Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО «ПО»)

Тула 2011г

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги

1.1 Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги

1.3 Методология учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги на основе национальных стандартов

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в ООО «Промышленное оборудование»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика ООО «Промышленное оборудование»

2.2 Компьютеризация расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Формирование бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками

Глава 3. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Промышленное оборудование»

3.2 Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

бухгалтерский учет отчетность

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия из-за: высокой периодичности (частой повторяемости) данных операций; обильного разнообразия форм расчетов; большого количества контрагентов предприятия , непостоянности их состава и пр.

Предприятия ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций в условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности. Так или иначе, они связаны с расчетами с поставщиками и покупателями - с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой - предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке свою продукцию, товары и услуги другим потребителям.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся оборот хозяйственных средств вызывает непрерывное появление различных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеют очень важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Организации постоянно ведут расчеты с покупателями и заказчиками. Задолженность по этим расчетам в процессе экономико - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями и заказчиками платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в разработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с покупателями и поставщиками.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения.

Для достижения поставленной цели было необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- проанализировать нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками и рассмотреть различные аспекты, относящиеся к данному разделу учета;

- рассмотреть порядок ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии;

- проанализировать величины дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков, предусмотреть пути уменьшения (увеличения) ее размера и ускорения оборачиваемости, а так же установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих расчетов в бухгалтерском учете;

- определить слабые стороны организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии и подобрать рекомендации по

исправлению допущенных ошибок и разработать комплекс мер по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Промышленное оборудование» г. Тула.

Предмет исследования - состояние бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, его организация и документальное оформление на данном предприятии. Изучение методологии учета расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии.

Информационной и методологической основой для выпускной квалификационной работы послужили: Федеральный Закон "О бухгалтерском учете"; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и методические материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды российских ученых. Среди которых: Кондраков Н.П., Пошерстник Н.В., Бабаев Ю.А., Кожинов В.Я., Савичкая Г.В. и другие.

Помимо выше перечисленного в данной работе будет уделено внимание организации хозяйственных процессов с покупателями и заказчиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности организации, так как эта система представляет совокупность форм и методов и взаимодействия предприятия с потребителями продукции, выраженная в основной деятельности по формированию ассортимента услуг.

С учетом современных требований в данной работе рассмотрены актуальные вопросы организации хозяйственных связей организации с покупателями и заказчиками.

Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основные финансово-экономические показатели.

Все нормативные акты, использованные в настоящей работе, позаимствованы с сайта http://www.garant.ru. Кроме того, широко использовались специализированные Интернет-ресурсы, такие как:

-www.buhgalteria.ru-сайт для бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов;

-www.buhukr.narod.ru-информационно-справочный сайт для бухгалтера;

-www.buh.ru-интернет ресурс для бухгалтеров.

В качестве примера в работе использовались материалы компании

ООО «Промышленное оборудование», специализирующейся на оказании услуг по ремонту компрессорного и водоохладительного оборудования на российском рынке, преимущественно в Тульской, Орловской и Калужской областях.

Бухгалтерская отчетность ООО «Промышленное оборудование» предоставлена руководством компании исключительно для целей написания данной работы.

Практическая значимость работы заключается в возможности разработки комплекса мер по совершенствованию организации учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, а также разработки рекомендаций по улучшению системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии.

Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

1.1 Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности юридических лиц. Также нормативные документы представляют собой некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются различные нормативные документы.

Хозяйственная деятельность любого предприятия связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Многообразие расчетных операций у хозяйствующего субъекта создает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направления расчетов они могут быть разделены на внутренние и внешние;

2) в зависимости от контрагентов расчеты могут быть разделены, как расчеты организации: с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с различными дебиторами и кредиторами; по кредитам и займам; с бюджетом и внебюджетными фондами; с персоналом по оплате труда; с подотчетными лицами; с персоналом по прочим операциям; с учредителями; внутрихозяйственные расчеты и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на наличные и безналичные расчеты;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, расчеты подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, в том числе плановые платежи, которые осуществляются при помощи: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований, бартерные сделки и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами и расчеты по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов с различными дебиторами и кредиторами;

-контроль над использованием денежных средств, чтобы они использовались исключительно по целевому назначению;

-контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

-своевременная, периодическая проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ представляет собой комплекс общеобязательных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, установленный государственными органами.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета включает в себя:

1)осуществление регулирования бухгалтерского учета нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых документах;

2)осуществление регулирования бухгалтерского учета методическими нормами, содержащимися в соответствующих актах методического характера.

Под нормативно-правовыми актами, представляющими систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, подразумевают совокупность нормативных правовых актов Министерства Финансов Российской Федерации и его актов методического характера. Это определение следует из содержания пункта 3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Согласно этому документу, "Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по ведению бухгалтерского учета, а также другие нормативно-правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, которые формируют систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета. Эти документы (акты, методические указания) обязательны к исполнению организациями на территории Российской Федерации, но и при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации".[3]

В регулировании бухгалтерского учета также используется такое понятие как "законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете". Содержание данного понятия раскрыто в статье 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которой законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона "О бухгалтерском учете", других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Различными видами федеральных законов урегулированы отдельные виды расчетных отношений.

Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающий в себя законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Законы представляют нормативные акты, принимаемые представительным органом государственной власти Российской Федерации и ее субъектов. Указы Президента Российской Федерации являются подзаконными нормативными актами, принимаемыми на основании и во исполнение законов Российской Федерации и не противоречащие им.

Постановления Правительства Российской Федерации - это нормативные акты, принимаемые на основании и для исполнения федеральных законов, указов Президента Российской Федерации. Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г., является основой правового регулирования бухгалтерского учета в нашей стране. Она имеет наивысшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории Российской Федерации.

Конституция Российской Федерации закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов. Законодательство и правовые акты не должны противоречить основному закону. Вторым по значимости документом, определяющим финансово-хозяйственные отношения в стране и оказывающим прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс Российской Федерации, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая наибольшую часть отношений в обществе.[1]

Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует правовые отношения по определению, введению и взиманию различных налогов и сборов, а также он определяет отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [2] Данный кодекс основывается на признании обобщенности и равенстве налогообложения, а при определении налогов учитываются экономические основания налогов, целостность единого экономического пространства. Также не допускаются ограничения свободного перемещения в пределах территории Российской Федерации товаров, работ, услуг или других финансовых ресурсов или иные ограничения, не предусмотренные законодательством российской Федерации, фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В Налоговом кодексе Российской Федерации установлена система налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в нашей стране, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемые в Российской Федерации;

- основания для возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы определения, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые при помощи его целей. Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату работы по определенной специальности, квалификации или должности, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка на предприятии работодателя при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями и трудовым договором.

Второй уровень системы нормативно-правового регулирования расчетов на территории Российской Федерации - это подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, а также юридические акты федеральных министерств и служб - приказы, инструкции и прочее).

Третий уровень регулирования расчетных отношений между организациями - это положения по ведению бухгалтерскому учету. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, получающихся из бухгалтерских записей и признаваемых их правильными. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату. Так же третьему уровню относятся методические материалы по ведению бухгалтерского учета, например: о порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, о составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности, о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств на предприятии.

Четвертый уровень - организационный: внутренние рабочие документы организации, например приказ об учетной политике на предстоящий год, штатное расписание, приказы руководителя (главного бухгалтера).

В составе нормативно-правовых документов важным руководством, конечно же является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В этом законе четко и ясно определено, что ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, то есть руководитель его исполнительного органа либо лицо, ответственное за ведение финансовых дел организации.

В совокупности методологию бухгалтерского учета в целом определяют нормативные акты всех уровней.

Формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации должна обеспечить рассмотренная система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Потребителями информации о финансово-хозяйственной деятельности организации являются различные внутренние и внешние пользователи.

К внутренним пользователям информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия относятся менеджеры и руководящие органы. Для менеджеров и руководителей предприятия наиболее важна информация о сумме чистой прибыли, о достаточности денежных средств на расчетных счетах, о себестоимости и рентабельности отдельных видов изделий, о величине чистых оборотных активов предприятия и т. п.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника предприятия выступают:

- соответствие этой информации функциям работника;

- стоимость информации;

- правила соблюдения коммерческой тайны.

К внешним пользователям информации о финансово хозяйственной деятельности организации относятся:

- пользователи, которые непосредственно заинтересованные в деятельности организации - это ее собственники, налоговые органы, потенциальные кредиторы, инвесторы, поставщики и покупатели, внутренние и внешние служащие;

- пользователи, которые опосредованно заинтересованные в деятельности организации - это статистические органы, аудиторские службы, финансовые консультанты, биржи ценных бумаг, законодательные органы, пресса и профсоюзы.

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Синтетические счета - это счета дающие обобщенную информацию об объектах в денежном выражении.

Аналитические - это счета детализирующие информацию синтетических счетов, на которых указывается информация не только в стоимостном выражении, но и в натуральном. На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке. На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.). Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом. Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета -- это счета 2-го порядка, аналитические счета -- это счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

- аналитический учет -- это обычно количественно-суммовой учет. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику в отдельности;

- синтетический учет ведется исключительно в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях;

- система ведения синтетического учета, не зависит от специфики работы организации, потому что синтетический учет - это обобщающий учет. А аналитический учет, наоборот, привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

- синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогам на соответствующем ему синтетическом счете.

В бухгалтерском учете применяются счета для отражения хозяйственных операций с различной степенью детализации. Различают счета синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях, а аналитические -- эти показатели детализируют.

Аналитический учет более подробный, чем синтетический учет и может давать оценку непосредственную оценку не только в денежном, но и в трудовом и в натуральном показателях, например: перечислением фамилий работников, названий фирм покупателей и поставщиков. Это дает полную информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм и материалов в процессе хозяйственной операции.

Синтетический учет формирует (группирует) и обобщает учет состава и прохождения денежных, материальных средств предприятия, их источников формирования и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для бухгалтерской и налоговой отчетности, общей для каждого счета -- для заполнения бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской и налоговой отчетности. Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а так же суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.[17]

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется различными способами. Самыми распространенными из них являются сортовой и по партиям.

При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара обычно открывают отдельные карточки количественно-сумового (натурально-стоимостного) учета, в которых показывают приход, расход и остатки товаров на складе. Форма таких карточек похожа на карточки складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведутся на основании данных из приходных и расходных документов (товарных накладных и т.д.), приложенных к товарным отчетам, которые сдаются в бухгалтерию организации материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца проводят инвентаризацию на складе предприятия, в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца.

При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на дату проведения инвентаризации (а также на 1-е число каждого месяца) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой.

Согласно действующим нормативно-правовым документам бухгалтерия обязана обеспечить равенство оборотов аналитического учета и остатков по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это балансовые счета, обобщающие учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия и соответствующих форм отчетности. Для характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме денежного измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.[18]

Между синтетическими и аналитическими счетами присутствует неразрывная связь, то есть на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета то же самое, что и синтетического; сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства актива и пассива бухгалтерского баланса. С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов. Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

На субсчете "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете "Расчеты по плановым платежам" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных отношений с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. На субсчете "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете. Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за выполненные работы, оказанные услуги (проданные товары) или нет.

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка:

Дебет 50 (51, 52, 10,. .) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если организация начисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость, то в бухгалтерском учете организации при поступлении авансового платежа от покупателя делается следующая запись:

Дебет 62 Кредит 62-2 - начислен НДС с аванса.

Когда расчеты между поставщиком и заказчиком осуществляются в виде взаимозачета, то в бухгалтерском учете, на день подписания акта о взаимозачете, делается запись:

Дебет 60 Кредит 62 - отражение взаимозачета.

Если организация выполняет долгосрочные работы и поставляет покупателю не всю работу целиком, а частями, то для расчетов с покупателями используется счет 46 «Выполненные работы» и выполняется следующие записи:

Дебет 62 Кредит 46 - отражение частичной реализации выполненных работ.

Когда в результате проведенной инвентаризации выявлена дебиторская задолженность, с истекшим сроком давности, то в бухгалтерском учете организации на основании приказа руководителя делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 63 Кредит 62 - списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Синтетический учет дает сводные и обобщающие показатели в денежном выражении. В аналитическом учете наряду с денежным измерителем широко применяют натуральные. В аналитическом учете на каждый отдельный вид и сорт материалов открывают счет, в котором записывают сведения об остатках, приходе и расходе по каждой операции. На аналитический счет, где отражается отдельный вид основных средств (например, здания, сооружения, машины), записывают техническую характеристику, время ввода в эксплуатацию, норму амортизации, капитальные ремонты и другие сведения. Ведение синтетического учета наряду с учетом аналитическим облегчает контроль за правильностью записей в учетных регистрах. Записи на счета синтетического и аналитического учетов делают на основе одних и тех же первичных документов. На аналитические счета в разделенном виде записывают те же обороты, которые были отражены на синтетическом счете, объединяющем данную группу аналитических счетов. Каждая запись на аналитическом счете, повторно, в сводном виде отражается на соответствующем синтетическом счете. При отсутствии ошибок в учетных записях их показатели должны быть тождественны, что устанавливается регулярной сверкой учетных данных по синтетическим и аналитическим счетам. Синтетический и аналитический учет, взаимно дополняя друг друга, дают возможность получить сведения о величине средств и процессах выполнения плана как в сводном, обобщенном виде, так и в форме детальных, расчлененных на отдельные элементы показателей.

