Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера, учёт расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работников

Пример 20 (смотреть таблицу 6). Работнику ООО «Частный капитал» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 6000 рублей в месяц. С 16 октября 2006 года ему предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчётный период - с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006 года. При этом работник:

- в феврале месяце болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за месяц у него составил 3600 рублей;

- в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5200 рублей;

- в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 рублей;

- в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 11 рабочих дней, а заработок составил 3100 рублей.

Поскольку 8 месяцев отработано Смирновым полностью, количество дней, которое необходимо принять в расчёт, составит: 8 месяцев*29,4 дня+60,2 дня=295,4 дня.

Средняя заработная плата, сохраняемая за период отпуска составит:

60200рублей/295,4 дня*28 дней =5706,16 рублей.

Пример 21. Работнику с 18 августа 2006 года предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Оклад работника составляет 1800 рублей. С первого июля по его личной просьбе работнику установлена четырёхдневная рабочая неделя с оплатой в размере 1440 рублей в месяц.

В расчётный период войдут май, июнь, июль.

Средний дневной заработок (СДЗ) составит:

(1800 рублей+1800 рублей+1440 рублей)/3/29,6 =56,76 рублей.

Размер отпускных (О) составит: О =28*57,76 =1589,28 рублей.

Пример 22. Сотрудник ООО «Планета» Пирогов П.А. болел с 16 по 20 июля 2007 года включительно (всего пять календарных дней). Общий страховой стаж Пирогова - девять лет. Так как девять лет больше восьми, работнику полагается пособие в размере 100% среднего заработка. Ежемесячный оклад сотрудника в 2006 году был равен 20000 рублей, а с первого января составил 22000 рублей. Расчётный период - с 1 июля 2006 года по 30 июня 2007 года. При этом сотрудник:

- в 2006 году был в отпуске в период с 7 по 27 августа (всего 21 календарный день), а заработок за отработанное время составил 6956,52 рублей;

- с 12 по 16 марта 2007 года включительно ездил в командировку (всего пять календарных дней). За оставшиеся дни месяца Пирогову начислили 16761,90 рублей. Сведём исходные данные в таблицу 7.

Среднедневной заработок работника для расчёта больничного бухгалтер рассчитал так: 233718,42 рублей/339 дней=689,43 рублей. Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в июле 2007 года составит: 16125 рублей/31 день=520,16 рублей.

Таким образом, работнику полагается пособие исходя из максимального размера пособия (520,16 рублей меньше, чем 689,43 рублей). Сумма по больничному листу составит: 520,16 рублей*5 дней=2600,80 рублей.

V. Сроки выплаты отпускных.

В соответствии с требованиями статьи 136 Трудового кодекса оплата отпусков должна быть произведена не позднее, чем за три дня до его начала. Следует обратить внимание, что речь здесь идёт только о выплате отпускных. Требования выплатить вместе с отпускными ещё и заработную плату за период, предшествующий отпуску (например, за первую половину июня, если работник уходит в отпуск с 16 июня) в Трудовом кодексе не содержится.m. Поэтому организация в праве продолжать выплату заработной платы в сроки, установленные для её выплаты, и не торопиться произвести полный расчёт с работником за три дня до его ухода в отпуск. А вот выплатить отпускные вовремя - крайне важно. Ведь в соответствии со статьёй 124 ТК РФ, если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска - равно как и в случае, когда работник был предупреждён о времени начала этого отпуска позднее, чем за две недели до его начала - работодатель обязан по письменному заявлению работника перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником.

