Організація обліку та контролю на АТ "Українська автомобільна корпорація" (УкрАВТО)

Ш Термін з моменту виникнення зобов'язання до моменту погашення;

Ш Термін з дати складання фінансової звітності до доати погашення.

Облік розрахунків з довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики» (табл.1.11.1).

По кредиту рахунку 50 «Довгострокові позики» відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових позик, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:

№ 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”

№ 502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

№ 503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті”

№ 504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

№ 505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”

№ 506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту.

Таблиця 1.11.1 Облік довгострокових кредитів банку

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Отримана на поточний рахунок довгострокова позика банку в національній валюті	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	501 « Довгострокові кредити банків у національній валюті»
2.	Отримана на поточний рахунок довгострокова позика банку в іноземній валюті	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»
3.	Нарахований відсотки за отриманий кредит	951 «Відсотки за кредит»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
4.	В кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за отриманий кредит	792 «Результат фінансовий операцій»	951 «Відсотки за кредит»
5.	Погашення заборгованості перед банком:
	за нарахованими відсотками	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	за довгостроковими позиками	50 «Довгострокові позики»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
6.	Переведення частини довгострокової позики в поточну	50 «Довгострокові позики»	611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»
7.	Погашення поточної частини довгострокової заборгованості	611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Аналітичний облік довгострокових позик ведеться за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту окремо та строками погашення кредиту.

Розмір заборгованості підприємства за отриманими позиками на кінець періоду буде залежити від графіка погашення , обумовленого договором.

Погашення банківських кредитів може здійснюватися:

Ш сплатою заборгованості за відсотками та основною сумою боргу водночас в кінці строку позики;

Ш щомісячною сплатою заборгованості за відсотками і в кінці строку позики за основною сумою кредиту;

Ш у розстрочку;

Ш щорічними платежами з арифметичною чи геометричною прогресією чи регресією;

Ш після обумовленого періоду;

Ш з постійною сумою погашення основного боргу;

Ш достроково( на вимогу) тощо.

Найчастіше позики погашаються постійними періодичними виплатами (щорічними, щоквартальними, щомісячними тощо), які включають відсотки та суму погашення основного боргу.

При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:

р суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» з субрахунку 951 «Відсотки за кредит».

р частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязанняи».

Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" має такі субрахунки:

№ 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"

№ 612 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті"

За кредитом рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, за дебетом - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

На субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті" ведеться облік частини довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в національній валюті.

На субрахунку 612 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті" ведеться облік частини довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.

Кредит - це позичковий капітал банку у грошовій формі, що передається фізичним або юридичним особам у тимчасове користування на умовах забезпечення повернення, строковості, платності та цільового характеру використання.

Таблиця 1.11.2 Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" кореспондує:

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
30	"Каса"	50	"Довгострокові позики"
31	"Рахунки в банках"	51	"Довгострокові векселі видані"
37	"Розрахунки з різними дебіторами"	52	"Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
50	"Довгострокові позики"	53	"Довгострокові зобов'язання з оренди"
60	"Короткострокові позики"
62	"Короткострокові векселі видані"	55	"Інші довгострокові зобов'язання
71	"Інший операційний дохід"

Облік короткострокових кредитів ведуть на рахунку 60 "Короткострокові позики". Це пасивний рахунок, за дебетом якого відображають погашення кредиту, а за кредитом - одержання. Аналітичний облік ведуть за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позички) окремо та строками їх погашення.

Рахунок 60 має шість субрахунків:

№ 601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";

№ 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

№ 603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";

№ 604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

№ 605 "Прострочені позики в національній валюті";

№ 606 "Прострочені позики в іноземній валюті".

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

Таблиця 1.11.3 Рахунок 60 "Короткострокові позики" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
14	"Довгострокові фінансові інвестиції"	14	"Довгострокові фінансові інвестиції"
15	"Капітальні інвестиції"	15	"Капітальні інвестиції"
30	"Каса"	30	"Каса"
31	"Рахунки в банках"	31	"Рахунки в банках"
33	"Інші кошти"	33	"Інші кошти"
34	"Короткострокові векселі одержані"	35	"Поточні фінансові інвестиції"
36	"Розрахунки з покупцями та замовниками"	37	"Розрахунки з різними дебіторами"
37	"Розрахунки з різними дебіторами"	45	"Вилучений капітал"
41	"Пайовий капітал"	48	"Цільове фінансування і цільові надходження"
46	"Неоплачений капітал"	50	"Довгострокові позики"
48	"Цільове фінансування і цільові надходження"	51	"Довгострокові векселі видані"
50	"Довгострокові позики"	53	"Довгострокові зобов'язання з оренди"
55	"Інші довгострокові зобов'язання"	60	"Короткострокові позики"
60	"Короткострокові позики"	61	"Поточна заборгованість за довгостроковимизобов'язаннями"
68	"Розрахунки за іншими операціями"	62	"Короткострокові векселі видані"
71	"Інший операційний дохід"	63	"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
73	"Інші фінансові доходи"	64	"Розрахунки за податками й платежами"
75	"Розрахунки за податками й платежами"	65	"Розрахунки за страхуванням"
		68	"Розрахунки за іншими операціями"
		84	"Інші операційні витрати"
		91	"Загальновиробничі витрати"
		92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
		94	"Інші витрати операційної діяльності"
		95	"Фінансові витрати"
		99	"Надзвичайні витрати"