1.3 Методология учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги на основе национальных стандартов

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Наблюдение представляет собой общее представление о происходящем хозяйственном явлении.

Измерение придает количественное выражение происходящему хозяйственному явлению.

Регистрация осуществляется в пределах установленной системы и облегчает процесс запоминания и изучения наблюдаемых хозяйственных явлений.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями).

Методологические основы организации учета расчетов с покупателями устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 08.11.2010 г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 06.10.08 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года.

Порядок расчетов между предприятием покупателями и заказчиками по российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации. Условия российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Большинство расчётов между предприятиями, производится в виде безналичных платежей.

Формы безналичных расчетов определены статьёй 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву; расчеты чеками, бартерные расчеты и другие. Расчеты платежными требованиями-поручениями (Приложение 1). Расчеты платежными требованиями-поручениями являются относительно новым для нашей экономики расчетным документом и, соответственно, новой формой безналичных расчетов.

При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Все три экземпляра платежного поручения заверяются печатью и подписями должностных лиц плательщика. На всех трех экземплярах платежного поручения ставятся отметки ответственных работников банка, с указанием даты проведения платежа и фамилии имя и отчества работника, который проводил платеж. Первый экземпляр платежного поручения с отметкой банка отдается поставщику, второй экземпляр остается в банке, а третий отправляется в банк покупателя. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи. Денежным чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести выплату по указанной в нем суммы чекодержателю (пункт 1 статья 877 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Чекодатель - это лицо, выписавшее чек, а чекодержатель - это лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк, производящий платеж по предъявленному чеку. Плательщиком по чеку может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Выдача чека не погашает денежного обязательства, обязательство чекодателя остается в силе, до момента оплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается.

Расчетные чеки - это чеки, которые используют для безналичных расчетов, и представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы со своего расчетного счета на расчетный счет получателя денежных средств - чекодержателя. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком поставщику в момент совершения определенной хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Чек действителен в течение 10 дней (не считая дня выписки).

Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому банк предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям договора документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива.

При аккредитивной форме расчетов платеж производится при условии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива, определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается на исполняющий банк.

В гражданском кодексе Российской Федерации предусмотрены к исполнению следующие виды аккредитива, применяемые в банковской практике:

- депонированного (покрытого) и гарантированного (непокрытого) аккредитива;

- отзывного и безотзывного аккредитива;

- подтвержденного аккредитива.

Процедура оформления аккредитива заключается в том, что юридическое лицо представляет в обслуживающий его (исполняющий) банк документы,

подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Банк-эмитент открывает данному юридическому лицу аккредитив за счет его средств либо выдает кредит (ссуду). Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива оплачиваются плательщиком , согласно статьи 870 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Закрытие аккредитива возлагается на исполняющий банк, он должен информировать банк-эмитент о закрытии аккредитива на основании:

-истечения срока аккредитива;

-заявления получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

-требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой возможен по условиям аккредитива.

В случаях, когда имеется неиспользованная сумма покрытого аккредитива, она возвращается банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент незамедлительно зачисляет возвращенные денежные средства на тот счет плательщика, с которого депонировались сумма (статья 873 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Аккредитив должен быть назначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива и его сумма со стороны банка не регламентируются, а устанавливаются в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет депонированных собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов за отгруженную продукцию.

