Формы и учет расчетов с покупателями

Задачи и нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками. Расчеты платежными поручениями, почтовыми переводами, чеками, в порядке плановых платежей. Учет авансов, полученных в иностранной валюте. Аккредитивная форма расчетов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 01.10.2014
Размер файла 62,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

«ФГБОУ ВПО «СПбТЭУ»

Финансово - экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет в торговле»

на тему: «Формы и учет расчетов с покупателями»

Выполнила: Леонова А. В., 231 группа

Руководитель: Ситникова Н.В

Санкт-Петербург 2013

ВВЕДЕНИЕ

Фирмы постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные им товары и с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками на предприятии ведутся постоянно и являются одним из самых сложных и трудоемких участков работы бухгалтерии. В условиях нестабильной рыночной экономики риски неоплаты счетов, а также несвоевременной оплаты увеличивается, что в свою очередь приводит к появлению, так называемой в бухгалтерском учете, дебиторской задолженности. В процессе финансово-хозяйственной деятельности часть таковой задолженности неизбежна, но она должна находиться в рамках допустимых для предприятия значений.

Нарушение клиентами платежной и финансовой дисциплины приводит к выявлению сомнительной дебиторской задолженности, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий для работы предприятия. Благодаря систематическому контролю возможно своевременное принятие этих мер.

В мире развитие рыночных отношений увеличивается ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений для обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Рост или снижение дебиторской задолженности влияют на изменение финансового положения всего предприятия. Таким образом, значительное увеличение дебиторской задолженности и превышение ее над кредиторской, например, может в ряде случаев привести к так называемому техническому банкротству. Это объясняется значительным для предприятия отвлечением средств из оборота, что в свою очередь ведет к тому, что компания не имеет возможности своевременно гасить задолженность перед своими кредиторами. Чтобы избежать этого, необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. При проведении анализа используют данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, именно поэтому важную роль играет точная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, требующая полного, четкого и своевременного отражения хозяйственных операций по расчетам в учетных регистрах и первичных документах.

Выделим основные задачи учета расчетов с покупателями:

- формирование полной, точной и достоверной информации о расчетах с покупателями, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности ( руководители, учредители, собственники имущества организации),так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторы, кредиторы) и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение точной информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при проведении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными законодательством нормами, нормативами и сметами;

- контроль над точным и четким соблюдением форм расчетов, прописанных и установленных в договорах с покупателями.

Целью работы является рассмотрение форм и учета расчетов с покупателями и заказчиками. С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо выполнить такие задачи: раскрыть сущность и формы расчётов с покупателями и заказчиками, а также исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов, отразить особенности учёта расчётов с покупателями. Основой для работы послужили: Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РК; инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Экономическое содержание расчетов с покупателями и заказчиками

Предприятия постоянно осуществляют расчетно-денежные операции с другими юридическими и физическими лицами за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Такие расчетные взаимоотношения возникают с покупателями (заказчиками).

Покупателями и заказчиками называются организации, которые приобретают товары и различные материальные ценности, заказывают выполнение каких-либо работ или оказание услуг. Расчеты с покупателями осуществляются разными способами: с последующей оплатой или же с предварительной оплатой в соответствии с условиями, прописанными в заключенных договорах. Порядок учета расчетов зависит от метода, используемого для учета реализации продукции. На определение нужного метода влияет фактор момента реализации продукции. Под моментом реализации может подразумеваться момент оплаты ранее отгруженной продукции ( в данном случае дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости) или же за момент реализации принимается непосредственно момент ее отгрузки ( в этом случае дебиторская задолженность учитывается по цене реализации).

Расчеты с дебиторами и кредиторами играют важнейшую роль в работе всего предприятия, а расчеты с покупателями являются их составной частью. Другими словами, мы можем рассматривать расчеты с покупателями и заказчиками в рамках расчетов с дебиторами. Дебиторская задолженность и производственные запасы чаще всего занимают большую долю в структуре баланса предприятия. Доля дебиторской задолженности в составе оборотных средств среднего российского промышленного предприятия, согласно статистике, может существенно колебаться, но обычно ее уровень составляет не менее 20--30 %.

На уровень дебиторской задолженности оказывают влияние различные факторы: емкость рынка, вид продукции, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и т.д. К основным видам расчетов относятся продажа за наличный расчет, безналичный расчет и продажа в кредит.

