Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера, учёт расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работников

14000 рублей/ 28 дней=500 рублей. Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер пособия за день по месяцам, приходящимся на отпуск по беременности и родам, составит:

- в июле 2007 года - 520,16 рублей (16125 рублей/31 день);

- в августе 2007 года - 520,16 (16125 рублей/31 день);

- в сентябре 2007 года - 537,50 (16125 рублей/30 дней); ж

- в октябре 2007 года - 520,16 рублей (16125 рублей/31 день);

- в ноябре 2007 года - 537,50 (16125 рублей/30 дней);

- в декабре 2007 года - 520,16 рублей (16125 рублей/31 день);

Среднедневной заработок работницы не превышает максимального размера пособия во время всего отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплатит ей пособие исходя из её заработка: 500 рублей*140 дней=70000 рублей.

Пример 16. Коновалова О.Ю. работает в ООО «Смена». Одновременно она на условиях внешнего совместительства трудится в ООО «Сокол». По каждому месту работы Коновалова принесла больничный лист на отпуск по беременности и родам. Продолжительность отпуска - 140 календарных дней (со 2 апреля 2007 года по 19 августа 2007 года включительно). Общий страховой стаж Коноваловой составляет 4,5 года. Расчётным периодом будет период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, всего 365 календарных дней. Заработок сотрудницы за расчётный период в ООО «Смена» составил 177017,70 рублей, а в ООО «Сокол» - 97049,85 рублей. Среднедневной заработок Коноваловой будет равен: 177017,70 рублей/365 дней=484,98 рублей (в ООО «Смена»), 97049,85 рублей /365 дней=265,89 рублей (в ООО «Сокол»). Сумма пособия по каждому месту работы не превышает установленного на сегодня максимального размера пособия, рассчитанного по месяцам, приходящимся на отпуск по беременности и родам. Таким образом, сумма, причитающаяся Коноваловой по каждому месту работы, составит: 484,98 рублей *140 дней=67897,20 рублей (в ООО «Смена»); 265,89 рублей*140 дней=37224,60 рублей (в ООО «Сокол»).

VI. Сроки назначения и выплаты пособий по беременности и родам. Работодатель назначает пособия по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы. Территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации в случаях, предусмотренных частями 2 и 3 статьи 13 настоящего Федерального закона, назначает и выплачивает пособия по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов. Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по беременности и родам выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком. Суммы пособий по беременности и родам, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20 процентов суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке. Начисленные суммы пособий по беременности и родам, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (статья 15 Федерального закона №255 - ФЗ).

1.3.3 Выходные пособия

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 Трудового Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 Трудового Кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с: отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 Трудового Кодекса); призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 Трудового Кодекса); восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 части первой статьи 83 Трудового Кодекса); отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (пункт 9 части первой статьи 77 Трудового Кодекса); признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83 Трудового Кодекса); отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 Трудового Кодекса).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (статья 178 Трудового кодекса).

1.4 Особенности расчётов с работниками при оплате отпусков

I. Виды отпусков

Согласно ст. 144, 115 Трудового кодекса РФ основным видом отпуска является ежегодный основной оплачиваемый отпуск, минимальная продолжительность которого составляет 28 календарных дней. Для некоторых (отдельных) категорий работников (например, для работников моложе 18 лет, педагогических работников, судей ит. д.) устанавливается удлинённый основной оплачиваемый отпуск. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

Некоторым работникам - например, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, имеющими особые условия (характер) работы, работающим в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях, работникам с ненормированным рабочим днём и некоторым другим категориям работников - предоставляются ещё и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 Трудового кодекса: «Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами».). Более того, работодатели с учётом своих финансовых и производственных возможностей вправе самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. В этом случае порядок и условия их предоставления определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учётом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (статья 116 Трудового кодекса).

А) Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов. Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия его предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (статья 117 Трудового кодекса).

Б) Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы.

Отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Перечень категорий работников, которым устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством Российской Федерации (статья 118 Трудового кодекса.).

В) Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем.

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней.

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления (статья 119 ТКРФ).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (статья 120 ТКРФ).

Помимо ежегодных оплачиваемых отпусков Трудовым кодексом предусмотрено также право работника на отпуск без сохранения заработной платы (статья 128 ТКРФ). Этот отпуск предоставляется по письменному заявлению работника по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. Его продолжительность определяется по соглашению между работником и работодателем. Причём работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения зарплаты на основании письменного заявления следующим работникам: участникам Великой отечественной войны - до 35 календарных дней в году; работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году; родителям и жёнам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году; работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году; работникам в случаях рождения ребёнка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней; в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, иными федеральными законами либо коллективным договором (статья 128 Трудового кодекса).

