Для отражения операций по уступке права требования применяются общие правила и принципы бухгалтерского учета с учетом специфики договора

Способы и приемы ведения бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимозаменяемы их применение обеспечивает непрерывное, постоянно и документально обоснованное отражение в системе бухгалтерского учета в денежном выражении учитываемых объектов.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в ООО "Промышленное оборудование"

2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика ООО "Промышленное оборудование"

Исследуемым предприятием в курсовой работе является коммерческая организация - общество с ограниченной ответственностью «Промышленное оборудование».

Общество с ограниченной ответственностью «Промышленное оборудование» утверждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральном законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. (в редакции от 02.08.09г.). Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени заключать договора, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество с ограниченной ответственностью «Промышленное оборудование» учреждено в 2005 году. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в тульском филиале «НОМОС-БАНКа» (ОАО), фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Местонахождение общества -- Российская Федерация, г.Тула, ул. Ленина, дом 12.

Полное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Промышленное оборудование»; сокращенное наименование -- ООО «Промышленное оборудование».

Общество создавалось для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

В соответствии с установленным уставом основным видом деятельности организации являются работы по обслуживанию и ремонту компрессорного оборудования.

ООО «Промышленное оборудование» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Единственный участник Общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости своего вклада.

ООО «Промышленное оборудование» имеет круглую печать с полным фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество действует на основании Устава (Приложение 2), Гражданского кодекса Российской Федерации, действующего законодательства Российской Федерации. ООО «Промышленное оборудование» было создано для осуществления предпринимательской деятельности и извлечения прибыли законными средствами. Основным видом деятельности являются работы по обслуживанию и ремонту компрессорного и водоохладительного оборудования.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»[3]. Ведется бухгалтерский учет на основании принятого приказа об учетной политике от 01 января 2010 г. № 1 (Приложение 3). Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов.

В ООО «Промышленное оборудование» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета создана на основе применения компьютеров, что позволяет работникам бухгалтерии более оперативно обрабатывать полученную информацию. На основании первичной документации информация переносится на машинные носители, персональные компьютеры. Положительные стороны применения данной формы бухгалтерского учета следующие:

- высокая точность учета;

- оперативность учета;

- высокая производительность труда учетных работ;

- освобождение работников от выполнения простых технических задач и увеличение времени для осуществления контрольных и аналитических функций;

- единство всех видов учета и планирования, так как используются одни и те же показатели.

Учетные регистры - это носители информации, на которых отражаются содержание операций на счетах. Учетными регистрами на данной фирме являются дискеты, CD-диски и флэш-карты. Вся информация хранится в бухгалтерской программе. К первичным документам относятся товарные - накладные, счет - фактуры, платежные поручения, банковские выписки, различные акты выполнения работ и т.д.

Наличие системы внутреннего контроля в ООО «Промышленное оборудование» не предусмотрено. Контроль осуществляется работниками организации путем проведения проверок и инвентаризации наличия и правильного оформления документов.

Учетная политика, в соответствии с которой организуется ведение бухгалтерского учета на предприятии, формируется главным бухгалтером Общества, утверждается Генеральным директором и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания [5 п. 9].

Учетная политика представляет собой комплекс выбранных организацией способов ведения бухгалтерского и налогового учета организации, имеющий методологические и организационно-технические составляющие.

Учетная политика ООО «Промышленное оборудование» разрабатывается на основании нормативных документов Российской Федерациии.

Основные положения учетной политики следующие:

В целях бухгалтерского учета

¦ Проводить инвентаризацию имущества в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации №49 от 13.06.95 один раз в год, 1 ноября.

¦ Начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом.

¦ Материально-производственные запасы (МПЗ) (товары, сырье, материалы), приобретенные для продажи учитывать по фактической стоимости их приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».

¦ Списание МПЗ в реализацию производить по методу средней себестоимости.

В целях налогообложения

¦ Момент определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

¦ Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных налоговых платежей.

Благодаря богатому опыту в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию компрессорного оборудования, компания «Промышленное оборудование» занимает ведущие позиции по оказанию данных услуг.

ООО «Промышленное оборудование» успешно работает на рынке оказания ремонтных услуг и услуг по обслуживанию оборудования города Тулы.

