93	119
1.2.Отток денежных средств:	18514	10880	16074	10908	11881
-на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья	13324	6134	11308	6261	7248
-на оплату труда	1234	1975	2388	2436	2642
-на выплату дивидендов, процентов	-	-	1041	1210	1099
-на расчеты по налогам и сборам	810	633	646	582	548
-на командировочные расходы	2	6	16	2	2
-на обучение кадров	1		-	-	-
-на прочие расходы	3143	2132	675	417	342
1.3. Чистый денежный поток от текущей деятельности	-9635	-9180	-3670	1529	1869
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств:		1555		10	370
-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	-	1555	-	10	370
-поступление от погашения займов, представленных другим организациям	-	-	-	-	120
2.2. Отток денежных средств:		3170	55	904	152
-приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	-	3170	55	25	152
-займы предоставленные другим организациям	-	-	-	600	-
-прочие расходы	-	-	-	279	-
2.3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-	3170	-55	-414	338
3. Финансовая деятельность
4. Чистый денежный поток от всех видов деятельности	9874	1891	3479	-773	-2792

Анализ денежных потоков показал, что за анализируемый период денежный поток от текущей деятельности увеличился, из отрицательного потока увеличился до положительного от -9635 тыс. руб. до 1869 тыс.руб. На это увеличение возможно повлияло увеличение средств полученных от покупателей и заказчиков, уменьшились расходы на оплату товаров, работ и услуг, снизились отчисления по налогам и сборам, и уменьшились прочие расходы в 2010 г. по сравнению с 2006 г. на 2801тыс. руб.

Денежный поток от инвестиционной деятельности имеет тенденцию снижения. За анализируемый период на предприятии закупка основных средств превышала поступления от продажи объектов основных средств, выручка от продажи ценных бумаг вообще не осуществляется, а также не производилось никаких поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям, кроме 2009г.

Таблица 4.4

Анализ движения денежных средств ОАО «Тейковская МТС» косвенным методом

Влияние факторов	Годы
	2006	2007	2008	2009	2010
1. Увеличение (+), уменьшение (-) нераспределенной прибыли	155	690	49	614	869
2. Увеличение (-), уменьшение (+) внеоборотных активов	6750	27	1871	1553	664
Увеличение (-), уменьшение (+) основных средств (остаточная стоимость)	6750	-1080	1871	2381	943
в том числе влияние амортизации (+)	-606	1589	1490	2073	2138
Увеличение (-), уменьшение (+) незавершенного строительства	0	1107	0	-828	279
3. Увеличение (-), уменьшение (+) оборотных активов	181	1966	1126	461	-1342
Увеличение (-), уменьшение (+) запасов	1484	1669	209	918	-594
Увеличение (-), уменьшение (+) дебиторской задолженности	-1121	21	1163	-799	-159
4. Увеличение (+), уменьшение (-) капитала за исключением нераспределенной прибыли	-803	690	94	-614	-869
Увеличение (+), уменьшение (-) уставного капитала	-2378	0	0	0	0
5. Увеличение (+), уменьшение (-) долгосрочных обязательств	7486	1779	2567	870	-510
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-957	-430	1850	2500	7450
Увеличение (+), уменьшение (-) прочих обязательств	-2013	1300	717	-721	36
6. Увеличение (+), уменьшение (-) краткосрочных обязательств	701	1758	336	-478	248
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-800	-200	1000	-1100	-70
Увеличение (+), уменьшение (-) кредиторской задолженности	1507	1958	-664	624	318
поставщики и подрядчики	613	236	501	18	-791
задолженность перед персоналом организации	-75	90	130	56	33
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	5	-4	-7	10	-120
задолженность перед бюджетом	152	102	104	4	-318
прочие кредиторы	806	1528	-1397	536	1514
Изменение денежных средств	-585	342	-246	276	239

Таблица 4.5

Анализ состава дебиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств	Темп роста, %
	Остаток на начало года	Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010
Дебиторская задолженность всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5

Анализ состава и движения дебиторской задолженности показал, что в анализируемом периоде происходит увеличение дебиторской задолженности. Этот факт негативно влияет на финансовые результаты хозяйства. Темп роста в 2010 году значительно превышает 2006 год на 58,1 %. Увеличение дебиторской задолженности уменьшает стоимость оборотного капитала, а, следовательно, и его оборачиваемость.