Иными словами, значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и возникающих денежных расчетов с покупателями.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств.

1.2 Задачи и нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

Деятельность любой организации связана с осуществлением расчетов, как внутри этой организации, так и вне ее.

Расчетные операции хозяйствующего субъекта крайне разнообразны, это обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов их можно разделить на внутренние (Сюда входят расчеты с персоналом по оплате труда) и внешние (пример - расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от того, с кем осуществляются расчеты, можно выделить расчеты предприятия:

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с различными дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с персоналом по оплате труда;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы осуществления расчетов, их можно подразделить на расчеты в денежной и расчеты в неденежной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями. Сюда входят также плановые платежи, осуществляемые разными способами: посредством платежных поручений и платежных требований, с помощью аккредитивов, чеков, векселей; имеет место также зачет взаимных требований а также расчеты наличными.

Расчеты по нетоварным операциям (они предполагают лишь движение денежных средств) - это расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, расчеты по претензиям. Стоит заметить, что расчеты по нетоварным операциям в форме безналичного расчета оформляют только платежными поручениями.

Основными задачами расчетов с покупателями являются:

1) обеспечение точного, правильного и своевременного движения денежных средств организации;

2) контроль над использованием денежных средств предприятия именно по их целевому назначению;

3) оперативный, повседневный контроль сохранности ценных бумаг и наличных денежных средств и в кассе;

4) точные, четкие и своевременные расчеты с покупателями и заказчиками;

5) контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

6) своевременная и точная проверка расчетов с дебиторами, осуществляемая с целью исключения просроченной задолженности;

7) контроль над авансовыми платежами.

Нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями в России достаточно сложно, в него входят различные нормативно-правовые акты различных уровней и юридической силы.

Первый уровень нормативно-правового регулирования расчетов включает законодательные акты федерального уровня, т.е. различные кодексы и федеральные законы. С юридической точки зрения ГК РФ служит основой для проведения расчетов неденежными средствами, а налоговые же обязательства для сторон, участвующих в этих расчетах определяют согласно с положениям Налогового кодекса РФ.

Некоторые из расчетных отношений регулируются отдельными федеральными законами. Например, регулирование использования векселей в России осуществляется согласно Федеральному закону от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Закон основан на Положении о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 .

Исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996г. № 129-ФЗ (был изменен Федеральным законом от 28.11.2011 №339-ФЗ и утратил силу с 1 января 2013 года ),все документы, с помощью которых оформлялись хозяйственные операции с денежными средствами, в обязательном порядке подписывались руководителем и главным бухгалтером организации. Денежные и расчетные документы, кредитные и финансовые обязательства организации, не имеющие подписи главного бухгалтера считались недействительными.

В Российской Федерации законом установлено обязательное применение контрольно-кассовой техники (ККТ) для осуществлении наличных денежных расчетов с населением ( торговые операции или по оказание бытовых услуг). Это является одним из важнейших способов контроля за движением наличных денежных средств в государстве. Осуществление торговых операций и оказание бытовых услуг населению непосредственно связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключением являются лишь предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин. Сюда также входят некоторые другие организации, для которых изменения обусловлены особенностями их местонахождения.

Участники и посредники безналичных расчетов, т.е. организации и банки, при их осуществлении расчетов данного вида должны также соблюдать требования норм банковского законодательства Российской Федерации. Это в первую очередь - Федеральный закон "О банках и банковской деятельности". Для осуществления безналичных расчетов с иностранной валютой обязаны следовать требованиям норм законодательства о валютном контроле.

Подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (сюда относятся: Постановления Правительства РФ ,указы Президента РФ, юридические акты федеральных министерств и служб и др) - это второй уровень системы нормативно-правового регулирования расчетов на территории Российской Федерации. Центральный Банк Российской Федерации (ЦБ РФ) определяет порядок ведения кассовых операций, определяет требования к помещению главной кассы.

В условиях нестабильных рыночных отношений имеют крайнюю популярность расчеты наличными деньгами. Это обуславливается двумя обстоятельствами. Во-первых, при использовании наличных денег товарные и/или платежные обязательства гарантированно исполняются оперативно и точно (т.е. покупатель расплачивается за товар и сразу же его получает) . Во-вторых, главным бухгалтером и руководством предприятия осуществляется контроль за поступлением и расходом наличности, в случае жесткой налоговой системы это провоцирует их не раскрывать официально весь денежный оборот предприятия. В связи с этим ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (по одной операции в день).