Компания обладает значительным авторитетом. Среди прямых заказчиков около 10 крупных заводов Тульской, Орловской и Калужской областей, с большинством из которых компания работает на условиях дилерских соглашений или закупок с отсрочками платежа. Партнерами являются такие заводы как:

ОАО «Тульский оружейный завод»

ОАО «Туламашзавод»

ОАО «Тулаточмаш»

ООО «Кирпичный завод «Браер»

ОАО «Орелрастмасло»

Существуют различные организационные структуры деятельности предприятий, но в ООО «Промышленное оборудование» применяется линейно-функциональная организационная структура, так как каждый отдел имеет специалиста-руководителя, который представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура деятельности ООО «Промышленное оборудование»

Высшим органом управления является генеральный директор предприятия. Директор администрирует работу служб, но как руководитель

предприятия с линейно-функциональной организационной структурой, имеет черты централизации принятия решения.

Функции ведения бухгалтерского учета возложены на бухгалтерию, представленной главным бухгалтером и заместителем бухгалтера.

Особенности документооборота при расчетах с покупателями в ООО «Промышленное оборудование» представлены на рисунке 2.

Рисунок 2. Схема документооборота в ООО «Промышленное оборудование»

Покупатели направляют запросы менеджерам предприятия по средствам факсимильной связи или электронной почты. Менеджер выставляет счет, являющийся офертой, и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа. При отпуске товаров в продажу менеджер предприятия выписывает расходную накладную и счет-фактуру. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией, либо ООО «Промышленное оборудование» самостоятельно отвозит товар своим покупателям. В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей, во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании, а в третьем случае на предприятии покупателя ставят печать о получении товара. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии ООО «Промышленное оборудование», корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от обоснованности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы организации. Активы организации динамичны. В процессе хозяйственной деятельности предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место изменениях в структуре имущества, а также его динамики можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализа Бухгалтерской отчетности , в которую входит бухгалтерский баланс (Приложение 4) организации приведенной в таблице 1.

Таблица 1. Анализ структуры и динамики имущества ООО «Промышленное оборудование» за 2010 год

Структура активов организации зависит, главным образом, от сферы деятельности организации, экономических условий в стране, а также от эффективности управления деятельностью организации.

В результате проведения горизонтального и вертикального анализа актива баланса за 2010 год видно, что:

Наибольший удельный вес в структуре имущества организации на начало периода имели денежные средства 55,41%., а на конец периода дебиторская задолженность 68,24%.. В качестве отрицательного факта можно отметить увеличения уровня дебиторской задолженности на конец периода, которая стала составлять 40,79% в общей сумме активов.

За анализируемый период в общем произошло увеличение суммы имущества организации на 1505%. Увеличение суммы имущества произошло по всем группам активов

Структура источников финансирования показывает, за счет каких источников в основном организация осуществляет свою деятельность, соотношение источников между собой. Структура источников финансирования определяется с помощью вертикального анализа путем расчета удельного веса каждого источника в общей их сумме. Преобладание удельного веса собственных источников говорит о более высокой финансовой независимости организации. Однако, такое соотношение между собственными и заемными источниками не всегда свидетельствует о хорошем показателе рентабельности собственного капитала. Структура источников финансирования, в основном зависит от сферы деятельности организации, специфики деятельности, а также от эффективности управления финансовым состоянии организации. Основные источники финансирования и анализ их структуры представлены в таблице 2.

Таблица 2. Анализ структуры и динамики источников финансирования ООО «Промышленное оборудование» за 2010 год

На основе анализа структуры и динамики источников финансирования организации можно сделать следующие выводы:

В источниках финансирования организации преобладают кредиторская задолженность - она составляет 54,6% на начало периода и 72,3% на конец периода. За анализируемый период произошло увеличение суммы источников финансирования на 763 %. Наибольшее увеличение произошло по статье «Кредиторская задолженность» (490%). Также произошло увеличение собственных денежных средств, что является очень даже не плохим показателем деятельности организации.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Промышленное оборудование» представлены в таблице3. Данные для этой таблицы брались из бухгалтерской отчетности организации за 2010год из Отчета о прибылях и убытках. (Приложение 5).

Таблица 3. Основные финансовые результаты деятельности ООО «Промышленное оборудование» за 2010 год.