АТ «УкрАВТО» не веде облік кредитних операцій і вексельних розрахунків, так як на підприємстві не відбуваються господарські операції подібного характеру.

1.12 Облік інших поточних та довгострокових зобов'язань

Облік інших поточних зобов'язань ведеться на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями» має такі субрахунки:

№ 681 «Розрахунки за авансами одержаними» -- призначений для обліку одержаних авансів для поставки матеріальних цінностей або для виконання робіт, надання послуг;

№ 682 «Внутрішні розрахунки» -- призначений для всіх видів поточних розрахунків з дочірніми підприємствами;

№ 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» -- призначений для обліку внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, ви-діленими на окремий баланс, по операціях взаємного відвантаження матеріальних цінностей, реалізації робіт, продукції, послуг, передачі витрат загальноуправлінської діяльності, виплати заробітної плати цих господарств тощо;

№ 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» -- призначений для обліку нара-хованих відсотків за:

1) використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих в кредит;

2) використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо);

3) іншими операціями;

№ 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» -- призначений для обліку операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунка 68 «Розрахунки за іншими операціями», а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами та науково-дослідними установами тощо); з наймачами квартир і особами, які проживають у гуртожитках житлово-комунального господарства підприємства, з батьками дітей за відвідування дитячих закладів, за іншими операціями.

Бухгалтерські записи в обліку інших поточних зобов'язань наведені в табл. 1.12.1.

Аналітичний облік інших поточних зобов'язань ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

Таблиця 1.12.1 Кореспонденція рахунків по операціях з обліку інших поточних зобов'язань

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Отримано аванс від покупця на поточний рахунок	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	681 «Розрахунки за авансами одержаними»
2.	Відображено погашення заборгованості	681 «Розрахунки за авансами одержаними»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
3.	Одержано виробничі запаси від дочірніх підприємств	20 «Виробничі запаси»	682 «Внутрішні розрахунки»
4.	Погашено короткострокову позику дочірнім підприємством в рахунок поточних взаєморозрахунків	60 «Короткострокові позики»	682 «Внутрішні розрахунки»
5.	Здійснено поточні розрахунки з дочірніми підприємствами	682 «Внутрішні розрахунки»	30 «Каса», 31 «Розрахунки в банках»
6.	В рахунок погашення заборгованості перед дочірнім підприємством видано довгостроковий вексель	682 «Внутрішні розрахунки»	51 «Довгострокові векселі видані»
7.	Нараховано відсотки за використання кредиту	951 «Відсотки за кредит»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
8.	Погашено заборгованість за нараховані відсотки коштами з поточного рахунка	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	311 «Поточні рахунки в банках в національній валюті»
9.	Оплачено заборгованість перед кредиторами коштами з поточного рахунка	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	311 «Поточні рахунки в банках в національній валюті»
10.	Із заробітної плати працівників утримано кошти за відвідування дітьми дитячих дошкільних закладів	66 «Розрахунки за виплатами працівникам»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язання та облік яких не відображається на решті рахунків класу 5 „Довгострокові зобов'язання”, призначено рахунок 55 „Інші довгострокові зобов'язання”.

Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на решті рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.

За кредитом рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" відображається збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.

Таблиця 1.12.2 Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
30	"Каса"	30	""Каса"
31	"Рахунки в банках"	31	"Рахунки в банках"
61	"Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"	50	"Довгострокові позики"
		60	"Короткострокові позики"
74	"Інші доходи"	63	"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
		64	"Розрахунки за податками й платежами"
		65	"Розрахунки за страхуванням"
		68	"Розрахунки за іншими операціями"

1.13 Облік забезпечень, цільового фінансування та цільових надходжень

Відповідно до П(С)БО 11 “Зобов'язання” під забезпеченням розуміють зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу.