1.5 Обзор литературы

В работе использованы несколько статей из журналов «Главбух», «Всё для бухгалтера». Так в статье журнала «Всё для бухгалтера» №6 2007 года, автор Ф.М. Гуревич «Заработная плата, изменения 2006 и 2007 года» рассматривается правовое регулирование вопросов трудовых отношений, расчёта заработной платы и основные изменения в регулировании на 2007 год. Эти изменения коснулись рабочего времени (его понятия), расчёта заработной платы, расчёта пособий по уходу за ребёнком, выходных пособий и других. Расчёт Пособий по временной нетрудоспособности, исходя из трудового стажа, порядок исчисления страхового стажа, определён статус налогоплательщика, а также разъяснено понятие ЕСН. Более подробно вопросы исчисления пособия по временной нетрудоспособности рассмотрено в статье Н.Н. Шишкоедовой «Исчисление пособия по временной нетрудоспособности в 2007 году» (Журнал «Все для бухгалтера» №5 2007 год). В данной статье рассмотрено кому полагаются пособия, порядок и методика исчисления пособия, определены источники финансирования, а также рассмотрены случаи исчисления пособия в нестандартных ситуациях. Кроме того, расширен контингент лиц подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, кроме того, оплачиваются календарные дни, учитывается страховой стаж и в зависимости от него определяется размер среднего дневного пособия, а также дано отражение сумм пособия в бухгалтерском учёте. В другой статье этого автора «Как рассчитать страховой стаж при начислении пособий по временной нетрудоспособности» рассмотрено определение страхового стажа и методов его начисления с учётом стандартных и нестандартных ситуаций, указаны периоды, которые включаются в страховой стаж. Положение об особенностях исчисления пособий разъясняет не все сложные моменты. Так в статье Г. Орловой «Правила расчёта пособий в ответах на ваши вопросы» в журнале «Главбух» разъяснён порядок исчисления пособий, исходя из МРОТ, рассмотрены порядок исчисления пособий для совместителей, как рассчитать расчётный период, учёт премий, тонкости расчёта среднего заработка. У бухгалтеров немало вопросов по новым правилам расчёта больничных, декретных и пособий по уходу за ребёнком. Ответ на эти вопросы даны в статье Н. Ковязиной, С. Шилкина, Г. Орловой «Новые правила расчёта пособий: материалы «горячей линии». В данной статье приведены примеры по расчёту пособий при болезни ребёнка, пособия по беременности и родам, размеров декретных, пособия по уходу за ребёнком до полутора лет, об упрощённой системе налогообложения, а также определены, кому полагаются пособия данные пособия.

Также в работе использованы несколько учебных пособий «Бухгалтерский учёт», «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт», Бухгалтерский финансовый учёт. Так в учебном пособии «Бухгалтерский учёт» автор П.С. Безруких рассматривает правовое регулирование вопросов трудовых отношений, расчёта заработной платы и основные изменения в регулировании на 2007 год. Приведены формы учётной документации по учёту расчётов с персоналом по оплате труда, даны типовые хозяйственные операции по начислению и выплате заработной платы, приведены показатели выработки и оплаты труда, приведены формы и системы оплаты труда, даны состав и характеристика фонда оплаты труда, дан порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. В учебных пособиях «Бухгалтерский учёт» и «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт» автора Кондракова Н.П. и Бабаева Ю.А. рассматривается правовое регулирование вопросов трудовых отношений, расчёта заработной платы и основные изменения в регулировании на 2007 год. Приведены формы учётной документации по учёту расчётов с персоналом по оплате труда, даны типовые хозяйственные операции по начислению и выплате заработной платы, приведены показатели выработки и оплаты труда, приведены формы и системы оплаты труда, даны состав и характеристика фонда оплаты труда, дан порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, дан синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда и выплат социального характера, дан порядок налогообложения оплаты труда и выплат социального характера.

2. Организация бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работников

2.1 Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

А). Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям: по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику. В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: 1) по расчетно-платежным ведомостям, 2) раздельно по расчетным и платежным ведомостям и 3) по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета. Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы: - табель учета использования рабочего времени; - накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день; - справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; - исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы; - платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы. В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении. Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату. Б). Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы'', 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства'', 28 «Брак в производстве», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу». Так за декабрь 2006 года начислена заработная плата в сумме 85000 рублей. Дебет 20 Кредит 70 - 85000 рублей.

Так за январь 2007 года начислена заработная плата в сумме 29750 рабочим вспомогательного цеха. Дебет 23 Кредит 70 - 29750 рублей.

Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукции, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета (79, 91,99). Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п., дебетуется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 «Материалы», или 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат. Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли. При этом счёт. 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счёта 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам. Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения). Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счёт 70 корреспондирует с кредитом счёта 51 «Расчетный счет». Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счётом 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью. В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету 4 «Депонированная заработай плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

I. Учёт резерва на оплату отпусков. [7]

Работники обычно уходят в отпуск в течение года не равномерно. В целях равномерного списания расходов по оплате отпусков на издержки производства организация может создавать резерв на предстоящую их оплату. Для создания резерва ежемесячно производятся отчисления, включаемые в издержки производства. Для расчёта отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется (=) начисленная оплата труда*на процент Резерва. (22) Возможность списания начисленных сумм по отпускным через созданный резерв для этих целей необходимо зафиксировать в приказе по организации при формировании учётной политики на предстоящий год. Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным коммерческим организациям с большим удельным весом оплаты труда по сдельным расценкам, а также организациям, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Субъектам малого предпринимательства создавать такой резерв нецелесообразно. Сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно и включается в издержки производства. При уходе работника в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год. Учёт формирования и использования резервов ведется на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв предстоящей оплаты отпусков». Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных, для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По дебету счёта отражается его использование, а по кредиту - создание резерва. На производимые отчисления в резерв кредитуется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебетуется счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и другие. При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму оформляется бухгалтерская запись: Дебет 96 Кредит 70. При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму оформляется бухгалтерская запись: Дебет 96 Кредит 70 (типовые хозяйственные операции и документы смотреть в таблице 8).

Пример 18 (продолжение). Таким образом, операции по начислению и выплате отпускных отразятся следующими записями: В июле 2007 года: Дебет 26 Кредит 70 - 9608, 85 рублей - начислены отпускные в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 97 Кредит 70 - 7 206,63 рублей - начислены отпускные в части дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 26 Кредит 68 (69 (субсчёт «Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет») - 1 922 рубля (9608,85*20) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/1 - 278,66 рублей (9608,85*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/3 - 298 рублей (9608,85*3,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/1 - 278,66 рублей (9608,85*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/3 - 298 рублей (9608,85*3,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль (с разделением на сумму, подлежащую уплате в Федеральный ФОМС по ставке 1,1%, т. е. 106 рублей, и сумму, подлежащую уплате в территориальный ФОМС по ставке 2%, т. е. 192 рубля); Дебет 26 Кредит 69/1 (или иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) -19,22 рублей (9608,85*0,2%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 97 Кредит 68 (69 субсчёт «Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) - 1441 рубль (7206,63*20%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 97 Кредит 69/1 - 208,99 рублей (7206,63*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 97 Кредит 69/3 - 223 рубля (7206,63*3,1) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август (с разделением на сумму, подлежащую уплате в Федеральный ФОМС - 79 рублей, и сумму, подлежащую уплате в территориальный ФОМС - 144 рубля); Дебет 97 Кредит 69/1_(или иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) -14,41 рублей (7206,63*0,2%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 68 69 Кредит 69/2 - 2354 рубля (16815,48*14%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы отпускных (с распределением на страховую и накопительную часть по ставкам 10% и 4% соответственно, если год рождения О.М. Махнёва - 1967 или позже); Дебет 70 Кредит 68 - 2186 рублей (16815,48 рублей *13%) - удержан НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 68 Кредит 51 - 2186 рублей - перечислен НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 69/1 (или иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) Кредит 51 - 33,63 рубля (19,22+14,41) - перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных; Дебет 26 Кредит 69/1 - 278,66 рублей (9608,65*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 70 Кредит 50 - 14629,48 рублей (16815,48 рублей -2186) - выплачены отпускные (за три дня до ухода сотрудника в отпуск).

В августе 2007 года: Дебет 68 (69) (субсчёт «Расчёты по ЕСН в части подлежащей уплате в федеральный бюджет) кредит 51 - 1009 рублей (1922+1441-2354) - перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (не позднее 15 августа); Дебет 70 Кредит 68 - 2186 рублей (16815,48 рублей *13%) - удержан НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 69/1 Кредит 51 - 487,65 рублей (278,66+208,99) - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России (не позднее 15 августа); Дебет 69/3 Кредит 51 - 521 рубль (298 рублей +223) - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС России (двумя отдельными поручениями платёжными - в Федеральный ФОМС в сумме 185 рублей и в территориальный ФОМС в сумме 336 рублей, в срок - не позднее 15 августа); Дебет 69/2 Кредит 51 - 2354 рубля (9608,65*2,9) - перечислены взносы на обязательное пенсионное с суммы отпускных (не позднее 15 августа, причём в случае, если год рождения О.М. Махнёва - 1967 или позже, уплата производится двумя раздельными платёжными поручениями: в сумме 1681 рубль - на финансирование страховой части и 673 рубля - на финансирование накопительной части трудовой пенсии); Дебет 26 Кредит 97 - 9094,03 рублей (7206,63+1441+208,99+223+14,41) - включены в состав общехозяйственных расходов суммы отпускных О.М. Махнёва за дни отпуска, приходящиеся на август, а также соответствующие суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование, учтённые в момент их начисления в составе расходов будущих периодов.

II. Учет резервов на выплату вознаграждения за выслугу лет, и по итогам работы за год создаются организацией исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям на социальное страхование и обеспечение. Отчисления осуществляются ежемесячно. Например, по годовому расчёту предусматривается выплатить вознаграждение за выслугу лет в размере 84000 рублей, а с учётом платежей на социальное страхование и обеспечение общая сумма составит 105840 рублей (84000*126ч100). Месячная сумма отчислений в резерв по данному вознаграждению составит 8820 (105840 ч 12). Сформированные резервы используются полностью в том месяце, когда выплачивается вознаграждение работникам организации. Учёт резервов осуществляется на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «На выплату вознаграждений за выслугу лет» и субсчёт «на выплату вознаграждений по итогам работы за год». Если на предприятии формируется резерв на оплату вознаграждений рабочих, то на сумму отчислений в резервы оформляется бухгалтерская запись: Дебет 20 кредит 96, начисленные работникам суммы к выплате - Дебет 96 Кредит 70, одновременно на суммы отчислений в социальные фонды по этим вознаграждениям - Дебет 96 Кредит 69.

Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год используются в отчётном году полностью. Переходящего остатка по ним не должно быть. [7]

Пример 19 (на основе примера 18). Изменим условия примера 18. Предположим, что учётной политикой ООО «Рубикон» предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков. В этом случае бухгалтер отразит расчёты по начислению отпускных такими записями: В Июле: Дебет 96 Кредит 70 - 16815,48 рублей - начислены отпускные О.М. Махнёву; Дебет 96 Кредит 68 (69) (субсчёт «Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) - 3363 рубля (16815,48*20%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с суммы отпускных; Дебет 96 Кредит 69/1 487,65 рублей (16815,48*2,9%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, с суммы отпускных; Дебет 96 Кредит 69/3 - 521 рубль (16815,48*3,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС РФ, с суммы отпускных (в Федеральный ФОМС - 186 рублей, в территориальный ФОМС - 336 рублей); Дебет 96 Кредит 69/1 (или иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) - 33,63рубля (16815,48*0,2%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных Дебет 68 (69) (субсчёт «расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) Кредит 69/2 - 2354 рубля (16815,48*14%) - начислены взносы на обаятельное пенсионное страхование с суммы отпускных; Дебет 70 кредит 68 - 2186 рублей (16815,48 *13%) - удержан НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 68 Кредит 51 - 2186 рублей (16815,48 *13%) - перечислен НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 69/1 Кредит 51 - 33,63 рубля - перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных; Дебет 70 кредит 50 - 14629 рублей 48 копеек 16815,48-2186) выплачены отпускные;

В августе 2007 года (не позднее 15 числа) Дебет 68 (69) (субсчёт «расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) Кредит 51 - 1009 рублей 3363-2354) - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 69 Кредит 51 487,65 рублей - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, с суммы отпускных; Дебет 69/3 Кредит 51 - 521 рубль (16815,48*3,1%) - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС РФ, с суммы отпускных (в Федеральный ФОМС - 186 рублей, в территориальный ФОМС - 336 рублей); Дебет 69/2 Кредит 51 - 2354 рубля - перечислен взнос на обязательное пенсионное страхование с суммы отпускных.

2.2 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда, расходов по социальной защите работников

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учётных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 года №26.

Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляется лицом, ответственным за приём, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приёма на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определённой работы).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника.

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании данного документа (приказа) делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором (контрактом). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются записи в карточке личной, лицевом счёте и производится расчёт заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т №60 «Записка - расчёт о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма №Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителем структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносится соответствующее изменение.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником форма №Т-8). Применяется для оформления и учёта увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или лицом им уполномоченным, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в трудовой книжке, личной карточке, лицевом счёте, производится расчёт с работником по форме № Т 61 «Записка-расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (форма №Т-12) и табель учёта использования рабочего времени (форма №Т-13) применяют для осуществления табельного учёта и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, а форма №Т-13 - только для учёта использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счёте (форма №Т-54), расчётной ведомости (форма №Т-51) или расчётно-платёжной ведомости (форма Т-49).

Форма №13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Табельный учёт охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определённый табельный номер, который указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы. Сущность табельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табельный учёт осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учёта использования рабочего времени. Для упрощения табельного учёта можно ограничиться лишь регистрацией в нём отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учёт выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учёта выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учёта выполненных работ). Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата), наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учёта затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе. Учёт выработки, вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счётчиками и другими измерительными приборами. Оформленные первичные документы по учёту выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке) передаются бухгалтеру. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчёты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма №Т49) применяется на средних и мелких предприятиях, в которой отражается начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счётов. Заполняется ведомость непосредственно по данным первичных документов учёта выработки (наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, ведомости учёта выполненных работ), табелей учёта использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудоспособности и т. п.

Сводка данных по расчётам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платёжных (расчётных) ведомостей, составленных за отчётный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счёту 70, и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учёта расчётов по оплате труда. Деньги для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать её на оплату труда. Для получения заработной платы в банк предоставляется следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платёжные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам. Выплата заработной платы, пособий, премий осуществляется по расчётно-платёжной (платёжной) ведомости. При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, ведётся по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нём указываются наименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей. По истечении срока выдачи заработной платы кассиром, в платежной (расчётно-платёжной) ведомости против Фамилий лиц, не получивших её, в графе «расписка в получении» специальным штампом или от руки делается отметка «депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передаётся в кассу и отражается в кассовой книге. Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия. В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество, и депонированную сумму, отмечается её выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитываются обороты (общая депонированная сумма и сумма выданная), выводится остаток. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм.