Таблица 4.6

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	Абсолютное отклонение, (+;-)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	11,6	51,9	13,6	10,1	23,7	12,1
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	-12
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	11,6	2,5	8,6	9,8	5,13	-6,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что период погашения дебиторской задолженности уменьшается на 12 дней, что является также положительным фактором для деятельности предприятия. Так как раньше дебиторы возвращали платежи за 31 дней, а теперь, а 19. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 12,1 оборотов. В 2006 году она оборачивалась 11,6 раз, а 2010 году 23,7. Также при анализе выяснилось, что доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась на 6,5 %, что позволяет повышать сумму прибыли.

Таблица 4.7

Анализ состава кредиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств	Темп роста, %
	Остаток на начало года	Остаток на конец года
	Сумма, тыс.руб.	Сумма, тыс. руб.
	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010
Кредиторская задолженность Всего	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Краткосрочная	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Долгосрочная	941	8427	10206	12713	13643	8427	10206	12773	13643	13133	895,5	121,1	129,1	107,3	98,3

Анализ состава и оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что на предприятии за 5 лет произошло снижение долгосрочной кредиторской задолженности, что является большим плюсом для финансового положения предприятия. Если в 2006 году она составляла тыс. руб., то уже к 2008 ее сумма составила 10 638 тыс. руб. Соответственно темп роста снизился на 43,2%.

Таблица 4.8

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	Абсолютное отклонение, (+;-)
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	60,2	58,6	52,3	100,6	70,1	-0,2
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	2112	190	225	257	32
Оборачиваемость кредиторской задолженности поставщиков, дни	14	37	26	29	26	12

Оборачиваемость заемного капитала тесно связана с его рентабельностью и является одним из важнейших показателей, который характеризует интенсивность использования средств на предприятии и его деловую активность.

В процессе анализа оборачиваемости кредиторской задолженности выяснилось, что за анализируемый период погашения кредиторской задолженности незначительно увеличился. Отрицательным фактом является то, что оборачиваемость кредиторской задолженности поставщикам увеличилась на 12,1 дней. Это означает, что платежеспособность предприятия снижается.

Таблица 4.9

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г	Абсолютное изменение (+;-)
1	2	3	4	5	6	7
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	1294	173	194	1357	558	-736
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	6124	6372	5896	6232	7990	1866
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	12
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	212	190	225	257	32
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.	0,21	0,03	0,03	0,22	0,07	-0,14
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности	0,14	0,04	0,14	0,16	0,07	-0,07

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на 32 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12 дней, что является положительным фактом.

4.2 Анализ сбалансированности денежных потоков

Управление денежными потоками требует постоянного мониторинга (системы слежения) равномерности и синхронности формирования положительного и отрицательного денежного потока в разрезе отдельных интервалов отчетного периода, для этого можно использовать способ сопоставления динамических рядов и графический прием.

Таблица 4.10

Динамика денежных потоков тыс.руб.

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	абсолютное изменение 2010 от 2006гг.
1	2	3	4	5	6	7
ПДП (положительный денежный поток)	8879	1700	12404	12464	13750	4871
ОДП (отрицательный денежный поток)	18514	10880	16074	10908	11881	-6633
ЧДП (чистый денежный поток)	-9635	-9180	-3670	1529	1869	11522

Рис. 4.1 График сбалансированности денежных потоков

Приведенные в таблице данные и график наглядно показывают, в какие периоды у предприятия имеется излишек денежных средств, а в какие недостаток. У предприятия на протяжение трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком это является плохой тенденцией, но за последние два исследуемых периода положение предприятия наладилось и положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для оценки степени равномерности формирования и синхронности положительного и отрицательного денежного потока рассчитаем следующие показатели:

1. Среднеквадратическое отклонение, которое показывает абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметического уровня показателя