Как видно из таблицы, выручка от реализации за отчетный период увеличилась в 4,4 раза. Вместе с тем себестоимость продаж при таком росте выручки также увеличилась в 4,6 раза, что практически закономерно. Чистая прибыль возросла в 2,6 раза и составила 884 тыс. рублей в 2010 году. Таким образом, увеличение выручки в 4,4 раза повлекло увеличение чистой прибыли в 2,6 раза . Можно сделать вывод, что организация является динамично развивающейся компанией и есть все основания полагать, что экономическое состояние данной организации является стабильным и устойчивым.

2.2 Компьютеризация расчетов с покупателями и заказчиками

На предприятии ООО «Промышленное оборудование» используется специально разработанная программа для ведения бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия 7.7».

В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают разичные расчётные операции с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Комплекс задач учёта расчётов с покупателями и заказчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации и способам обработки.

Автоматизированная система ведения бухгалтерского учета - это система, при которой информационный процесс бухгалтерского учета автоматизирован при помощи специальных способов (методов) обработки данных, применяющих комплекс вычислительных и других технических средств, в целях получения и доставки информации, необходимой работникам бухгалтерии для выполнения функций управленческого, бухгалтерского и налогового учета.[13]

Автоматизация учёта расчётов с покупателями и заказчиками позволяет повысить уровень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками и согласованность записей на счетах бухгалтерского учета. Оперативная обработка данных позволяет своевременно выявлять дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая все сроки давности, в том числе исковой.

При таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета на основе одновременного введения и многоразового использования первичной информации, а также программное группирование дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе метода двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах - регламентом и запрашиваемым; выходную информацию получают в виде печатных регистров, видеограмм, а также существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

Автоматизация повышает не только качество учета, но и качество анализа финансового состояния предприятия. Поэтому выбор средств автоматизации осуществляется заинтересованными специалистами - бухгалтером и руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО “Промышленное оборудование” на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С:Бухгалтерия 7.7». Это универсальная программа для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Электронная версия «1С:Бухгалтерия 7.7» создана для обычного бухгалтера, обладающего навыками компьютерной грамоты. Программа настраивается на конкретные особенности ведения бухгалтерского учета в организации, на изменения в законодательстве и формах бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Все эти изменения могут осуществляться непосредственно самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии «1С:Бухгалтерия 7.7»:

ведение синтетического и аналитического учета подходит к особым потребностям предприятия;

возможность получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов бухгалтерского учета, систему типовых проводок , систему аналитического учета и формы первичных документов;

возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются бухгалтерские проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом бухгалтерских проводок, так же можно сформировать первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

оборотно - сальдовые ведомость по счетам и субсчетам;

карточки счета за определенный период и по различным субконто;

анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям счетов;

анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;

отчеты в произвольной форме разработанной пользователем для детального изучения отдельных важных хозяйственных процессов на предприятии.

Организация аналитического учета позволяет в электронной версии «1С:Бухгалтерия 7.7», отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и т.д.

На предприятии установлена также справочная компьютерная система «Консультант Плюс». Справочная система « Консультант Плюс» - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система «Консультант Плюс» представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета.

Программа «1С:Бухгалтерия 7.7» очень чувствительна к порядку, в котором вводятся документы. Дело в том, что при проведении, документ видит остатки, которые сложились на момент его создания. Иными словами, документ видит только те документы, которые стоят перед ним, и не видит документы созданные после него. Они для него просто не существуют. Из этого следует, что очень важно осуществлять ввод платежных поручений, товарных накладных и других документов, соблюдая хронологическую последовательность.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками зависит от методики взаиморасчетов, определяемой в договоре.

Сведения о договоре с контрагентом и условия расчетов должны быть введены в информационную базу программы. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров с разными условиями расчетов. Вид отражения этой операции в программе представлен на рисунке 3.

.

Рисунок 3. Сведения о контрагенте

В договоре может быть выбран один из следующих вариантов измерения взаимной задолженности между предприятием и контрагентом:

- в рублях,

- в условных единицах,

- в иностранной валюте.

Во взаимоотношениях с контрагентами распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному счету), а затем регистрируется сама поставка -- поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата -- последующая поставка.

После регистрации контрагента, выставляется счет покупателю, смотреть рисунок 4, который ему отправляют по факсу либо по электронной почте.

Рисунок 4. Счет.

Когда от покупателя поступают денежные средства, то в программе формируют выписку из банка. В журнале операции по расчетному счету, образец заполнения представлен на рисунке 5.