Расчётная ведомость (форма №Т-51) отражает расчёты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал, - квартал, полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указывается фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала профессия, должность, тарифный разряд тарифная ставка или оклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных праздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам), сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях, удержаниях и о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы Периода (квартала, полугодия или года), на который открывается расчётная ведомость. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов. На основе расчётной ведомости заполняют платёжную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации. Применяется в крупных организациях.

Платёжная ведомость (форма № Т-53) заполняется на основании расчётной ведомости и используется для выдачи заработной платы и отпускных. В ней указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платёжного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы. Применяется в крупных организациях.

Лицевой счет (форма № Т-54) представляет собой регистр аналитического учёта, ведется на каждого работника организации. В нём отражаются Расчёты по Оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счёт открывается на основе приказа (распоряжения) о приёме на работу. В лицевом счёте указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нём. По окончании каждого месяца в лицевом счёте приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счёт открывается на год. По окончании года лицевой счёт закрывается, и на следующий год открывается новый. При заполнении лицевых счетов используются первичные документы: 1) наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; 2) накопительные карточки по заработной плате для расчёта сдельной оплаты труда; 3) табель учёта использования рабочего времени (для расчёта повременной заработной платы и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время); 4) листки нетрудоспособности; решения суда на удержания по исполнительным листам; 5) заявления работников о перечислении из их заработной платы на благотворительные цели; 6) платёжные ведомости на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты; 7) налоговые карточки по учёту доходов и налога на доходы физических лиц. На основе данных лицевых счетов заполняется расчётная и расчётно-платёжная ведомость; исчисляется средний заработок; они также используются для иных целей. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60) предназначена для расчёта причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска.

Записка-расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-61) применяется для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работникам при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчёт причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

2.3 Начальные сведения об ООО ПКФ «Гана»

ООО ПКФ «Гана» была образована в 12.03.1998 года. Юридический адрес: г. Астрахань, улица Николая Островского 113/1. Персонал организации насчитывает 10 человек. На предприятии ведётся журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Основные элементы учётной политики: метод определения выручки для учёта НДС - по отгрузке, база распределения косвенных расходов - сумма прямых затрат, метод начисления амортизации - линейный, вид деятельности - реализация фармацевтических товаров.

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «Гана» за 2006-2007 год.

Анализ финансово-экономических показателей.

1. Факторный анализ изменения прибыли от реализации:

?П= ?P - ?Z = П - П

1.1. Увеличение или уменьшение объёма реализованной продукции:

?П (Q)= ?П Q-?П Q=?(П-П) Q+?(Q - Q) П=(?П -?П Q)+ (?П Q- ? П Q)=-6125*2000+1116*2000-1116*2000+1116*1000=-12250000+2232000-2232000+1116000=-11134000

1.2. Влияние цены (р) и себестоимости (Z) единицы продукции:

P=В/Q

?П (Р, Z)= ?П Q-?П Q= (?Р Q-?Р Q)+ ?Z Q - ?Z Q)=23,92*2000-4,2*2000+6458*2000-37805*2000= 39462+=-62654560

Заключение

В курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы. В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующего законодательства. Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата. Как недостаток необходимо отметить, что в ООО ПКФ «Гана» ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся. Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду. На ООО ПКФ «Гана» до сих пор применяется ручной вариант расчетов по оплате труда. Для более чёткой организации данного участка работы, на мой взгляд, необходимо полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание разработке и внедрение стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов. В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ООО ПКФ «Гана» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Также для большей заинтересованности в продолжение работы именно на этом предприятии, необходимо установить премию за выслугу лет. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Список литературы

Трудовой кодекс Российской Федерации (Федеральные законы от 30 декабря 2001 №197-ФЗ, 24 июля 2002 года №116-ФЗ, - 30 июня 2006 года №90-ФЗ).

Постановление Правительства России «Положение об особенностях исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2002 года. № 213 (с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда РФ от 18.11.2003 № ГКПИ03-1049, от 13.07.2006 № ГКПИ06-637).

Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год» от 19 декабря 2006 года №234 - ФЗ (с изменениями, внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 № 4-П).

Федеральный закон «О Страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 25 декабря 2005 года №179-ФЗ. (с изменениями от 19 декабря 2006 года №235-ФЗ).