Таблица 4.11

Исходные данные

Год	ПДП	ОПД
2006	8879	18514	164385806	922368.2	23644878.8
2007	1700	10880	18496000	66249832.4	7680658
2008	12404	16074	199381896	6582303.4	5868990.8
2009	12464	10908	135957312	6888525.2	7526243.6
2010	13750	11881	163363750	15292792.4	3134316.2
Итого	-	-	681584764	95935821.6	47855087.4
В среднем	9839.4	13651.4	136316952.8	-	-

(4.1)

ПДП =4380,3

ОПД=3093,7

2. Коэффициент вариации, который характеризует относительную меру отклонения отдельных значение от среднего уровня показателя:

(4.2)

ПДП: =(4380,3/9839,4)Ч100=44,5

ОДП: =(3093,7/13651,4) Ч100=22,7

В рассматриваемом примере уровень вариации для положительного денежного потока равен 44,5%, а для отрицательного денежного потока 22,7%.

3. Рассчитаем динамику ликвидности денежного потока:

КЛдп=ПДП/ОДП (4.3)

2006г. КЛдп=8879/18514=0,47

2007г. КЛдп=1700/10880=0,15

2008г. КЛдп=12404/16074=0,77

2009г. КЛдп=12464/10908=1,14

2010г. КЛдп=13750/11881=1,15

Значение коэффициента ликвидности денежного потока в 2009 и 2010гг. больше единицы, что способствует росту остатков денежных активов на конец периода, т.е. повышения коэффициента абсолютной ликвидности предприятия.

4.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

Денежные средства в процессе своего движения проходят последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

Сложив продолжительность нахождения денежных средств на всех стадиях кругооборота, получим общую продолжительность операционного цикла. Операционный цикл (ОЦ) включает в себя период от момента поступления на склад предприятия товарно-материальных ценностей до поступления денег от покупателей за реализованную им продукцию.

ОЦ=Ппз+Пнзп+Пгп+Пдз (4.4)

Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с некоторой отсрочкой, то финансовый цикл, то есть цикл обращения денежной наличности, меньше операционного цикла на период обращения кредиторской задолженности (Пкз):

ФЦ= Ппз+Пнзп+Пгп+Пдз-Пкз (4.5)

Для оценки эффективности денежного потока предприятия рассчитывается и анализируется коэффициент эффективности денежного потока (Эдп) как отношение чистой прибыли (Чп) и амортизации (Ам) к отрицательному денежному потоку (ОДП):

Эдп=ЧП+Ам/ОДП (4.6)

Рассчитаем эффективность денежного потока для ОАО «Тейковская МТС»

Таблица 4.12

Коэффициент эффективности денежного потока

Годы	Расчет	Значение эффективности денежного потока (Эдп)
2006	(-1133+1427)/18514	0,016
2007	(690+821)/10880	0,14
2008	(94+2910)/16074	0,19
2009	(-614+4400)/10908	0,35
2010	(-869+6473)/11881	0,47

Из приведенных выше расчетов можно сделать вывод о том, что эффективность денежного потока ОАО «Тейковская МТС» с каждым годом увеличивается и в 2010 году по сравнению с 2006 годом она увеличилась на 0,45 что связано с уменьшением оттока денежных средств предприятия, или увеличением притока денежных средств.

4.4 Платежеспособность и ликвидность предприятия

Понятие платежеспособности и ликвидности предприятия очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагополучные возможности в будущем. По методике автора Н.Е. Зимина и В.Н. Солоповой в общем случае платежеспособность оценивают как отношение ликвидных оборотных активов предприятия к его краткосрочным долговым обязательствам. Краткосрочные долговые обязательства отражают итог пятого раздела пассива баланса, если из него вычесть задолженность участника (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Все активы предприятия в зависимости от скорости их превращения в денежные средства (степени ликвидности) условно разделяются на четыре группы [4,с68]:

­ наиболее ликвидные активы А1- все статьи денежных средств, которые могут быть использованы для немедленного выполнения предприятием текущих расчетов. В эту группу так же могут быть включены краткосрочные финансовые вложения;

­ быстро реализуемые активы А2- в основном состоят из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

­ медленно реализуемые активы А3- наименее ликвидные активы, к которым относят запасы, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям за минусом статьи по расходам будущих периодов;

­ труднореализуемые активы А4- активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение продолжительного периода времени. В эту группу включают статьи первого раздела баланса «Внеоборотные активы», расходы будущих периодов.