Забезпечення Ї особливий вид зобов'язань, і створюються вони (резервуються кошти за рішенням підприємства) для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів та забезпечення інших витрат і платежів (наприклад, страхові виплати страхових компаній).

Суми створених забезпечень одночасно визнають витратами, а тому при їх нарахуванні у підприємства активів не виникає.

Їх визнають за обліковою оцінкою ресурсів (із вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання на дату балансу. Забезпечення відносяться на операційні витрати поточного періоду, в якому такі забезпечення сформовано (нараховано, поповнено), і використовуються для покриття тільки тих витрат, для яких їх було створено.

Для обліку забезпечень використовується рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”. Його призначено для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.

До забезпечень наступних витрат і платежів відносять:

> витрати на оплату майбутніх відпусток;

> додаткове пенсійне забезпечення;

> гарантійний ремонт реалізованої продукції (сервісне обслуговування);

> інші витрати.

Облік забезпечень ведеться на рахунку 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» у розрізі субрахунків:

№ 471 «Забезпечення виплат відпусток»

№ 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»;

№ 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань»;

№ 474 «Забезпечення інших витрат і платежів».

На субрахунку 471 відображаються нарахування резерву на оплату відпусток. Такий резерв створюється щомісячно, виходячи з фактично нарахованого фонду оплати праці окремих груп персоналу підприємства і відсотка відрахувань, розрахованого за відповідною методикою.

На субрахунку 472 здійснюється облік додаткового пенсійного забезпечення. З метою кращого матеріального забезпечення пенсіонерів доцільно створювати резерв із додаткового страхування. Частина коштів може відраховуватися у резерв за рахунок підприємства, а частина - за рахунок працюючих.

На субрахунку 473 відображається операції з нарахування забезпечення гарантійних зобов'язань з ремонтів та сервісного обслуговування.

На субрахунку 474 відображаються операції зі створення інших забезпечень, не передбачених попередніми субрахунками.

Найбільш розповсюдженим на практиці є резерв на оплату відпусток працюючим. Він забезпечує наявність джерела виплат відпускних сум та рівномірне включення їх до собівартості продукції, що особливо необхідно в сезонних галузях та на підприємствах з тривалим циклом виробництва.

Резерв на оплату відпусток працюючим створюється у процентах до нарахованої зарплати і залежить від тривалості відпускного періоду. Суми нарахованого резерву відображаються на рахунках:

Д-т 23 «Виробництво»

Д-т 91 «Загальновиробничі витрати»

Д-т 92 «Адміністративні витрати»

Д-т 93 «Витрати на збут»

та інші рахунки, на які була віднесена нарахована зарплата

К-т 471 «Забезпечення виплат відпусток».

У даному разі заробітна плата, нарахована за час відпусток, списується за рахунок резерву і відображається на рахунках:

Д-т 471 Забезпечення виплат відпусток»

К-т «Розрахунки за заробітною платою».

На дебет рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» відносяться і всі відрахування до соціальних фондів.

Кредитове сальдо за рахунком 471 «Забезпечення виплат відпусток» означає суму створеного забезпечення, що не використано для нарахування відпускних сум до кінця року.

По закінченні року здійснюється уточнення невикористаного забезпечення. При цьому розраховується фактична заборгованість підприємства перед працюючими за невикористану відпустку і сальдо за рахунком 471 «Забезпечення виплат відпусток» корегується до рівня фактичної заборгованості шляхом донарахування або сторнування. Таким чином, сальдо зазначеному рахунку відображається в балансі сумою фактичної заборгованості за невикористану відпустку станом на початок року.

На рахунку 472 «Додаткове пенсійне забезпечення» обліковуються суми забезпечення на оплату додаткових виплат коштів для реалізації програми соціального забезпечення.

Резерв на гарантійне забезпечення, що обліковується на рахунку «Забезпечення гарантійних зобов'язань», створюється на виробничих підприємствах, які реалізують продукцію з гарантією.

Величина забезпечення визначається розрахунковим методом і відображається на рахунках:

Д-т 93 «Витрати на збут»

К-т 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань».

На дебет рахунка 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» відносяться фактичні затрати на ремонт готової продукції, реалізованої з гарантією.

Можуть створюватися резерви для забезпечення затрат з реструктуризації, виконанні зобов'язань щодо обтяжливих контрактів та деяких інших витрат. Ці резерви обліковуються на рахунку 474 «Забезпечення інших витрат і платежів».

Створені забезпечення шляхом включення їх до затрат, використовуються лише для відшкодування тих затрат, для покриття яких воно було створено.

Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів організується за їх видами, направленнями формування і використання.

