Учет расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету «Бухгалтерский учет на предприятиях промышленности»

На тему: «УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ЗА ТОВАРЫ И УСЛУГИ»

Брест, 2014 год.

Содержание

Введение

1. Формы расчетов с покупателями и заказчиками и их роль в рациональной организации безналичных платежей

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Характеристика форм расчетов с покупателями и заказчиками (акцептная, аккредитивная, расчетными чеками)

2. Порядок осуществления расчётов с покупателями и заказчиками

2.1 Договорные обязательства в расчетах с покупателями и заказчиками

2.2 Документальное оформление при расчетах с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

3. Бухгалтерский учет расчётов с покупателями и заказчиками

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Организация контроля за соблюдением расчетно-договорной дисциплины при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками и ответственность за ее нарушение

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что главной задачей любого предприятия является реализация товаров и услуг с целью получения прибыли, поэтому ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Наиболее распространённым видом учета расчётов являются расчёты с покупателями и заказчиками за товары и услуги.

Основными задачами данного учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов, поэтому необходимо изучить их структуру и порядок осуществления.

Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организаций с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета - Расчеты.

Формы и порядок расчетов с покупателями и заказчиками устанавливается законодательством.

Предметом исследования данной работы является бухгалтерский учёт расчетов с покупателями и заказчиками.

Целью работы является всестороннее исследование бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками. В связи с этим должны быть решены следующие задачи:

- ознакомление с формами расчетов с покупателями и заказчиками и их ролью в рациональной организации безналичных платежей;

- рассмотрение нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение характеристик форм расчетов с покупателями и заказчиками, а именно акцептной, аккредитивной и расчетными чеками;

- ознакомление с порядком осуществления расчетов с покупателями и заказчиками;

- анализ договорных обязательств в расчетах с покупателями и заказчиками;

- изучение и рассмотрение на конкретных примерах документального оформления при расчетах с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- рассмотрение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение методов синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- ознакомление с организацией контроля соблюдения расчетно-договорной дисциплины при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками и ответственность за ее нарушение.

В качестве информационной базы использовались нормативно-правовые акты, которые перечислены в данной работе, а также литература, отечественных авторов, посвящённая бухгалтерскому учёту расчетов с покупателями и заказчиками, учебные пособия зарубежных авторов, в которых затрагивается изучаемая проблема, стать и выписки из журналов. Также для практического ознакомления и закрепления информации в приложениях представлены бланки и формы, используемые на предприятиях.

Объектом исследования данной работы является ЧУП «Брестская мебельная фабрика». Данное предприятие является представителем мебельной отрасли промышленности и входит в состав Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности «Беллесбумпром».

Предприятие является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, являющееся собственностью ОАО «Ивацевичдрев», несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности быть истцом и ответчиком в суде. Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс, имеет право на простую круглую печать, угловой штамп, бланки со своим наименованием, расчетный и иные счета в учреждениях банков. Имущество ЧУП «Брестская мебельная фабрика» находится в собственности ОАО «Ивацевичдрев» и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения. Владение, пользование и распоряжение этим имуществом ЧУП «Брестская мебельная фабрика» осуществляет в пределах, определяемых законодательством и собственником. Имущество ЧУП «Брестская мебельная фабрика» является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Органом управления предприятия является директор, который назначается на должность и освобождается от должности Генеральным директором ОАО «Ивацевичдрев». Директор несет ответственность за результаты работы предприятия и выполнение обязательств перед ОАО «Ивацевичдрев».

Основной стратегической целью ЧУП «Брестская мебельная фабрика» является перспективное развитие предприятия, которое заключается в создании прибыльного производства. Стратегия развития ЧУП «Брестская мебельная фабрика» предусматривает оптимизацию производственных мощностей, повышение качества и расширение ассортимента выпускаемой продукции, улучшение условий труда, экономию электроэнергии, тепловой энергии и топлива, снижение затрат на производство и получение конечной, конкурентоспособной продукции, позволяющей увеличить выручку и пополнить оборотные средства за счет прибыли.