Расходы А1 А2 А3, относят к текущим активам предприятия, они более ликвидны по сравнению с остальным имуществом.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируют следующим образом:

· наиболее срочные обязательства П1- кредиторская задолженность за минусом задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства, а так же ссуды, не погашенные в срок;

· краткосрочные обязательства П2- краткосрочные заемные кредиты банков, прочие займы подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· долгосрочные пассивы П3- долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы (итог четвертого раздела баланса «Долгосрочные обязательства»);

· постоянные пассивы П4- статьи третьего раздела баланса «Капиталы и резервы» и отдельные статьи пятого раздела баланса «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», за минусом расходов будущих периодов.

Для сохранения баланса величину актива и пассива баланса следует уменьшить на сумму статей «Расходы будущих периодов».

Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, относят к внешним обязательствам предприятия.

Оценка качества ликвидных активов производится в несколько этапов:

1-ый. этап- проверка ликвидности баланса на основе группировки активов по срокам трансформации в денежные средства и их сопоставление с пассивами по степени срочности оплаты;

2-й. этап- расчет показателей ликвидности на основе рыночной оценки стоимости активов предприятия;

3-й. этап- диагностика ликвидности активов с использованием дополнительных показателей, уточняющих возможный процесс трансформации натуральной формы активов в денежную.

Группировку активов производят в направление от наиболее ликвидных к наименее ликвидным и обязательств от наименее срочных к наиболее. При диагностике ликвидности баланса рассматривают следующие соотношения:

· баланс является абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1>=П1;А2>=П2;А3>=П3;А4<=П4

· А1>=П1, то есть наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

· А2>=П2, то есть быстро реализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

· П3;А4, то есть медленно реализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

· А4<=П4, то есть постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

В случае абсолютно ликвидного баланса выполнение четвертого неравенства обязательно при выполнение первых трех, так как А1+А2+А3+А4=П1+П2+П3+П4. Поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства теоретически означает, что у предприятия соблюдается минимальный уровень финансовой устойчивости- имеются собственные оборотные средства.

Группировка актива баланса по срокам их превращения в денежные средства и пассивов (обязательств) по срочности их оплаты приведены в таблицах:

Таблица 4.13

Группировка и расчет активов бухгалтерского баланса

Группы активов	Порядок расчета	Годы	Изменение 2010г. от 2006г. (+, -)
		2006	2007	2008	2009	2010
Наиболее ликвидные А1	250+260	248	524	278	620	35	-213
Быстрореализуемые А2	240	173	194	1357	558	399	226
Медленнореализуемые А3	210+220+230+270	6015	7684	7893	8811	8217	2202
Труднореализуемые А4	190	13972	13999	15870	17423	18087	4160
Баланс ст. 1+2+3+4	20408	22401	25398	27412	26734	6326

Таблица 4.14

Группировка и расчет пассивов бухгалтерского баланса

Группы активов	Порядок расчета	Годы	Изменение 2010г. от 2006г. (+, -)
		2006	2007	2008	2009	2010
Наиболее срочные П1	620	5272	5896	5232	7190	8697	3425
Краткосрочные П2	610+630+660	1100	-	1000	800	-	-1100
Долгосрочные П3	590+640+650	8427	10206	12773	13643	13133	4706
Постоянные (СК) П4	490	5609	6299	6393	5779	4910	-699
Баланс стр.1+2+3+4	20408	22401	25398	27412	26734	6326

Таблица 4.15

Соотношение групп актива и пассива баланса

Года	А1 > П1	А2 > П2	А3 > П3	А4 < П4
2006г.	248<5272	173<1100	6015>8427	13972>5609
2007г.	524<5896	194>0	7684<10206	13999>6299
2008 г.	278<5232	1357>1000	7893<12773	15870>6393
2009 г.	620<7190	558<800	8811<13643	17423>5779
2010 г.	35<8697	399>0	8217<13133	18087>4910