Рисунок 5. Выписка.

Сразу же после проведения выписки из банка формируется счет-фактура на аванс. Она формируется для того чтобы принят к вычету сумму НДС c полученного аванса от покупателя, смотреть рисунок 6.

Рисунок 6. Счет-фактура выданный на аванс.

После того как поставщик будет готов оказать услуги, а покупатель принять эти услуги, формируется акт об оказания услуг, образец формирования представлен на рисунке 7. Это делается для того чтобы отразить факт проведения услуг, и начислить выручку от выполненных работ.

Рисунок 7. Оказание услуг.

На основании акта об оказании формируется счет-фактура выданный, смотреть рисунок 8. Этот документ вводится на основании акта об оказании услуг.

Рисунок 8. Счет-фактура выданный.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж, чтобы в последствии начислить сумму НДС от оказанных услуг. Формирования книги продаж проводится автоматически в конце месяца, смотреть рисунок 9.

Рисунок 9. Формирование записей книги продаж.

После проведения сделки ждем очередного платежа по договору. И только после того как от покупателя придут все денежные средства на расчетный счет поставщика, договор считается закрытым. В этом можно убедиться, если открыть оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 6) по данному контрагенту и данному договору.

Использовании средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии «1:С» и справочной системы «Консультант Плюс» позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия; строить работу на актуальной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для проведения рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