В соответствии с Уставом ЧУП «Брестская мебельная фабрика» имеет право осуществлять следующие виды деятельности:

- производство столярных изделий;

- производство стульев и др. мебели для сидения

- производство мебели для офисов и предприятий торговли

- производство кухонной мебели;

- производство прочей мебели;

- оптовая торговля;

- розничная торговля новыми товарами в специализированных магазинах;

- хранение и складирование;

- и др. [24].

1. Формы расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги и их роль в рациональной организации безналичных платежей

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Все фазы воспроизводственного цикла осуществляются в рамках определенных экономических отношений. Люди, осуществляя процесс производства, вступают не только в определенные отношения с природой. Поскольку производство носит общественный характер, люди, независимо от их воли и сознания, вступают и в определенные экономические отношения друг с другом. Эти отношения не сводятся только к разделению труда и системной организации факторов производства. Они связаны и с общественной формой участия в производственном процессе, и с характером распределения результатов труда. Таким образом, экономические отношения - это отношения, возникающие между людьми по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ. Эти отношения всегда выступают в конкретно исторической форме и обладают относительной устойчивостью, то есть сохраняют свои характерные черты в течение десятилетий и столетий [1].

Экономические расчетные отношения возникают между непосредственными участниками производственного процесса - работниками и предпринимателями, между самими предпринимателями, между работниками, между государством и предпринимателями, между государством и населением страны. Таким образом, все перечисленные выше контрагенты являются субъектами экономических отношений.

Экономическая сущность расчетов состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений. В расчетах реализуется основная полезная социальная функция денег - они выступают как средство платежа. Правильная организация расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия [2].

Расчетные отношения включают следующие элементы:

- участники расчетов - поставщик и грузополучатель, плательщик и получатель средств;

- объект расчетной сделки (операции) - товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, ценные бумаги, финансовые требования и обязательства, а также денежные (валютные) средства;

- органы, осуществляющие платежи, - банковская система (коммерческие банки и расчетно-кассовые центры, а также клиринговые учреждения);

Расчетные операции являются непременным условием предпринимательской деятельности и могут осуществляться как безналичным способом, так и наличными деньгами. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии [3].

Покупатели и заказчики -- это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Расчеты с покупателями являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами [4].

Значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким образом, задачами учета расчетов с покупателями и поставщиками являются:

1) обеспечение своевременного и правильного движения денежных средств на предприятии;

2) контроль за использованием денежных средств по назначению;

3) проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;

4) обеспечение своевременного и правильного произведения расчетов с покупателями и заказчиками;

5) контроль за соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

6) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

7) контроль за авансовыми платежами [5].

Данную область учета регулируют следующие нормативно-правовые акты:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12 июля 2013 г. №57-3: принят палатой представителей 26 июня 2013 г. и одобрен Советом Республики 28 июня 2013 г.[26].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами (далее - организации), с учетом особенностей, определяемых в соответствии со статьями данного нормативно-правового акта. Действие настоящего Закона не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом могут определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанные организации вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях [6].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь об утверждении Типового плана счетов и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.06.2011 г. №50 (с дополнениями и изменениями от 2 декабря 2013 г. №71) [27].

Данным постановление утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета, которым могут руководствоваться все внебюджетные организации независимо от отрасли. К нему прилагается инструкция по применению, в которой дана характеристика каждого счета.

Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29.06.2000 г. № 359 (с дополнениями и изменениями от 21 февраля 2014 г. №87).

Данный Указ определяет порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, а также платежи, которые производятся вне очереди. Определено, что юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или не надлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета [28].

Указ Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» от 16.01.2002 г. № 470 (с изменениями и дополнениями от 16 января 2014 г. №39).

Указ принят в целях совершенствования государственного регулирования экономических отношений, обеспечения защиты интересов государства, а также прав субъектов предпринимательской деятельности и реализации конституционных полномочий Комитета государственного контроля. Данный документ определяет перечень нарушений и соответствующую ответственность по каждому из них [29].