Таблица 4.16

Расчет показателей ликвидности

Показатель	Порядок расчета	Года	Абсолютное изменение 2010г. от 2006г. (+, -)
		2006	2007	2008	2009	2010
Общей платежеспособности		0,004	43,38	0,044	0,038	3,399	3,395
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,039	0,088	0,045	0,0775	0,004	-0,034
Коэффициент промежуточного покрытия		0,066	0,122	0,262	0,147	0,049	-0,017
Текущей ликвидности		1,01	1,42	1,53	1,25	0,99	-0,02

Как отмечалось баланс является ликвидным, если выполняются следующие неравенства: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. В сложившейся ситуации можно отметить, что в течение рассматриваемого периода баланс предприятия не является абсолютно ликвидным т.к. коэффициент меньше 0,2 и не соблюдаются неравенства, т.е. наиболее ликвидные активы отсутствуют и не покрывают наиболее срочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности менее 1,5, но он близок к оптимальному значению.

5. Совершенствование организации учета, обоснование резервов увеличения денежных средств предприятия и ускорение их оборачиваемости

5.1 Совершенствование учета денежных средств

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств предлагается приобрести на предприятие еще дополнительные компьютеры чтобы автоматизировать все участки бухгалтерского учета.

Совершенствование навыков работы с компьютером позволит бухгалтерам сократить время на ввод и обработку данных, получение результатов. Можно шире использовать возможности программы при распечатке платежных документов, счетов-фактур и других первичных документов. Это сократит время на оформление этих документов в ручную. Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. Задача заключается в подготовке квалифицированных бухгалтеров.

На предприятие как такового архива не имеется, документы хранятся в шкафах по годам и отделам. Ответственного за архив не назначено, архивной работы как таковой не ведется. Хранению документов следует уделить большее внимание. Главный бухгалтер должен назначить лицо, ответственное за архив, и правильно организовать архивную работу.

В хозяйстве не разработан график документооборота, и поэтому в качестве совершенствования организации учета предлагается проект графика документооборота для объекта исследования.

В соответствие с пунктом 5 Приложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98 , Утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98г. №60н при формирование учетной политике организации утверждаются правила документооборота и технологии обработки учетной информации. [7].

График документооборота отражает сложившуюся в организации систему документооборота.

График включает в себя перечень работ по созданию, проведению и обработке каждого из первичных документов, журналов, книг учета, свободных документов, регистров бухгалтерского учета; ответственных за это сотрудников с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ. Использование графика документооборота в управление предприятием позволяет сократить трудозатраты на обработку документов на предприятии за счет:

повышение ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов;

выявления и исключения из документооборота неиспользованных документов.

От четкости составления графика документооборота в значительной степени зависит своевременность получения информации для нужд управления.

График документооборота является:

важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание стройности системы организации бухгалтерского учета на предприятии;

средством обслуживания рабочего места;

средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности.

Как средством обслуживания рабочего места график документооборота обеспечивает:

­ ритмичность работы работников учета на каждом рабочем месте и службы в целом;

­ выполнение работ в соответствие с планом индивидуального распределения обязанностей, т.е. каждый работник учета выполняет работу, соответствующую его должностным обязанностям;

­ выполнение работ, установленных планом распределения обязанностей;

­ выполнение работ в течение установленной продолжительности рабочего дня.

Как средство повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности:

­ своевременное составление и предоставление бухгалтерской отчетности в установленные адреса;

­ своевременное получение учетной информации для оперативного руководства организации.

Процесс анализа оптимизации денежного потока осуществляется путем выбора наилучших форм их организации на предприятие с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потока денежных средств, поскольку и дефицит и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, и как результат - увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность предприятия.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции замедляется оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, третья часть потенциального дохода в связи с упрощенной выгодой от прибыльного размещения денежных средств в операционном и инвестиционном процессе.

Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат (рис.5.1)

Рис.5.1 Мероприятия краткосрочного характера по сбалансированности дефицитного денежного потока

Синхронизация денежных потоков должна быть направлена на устранение сезонных и циклических различий в формировании, как положительного, так и отрицательного денежного потоков, а так же на оптимизацию средних остатков денежной наличности.

Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников формирования.

Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспеченно за счет следующих мероприятий:

снижение суммы постоянных издержек предприятия;

снижение уровня переменных издержек;

проведение эффективной налоговой политики;

использование метода ускоренной амортизации;

продажа неиспользованных видов основных средств, запасов;

усиление претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания дебиторской задолженности.

Для оперативного управления положительными и отрицательными денежными потоками целесообразно составлять платежный календарь, в котором с одной стороны отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени, а с другой - график предстоящих платежей. Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков и обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

5.2. Определение оптимального, минимального и максимального остатков денежных средств, точки возврата для оао «тейковская мтс» с помощью модели миллера-орра

При наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей (отказ от участия в каком - либо инвестиционном проекте). При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания. Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денежных средств на расчетном счете в ОАО «Тейковская МТС», целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.

Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: модель Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др. Самой усовершенствованной моделью считается модель Миллера-Орра, которую можно предложить в качестве рекомендаций по усовершенствованию учета денежных средств на ОАО «Тейковская МТС», а именно для оптимизации денежных средств на расчетном счете. Эта модель может использоваться бухгалтером, занимающимся данным участком учета.

При управлении уровнем ликвидности работник экономического отдела должен исходить из следующей логики: остаток денежных средств хаотически меняется до тех пор, пока не достигнет верхнего предела. Как только это происходит необходимо покупать достаточное количество ликвидных инструментов с целью вернуть уровень денежных средств к нормальному уровню (точка возврата).

Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае необходимо продавать ликвидные активы, таким образом пополнять запас ликвидности до нормального предела.

Минимальная величина денежных средств (Сн), которую целесообразно иметь предприятию - 1070527

Среднеквадратическое отклонение:

руб. (5.1)

Среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям - 8 % (принимаем ставку, равной ставке рефинансирования ЦБ)

Расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств составляют 100 руб.

Z1-расходы по обслуживанию одной операции, составляют 100 руб.,

Z2-среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям (8%);

Для определения точки возврата используется формула:

Тв=Сн+R/3=1070527+127421/3=1113000,7 руб.,

где Тв - точка возврата, руб.

Верхняя граница денежных средств на предприятии:

Св=Сн+R

Св=1070527+127421=1197948 руб.



Рис. 5.2 Минимальное, максимальное значение остатков денежных средств и точка возврата для расчетного счета ОАО «Тейковская МТС»

5.3 Проект отражения операций по услугам факторинга

В ходе анализа денежных потоков предприятия было выявлено, что сумма дебиторской задолженности ОАО «Тейковская МТС» на конец 2010 года составляет 399 тыс. руб.

Всем известно, что сумма дебиторской задолженности не участвует в обороте, тем самым не приносит хозяйствующему субъекту никакой экономической выгоды. Одним из вариантов уменьшения суммы дебиторской задолженности является использованием хозяйством факторинговых услуг.

Факторинг - это финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:

· незамедлительного получения большей части платежа;

· гарантии полного погашения задолженности;

· снижению расходов по ведению счета.

Другими словами факторинг- это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания) выступают в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа.

В Ивановской области эти услуги оказывает ОАО «Россельхозбанк».

Расходы на оплату данных услуг покроются в организации за счет поступления в обращение сумм дебиторской задолженности, которая ранее лежала мертвым грузом и не приносила никакой экономической выгоды.

Таблица 5.1

Проект отражения операций по услугам факторинга с правом регресса на счетах ОАО «Тейковская МТС»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
1. Отражен доход от уступки права требования	75-5	91-1	399000
2. Отражено выбытие денежного требования	91-2	62	399000
3. Поступили денежные средства от банка по договору факторинга 399000*70%	51	76-5	279300
4. Учтены расчеты по вознаграждению банка за услуги факторинга 399000*23%	91-2	76-5	91770
5. Поступление остатка дебиторской задолженности за вычетом вознаграждения банку 399000-279300-91770	51	765	28000

5.4 Прогнозирование поступления денежных средств на расчетный счет предприятия