• 2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• ООО «Промышленное оборудование» в процессе своей хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца товаров, производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями и заказчиками.
• Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
• Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Промышленное оборудование» предназначен активно-пассивный синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
• В плане счетов ООО «Промышленное оборудование» к этому счету открыты следующие субсчета:
• 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях»
• 62.2. «Авансы полученные в рублях»
• 62.3. «Векселя полученные»
• ООО «Промышленное оборудование» работает с покупателями в основном по системе предоплаты. Оплата счетов покупателем производится в безналичной форме, банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, поэтому в ООО «Промышленное оборудование» используется система «клиент-банк», которая позволяет увидеть поступление денежных средств на расчетный счет в этот же день. Это очень удобно для покупателей, которые могут получить товар или услугу в день оплаты счета.
• Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет должен обеспечивать возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями; срок поступления денежных средств, которые еще не поступили; информацию о векселях, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.
• В составе выручки ООО «Промышленное оборудование» основную долю занимает оказание услуг, однако часть выручки приходится на реализацию товаров.
• ООО «Промышленное оборудование» предоставляет своим клиентам услуги посредством проведения монтажных и ремонтных работ. Основанием для проведения таких работ служит Договор о проведении монтажных работ. (Приложение 7). В качестве гарантии ООО «Промышленное оборудование» от своих покупателей получает предоплату в размере 30% от стоимости всей работы в целом.
• В феврале 2011 года ООО «Промышленное оборудование» заключило договор на проведение монтажных и пуско-наладочных работ с ОАО «АК «Туламашзавод». Сумма договора составила 326 000,00 рублей.
• В марте 2011 года на расчетный счет ООО «Промышленное оборудование» поступили денежные средства от ОАО «АК «Туламашзавод» в размере 97 800,00 рублей.
• В бухгалтерском учете ООО «Промышленное оборудование» были сделаны следующие записи:
• Дебет 51 «Расчетный счет»
• Кредит 62.2. «Авансы полученные в рублях» 97 800,00 руб.
• Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, продавец с 1 января 2009 года обязан выставлять контрагентам счета-фактуры на каждый полученный аванс (Приложение 8). В соответствии с вышеизложенным в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
• Дебет 76.АВ. «НДС с авансов полученных»
• Кредит 68.2. «НДС» 14 918,64 руб. (97 800,00*18/118)
• В марте 2011 года проводятся монтажные работы. В бухгалтерской программе формируется акт об оказание услуг (Приложение 9) и после его подписания в бухгалтерском учете делаются соответствующие проводки:
• - производится зачет предварительной оплаты
• Дебет 62.2. «Авансы полученные в рублях»
• Кредит 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях» 97 800,00 руб.
• - отражается выручка от оказанных услуг
• Дебет 62.2. «Авансы полученные в рублях»
• Кредит 90.1. «Выручка» 326 000, 00 руб.
• Этим же днем формируется счет-фактура для покупателя (Приложение 10)
• По истечении 5 рабочих дней с момента подписания акта об оказании услуг на расчетный счет ООО «Промышленное оборудование» поступают денежные средства от ОАО «АК «Туламашзавод» в размере 228 200,00 руб.(326000,00-97800,00). В бухгалтерском учете формируются следующие записи:
• Дебет 51 «Расчетный счет»
• Кредит 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях» 228 200,00 руб.
• Нужно еще восстановить сумм НДС с полученного аванса. Для этого в конце месяца формируем запись книги покупок:
• Дебет 68.2. «НДС»
• Кредит 76.АВ. «НДС с авансов полученных» 14 918,64 руб.
• Рассмотрев карточку счета (Приложение 11) по данному контрагенту, можно убедится в том, что вся дебиторская и кредиторская задолженность погасилась.
• Так же в практике ООО «Промышленное оборудование» встречается и другой вариант расчетов с покупателями и заказчиками. Это когда оплата за реализацию товаров или услуг поступает уже после подписания товарной накладной или акта выполненных. При таком варианте расчетов в бухгалтерском учете ООО «Промышленное оборудование» делаются следующие записи:
• - отражается выручка от реализации услуг
• Дебет 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях»
• Кредит 90.1. «Выручка» 6 000,00 руб.
• - начислен НДС с суммы реализации
• Дебет 90.3 «НДС от выручки»
• Кредит 68.2. «НДС» 915,25 руб. (6 000*18/118)
• - получена оплата от покупателя
• Дебет 51 «Расчетный счет»
• Кредит 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях»
• После получения денег от покупателя сделка считается закрытой.
• В ООО «Промышленное оборудование» имеется опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в неблагоприятных экономических условиях, когда компании - покупатели испытывают нехватку оборотных и денежных средств.
• Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок, указанный в векселе.
• ООО «Промышленное оборудование» заключило договор с ОАО «Орелрастмасло», в договоре прописано, что расчеты с покупателем будут с использованием векселей. Отражение в бухгалтерском операций с векселями выглядело следующим образом:
• - отражена выручка от оказания услуг
• Дебет 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях»
• Кредит 90.1. «Выручка» 25 500,00 руб.
• - начислена сумма НДС реализации
• Дебет 90.3 «НДС от выручки»
• Кредит 68.2. «НДС» 3 889,83 (25 500*18/118)
• - получен вексель от покупателя в счет оплаты услуг
• Дебет 62.3. «Векселя полученные»
• Кредит 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях» 25 500,00 руб.
• - получены денежные средства в счет погашения векселями
• Дебет 51 «Расчетный счет»
• Кредит 62.3. «Векселя полученные» 25 500,00 руб.
• При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49.
• Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.
• При проверке расчетов следует установить:
• - правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
• - имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;
• - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
• Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ООО «Промышленное оборудование» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.
• Акт сверки (Приложение 12) должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:
• - номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
• - номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);
• - номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
• - суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.
• Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило используют для этих целей самостоятельно разработанные формы.
• Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ООО "Промышленное оборудование" ее списывает.
• При списании задолженности, по которой истек срок исковой давности, бухгалтер делает записи:
• - списана задолженность
• Дебет 91.2. «Прочие расходы»
• Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Списанная задолженность учитывается в учете на забалансовом счете 007 "Списание дебиторской задолженности" в течение пяти лет.
• Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.
• В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):
• - списана задолженность не реальная для взыскания
• Дебет 91.2. «Прочие расходы»
• Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 "Списание дебиторской задолженности" не отражается.
• Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО "Промышленное оборудование" вправе создать резерв сомнительных долгов.
• ООО «Промышленное оборудование» в январе 2010 года заключило договор на проведение монтажных работ с ОАО «Тульский оружейный завод» сумма договора 78 000 рублей. 15 февраля 2010 года поступил аванс от покупателя в размере 60% от суммы договора, в бухгалтерском учете делаются записи:
• - зачет предварительной оплаты
• Дебет 62.2. «Авансы полученные в рублях»
• Кредит 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях» 46 800,00 руб.
• 20 февраля 2010 года были произведены работы на ОАО «Тульский оружейный завод» и подписан акт выполненных работ, в бухгалтерском учете была сделана запись:
• - отражена выручка от оказанных услуг
• Дебет 62.2. «Авансы полученные в рублях»
• Кредит 90.1. «Выручка» 78 000,00 руб.
• Перед составлением бухгалтерской отчетности за первый квартал 2010 года на ООО «Промышленное оборудование» проводилась инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе проведенной инвентаризации выяснилось, что оставшиеся денежные средства от ОАО «Тульский оружейный завод» так и не поступили на расчетный счет ООО «Промышленное оборудование». Был сформирован акт-сверки расчетов и направлен покупателю, они его подтвердили. В связи с этим в бухгалтерском учете ООО «Промышленное оборудование» создается резерв по сомнительным долгам:
• Дебет 91.2. «Прочие расходы»
• Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» 31 200,00 руб.
• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью в ООО «Промышленное оборудование» было списание задолженности с истекшим сроком исковой давности, по которой ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете были сделаны проводки:
• Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»
• Кредит 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях» 31 200,00 руб.
• В резерв по сомнительным долгам включил и сумму НДС (4 759,32 руб.), которую должен заплатить покупатель (заказчик).
• Подводя итоги , отметим, что в ООО «Промышленное оборудование» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом - контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг. И после поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, производится оказание услуг или реализация товара. Данная схема расчетов характерна для большинства предприятий Российской Федерации.
• 2.4 Формирование бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками
• Бухгалтерская отчетность в литературе обозначается как «система показателей, характеризующая состояние средств и хозяйственно-финансовую деятельность предприятия (организации, учреждения) за отчетный период (месяц, квартал, год) и составляется по данным бухгалтерского учета»
• Официальное определение бухгалтерской отчетности содержится в Федеральном законе от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от) "О бухгалтерском учете": "единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам".
• Главной задачей формирования бухгалтерской отчетности является формирование своевременного, исчерпывающего и полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.[26]
• Основные требования к порядку формирования бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования (помимо Федерального Закона "О бухгалтерском учете") установлены также Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43н (с изменениями) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.
• Действующие в настоящий момент формы внешней бухгалтерской отчетности предприятия установлены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н (с изменениями от) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
• Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и, в зависимости от организационно-правовой формы, аудиторское заключение.
• Коммерческие организации (не относящиеся к малым предприятиям согласно законодательным критериям) в своей отчетности формируют первые пять форм из вышеперечисленных.
• В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (с изменениями) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 «Положения по ведению бухгалтерского учета».
• Сведения о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.
• Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе, а также в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу. В Отчете о прибылях и убытках можно увидеть только выручку от реализации продукции, и оказанных услуг и себестоимость проданной продукции.
• При составлении бухгалтерской отчетности надо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
• Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты - это строка 230 в бухгалтерском балансе, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты - это строка 240 в бухгалтерском балансе, отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими лицами отражается в бухгалтерском балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса.
• В бухгалтерском балансе задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Промышленное оборудование» отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231(для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».
• По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
• Поскольку в ООО «Промышленное оборудование» резерв по сомнительным долгам не создается, следовательно, дебиторская задолженность показывается без каких-либо вычетов. При заполнении строк 230 и 240 сальдо расчетов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
• Строка 230 в балансе ООО «Промышленное оборудование» отсутствует, то есть долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
• По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
• Сумма по строке 240 включает в себя:
• - сумма остатков по дебету счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками » и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности)
• - дебетовые остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• - предоставленные работникам ссуды и займы, а также начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба счет 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям».
• По состоянию на 01 января 2010 года краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Промышленное оборудование», отраженная по строке 241 баланса, составляла 113 тысяч рублей, а на 01 января 2011 года составила 618 тысяч рублей.
• Задолженность перед покупателями и заказчиками отражается в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по строк 625 - прочие кредиторы. Сумма по строке 625 включает в себя:
• - остатки по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками »;
• - кредитовые остатки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• - остатки по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
• По состоянию на 01 января 2010 года задолженность ООО «Промышленное оборудование» перед покупателями составила 146 тысяч рублей, а на 01 января 2011 года составила 1833 тысяч рублей.
• Динамика изменения дебиторской задолженности ООО «Промышленное оборудование» представлена в таблице 4.
• Таблица 4 Динамика изменения дебиторской задолженности за 2010 год