Операции с использованием кассы являются самыми частыми и распространенными на предприятии. Их учет осуществляется оформлением ряда типовых документов, утвержденных Госкомстатом РФ.(в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У,от 02.05.2007 N 1823-У,от 22.01.2008 N 1964-У)

Положения по бухгалтерскому учету являются третий уровенем регулирования расчетных отношений в РФ.

Четвертым уровенем являются внутренние законы субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и др.)

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учета используется счет 62, именуемый "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету могут открываться различные субсчета.

Рассмотрим субсчет "Расчеты в порядке инкассо". На нем учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), оказанные услуги и выполненные работы. С помощью субсчета "Расчеты плановыми платежами" учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними (т.е. если данные расчеты имеют постоянный характер и не прекращаются после поступления оплаты по отдельному расчетному документу, в большинстве случаев это расчеты плановыми платежами) . Субсчет "Векселя полученные" используется для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями. На субсчете 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)" учитывается задолженность по расчетам в иностранных валютах с покупателями и заказчиками за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.

Что касается аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то он ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета при этом должно обеспечивать способность получения данных о задолженностях по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, доход по которым признан в установленном порядке. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). В данном случае суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражают также возникающие курсовые разницы, увеличивающие (уменьшающие) оборот по этому счету.

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Важно, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или же нет.

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, то в журнале хозяйственных операций используется проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Организация для заказчика выполнила работы или оказала услуги и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

В случае поступления от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10,. .) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.1. http://www.glavbukh.ru - Бухгалтерский интернет ресурс

2. ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

На территории России платежи осуществляются путем наличных и безналичных операций. Расчеты, осуществляемые между юридическими лицами, расчеты граждан, связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляются, в основном, в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются через банки и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на то, чтобы проводить данные операции. Безналичные расчеты имеют несколько форм. Под формой расчетов подразумевают способ проведения безналичного расчета с использованием установленного правительством документа. Гражданским Кодексом РФ предусмотрены такие основные формы расчетов: платежными поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми переводами, инкассо, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Формы расчетов предусмотрены законом, они соответствуют банковским правилам и используются в практике банков в согласии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны сделки имеют право использовать в договоре любую из данных форм.

2.1 Расчеты платежными поручениями

Платёжное поручение -это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, зафиксированное в расчётном документе, перечислить некую определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. К лицам, не имеющим счёта, по п. 2 ст. 863 ГК РФ применяются те же правила, что и к владельцам счёта. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

В соответствии с п. 2.6 Положения ЦБ РФ «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в РФ», на основании заявления физического лица может быть сформировано заявление на периодическое перечисление денежных средств банком (см.Долгосрочное платёжное поручение).

Обычно платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счёта плательщика и остаётся в документах дня банка; 2-й и 3-й экземпляры платёжного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счёт получателя и остаётся в документах дня этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке из счёта получателя как основание для подтверждения банковской проводки. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нём. 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приёме платежного поручения к исполнению;

Общие положения о расчётах платёжными поручениями определены статьёй 863 ГК РФ.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счёта либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платёжными поручениями может производиться перечисление денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Общий срок осуществления безналичных расчётов не должен превышать:

- два операционных дня в пределах территории субъекта РФ;

- пять операционных дней в пределах территории РФ.

Платёжное поручение составляется на бланке -- форма 0401060.

После проверки банковским работником правильности заполнения и оформления платёжных поручений на всех экземплярах (кроме последнего), принятых к исполнению платёжных поручений, в поле «Поступление в банк плат» ответственный исполнитель банка проставляет дату поступления в банк платёжного поручения.

Последний экземпляр платёжного поручения, в котором в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата приёма платёжного поручения и подпись ответственного исполнителя. Банк, принявший платёжное поручение плательщика, обязан перечислить указанную денежную сумму банку получателя средств для её начисления на счёт лица, указанного в поручении. При необходимости банк имеет право привлекать и другие банки для выполнения операций по перечислению денежных средств на счёт, указанный в поручении клиента. Банк обязан по требованию плательщика проинформировать его об исполнении поручения.