Синтетичний облік ведуть в журналі 7, а аналітичний - у відомість 7.3 в якій наводяться забезпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на початок і кінець місяця, дебетовий і кредитовий обороти. Аналітичний облік ведеться за напрямками формування і використання коштів.

Бухгалтерські записи з обліку забезпечень наведені в табл. 1.13.1.

Таблиця 1.13.2 Кореспонденція рахунків по операціях з обліку забезпечень

№ п/п	Зміст господарських операцій (фактів, подій)	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Створено резерв на оплату відпусток	23,91,92,93 тощо	471
2.	Нараховані відпускні за рахунок створеного резерву та проведені нарахування на фонд оплати праці	471	66,65
3.	Створено резерв на оплату додаткових пенсій	66,91,92 тощо	472
4.	Нараховано додаткові пенсії за рахунок створеного резерву	472	66
5.	Створено резерв для забезпечення гарантійних зобов'язань	93	473
6.	Проведені витрати на гарантійний ремонт за рахунок створеного резерву	473	20,66,65 тощо

До цільового фінансування та цільових надходжень відносять кошти що, отримуються підприємством на суворо визначені тлі: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи, що мають) народногосподарське значення та інші. Їх фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з бюджету, внесків батьків, плати за навчання, прибутку що залишається в розпорядженні, коштів, отриманих від інших підприємств тощо.

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога) ведеться рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження".

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визначення їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Синтетичний облік по рахунку 48 ведеться в журналі 7.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та їх витрачання провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Таблиця 1.13.3 Відображення цільового фінансування при надходженні активів на підприємство

Д-т	Назва рахунку	К-т	Назва рахунку
10	«Основні засоби»	48	«Цільові надходженні і цільове фінансування»
11	«Інші необоротні матеріальні активи»
12	«Нематеріальні активи»
15	«Капітальні інвестиції»
20	«Виробничі запаси»
30	«Каса»
31	«Рахунки в банках»

Таблиця 1.13.4 Зменшення цільових надходжень і цільового фінансування відображаються записами

Д-т	Назва рахунку	К-т	Назва рахунку
48	«Цільові надходженні і цільове фінансування»	10	«Основні засоби» - повернуто об'єкти власнику
		30	«Каса», «Рахунки в банках» -повернуто внески
		31
		71	«Інший операційний доход» - відображено доход від цільового фінансування
		74	«Інші доходи» - відображено доход від цільового фінансування

Джерела цільового фінансування і цільових надходжень регламентуються відповідними урядовими постановами і нормативними документами, зокрема. Законом України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи", листом

Мінфіну України від 27.08. 91 № 04-503 "Про облік виплат, пов'язаних із соціальним захистом громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" та від 28.01. 92 № 18-412 "Про бухгалтерський облік окремих господарських операцій", наказом Мінфіну України від 14.12. 99 № 298 "Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги" та ін.

Використання коштів, одержаних у порядку цільового фінансування, відображається на відповідних рахунках обліку виробничих затрат або рахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності" (на утримання дошкільних дитячих установ, оздоровчі, соціально-культурні заходи та ін.).

Одночасно використані у звітному періоді кошти цільового призначення зараховуються до операційних доходів підприємства записом по дебету рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" і кредиту рахунка 718 "Одержані гранти та субсидії".

Цільове фінансування, одержане підприємством у вигляді виконаних робіт некапітального характеру, відображається записом по дебету рахунків 23 "Виробництво 949 "Інші витрати операційної діяльності" та ін. в кореспонденції з кредитом рахунка 48 "Цільове фінансуванні цільові надходження".

Одночасно вартість таких робіт: зараховується до доходів операційної діяльності підприємства записом по дебету рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" І кредиту рахунка 718 "Одержані гранти та субсидії".

Якщо виконані цільовим призначенням роботи мають капітальний характер (будівництво, спорудження основних засобів тощо), то Їх вартість включається до капітальних інвестицій записом по дебету рахунка 15 "Капітальні інвестиції" (відповідний субрахунок) у кореспонденції з кредитом рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".

Споруджені за рахунок цільового фінансування об'єкти основних засобів, введені в експлуатацію, приймаються на баланс записом по дебету рахунка 10 "Основні засоби" і кредиту рахунка 15 "Капітальні інвестиції".

Щомісячно в сумі нарахованої амортизації по таких об'єктах робиться запис на зарахування використаного фінансування в операційні доходи підприємства:

· Д-т рах. 48 "Цільове фінансування і цільові надходження";

· К-т рах. 718 "Одержані гранти та субсидії".

У разі фінансування капітальних вкладень сальдо рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" підлягає списанню на рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів" з наступним послідовним включенням (одночасно з нарахуванням амортизації) в доходи відповідних періодів.