Кроме того, в рамках гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, в случаях, предусмотренных в статьях 173-177 Трудового кодекса, предоставляются дополнительные «учебные» отпуска, как с сохранением, так и без сохранения заработной платы. Эти случаи следующие:

1. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для: прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней); подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца; сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы: 1) работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней; 2) работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней; 3) работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Работникам, обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором (Статья 173).

2. Гарантии и компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в указанных учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для: прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней; подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца; сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы: работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, - 10 календарных дней; работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 10 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца, для сдачи итоговых экзаменов - один месяц.

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда. Работникам, обучающимся по очно-заочной (вечерней) и заочной формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, в течение 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора, заключаемому в письменной форме, сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня (смены) в течение недели. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором (Статья 174 ТК РФ).

3. Гарантии и компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях начального профессионального образования.

Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором (Статья 175 Трудового кодекса).

4. Гарантии и компенсации работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях.

Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе - 9 календарных дней, в XI (XII) классе - 22 календарных дня. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, в период учебного года устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или на соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня (смены) в течение недели). За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда (Статья 176 Трудового кодекса).

5. Порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

К дополнительным отпускам, предусмотренным статьями 173-176 Трудового Кодекса, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника) (статья 177 Трудового кодекса).

II. Порядок предоставления отпусков

В соответствии с требованиями статьи 122 Трудового кодекса оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно - за каждый год работы у данного работодателя. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Однако по соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Кроме того, существуют случаи, когда работодатель обязан предоставить оплачиваемый отпуск на основании заявления работника до истечения шести месяцев его непрерывной работы: женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам в возрасте до 18 лет; работникам, усыновившим ребёнка (детей) в возрасте до трёх месяцев; в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очерёдностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленных у данного работодателя. Эта очерёдность согласно статье 123 Трудового кодекса определяется в соответствии с графиком отпусков, который должен быть утверждён работодателем с учётом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года, т.е. в первой половине декабря года, предшествующего тому, на который составляется данный график.

Следует обратить внимание на то, что график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен, извещён под роспись не позднее, чем за две недели до его начала. Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. Например, по желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы у данного работодателя (статья 123 Трудового кодекса).

Согласно статье 124 Трудового кодекса ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях: временной нетрудоспособности работника; исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы; в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами. Если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником. В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год, однако такой отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Более того, той же статьёй запрещается непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск определяется по правилам, установленным в статье 121 Трудового кодекса. В него включаются:

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

- период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательного медицинского осмотра (обследования) не по своей вине.

В то же время в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

- время отсутствия работника на рабочем месте без уважительных причин, в том числе при его отстранении от работы в случаях, предусмотренных статьёй 76 ТК РФ;

- время отпуска по уходу за ребёнком до достижения им установленного законом возраста;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время. При определении даты окончания отпуска следует также учитывать, что в соответствии со статьёй 120 Трудового кодекса нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период основного ежегодного или ежегодного дополнительно оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Согласно статье 125 Трудового кодекса по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Согласно статье 126 Трудового кодекса часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией может быть заменена часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Заменить оставшуюся часть ежегодного оплачиваемого отпуска - сверх 14 календарных дней - денежной компенсацией нельзя. Нельзя в полном объёме выплачивать денежную компенсацию и в том случае, если у работника «накопилось» несколько отпусков. Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

III. Исчисление продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (статья 120 Трудового кодекса).

IV. Расчёт суммы отпускных.

Общие принципы расчёта средней заработной платы, сохраняемой за время очередного оплачиваемого отпуска, изложены в статье 139 Трудового кодекса. Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). В последней редакции, действующей с октября 2006 года, предусмотрено, что исчислять средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска нужно за последние 12 месяцев. Следует отметить, что согласно статье 139 Трудового кодекса в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчёта средней заработной платы - например, за последние три месяца, как это было предусмотрено в старой редакции Трудового кодекса. Однако делать это можно только в том случае, если это не ухудшает положение работников. Расчёт среднего дневного заработка для начисления отпускных согласно статье 139 Трудового кодекса следует производить путём:

? начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, заработной платыч12ч29,4 (14)

Однако поступать так можно только в тех случаях, когда весь расчётный период - 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск - отработан полностью. Более подробно порядок исчисления отпускных, в том числе и в особых случаях, прописан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждённом Постановлением Правительства от 11.04.2003 №213. Однако после вступления в силу новой редакции Трудового кодекса никаких изменений в данное Положение не вносилось, поэтому применять его нужно только в той части, которая не противоречит требованиям статьи 139 Трудового кодекса.