В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счёте плательщика, а также если договором банковского счёта не определены условия оплаты расчётных документов сверх имеющихся на счёте денежных средств, платёжные поручения помещаются в картотеку «Расчётные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платёжного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платёжных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платёжных поручений из картотеки с помощью внебалансового счёта «Расчётные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платёжного поручения банком используется платёжный ордер (форма 0401066). На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер, номер и дата платёжного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платёжного поручения.

При частичной оплате по платёжному поручению первый экземпляр платёжного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платёжного ордера служит приложением к выписке из лицевого счёта плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платёжному поручению первый экземпляр платёжного ордера, которым был произведён этот платёж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платёжного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платёжного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платёжного ордера, прилагаемым к выписке с лицевого счёта.

При оплате платёжного поручения на всех экземплярах расчётного документа в поле «Списано со счёта плательщика» проставляется дата списания денежных средств со счёта плательщика (при частичной оплате -- дата последнего платежа), а в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платёжного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счёта.

Платёжное поручение регистрируется в журнале регистрации платёжных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер (уникальный для каждого составителя электронного сообщения в течение операционного дня), который и указывается в соответствующем поле бланка платёжного поручения. Форма журнала регистрации платёжных поручений нормативно не утверждена, поэтому может быть разработана организацией самостоятельно. Целесообразно отражать следующие данные:

номер по порядку;

дату выписки платёжного поручения;

наименование получателя платежа;

назначение платежа;

сумму платежа.

Распространённой ошибкой является некорректное заполнение платёжного документа, в том числе операционистами; по этой причине, к примеру, в России, в 2013 году, около 20 % платежей не идентифицировались вообще.

2.2 Инкассовая форма расчетов

Инкассовая форма расчетов регулируется правилами использования кассовых поручений, отмеченных в ст. 875 ГК РФ. Согласно данной форме расчетов банк-эмитент берет на себя обязательства по поручению клиента и за его счет осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. Банк-эмитент привлекать для выполнения поручения клиента любой другой банк, этот банк именуется банком-исполнителем. Для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота необходимо законодательное регулирование расчетов по инкассо.

Сейчас в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:

1) платежные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;

2) платежные требования-поручения;

3) требования о безакцептном списании;

4) инкассовые поручения.

Наиболее распространены расчеты посредством требований-поручений. Данная форма платежей представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной согласно договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг на основании отправленных в банк, ведущий расчеты плательщика, расчетных и отгрузочных документов.

2.3 Акцептная форма

После того, как продукция была отгружена или были выполнены определенные работы, поставщик должен выписать на имя покупателя счет и платежное поручение; счета сдаются в банк на инкассо. В основном, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если счета сторон сделки находятся в разных банках, или в трех экземплярах - если в одном. Существуют предварительный акцепт или простой акцепт.

В случае предварительного акцепта у плательщика есть трехдневный срок со дня поступления расчетного документа в банк для того, чтобы согласиться или же отказаться от оплаты. В случае отказа банку получателю посылается телеграмма, а также поставщику и его банку. В том случае, если предприятие в трехдневный срок не заявит об отказе от акцепта, то расчетный документ будет считаться акцептованным. В таком случае суммы будут списаны с расчетного счета. Предварительный акцепт применяют при иногородних расчетах.

2.4 Последующий акцепт

При последующем акцепте расчетные документы поставщика оплачивают сразу же после получения их банком плательщиком. Предприятие в трехдневный срок имеет право отказаться от оплаты, и тогда банк должен восстановить списанные суммы на расчетный счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату коммунальных услуг: газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен лишь при отсутствия заказа. Частичный отказ имеет место в случае неправильных цен, арифметических ошибок. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги должны быть возвращены после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

2.5 Аккредитивная форма

Расчеты в аккредитивной форме осуществляются по месту нахождения поставщика. Используются, в основном, в случае разовых расчетов или же с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив может быть открыт на определенный срок и всегда только на одного поставщика. Исходя из «Положения о безналичных расчетах», для аккредитива плательщик должен предоставить обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

1) номер договора, по которому открывают аккредитив; срок действия аккредитива; наименование исполняющего банка;

2) место исполнения аккредитива, полное наименование документов, по которым производится выплата по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

3) вид аккредитива;

4) для отгрузки, каких товаров или оказания, каких услуг открывают аккредитив, сроки отгрузки;

5) сумма аккредитива;

6) способ реализации аккредитива.