Наименование показателя	На 01.01.2010г	На 01.01.2011г	Изменения
	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в итоге баланса, %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в итоге баланса, %	По абсолютному значению, тыс. руб.	По удельному весу в итоге,%	Темпы роста
Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	113	14,56	618	17,84	+505	+3,28	546,9
Итог баланса	776	100	3464	100	+2688		446,39

Изучив данные из таблицы можно сделать вывод, что задолженность покупателей перед ООО «Промышленное оборудование» увеличилась на 505 тысяч рублей темп прироста составил 546,9 %; удельный вес данной задолженности в общей сумме активов организации увеличился на 3,28%. Это является не плохим показателям деятельности организации по расчетам с покупателями и заказчиками.

Динамика изменения кредиторской задолженности ООО «Промышленное оборудование» представлена в таблице 5.

Таблица 5. Динамика изменения кредиторской задолженности за 2010 год

Наименование показателя	На 01.01.2010г	На 01.01.2011г	Изменения
	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в итоге баланса, %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в итоге баланса, %	По абсолютному значению, тыс. руб.	По удельному весу в итоге, %	Темпы роста
Краткосрочные обязательства - Кредиторская задолженность - прочие кредиторы - покупатели и заказчики	146	18,81	1833	52,92	+1687	34,11	1255,48
Итог баланса	776	100	3464	100	+2688		446,39

Рассмотрев данные из таблицы можно сделать вывод, что ООО «Промышленное оборудование» на начало 2011 года должно своим покупателям товаров и услуг на сумму 1833 тысяч рублей. Это на 1687 тысяч рублей больше, чем на конец предыдущего года. Удельный вес кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками за 2010 год увеличился на 34,11 % , что составило 52,92% от общего итога пассива баланса. Это может быть обусловлено тем, что произошли сбои с поставкой товаров от поставщиков и с недостатком сервисных рабочих в штате ООО «Промышленное оборудование».

В отчете о прибылях и убытках можно увидеть только выручку от реализации товаров и выполненных услуг.

Более наглядную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками можно увидеть в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» в приложение к бухгалтерскому балансу, но ООО «Промышленное оборудование» данную форму не составляет.

Помимо бухгалтерского баланса сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Ранее данная таблица содержала четыре графы - показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.

После того, как Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н (с изменениями) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" строки, показывающие движение дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода, были убраны, аналитическая ценность данного приложения значительно уменьшилась - показатели дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям, заказчикам, поставщикам и подрядчикам, приводимые в данной таблице, фактически повторяют аналогичные строки бухгалтерского баланса.

Расчеты с покупателями и заказчиками являются одним из самых важных показателей деятельности любой организации, поэтому их учет очень важен и актуален для правильного наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Глава 3. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО "Промышленное оборудование"

Хотелось бы отметить, что современная российская система бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, является очень громоздкой, и в отдельных моментах малоэффективной системой. Это требует от правительства Российской Федерации перехода на новую, более современную и эффективную систему бухгалтерского учета, которая отвечала бы международным стандартам, принятым в странах с более развитой экономикой, и которая подходила бы для российского предпринимательства со всеми его тонкостями и особенностями.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различные статусы. Один из таких документов обязательный к применению - это Закон "О бухгалтерском учете" и положение по ведению бухгалтерского учета. Другие нормативные документы носят рекомендательный характер - это план счетов, методические указания, комментарии.

ООО «Промышленное оборудование» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования персонального компьютера.

Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является внедрение улучшенного компьютерного учета, организации автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера и менеджера, для каждого участка учета товаров, работ, услуг, что позволит создать новую улучшенную и более эффективную технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение эффективных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на обширном внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшее время это основной путь совершенствования бухгалтерского учета на предприятии. Несмотря на то, что многие учетные действия в ООО «Промышленное оборудование» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7», предприятию требуется обратить осбое внимание на совершенствование ведение бухгалтерского учета процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию программы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которой отражены в большем объеме основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, что позволит сократить времени работников бухгалтерии и повысить достоверность, эффективность и качество ведения бухгалтерского учета.

Использование одной из новых форм расчетов - факторинговых операций в хозяйстве позволит решить проблему неплатежей при помощи своевременности и оперативности расчетов между поставщиком и покупателем через посредника - факторинговую фирму или банк, позволит улучшить расчеты с покупателями и заказчиками. Основной принцип факторинга состоит в том, что фактор-фирма покупает у своих клиентов их требования к своим покупателям и в течение 2-5 дней оплачивает 70-90% требований в виде аванса, а остальные 10-30% клиент получит после того, как к нему поступит счет от покупателя.