При будівництві об'єктів основних засобів у порядку пайової участі в бухгалтерському обліку роблять такі записи.

Грошові кошти, одержані підприємством-забудовником від пайовика для пайової участі у будівництві об'єкта, відображаються по дебету рахунка 31 "Рахунки в банках" і кредиту рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".

На базовому підприємстві обліку забезпечень та цільового фінансування не ведеться через відсутність господарських операцій подібного характеру.

1.14 Облік доходів та витрат діяльності

Методологічні засади формування інформації про доходи АТ «УкрАВТО» визначає відповідно до вимог П(С)БО 15 “Дохід”.

У бухгалтерському обліку доходи -- це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників).

Дохід визнається в разі додержання таких умов:

р при збільшенні активу або погашенні зобов'язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників підприємства);

р оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов'язань і витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачає вибір методу оцінки.

Можливість достовірної оцінки -- основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають одержанню.

Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять на підприємство і не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані від імені третіх осіб, такі як:

-- податок на додану вартість , акцизи, інші податки і обов'язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

-- надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

-- попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);

-- завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

-- надходження, що належать іншим особам.

Разом із тим вищеназвані суми не включаються тільки до суми чистого доходу підприємства.

Дохід АТ «УкрАВТО» визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Визнані доходи поточного періоду класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації товарів;

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

АТ «УкрАВТО» визнає дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг АТ «УкрАВТО» застосувує рахунок 70 “Доходи від реалізації” в розрізі таких субрахунків:

№ 701“Дохід від реалізації готової продукції”

№ 702“Дохід від реалізації товарів”

№703“Дохід від реалізації робіт і послуг”

№ 704“Вирахування з доходу”.

У бухгалтерському обліку для обліку доходів Планом рахунків передбачено 7 клас рахунків -- цей клас рахунків можна вважати тимчасовим, оскільки він закривається в кінці кожного звітного періоду. Ці рахунки відображають стан доходів за певний звітний період. Тимчасові рахунки починають новий звітний період із нульового сальдо, на яких накопичується інформація про доходи за даний період, що дає змогу використовувати накопичену інформацію при складанні проміжної звітності (квартальної, за півроку, за дев'ять місяців).У кінці періоду рахунки доходів (як, до речі і рахунки витрат) закриваються через списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати». Інструкція до нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів та витрат щомісяця або по закінчені звітного року.

Схематично взаємозв'язок рахунків обліку доходів і витрат має наступний вигляд:

Рис. 1.14.1. Взаємозв'язок рахунків обліку доходів і витрат

Рахунки 7 класу «Доходи і результати діяльності» застосовуються для обліку доходів наступним чином:

За кредитом рахунків 7 класу -- валовий дохід.

За дебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»):

§ ПДВ;

§ акцизний збір;

§ інші непрямі платежі, включені до ціни продажу.

Після чого на фінансовий результат діяльності підприємства відноситься сума чистого доходу.

У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів -- це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов'язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому. Визнані в бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такою схемою:

Рис. 1.14.2. Класифікація доходів підприємства

Планом рахунків для відображення доходів у бухгалтерському обліку передбачені рахунки

Таблиця 1.14.1

70	«Дохід від реалізації»
71	«Інший операційних дохід»
72	«Дохід від участі в капіталі»
73	«Інші фінансові доходи»
74	«Інші доходи»
75	«Надзвичайні доходи»
76	«Страхові платежі»
79	«Фінансові результати»

Методологічні засади формування в бух обліку інформації про витрати підприємства та розкриття її в фінансовій звітності викладені в П(С)БО 16 "Витрати ".

Витрати звітного періоду - це витрати, що визнаються або шляхом зменшення активів, або шляхом збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати:

o платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

o попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

o погашення одержаних позик;

o інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду;

o витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до інших П(С)БО.

Бухгалтерський облік витрат підприємства здійснюється у двох напрямках: за видами діяльності та за елементами.

Облік витрат за видами діяльності відображає, на що, на які цілі витрачені активи підприємства. Облік витрат за елементами показує, що конкретно, які ресурси витрачені.

Класифікація видів діяльності, яка використовується для обліку витрат, наведена на рис. 1.14.3

Рис. 1.14.3. Класифікація видів діяльності

Звичайна діяльність -- будь-яка діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або виникають внаслідок здійснення такої діяльності.

Операційна діяльність -- основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність -- операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частину його доходу.

Інвестиційна діяльність -- придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність -- діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Надзвичайна діяльність -- операції або події, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно.