Банк должен действовать по поручению поставщика при открытии аккредитива и в соответствии с указаниями поставщика(банк-эмитент). Банк обязан произвести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитивная форма имеет ряд отличий от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи проводятся только при условии соблюдения получателем всех условий аккредитива, определенных его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

1) покрытого (депонированного) и непокрытого (не депонированного) аккредитива;

2) отзывного и безотзывного;

3) подтвержденного.

Под открытием открытого (депонированного) аккредитива подразумевается, что банк-эмитент обязуется переводить суммы аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного плательщику кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В ситуации открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива, исполняющему банку дается право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.

Отзывным может быть признан аккредитив, в который могут быть внесены изменения или же он может быть отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив называется отзывным в случае, если в тексте этого аккредитива нет четкой информации, что он безотзывной.

Безотзывным считается аккредитив, который нельзя отменить без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив должен быть подтвержден банком-эмитентом (по просьбе банка исполнителя). Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется банком-эмитентом, а также исполнительным банком. Правила аккредитивной формы расчетов прописаны в Положении о безналичных расчетах.

В условиях рыночных отношений вексельная форма безналичных скорее всего должна стать очень популярной. Вексель - это письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) некую сумму, прописанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию. Семенихин В.В. Рассчитываемся с покупателем собственным векселем// Семинар для бухгалтера, 2009, №?12

2.6 Расчеты чеками

По п.1 ст. 877 ГК РФ чеками считаются ценные бумаги, содержащие ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку осуществить платеж суммы, прописанной в нем, чекодержателю. Только банк или другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, имеет право быть плательщиком по чеку.

Чек обязан соответствовать требованиям, прописанным в ст. 878 ГК РФ, а именно:

1) наименование “чек”, поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

2) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть осуществлен платеж;

3) валюта, в которой должен быть осуществлен платеж;

4) дата и место составления чека;

5) подпись лица, выписывающего чек;

6) печать организации.

Оплата чека осуществляется за счет средств чекодателя при условии предоставления его в срок, прописанный законом. По индоссаменту осуществляется передача чека. Чек оплачивается путем предоставления чекодержателем его в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Согласно порядку, установленному для инкассового поручения, осуществляется оплата по чеку. После получения платежа от плательщика осуществляется зачисление средств по инкассированному чеку. В случае, если плательщик отказывается оплатить чек, чекодержатель имеет право предъявить иск к обязанным по чеку лицам. Исходя из того, что чек представляет из себя ценную бумагу, передача прав по нему производится согласно порядку, установленному для передачи прав по ценным бумагам, в соответствии со ст. 146 ГК РФ. По этой статье права на чек могут быть переданы по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.

2.7 Расчеты почтовыми переводами

Расчеты почтовыми переводами используются для перевода алиментов, заработной платы, командировочных, а еще платежей за продукцию, работы и услуги предприятиям, на которых нет кредитных учреждений.

2.8 Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований

Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими. Постоянно действующие зачеты существуют двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

При децентрализованных зачетах взаимных требований всем участникам открывают отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам используют специальный счет “Расчеты в порядке зачетов взаимных требований”. Процедура оформления зачетов взаимных требований требует:

1) поручение устного/письменного согласия контр агента на проведение зачета взаимных требований;

2) воздержание от сдачи своих платежных требований в учреждения банка;

3) составить копии упомянутых платежных поручений или счетов фактур в 2-х экземплярах;

4) составить акт о зачете взаимных требований по определенной форме; к ней приложить копии платежных требований или счетов фактур; оформить зачет взаимных требований проводками.

Более широкое распространение получили расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями. Порядок учета расчетов, основанных на учете зачетов взаимных требований, зависит от метода учета реализации. http://www.glavbukh.ru - Бухгалтерский интернет ресурс

2.9 Расчеты в порядке плановых платежей

Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются в случае постоянных установленных отношений между предприятиям. В основном, данный вид расчетов не завершается поступлением оплаты по отдельным документам. Банк оплачивает платежное требование-поручение с пометкой без акцепта в порядке плановых сумм, а уже в конце месяца осуществляется перерасчет наличия по факту и стоимости отпущенной продукции.