Инструкция о порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов, установленной законодательством, утвержденная Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (изменениями и дополнениями от 23.12.2013 г. №763) [30].

Инструкция регулирует порядок проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в белорусских рублях юридическими лицами, в т.ч. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, а также нотариусами и адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально: за закупаемые у физических лиц молоко и скот; по платежам в счет неотложных нужд в размере до 20 % средств, поступивших на текущие (расчетные) банковские счета за предыдущий месяц; по платежам на выдачу (перечисление) денежных средств на оплату труда, в т.ч. в счет погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума (БПМ) для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - фонд), выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога с физических лиц, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению; по платежам в счет погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного БПМ на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в фонд, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы; по исполнению платежных требований без акцепта плательщика по внеочередным платежам, предъявленных на основании исполнительных документов судов, решений (распоряжений, постановлений) налоговых органов, органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь; по платежам по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества; по платежам за счет средств банковского кредита, полученных на цели в соответствии с кредитным договором; по платежам, осуществляемым в соответствии с законодательством в первую и во вторую очередь; по платежам, осуществляемым при приостановлении операций по счетам и (или) наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах [7].

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденная Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 (в ред. постановлений Минфина от 31.12.2013 г. № 96).

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, также определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности [31].

Инструкция по анализу и контроля за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная Постановлением Министерства Финансов, Министерства Экономики, Министерства Статистики и Анализа Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19 (в ред. постановлений Минфина, Минэкономики, Минстата от 01.04.2012 г. №140/206).

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности применяется в отношении юридических лиц, их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) для проведения анализа финансового состояния организаций и выявления организаций с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные организации) [32].

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь 17.01.2008 г. № 4 (с изменениями и дополнениями от 21.09.2009 г. № 154 (ред. 12.10.2009 г.)).

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях (далее - наличные деньги), а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях [33].

1.2 Характеристика форм расчетов с покупателями и заказчиками (акцептная, аккредитивная, расчетными чеками)

В процессе хозяйственной деятельности организации вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок по поставкам материалов, сырья, топлива, энергии, продукции, товаров и оказанию услуг. Они являются необходимым условием для обеспечения непрерывности кругооборота средств, имеющихся в каждой организации. Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств.

Расчеты представляют собой предъявление и удовлетворение в денежной форме требований и обязательств участников расчетов, которые возникают в процессе производства, распределения и перераспределения, потребления. Субъекты хозяйствования должны вести расчеты между собой в безналичном порядке, за исключением случаев предусмотренных действующим законодательством.

При всем многообразии форм собственности и характере деятельности организаций за ними остается право свободного выбора форм расчетов и их закрепление в хозяйственных договорах на поставку товаров, где оговариваются и сроки расчетов по взаимоотношениям.

Расчетно-платежные отношения регулируются законами, указами Президента, банковскими инструкциями и правилами, другими нормативами актами.

Необходимым условием нормальной работы является рациональная организация расчетов, отвечающая интересам как получателя, так и плательщика. Она способствует укреплению финансового состояния, повышения платежеспособности на основе использования собственных средств и кредита, обеспечивает своевременное исполнение обязательств перед финансово-кредитной системой.

Каждая форма расчетов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор той или иной формы имеет значительное влияние на скорость документооборота, оборачиваемость оборотных средств, а значит, и сумму периодически возникающей дебиторской задолженности.

При взаимных расчетах организации с покупателем и заказчиком имеют место следующие наиболее часто встречающиеся формы расчетов: акцептная, аккредитивная и расчетными чеками. Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот между поставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) [8].

Порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода на территории Республики Беларусь определен в Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями от 19 ноября 2012 г. № 583).

Платежное требование - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк. При проведении расчетов посредством платежных требований используют акцептную или безакцептную форму расчетов.