Расчеты по инкассо выглядят следующим образом: поставщик, отгрузив товар, услуги (выполнив свои обязательства), поручает банку получить деньги от организации-покупателя и отдать ей товаросопроводительные документы. То есть банк становится посредником между покупателем и поставщиком, что позволяет снизить риск невыполнения партнерами своих денежных обязательств. Поэтому расчеты по инкассо используют в тех случаях, когда контрагенты не совсем уверены друг в друге. Для осуществления расчетов по инкассо банк вправе привлекать другой исполняющий банк. Различают несколько видов инкассовых операций:

- простое (чистое) инкассо - операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровождаемого коммерческими документами и выставленного фирмой-клиентом через банк;

- документарное (или коммерческое) инкассо - операция, в результате которой банк должен предъявить третьему лицу полученные от фирмы-клиента документы, как правило, товаросопроводительные, и выдать их этому лицу только против платежа.

Преимущества инкассо:

- документы не передаются покупателю до тех пор, пока не будут получены денежные средства за отгруженный товар (услуги) или не будет оплачены затраты;

- простой документооборот;

- относительно дешевая форма расчетов;

Недостатки инкассо:

- частичная возможность покупателя управлять движением денежных

средств по расчетному счету;

- возможность необоснованного отказа от акцепта;

- долгий оборот документов;

- отсутствие стопроцентной гарантии оплаты документов.

Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателей и поставщиков, поскольку уменьшает финансовый риск и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком (покупателем) условий договора.

Существует два основных вида акцепта:

· предварительный акцепт

· последующий акцепт

При получении платежного требования плательщик соглашается (акцептует) на платеж или отказывается от платежа, в таких случаях применяется предварительный акцепт. Если в установленный срок не будет заявлен отказ от оплаты акцептного поручения , то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями.

Бухгалтерский учет товарных векселей, который применяется при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основании письма Минфина Российской Федерации № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель утверждает обязательства покупателя оплатить задолженность перед поставщиком при наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает работу (товар) на оплату которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств.

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

Бартерная сделка -- безденежный (безвалютный), но определенный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором. Оценка товаров производится с целью создания для равного обмена, для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.

Порядок осуществления бартерных сделок в нашей стране определен Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» и постановлением Правительства РФ от 31.10.96 № 1300 «О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок».

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

- договор должен иметь дату и номер;

- договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений;

в договоре должны быть определены:

- номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки товаров;

- перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, дата предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- перечень документов, представляемых юридическому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Основная причина, по которой организации используют бартер - это сохранение денежных средств.

Факторинг - это услуга по уступке дебиторской задолженности для получения финансирования или без такового с одной из следующих целей:

управление и учет дебиторской задолженностью, сбор дебиторской задолженности и покрытие риска. Уступка дебиторской задолженности только при наличии хотя бы двух из вышеуказанных элементов классифицируется как факторинг.

Факторинговые операции банков классифицируются как:

- внутренние, если поставщик и его клиент, то есть если стороны по договору купли-продажи, а также факторинговая компания находятся в одной и той же стране;

- открытые, если должник уведомлен об участии в сделке факторинговой компании, или закрытые (конфиденциальные). Уведомление должника при открытом факторинге осуществляется путем соответствующей записи на счет-фактуре, подтверждающий, что правопреемником по возникающему долгу является определенная факторинговая компания и что платеж должен осуществляться в ее пользу.

Договор цессии (договор уступки права требования) относится к особым видам договоров - преимущественно путем заключения договора цессии осуществляется уступка требования. Виды договоров, по которым переходят права по сделке, не определены, область их применения достаточно нирока. Договор цессии имеет своим результатом замену кредитора в обязательстве. Сделка по уступке права требования представляет собой следующее действие:

первоначальный кредитор отказывается от своих прав в отношении должника и передает эти права новому кредитору.

Сторонами по договору цессии являются цедент (кредитор, уступающий право требования) и цессионарий (кредитор, приобретающий право требования по договору цессии). Никаких ограничений относительно правового статуса сторон законодательство Российской Федерации не устанавливает.

Предметом договора цессии может быть субъективное обязательственное право или право требования, причем при делимости предмета обязательства - как полностью (в отношении всего предмета обязательства), так и в части .

Договор цессии может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Цессия осуществляется с различными целями и на основании разных сделок. Отсутствие в договоре цессии указаний на цели его совершения не означают, то что он недействителен. Признавая возможность уступки права требования, закон устанавливает ряд ограничений при заключении договора цессии:

- не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора;

- невозможность уступки требования кредитором другому лицу, если она противоречит закону, иным правовым актам или договору.