Уступки требований могут иметь место при расчетах. Эти уступки могут осуществляться исходя из договора о факторинге или договора цессии. Смысл факторинга состоит в покупке банком или другим финансовым агентом платежных требований у клиента на отгруженные товары, передаче финансовому агенту права требовать от должника соответствующего долга. Для среднего и малого бизнеса применение факторинга весьма эффективно, т.к. компании этого сектора, в основном, имеют значительную дебиторскою задолженность и большие товарные запасы, позволяющие им резко ускорить оборачиваемость средств. Различают “безоборотный факторинг” -- где фактор не имеет права предъявлять клиенту требования об оплате денежного требования, если клиент не оплатит долговое требование; “оборотный факторинг” -- клиент несет ответственность за неисполнение должником уступленного требования и фактор в праве предъявления клиенту требование в случае неоплаты. Факторинг регулируется ч. 2 ГК РФ, гл. 43 “Финансирование под уступку денежных требований”. Цессия -- это уступка требований. Цессия регламентируется параграфом 1 гл.24 ГК “Перемена лиц в обязательстве”. Цессия может быть осуществлена путем оформления сторонами договора купли-продажи имущественных прав, или договором финансирования под уступку этих прав. У кредитора, уступающего требования, цессия отражается как реализация.

Предприятия имеют право проводить расчеты между собой в наличной денежной форме. Этот вид расчетов представляется в ГК РФ ст. 861., но предприятия обязаны руководствоваться Указом ЦБР № 374-У, в котором лимитируется этот вид расчетов: максимальный размер по одному платежу между юридическими лицами не может быть более 10 000 руб.

Таким образом, в расчетах между предприятиями используются следующие виды расчетов: инкассовая; платежные поручения; акцептная; аккредитивная; чековая; почтовые переводы; зачеты взаимных требований; плановые платежи; уступка требований (факторинг, цессия); наличная форма расчета.

аккредитивный чек аванс платежный

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ОЯЗАТЕЛЬСТВ ПУТЕМ ВЗАИМОЗАЧЕТА

3.1 Учет авансов полученных от покупателей и заказчиков

На счете 62 ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками по авансам полученных под поставку товарно-материальных ценностей и выполненные работы и оказанные услуги, потому что на счете 62 в рабочем плане счетов открывают отдельный субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

При получении аванса используется Дебет 50, 51, 52 и Кредит 62/Авансы полученные.

Налоговым законодательством предусмотрено, что на сумму полученных авансов необходимо начислить и уплатить НДС. В этом случае организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах и регистрирует в книге продаж. В бухгалтерском учете отражается : Дебет 76/НДС, Кредит 68/Авансы полученные. После отгрузки продукции сумму полученных авансов засчитывают в счет расчетов с покупателями и заказчиками: Дебет 68/авансы полученные, Кредит 62. Одновременно: Дебет 68, Кредит 76/НДС с авансов полученных.

3.2 Учет авансов, полученных в иностранной валюте

При отражении операции получения авансов в иностранной валюте под будущую отгрузку продукции. В бухгалтерском учете необходимо руководствоваться нормами ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н, которым были внесены изменения, вступает в силу, начиная с отчетности 2008 года, далее №395-ФЗ от 28.12.2010г).

С 2011 года авансы в иностранной валюте не пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату реализации как бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Изменения в НК РФ внесены ФЗ №395-ФЗ от 28.12.2010г. Таким образом порядок переоценки авансов в иностранной валюте теперь явно прописан в Налоговом Кодексе. Порядок переоценки авансов в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учёте будет совпадать. А постоянных разниц из-за разных способов переоценки сумм аванса по правилам бухгалтерского и налогового учёта (как было раньше) с 30.01.2011 года (дата вступления изменений в НУ РФ в силу) не должно возникать.

3.3 Учет расчетов по прекращению обязательства путем взаимозачета

Общие основания погашения обязательств установлены в ГК РФ.

Погашение обязательств может быть в виде:

- надлежащим исполнением ( ст. 408 ГК)

Дебет 51, Кредит 62;

- зачета;

- прощение долга

Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности перед кредитором. В результате прощение долга становится одним из видов дарения: Дебет 91, Кредит 62 или Дебет 60 (кто простил), Кредит 91(кому простили);

- путем уступки права-требования;

- новация- в данном случае обязательство прекращается с соглашением сторон в замене первоначального обязательства, существовавшего между ними , другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим другой предмет или способ исполнения.

Требование новаций: сохранение субъективного состава обязательства, но изменение его вида без изменения величины.

В бухгалтерском учете записи при новации не производятся.

- Ликвидация юридического лица.