Под акцептом понимают предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкцию банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель. Такую форму расчетов используют при расчетах за отгруженные товары, работы и услуги (в иных случаях - по усмотрению сторон) и устанавливают в договоре между бенефициаром и плательщиком.

В заявлении на акцепт должны быть указаны: наименование плательщика и номер счета, с которого будут производить оплату платежных требований, наименование бенефициара, номер и дата заключенного договора, по которому предполагают оплату платежных требований в день их поступления, расходы по переводу (на чей счет относят вознаграждение (плату)), иная информация по договоренности с банком (п. 69 Инструкции № 66). Заявление могут составлять на каждого бенефициара или на нескольких бенефициаров, на каждый заключенный договор или на несколько договоров. Срок действия заявления плательщик определяет самостоятельно. Форму заявления на акцепт банки разрабатывают самостоятельно с учетом наличия в нем обязательных реквизитов [9].

При акцептной форме расчетов вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Основанием для осуществления расчетов могут быть платежные требования, выставляемые поставщиком после передачи продукции, либо платежные поручения, заполняемые покупателем. В зависимости от того, кто является инициатором платежа, безналичные расчеты могут осуществляться дебетовыми или кредитовыми переводами [10].

В этом случае инициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), а основанием для расчетов является платежное требование. Данная форма расчетов очень удобна для получателей денежных средств (бенефициаров, взыскателей), поскольку она дает возможность при наличии достаточной суммы на счете плательщика своевременно получить оплату за отгруженную продукцию, оказанные работы и услуги. Однако, если на счете плательщика денежных средств недостаточно, платежное требование оплачивают в пределах остатка средств на счете. В данном случае в платежном требовании первоначальную сумму зачеркивают и рядом проставляют сумму, в которой платежное требование подлежит оплате. При отсутствии денежных средств на счете банк производит возврат платежных требований. В таком случае на счет бенефициара не поступают денежные средства даже при наличии предварительного акцепта. Бенефициар для обеспечения поступления средств за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги вынужден снова предъявлять платежное требование в банк для взыскания долга. Это отрицательный момент для бенефициара [9].

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными требованиями:

- отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;

- отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

-представление в банк поставщика платежного требования для оплаты за поставленную продукцию;

- представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика;

- передача платежного требования для оплаты в банк покупателя;

- получение покупателем платежного требования для акцепта (акцепт-согласие на оплату платежного требования);

- перечисление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию.

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными поручениями:

- отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;

- отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

- передача покупателем платежного поручения для оплаты в банк покупателя;

- передача денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию;

- предоставление покупателю выписки из расчетного счета о снятии денег и перечислении поставщику;

- предоставление получателю платежа (бенефициару) выписки с расчетного счета о поступлении денег за реализованную продукцию [11].

Аккредитивная форма расчета с покупателями и заказчиками.

Суть аккредитивной формы расчета заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции-выполнению работ, оказанию услуг. При такой форме оплата может производиться платежными поручениями в виде предоплаты или посредством заявлений на аккредитив.

Когда основанием для безналичных расчетов является платежное поручение, передаваемое покупателем в банк в порядке предоплаты за продукцию, т.е. инициатором расчетов выступает плательщик (покупатель), переводы называются кредитовыми [12].

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными поручениями:

1. выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму и передача покупателю;

2. предоставление платежного поручения и счета-фактуры покупателем в банк для оплаты стоимости покупки;

3. перечисление денег на расчетный счет поставщика за продукцию;

4. выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика;

5. отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности.

Когда основанием для безналичных расчетов является заявление на аккредитив, т.е. плательщик (покупатель) резервирует средства на отдельном счете в банке, а инициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), после передачи продукции покупателю переводы называются дебетовыми:

- выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю;

- представление покупателем в банк заявления на аккредитив для депонирования средств на специальном счете;

- депонирование указанной в заявлении суммы на специальном счете;

- извещение (отправление) банку поставщика об открытии аккредитива;

- отправка банком поставщика сообщения бенефициару об открытии аккредитива;

- отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

- представление в банк поставщика документов, подтверждающих отгрузку продукции покупателю, для зачисления денежных средств с аккредитива на расчетный счет поставщика;

- поступление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию со специального счета банка плательщика (аккредитива);

- выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика;

- выписка со специального счета (аккредитива) о перечислении средств на расчетный счет поставщика.

Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент, открывающий аккредитив, перечисляет собственные средства плательщика или заемные (кредит банка) в распоряжение использующего банка на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента. В течение этого срока в банке-эмитенте ведется учет выставленных аккредитивов на внебалансовом счете «Аккредитивы к оплате» [12].

При установлении между банками покупателя и поставщика корреспондентских отношений в исполняющем банке может открываться непокрытый (гарантированный) аккредитив путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцом подписей и оттиском печати.

В заявлении на аккредитив должны быть указаны:

- вид аккредитива;

- наименование приказодателя;

- наименование и место нахождение банка-эмитента;

- наименование бенефициара;

- наименование и место нахождение банка-бенефициара;

- сумма аккредитива;

- номер, дата договора, на основании которого открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива;

- порядок оплаты документов (по предъявлении, с рассрочкой платежа, допускаются ли частичные выплаты, с акцептом лица, уполномоченного приказодателем, или без акцепта);

- если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, заявление должно содержать: фамилию, имя, отчество, данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан) и образец подписи лица, уполномоченного приказодателем производить акцепт;

- полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, порядок их оформления;

- срок представления документов в банк бенефициара;

- наименование товара;

- дата отгрузки товара.

Допускается включение в заявление об открытии аккредитива других необходимых условий. Условия аккредитива должны быть полными и точными и не содержать излишних подробностей, затрудняющих работу банка.

Принятый к исполнению аккредитив регистрируется в журнале с присвоением регистрационного номера, с указанием наименования приказодателя, суммы аккредитива, даты представления заявления, наименование бенефициара и обслуживающего его банка, срока действия аккредитива [13].

На всех экземплярах принятого к исполнению заявления об открытии аккредитива ответственный исполнитель проставляет регистрационный номер, дату приема, свою подпись, на третьем и четвертом экземплярах - штамп банка.

Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету «Покрытые аккредитивы к оплате» для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый экземпляр аккредитива возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению.

Преимущества данной формы безналичных расчетов: гарантия платежа поставщику; контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банками. Недостатки: сложный документооборот; отвлекаются средства от хозяйственного оборота.

Расчеты с покупателями и заказчиками посредством чеков.

При реализации продукции покупателям может быть использована форма расчета с помощью чека из чековой книжки.

Расчетный чек - это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его.

Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки используются в расчетах за товары и услуги на территории Республики Беларусь как между физическими и юридическими лицами, так и между юридическими лицами.

Различают расчеты разовыми чеками и с помощью расчетных чековых книжек. Расчетная чековая книжка выдается на год. Ее можно пополнять или переносить на другую чековую книжку.

Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо после внесения в банк наличных денежных средств.

Расчеты чеками между юридическими лицами производятся с депонированием средств на отдельном счете (по поручению покупателя).

На депонированную банком по расчетному чеку сумму не может быть наложен арест, а также обращено взыскание по претензиям к чекодателю.

Чекодатель передает чек чекодержателю в момент приобретения товара. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар работник предприятия, на которого возложены такие функции, проверяет:

- заполнен ли расчетный чек на бланке установленного образца;

- нет ли подчисток, исправлений текста или суммы чека;

- не просрочен ли чек;

- имеются ли на нем оттиск печати банка чекодателя и подписи должностных лиц банка чекодателя;

- удостоверяется в личности предъявителя чека по паспорту или другому документу, удостоверяющему личность [14].

После проверки и принятия чека в уплату за товар чекодержатель заполняет на обороте расчетного чека соответствующие реквизиты, ставит дату об оплате, проставляет оттиск штампа предприятия и подписывает данные записи. Затем сдает принятые чеки по месту открытия расчетного счета вместе с поручением-реестром. Банк чекодержателя пересылает чеки при поручении-реестре в банк плательщика.