Витрати в бухгалтерському обліку класифікуються залежно від характеру та видів діяльності (рисунок 1.14.4).

Для обліку витрат підприємства можуть використовувати рахунки класів 8 та 9, причому ведення рахунків класу 9 є обов'язковим для всіх підприємств, крім суб'єктів малого підприємництва, а також організацій ,діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Рішення щодо застосування рахунків класу 8 приймається підприємством самостійно.

За дебетом рахунків класу 9 відображаються суми витрат, а за кредитом списання суми витрат в кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 "Фінансові результати".

При застосуванні в обліку одночасно рахунків класів 8 та 9 , на рахунках класу 8 накопичується інформація про операційні витрати за елементами, яка використовується для заповнення II розділу "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати.

Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків рахунки класу 8 закриваються щомісячно в кореспонденції з дебетом наступних рахунків:

Дебет 23 “Виробництво”

Дебет 91 “Загальновиробничі витрати”

Дебет 92 “Адміністративні витрати”

Дебет 93 “Витрати на збут”



Рис. 1.14.4. Класифікація витрат

Дебет 94 “Інші операційні витрати”

Кредит рахунків класу 8

Таблиця 1.14.2 Порівняльна схема реєстрації господарських операцій підприємства з застосуванням рахунків класу 8 та 9

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		у разі застосування рахунків тільки класу 9	у разі застосування рахунків класу 8 і 9
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
1.	Запасні частини використані для ремонту виробничого обладнання	23	207	806	207	500,00
				23	806	500,00
2.	Нарахована зарплата адміністративному персоналу	92	661	811	661	5000,00
				92	811	5000,00
3.	Нарахована амортизація основних засобів відділу збуту	93	131	83	131	2500,00
				93	83	2500,00
4.	Нестача готової продукції, виявлена при інвентаризації	947	26	84	26	800,00
				947	84	800,00

Отже, як видно із вищенаведених схем кореспонденції рахунків, рахунки класу 8 є транзитними та використовуються для накопичення інформації в розрізі елементів витрат, яка використовується для заповнення ІІ розділу Звіту про фінансові результати.

Планом рахунків співвідношення доходів і витрат діяльності підприємства визначено спеціальними рахунками, класифікація яких за групами наведена у таблиці 1.14.3

Таблиця 1.14.3 Співвідношення рахунків доходів і витрат

№	Найменування рахунків витрат	№	Найменування рахунків доходів
90	Собівартість реалізації	70	Доходи від реалізації
91	Загальновиробничі витрати
92	Адміністративні витрати
93	Витрати на збут
94	Інші витрати операційної діяльності	71	Інший операційний дохід
95	Фінансові витрати	73	Інші фінансові доходи
96	Втрати від участі в капіталі	72	Дохід від участі в капіталі
97	Інші витрати	74	Інші доходи
98	Податок на прибуток
99	Надзвичайні витрати	75	Надзвичайні доходи
		76	Страхові платежі
		79	Фінансові результати

Для обліку витрат АТ «УкрАВТО» застосовує Журнали 5 і 5А. Ті підприємства, які не використовують рахунки класу 8, облік витрат ведуть у Журналі 5. Відображення операцій з використанням рахунків класів 8 та 9 здійснюється у Журналі 5А.

В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи:

• І (з кредиту рахунків 90, 91, 92, 93, 94,95, 96, 97, 98,99 в дебет рахунків),

• II “Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати”,

• IV “Аналітичні дані до рахунку 28 “Товари”.

Розділ І Журналів 5 і 5А заповнюється після складання розділів II і III цих журналів.

Для складання Журналів 5 і 5А АТ «УкрАВТО» використовує дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів. У розділах III і ІІІА Журналів 5 і 5А графи 3 і 4 призначені для відображення облікової вартості і суми транспортно- заготівельних витрат виробничих запасів, що вибули у звітному місяці.

1.15 Облік фінансових результатів

Для обліку фінансових результатів використовують рахунки 79 "Фінансові результати" та 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Якщо рахунок 79 "Фінансові результати" є номінальним і на кінець звітного періоду закривається (сальдо немає), то рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" є пасивним і його сальдо відображається в балансі. На рахунку 79 "Фінансові результати" обліковуються на окремих субрахунках результати основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності, надзвичайних подій. Основні вимоги до визнання складу та оцінки доходу викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" та НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

За кредитом рахунка 79 "Фінансові результати" відображуються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Рахунок 79 "Фінансові результати" має такі субрахунки:

№ 791 "Результат операційної діяльності";

№ 792 "Результат фінансових операцій";

№ 793 "Результат іншої звичайної діяльності";

№ 794 "Результат надзвичайних подій".

На субрахунку 791 "Результат операційної діяльності" визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображується в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності, за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат .

На субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунка відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати'' та 96 "Втрати від участі в капіталі".

На субрахунку 793 "Результат іншої звичайної діяльності" визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунка 97 "Інші витрати".

На субрахунку 794 "Результат надзвичайних подій" визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунка відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунка відображають отримання та збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом -- збитки та використання прибутку. Облік на рахунку ведуть за субрахунками:

№ 441 "Прибуток нерозподілений",

№ 442 "Непокриті збитки",

№ 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" наростаючим підсумком з початку року -- до його розподілу та списання після закінчення звітного року. Це відповідає встановленому порядку складання фінансової та податкової звітності.

Узагальнену модель обліку формування фінансових результатів наведено на рисунку 1.15.1.

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

Наприкінці року при складанні річної фінансової звітності використаний протягом року прибуток списується на зменшення нерозподіленого прибутку за дебетом субрахунка 441 "Прибуток нерозподілений" і кредитом субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді". Таким чином, субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" закривається і сальдо немає. Якщо отриманий прибуток, врахований на субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений", повністю розподілено в поточному році, то цей субрахунок також закривається і сальдо немає.

Рис. 1.15.1 Модель обліку формування фінансових результатів

Таблиця 1.15.1 Рахунок 79 "Фінансові результати" кореспондує

	за дебетом з кредитів рахунків:		за кредитом з дебетів рахунків:
23	«Виробництво»	44	«Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
26	«Готова продукція»
44	«Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	49	«Страхові резерви»
		70	«Доходи від реалізації»
49	«Страхові резерви»	71	«Іншій операційний дохід»
70	«Доходи від реалізації»	72	«Дохід від участі в капіталі»
80	«Матеріальні витрати»	73	«Інші фінансові доходи»
81	«Витрати на оплату праці»	74	«Інші доходи»
82	«Відрахування на соціальні заходи»	75	«Надзвичайні доходи»
		98	«Податки на прибуток»
83	«Амортизація»
84	«Інші операційні витрати»
85	«Інші затрати»
90	«Собівартість реалізації»
92	«Адміністративні витрати»
93	«Витрати н азбут»
94	«Інші витрати операційної діяльності»
95	«Фінансові витрати»
96	«Втрати від участі в капіталі»
97	«Інші витрати»
98	«Податки на прибуток»
99	«Надзвичайні витрати»

У випадку, коли за результатами поточного року зазнано збитки, їх списують за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, додаткового капіталу чи інших джерел. При цьому кредитують субрахунок 442 "Нерозподілені збитки" і дебетують рахунки: 441 "Прибуток нерозподілений", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал" та ін. Порядок обліку розподілу і списання фінансових результатів показує рис.1.15.2

Рис.1.15.2 Схема обліку розподілу і списання фінансових результатів

Обліком фінансових результатів та їх розподілом і списанням завершується бухгалтерський облік господарських процесів. Прибуток є головним фінансовим показником господарської діяльності підприємства, його ефективності, прибутковості й платоспроможності. Показник прибутку є об'єктом всебічного економічного аналізу, зокрема факторного, для чого використовують різні економіко-статистичні методи та економіко-математичне моделювання.

Розділ II. Внутрішній та зовнішній аудит

Згідно із Законом України «Про аудиторську діяльність» аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

За формою і метою здійснення аудит поділяють на зовнішній (незалежний) і внутрішній, підлеглий в тій формі, в якій він проводиться.

На базовому підприємстві АТ «УкрАВТО»проводиться внутрішній та зовнішній аудит.

Внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку й надійності функціонування системи внутрішнього контролю.

Зовнішній аудит -- незалежний аудит відносно контрольованого підприємства, що здійснюється на підставі договору з підприємством-замовником. Метою такого аудиту є перевірка законності господарських операцій, достовірності фінансової звітності, бухгалтерського балансу, а також визначення, наскільки відповідає ведення бухгалтерського обліку встановленим стандартам і процедурам.

В АТ «УкрАВТО» внутрішній аудит представляє собою вид незалежної діяльності, який проводиться з метою встановлення фактичного стану справ суб'єкта господарювання і пошуку ефективних рішень існуючих проблем. Зазначимо, що внутрішній аудит, ні в якому разі, не слід сприймати як альтернативу зовнішньому, оскільки він має суттєві відмінні риси (табл. 2.1).

Таблиця 2.1 Відмінні риси внутрішнього аудиту від зовнішнього

Елементи	Внутрішній аудит	Зовнішній аудит
Межі, об'єкт	Визначається керівництвом. На початку розвитку метою було забезпечення збереженості активів і недопущення збитків. Сьогодні увага акцентується на функціональному аудиті інформаційних систем.	Визначається статутом. Домінує аудит фінансової звітності та достовірності інформації. У деяких країнах розвивається операційний аудит.
Кваліфікація	Визначається вимогами управлінської структури. Має менший ступінь незалежності та більш низький професійний рівень.	Суворо визначається Законом України «Про аудиторську діяльність», має вищий ступінь незалежності.
Методи	Методи, які використовуються, мають дуже багато схожого, особливо щодо аналізу систем внутрішнього контролю та застосування вибіркових перевірок при аудиторському тестуванні. Відмінність - у детальності й точності перевірок.
Мета	Визначається керівництвом або планами внутрішніх аудиторів.	Випливає із законоположень, інтерпретацій судових інстанцій, а також зовнішніх потреб.
Об'єкт	Активи, пасиви, господарські процеси та їх відображення в обліку, звітності.	Достовірність фінансової звітності при підтверджувальному аудиті.
Суб'єкт	Працівники відділів внутрішнього аудиту, підлеглі керівництву підприємства.	Незалежні аудитори, які мають сертифікат та свідоцтво про внесення до реєстру осіб, які мають право займатися аудиторською діяльністю.
Постановка завдань	Визначається керівництвом, виходячи з потреб управління.	Визначається договором між незалежними сторонами: суб'єктом господарювання й аудитором.
Інформаційна база аудиту	Фінансова та не фінансова інформація про реальні процеси підприємства.	Фінансова звітність і дані поточного бухгалтерського обліку процесів господарювання.
Організація роботи	Виконання конкретних завдань керівництва.	Визначається аудитором самостійно, виходячи із загальноприйнятих норм і правил аудиту.
Затвердження планів аудиту	Керівництвом підприємства.	Керівництвом аудиторської фірми.
Звітність	Перед керівництвом підприємства у формі звітів, аналітичного огляду, експертиз стосовно об'єктів, що перевіряються.	Аудиторський звіт передається клієнту, аудиторський висновок може бути оприлюднений.

Якщо порівняти внутрішній і зовнішній аудит, то виявиться, що відрізняються вони не лише суб'єктами. Так, зовнішній аудит є незалежним, в той час як внутрішній - підконтрольний власнику підприємства. А тому і користувачі інформації будуть різними [6]. Якщо власників підприємства та управлінців влаштовує інформація, надана службою внутрішнього аудиту, то зовнішні користувачі (інвестори, кредитори, державні органи тощо) мають довіру до звітності підприємства, засвідченої висновком зовнішнього, тобто незалежного аудитора [4]. Таким чином, ефективний внутрішній аудит може знизити витрати компанії на зовнішній, але не може скасувати необхідність зовнішнього аудиту для компанії.

Взаємозв'язок внутрішнього і зовнішнього аудиту представлений на рис. 2.1

Рис. 2.1. Схема взаємозв'язку зовнішнього та внутрішнього аудиту

Основними об'єктами внутрішнього аудита є вирішення окремих функціональних завдань управління, розробка й перевірка інформаційних систем підприємства. Об'єкти внутрішнього аудита можуть бути різними залежно від особливостей економічного суб'єкта й вимог його керівництва й (або) власників. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства; він може бути й незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.

В основному, внутрішній аудит розглядає бухгалтерську інформацію й її достовірність. Завдання внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам фірми чи компанії виконувати свої обов'язки максимально кваліфіковано й ефективно.

Потреба у створенні внутрішнього аудиту в Україні виникає на великих підприємствах з різними видами діяльності, зі складною розгалуженою структурою i великою кількістю територіально віддалених філій, дочірніх підпорядкованих підприємств. Робота фахівців внутрішнього аудиту в цьому напрямі полягає, насамперед, в уніфікації i стандартизації облікових процесів для правильного формування зведеної чи консолідованої зовнішньої i, перш за все, внутрішньої звітності [1].

Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит подає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрат ресурсів і здійснення необхідних змін усередині підприємства.

Як правило, до функцій внутрішнього аудита належать:

§ перевірка систем бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробка рекомендацій з поліпшення цих систем;

§ перевірка бухгалтерської й оперативної інформації, включаючи експертизу засобів та способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації й складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків по бухгалтерських рахунках;

§ перевірка дотримання законів і інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва й (або) власників;

§ перевірка діяльності різних ланок управління;

§ оцінка ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінка контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;