Погашение обязательства может производиться путем зачета встречных однородных требований. При зачете обязательство может быть погашено полностью или частично.

Условия проведения взаимозачета:

Условие первое. Требования, которые являются предметом зачета, обязаны быть встречными. Имеется в виду то, что его участники в одно и то же время должны в отношении друг к другу и должниками, и кредиторами.

Условие второе. Требования, являющиеся предметом зачета, обязаны быть однородными, то есть должна быть возможность их сопоставить. Для целей взаимозачета это означает однородность предмета требований, но не однородность оснований возникновения этих требований. Другими словами, однородными признаются любые требования, выраженные в денежной форме. Условие третье. Требования, являющиеся предметом зачета, не имеют права быть досрочными. Зачет имеет место быть только в отношении таких требований, срок исполнения которых уже наступил или их исполнение может востребоваться в любой момент.

Условие четвертое. Необходима действительность и бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. При сделке действительность требования означает, что если кредитор уступил право требования долга третьему лицу, то он теряет право на проведение взаимозачета. А бесспорность означает, что на момент заявления о зачете требования ни одной из сторон не оспариваются. Зачет не может быть произведен, если хотя бы одно из требований не бесспорно. Например, в случае осуществления зачета требования по уплате неустойки по заявлению одной из сторон могут возникнуть проблемы в части определения размера требования, поскольку сумма неустойки может быть оспорена контрагентом либо снижена судом в соответствии со ст. 333 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Примечание. Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (ст. 333 ГК РФ). Условие пятое. Законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращение обязательств зачетом. Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету, установлен в ст. 411 ГК РФ и является открытым. Так, не допускается зачет требований:

- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек;

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Примечание. Организация зачесть кредиторскую задолженность перед контрагентом дебиторской задолженностью этого контрагента не вправе, если она не направила данному контрагенту соответствующее заявление или направила, но тот его не получил.

Условие шестое. Для зачета взаимных обязательств достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Другими словами, заявление одной либо обеих сторон о зачете является не только достаточной, но и непременной предпосылкой его проведения..

Для того чтобы произвести взаимозачет, одна сторона может заявить об этом, направив другой стороне письмо, в котором сообщит контрагенту о зачете задолженности - односторонний зачет. На практике распространен двухсторонний зачет, при котором составляется Акт, Соглашение с подписями и печатями обеих сторон. Возможны многосторонние зачеты. На основании Акта сверки расчетов и проведении взаимозачетов в бухгалтерском учете составляется запись: Дебет 60 Кредит 62

Зачет всегда производится на меньшую сумму.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1

Требуется отразить операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В мае на Валютные счета организации был зачислен аванс покупателей в сумме 5000 евро. В марте была отгружена продукция покупателю. Продажная стоимость продукции 8000 евро. Фактическая себестоимость продукции составляет 200000 руб. На Валютные счета зачислены платежи. Курс Центрального Банка РФ на дату зачисления аванса составляет 39.7 руб., на дату отгрузки продукции -37.9 на дату получения окончательного расчета от покупателя -38.4.

Решение

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1.

Зачислен аванс покупателей на Валютные счета организации

52

62.2

5000 евро/ 198500 руб.

2.

Учитываем продажную себестоимость продукции

62.1

90.1

8000 евро/ (198500+3000*37,9)= 312200 руб.

3.

Учитываем фактическую себестоимость продукции

90.2

43

200000 руб.

4.

Принят аванс покупателя

62.2

62.1

5000 евро/ 198500 руб.

5.

Зачислен аванс покупателя на Валютные счета

52

62

3000 евро/ 115200

6.

Курсовая разница

91.2

62

1500

Задача 2

Организация отгрузила продукцию на экспорт.

Сумма проданная - 25000$. Курс ЦБ на дату перехода собственности 23.09 - 35,6 руб.

Расчеты произведены с покупателем 14.10. Курс ЦБ: 30.09-35,4 руб. 14.10-35,7 руб.

Решение

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1.

23.09. Отгрузка продукции на экспорт

62/ИВ

90.1

25000$/890000 руб.

2.

30.09. Отражена курсовая разница по непогашенной дебиторской задолженности покупателя

91

62/ИВ

5000 руб.

3.

Отражается погашение задолженности :

А) Определяем курсовую разницу

62/ИВ

91

(35,7-35,4)*25000=7500 руб.