При получении поручения-реестра банк-плательщик проверяет: относятся ли приложенные к ним чеки к этому банку, подлинность бланка чека и соответствие его номера выданной чековой книжке, правильность его оформления, наличие на чеке подписи владельца чековой книжки и соответствие ее образцу.

Предъявленные чеки оплачиваются с того счета, на котором была забронирована сумма. При отсутствии или недостаточности средств на этом счете банк относит недостающую сумму на счет прочих дебиторов и кредиторов с взиманием с клиента определенного процента от отнесенной на него сумму.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк.

В тех случаях, когда на депонируемом счете имеется остаток неиспользованного лимита и срок действия чековой книжки не истек, а в чековой книжке использованы все чеки, банк может выдать новую чековую книжку. При исчерпании лимита, но наличии неиспользованных чеков лимит чековой книжки может быть пополнен.

Последовательность выполнения операций при расчетах чеками:

- передача в бухгалтерию предприятия-поставщика чека, заполненного покупателем на сумму сделки;

- отпуск продукции со склада поставщика покупателю осуществляется сразу же после поступления чеков от покупателей на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

Передача в банк предприятия-поставщика чека с реестром чеков для получения денег с покупателя:

- пересылка чека в банк покупателя;

- перечисление денег с депозитного счета покупателя на расчетный счет поставщика в счет оплаты по чеку;

- выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика.

Преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа. Недостатком является усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя) [8].

2. Порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Договорные обязательства в расчетах с покупателями и заказчиками

Покупатель - одна из сторон договора купли-продажи, к которой переходит собственность от другого лица (продавца). Заказчик - покупатель (юридическое лицо, фирма, страна) обратившаяся к поставщику с заявкой на поставку какого-либо товара и/или выполнение каких-либо услуг.

Заключение договоров прочно вошло в нашу повседневную жизнь. Существует большое количество видов договоров. Но все они должны соответствовать двум правилам: свобода их заключения (подписания) и второе - положения, условия договора не должны противоречить обязательным правилам, установленным законом.

Договор купли-продажи определен Гражданским кодексом Республики Беларусь как соглашение, в силу которого продавец обязуется передать имущество в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление покупателю, а покупатель обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [15].

Договор поставки наряду с договорами купли-продажи представляет собой отдельный вид договора купли-продажи. Поэтому определение понятия "договор купли-продажи" как договора, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену), в общем плане охватывает основные черты и договора поставки.

Объектами договорных отношений могут являться: работы, услуги, имущество и права на него, результаты интеллектуальной деятельности и права на них, информация и т.д.

Обязательства, возникающие по договору (контракту) оформляются таким образом, чтобы они обеспечивали четкую и полную регламентацию взаимоотношений сторон. Договор (контракт) подписывается руководителем предприятия и другими уполномоченными должностными лицами предприятия.

Кроме руководителя, персональную ответственность за заключение, исполнение и закрытие договора (контракта) несут конкретные исполнители, в соответствии с их должностными инструкциями.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями является договор купли-продажи, с заказчиками - договор поставки, в которых определяются обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход). Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства [15].

Отношения ЧУП «Брестская мебельная фабрика» с юридическими и физическими лицами строятся на основе договоров и договоров-поставки. Условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства [24].

2.2 Документальное оформление при расчетах с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются товарные накладные (ТН) и товарно-транспортные накладные (ТТН) [16]. Они являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств (далее - автомобиль), расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она является бланком строгой отчетности и должна быть заполнена строго в соответствии с требованиями, установленными законодательством [17].

Выдача товара покупателю происходит по доверенности, в которой указано количество, наименование товара, личные данные получателя и данные организации.

Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень ТМЦ, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество полученных ценностей. Срок действия доверенности, не должен превышать 30 дней. Доверенность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или их заместители, их подписью заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выдачи доверенностей с последующей отметкой об исполнении или возврате.