Согласно пункту 2 Положения №213 для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, к которым относятся: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам; заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение; заработная плата, выданная в неденежной форме; денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности; начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения; заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления); разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности); заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления); надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой; выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В общем, главное, чтобы та или иная выплата была предусмотрена установленной в данной организации системой оплаты труда. Поэтому, например, разовые премии, выплачиваемые на основании приказа руководителя организации, возможность и условия, выплаты которых не прописаны в Положении о премировании, Положении об оплате труда, коллективном договоре и иных локальных нормативных актах данной организации, в расчёт среднего заработка включаться не будут.

В соответствии с пунктом 4 Положения №213 при исчислении среднего заработка из расчётного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы в следующих случаях: за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации; работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации; работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае, когда один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с указанными ранее обстоятельствами, средний дневной заработок исчисляется путём (15):

?фактически начисленной заработной платы за расчётный период ч?29,4*на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах,

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах = рабочие дни по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время*1,4 (16).

Особые правила установлены Положением №213 в отношении учёта премий и вознаграждений, а также повышений тарифных ставок и должностных окладов при исчислении среднего заработка.

Согласно пункту 14 Положения №213 премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчётный период, учитываются в следующем порядке: ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчётного периода; премии и вознаграждения за периоды работы, превышающий один месяц (например, квартальные премии), - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода; вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предыдущий (предшествующий) календарный год, - в размере одной девятнадцатой за каждый месяц расчётного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

При этом в случае если время, приходящиеся на расчётный период, отработанно не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётный период. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (пункт 5,6 Положения №213). Исключение из этого правила составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц, - производить их корректировку не нужно. Кроме того, если работник проработал в организации неполный рабочий день (период), за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, их следует учесть при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм. В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения. (Пункт 7 Положения №213). Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (пункт 8 Положения №213). Средний заработок работника определяется путем (16) средний дневной заработок*на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем (17): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, чна количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем (18): сумма фактически начисленной заработной платы чна количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем (19): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на ч3 и 29,6.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем (20): сумма фактически начисленной заработной платы чна количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем (21): рабочие дни по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, *на коэффициент 1,2.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется путем (22): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, чна количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок работника определяется путем (23): средний часовой заработок *на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем (24): средний часовой заработок *на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

В соответствии с пунктами 15 и 16 Положения №213 в некоторых случаях необходимо производить повышения среднего заработка. В частности, повышение производится в случае повышения тарифных ставок, должностных окладов денежного вознаграждения в организации, филиале или структурном подразделении. Следует обратить внимание на то, что повышение должно носить массовый, а не индивидуальный характер. Иными словами, если должностной оклад был повышен только одному работнику или только одной категории работников (например, только всем слесарям 5 разряда), такое повышение при расчёте отпускных учитываться не будет. А вот если оклад повышен всем сотрудникам отдела, или всем работникам филиала, или вообще всем сотрудникам организации - это повышение будет учтено. Порядок повышения среднего заработка зависит от того, когда именно произошло повышение ставок и окладов: 1) если повышение произошло в расчётный период-то есть в одном из 12 месяцев, принятых в расчёт - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующие повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путём (25): тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка чна тарифные ставки (должностной оклад, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчётного периода; 2) если повышение произошло уже после расчетного периода, но до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка - например, с первого числа того месяца, в котором начинается отпуск работника - повышать нужно средний заработок, исчисленный за расчетный период; 3) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка-то есть уже, после того как отпуск начался, но до того как он кончился - повышается только часть среднего заработка: с даты повышения тарифных ставок (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода (до последнего дня отпуска включительно). Аналогичным образом производится повышение среднего заработка при повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы: 1) если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем (26): указанные надбавки, установленные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, чна надбавки каждого из месяцев расчетного периода; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период; 3) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

Отпускные рассчитываются путем (27, 28): О= сумма начисленной заработной платы за расчётный период ч12 ч 29,4 *количество календарных дней отпуска, О = сумма начисленной заработной платы за расчётный период чколичество календарных дней *количество календарных дней отпуска.

Пример 17. Заместитель генерального директора ООО «Рубикон» О.М. Махнев уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней в соответствии с утверждённым графиком отпусков с 16 июля по 12 августа 2007 года включительно. С 01.01.2007 в соответствии с решением генерального директора ООО «Рубикон» оклады всех сотрудников издательства были повышены. Сведения о начислениях за расчётный период - с 01.07. 2006 по 31.06.2007 - представлены в таблице 2 (смотреть Приложение №3). Расчёт отпускных О.М. Махнёву (исходя из приведенных данных) бухгалтер должен произвести следующим образом.

1) Расчёт суммы заработка, принимаемой при исчислении среднего заработка. Для того чтобы определить сумму заработка, принимаемую в расчёт, необходимо исключить суммы отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и разовой премии к 23 февраля, так как она не предусмотрена системой оплаты труда. Далее следует произвести корректировку суммы премии по итогам работы за год, выплаченной в феврале 20007 года, с учётом фактически отработанного времени. Для этого необходимо разделить сумму премии на количество рабочих дней в расчётном периоде в соответствии с производственным календарём и умножить полученный результат на количество фактически отработанных рабочих дней. За период с 01.07.2006 по 31.06.2007 в соответствии производственным календарём при пяти дневной рабочёй неделе должно быть отработанно 248 рабочих дней, в том числе в августе 2006 года - 23 дня, в сентябре 2006 года - 21 день, в мае 2007 года - 21 день. С учётом дней, пропущенных в августе и сентябре в связи с очередным отпуском и в мае в связи с временной нетрудоспособностью, О.М. Махнёв фактически отработал в расчётном периоде: 248-23-21-21+9+15+11 = 218 рабочих дней.

Следовательно, при расчёте среднего заработка премию по итогам работы за 2006 год можно учесть в размере: (20000 рублей ч248 дней)*218 дней = 17580,65 рублей.

Кроме того, поскольку имеет место повышение окладов всех сотрудников, необходимо производить корректировку среднего заработка при начислении отпускных. Так повышение произошло в расчётном периоде, корректировке подлежат включаемые в расчёт отпускных суммы, начисленные за период, предшествующий повышению окладов, т.е. за период с 1 июля по 31 декабря 20006 года. Сумма начислений за этот период (исключая начисленные в августе 2006 года отпускные) составляет 67055,90 рублей.

Для осуществления корректировки необходимо уменьшить начисленную ранее сумму среднедневного заработка на коэффициент, определяемый путём деления нового заработка (оклада) (12000 рублей) на старый оклад (10000 рублей) - на коэффициент 1,2. Следовательно, в расчёт следует принять скорректированную сумму начислений за период с июля по декабрь 2006 года: 67055,90 рублей *1,2 = 80467,08 рублей.

Таким образом, в расчёт среднего заработка следует принять (таблица 3 (смотреть приложение №3): 199830,12-67055,90+80467,08-13637,39-5851,12-3000-20000+17580,65 = 188333,44 рублей.

2) Расчёт количества календарных дней, принимаемых при исчислении среднего заработка. В расчётном периоде имеются три не полностью отработанных месяца.

Поэтому произвести расчёт среднего заработка в порядке, прописанном в статье 139 Трудового кодекса нельзя. За каждый месяц полностью отработанный - их в нашем случае девять - следует принять в расчёт по 29,4 календарных дня: 29,4 календарных дня *9 месяцев = 264,6 календарных дня.

А количество календарных дней, принимаемых в расчёт в не полностью отработанных месяцах, определяется путём умножения количества отработанных в этих месяцах дней на коэффициент 1,4: 9 рабочих дней *1,4+15 рабочих дней*1,4+ 11 рабочих дней *1,4 = 49 календарных дней.

Таким образом, при расчёте среднего заработка для начисления отпускных принимается следующее количество календарных дней в расчётном периоде: 264+49 = 313,6 календарных дня.

3) Расчёт среднедневного заработка. Средний дневной заработок на основании исчисленных ранее значений определяется: 188333,44 рубля ч313,6 календарных дня = 600,553 рубля.

4) Расчёт суммы отпускных. Для расчёта общей суммы отпускных необходимо умножить скорректированную сумму среднего дневного заработка на количество дней отпуска: 600,553*28 календарных дней = 16815,48 рублей.

Пример 18 (на основе данных примера 17). Предположим, что учётной политикой ООО «Рубикон» не предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков. Допустим также, что деятельность ООО «Рубикон» попадает под первый класс профессионального риска (тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний составляет 0,2%). Общая сумма отпускных, подлежащая начислению О.М. Махневу, составляет 16815, 48 рублей, а средний дневной заработок, используемый для начисления отпускных, равен 600,533 рублей. Поскольку О.М. Махнёв был в отпуске с 16 июля по 12 августа 2007 года включительно, часть отпуска продолжительностью 16 календарных дней приходится на июль (на месяц, когда отпускные должны быть исчислены и выплачены в полном объёме), а оставшаяся часть продолжительностью 12 календарных дней приходится на август. Следовательно, для обеспечения правильности учёта затрат бухгалтер должен отразить начисление отпускных раздельными суммами и включить: 1) сумму отпускных, приходящуюся на те дни отпуска, которые «выпадают» на июль, в размере 600,553 рублей *16 календарных дней=9608,85 рублей, - в состав общехозяйственных расходов в июле 2007 года; 2) сумму отпускных за дни отпуска, приходящиеся на август 2007 года, т.е. 600,553 рублей *12 календарных дней=16815,48 рублей - 9608,85 рублей=7 206,63 рублей - в состав расходов будущих периодов, подлежащих списанию на увеличение общехозяйственных (управленческих) расходов в августе 2007 года. (Хозяйственные операции смотреть ниже).