Б) Погашение задолженности

62

62/ИВ

25000$/892500

Задача 3

Организация «А» заключила с организацией «Б» договор, не требующий монтажа, на поставку основных средств, стоимостью 50000 руб., НДС - 9000 руб. Организация «Б» , в свою очередь, заключила договор с организацией «А» на поставку товаров на сумму 75000 руб., НДС - 13500 руб. После выполнения обязательств по поставке был составлен акт сверки расчетов и проведения взаимозачета.

Журнал хозяйственных операций организации «А»

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Получен объект основных средств

08.4

60

50000

2

Отражен НДС

19.1

60

9000

3

Объект основных средств принят к учету

01

08.4

100000

4

Отражена выручка за поставленные товары

60

90.1

88500

5

Отражен НДС

90.3

68

13500

6

Произведен взаимозачет

60

62

59000

7

Получено в окончательный расчет

51

62

29500

8

Перечислено в окончательный расчет

68

19.1

9000

Журнал хозяйственных операций организации «Б»

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отражено поступление товаров

41

60

75000

2

Отражен НДС

19.3

60

13500

3

Продажа станка

62

90.1

59000

4

Отражен НДС

90.3

68

9000

5

Произведен взаимозачет

60

62

59000

6

Перечислено в окончательный расчет

60

51

29500

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания курсовой работы подробнейшим образом был рассмотрен процесс расчета с покупателями, внимание уделено было также рассмотрению форм расчетов. Во введении была поставлена цель и сформулированы задачи, обоснованна актуальность темы расчетов с поставщиками.

Работа состоит из двух частей: теоретической и практической.

Теоретическая часть основана на нормативной базе, в ней даны основные понятия и описаны виды расчетов с покупателями. В практической части расчет с покупателями рассмотрен на конкретном примере.

Четкий, своевременный и точный учет расчетов с покупателями крайне важен, так как он занимает одну из главных частей расчетов и документооборота в бухгалтерии организации или предприятия. Влияет на правильность формирования налоговой базы и обоснованность предъявления вычетов по налогу на добавленную стоимость, а, следовательно, и величину прибыли - главную цель деятельности любой организации или предприятия. Своевременно выявленная дебиторская задолженность может избавить предприятие от финансовых проблем.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010)

4. «Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом» Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272

5. «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204.

6. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», ЦРФ от 03 октября 2002 г.(с изм. от 12 декабря 2011г.)

7. "Бухгалтерская отчетность организации" Положения по бухгалтерскому учету

(ПБУ 4/99)

8. «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 22/2010)

9. «Расходы организации» Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)

10. «Учетная политика организации» Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008)

11. Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета - М.: Москва, 2010

12. Семенихин В.В. Рассчитываемся с покупателем собственным векселем// Семинар для бухгалтера, 2009, №?12

13. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании (3-е издание) - СПб.: Питер, 2011, "Издательский дом БИНФА", 2011

14. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет коммерческих организациях - М.: Система ГАРАНТ, 2012.

Размещено на Allbest.ur


Подобные документы

  • Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, его задачи и нормативно-правовое регулирование. Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Ведение учета на ОАО "Борский стекольный завод".

    курсовая работа [449,5 K], добавлен 16.04.2009

  • Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности. Первичный и сводный учет расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтерский учет полученных авансов и расчетов с использованием векселей. Особенности инвентаризации расчетов.

    курсовая работа [41,4 K], добавлен 10.04.2014

  • Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО "Интер-Колор". Учет выданных и полученных авансов, расчетов по претензиям по возмещению материального ущерба.

    курсовая работа [407,4 K], добавлен 17.04.2013

  • Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и учетной политики ООО "Терминал", особенности ведения учета с покупателями и заказчиками на предприятии.

    курсовая работа [25,6 K], добавлен 22.11.2010

  • Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия. Учетная политика и оценка деятельности ООО "ПолиграфПанорама". Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

    курсовая работа [133,7 K], добавлен 09.06.2014

  • Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Характеристика форм расчетов, порядок их осуществления и документальное оформление. Соблюдение договорных обязательств и расчетно-договорной дисциплины.

    курсовая работа [72,8 K], добавлен 20.10.2014

  • Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с покупателями и заказчиками. Предназначение и структура счёта бухгалтерского учета 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". Роль договора в расчетах с контрагентами, возможные варианты расчетов.

    курсовая работа [32,8 K], добавлен 13.01.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.