Отгрузку товара на предприятии осуществляет диспетчер на основании доверенности, предъявленной представителем покупателя. После загрузки товара в транспортное средство, по факту загрузки выписывается товарно-транспортная накладная, которая подписывается представителем покупателя и уполномоченными лицами продавца и заверяется печатью.

Каждая накладная имеет 4 копии, пронумерованных и различающихся по цвету. Первый экземпляр отдается продавцу, второй - покупателю, третий и четвертый - перевозчику. Ежедневно отдел сбыта по реестру передает накладные в бухгалтерию [18].

В случае отгрузки товара на экспорт, на каждую партию отгруженного товара выписываются счет-фактуры, в которых указывается наименование товара, код товара по классификации ТНВЭД, количество товара, объем пиломатериала в товаре, вес товара.

Отгрузку товара отражаем следующими проводками:

* Д 90/4 К 43 - отгружена продукция по плановой себестоимости.

* Д 62 К 90/1 - выручка.

Также указываются необходимые реквизиты поставщика и покупателя и условия отгрузки - FCA или DDU. FCA означает, что транспортные услуги по доставке товара оплачивает поставщик, а DDU - покупатель. В обоих случаях оформление производится продавцом и за счет продавца.

Счета-фактуры выписываются на основании акта загрузки, который составляется после загрузки товара в транспортное средство и подписывается диспетчером, грузчиками и водителем. На каждую партию экспортного товара выписывается международная накладная CMR [19]. Экспортные счета-фактуры подписываются директором и главным бухгалтером. Один экземпляр остается у продавца и 7 копий счета-фактуры выдаются водителю. Такое количество копий ему необходимо для таможенного оформления на территории РБ и Европы.

После этого транспортное средство следует на пункт таможенного оформления. Далее происходит взвешивание груза и осмотр его таможенником. Он выдает номер таможенной декларации на эту партию товара и производит пломбировку груза. Затем специалисты по сбыту составляют электронную декларацию и по электронной почте отправляют ее в таможенные органы. После проверки таможенными органами декларации и ее подтверждения, дается разрешение на выезд машины на пункт пропуска на границе.

Специалисты по сбыту распечатывают декларации в необходимом количестве. Один экземпляр остается на предприятии, остальные передаются водителю.

После доставки груза получателю водитель обязан предоставить продавцу один экземпляр CMR с подписью и штампом получателя, подтверждающими доставку и приемку товара.

Ежедневно счета-фактуры и CMR специалистами по сбыту передаются в бухгалтерию, после чего происходит их учет на счетах бухгалтерского учета. Экспортные отгрузки учитываются в евро и белорусских рублях на счете 62. Курс для пересчета в белорусские рубли берется на дату оформления таможенной декларации.

Для доставки сырья и материалов на предприятии и отгрузки готовой продукции заключаются договора с перевозчиками. На основании этих договоров перевозчику делается заявка на перевозку груза. Специалистом по снабжению или специалистом по сбыту оформляется заявка на перевозку груза. Требования к содержанию заявки оговариваются в каждом конкретном договоре.

Как правило, в каждой заявке указывается:

· Наименование груза;

· Адрес погрузки;

· Адрес разгрузки;

· Срок доставки;

· Стоимость за услугу;

· Штрафные санкции;

· Сроки оплаты.

После перевозки груза перевозчик предоставляет акт выполненных работ, который в случае отсутствия претензий подписывается обеими сторонами. Этот акт работ передается в бухгалтерию.

Также используются специальные приемные квитанции, в которых фиксируют, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дату, причитающуюся оплату и пр. Такие квитанции служат основанием для записей в учетные регистры по счету 62 [20].

Рассматривая документальное оформление при расчетах с заказчиками и покупателями на предприятии ЧУП «Брестская мебельная фабрика» для начала следует отметить, что в соответствии с Уставом ЧУП «Брестская мебельная фабрика» имеет право осуществлять следующие виды деятельности: