Учет и анализ основных средств предприятия

Основные средства предприятия рассматриваются, как составная часть капитала в ходе кругооборота, который, по мнению проф. Сотниковой Л.В., «может одновременно находиться в следующих конкретных формах: денежной (деньги), производственной (средства производства) и товарной (товары). Часть производственного капитала, овеществленная в зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других средствах труда, многократно участвующих в производстве и переносящая свою стоимость на готовый продукт долями, постепенно, называется основными фондами».

Таким образом, понятию основных средств соответствует понятие «средства труда». Средства труда - это орудия, с помощью которых человек воздействует на предмет труда. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете данному понятию соответствует понятие основных средств.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: заготовления и приобретения материально-технических ресурсов, производства продукции и ее продажи. Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные активы в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают средства труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Объекты основных средства предприятия - это совокупность материально производственных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного периода времени. Они переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) постепенно через амортизацию.

В соответствии с приказом Минфина России от 12.12.05 г. №147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» изменены критерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, следует отметить, что множество вопросов вызывали, изложенные в предыдущей редакции положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26-н (ПБУ 6/01), условия принятия активов в качестве основных средств у некоммерческих организаций. Некоммерческими организациями являются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. В связи с этим, данные организации, при принятии к бухгалтерскому учету основных средств, используемых непосредственно для достижения целей их создания, сталкивались с невозможностью соблюдения критерия «г» пункта 4 ПБУ 6/01, предусматривающего способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Вместе с тем некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

В новой редакции пункт 4 ПБУ 6/01 дополнен критериями признания объектов основных средств для некоммерческих организаций. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в п.п. «б» и «в» пункта 4 ПБУ 6/01.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово -- предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Без основных средств, принципиально, не возможна хозяйственная деятельность предприятия, то есть не возможен процесс производства продукции, выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, отсутствие основных средств означает невозможность достижения основной цели создания организации.

Таким образом, основные средства являются одним из основополагающих факторов успешности, рентабельности и прибыльности предприятия. Они являются фундаментальной основой создания и функционирования предприятий, практически, всех организационно-правовых форм.

Современное состояние экономики требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе эффективных форм хозяйствования и управления производством. Формирование рыночных отношений в экономической деятельности хозяйствующих субъектов обуславливает поиск новых подходов к постановке учета отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе, учета основных средств и их налогообложения.

Основные средства - один из важнейших факторов любого производственного процесса. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Исходя из существенной роли основных средств в хозяйственной деятельности предприятия, по мнению экономиста Кан Ю. выделяются следующие основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение экономического анализа использования основных средств;

ж) получение полной и достоверной информации об основных средствах, необходимой для их отражения в бухгалтерской отчетности.

Указанные задачи находят отражение в реализации основных функций бухгалтерского учета: информационной, контрольной, обратной связи, аналитической. Информационная функция, при этом, обусловлена тем, что управление организацией осуществляется на основе информации об основных средствах, большая часть которой предоставляется бухгалтерским учетом. Контрольная функция состоит в том, что бухгалтерский учет является источником данных о фактическом наличии, сохранности и техническом состоянии основных средств, о способности выполнять плановые нормативы. Функция обратной связи заключается в том, что информация, полученная об основных средствах с помощью бухгалтерского учета, используется не только для оценки плановых заданий, но и является базой для разработки новых планов. Аналитическая функция состоит в том, что информация об основных средствах, предоставленная бухгалтерским учетом, дает возможность анализировать хозяйственную деятельность предприятия.

Задачи бухгалтерского учета основных средств решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту, учета поступления и выбытия основных средств.

Таким образом, с помощью бухгалтерского учета основных средств обобщается одна из важнейших частей информации, на основе которой вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Основные средства призваны служить для достижения целей создания предприятия, и являются основой для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. В процессе осуществления хозяйственной деятельности возможны ситуации, при которых происходит выбытие основных средств из активов организации.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

1.2 Классификация и оценка основных средств

Где Фп - первоначальная стоимость основных фондов (руб.);

Фл - ликвидационная стоимость основных фондов (руб);

Та - продолжительность амортизационного периода использования основных фондов (год).

Продолжительность амортизационного периода, то есть срок службы до полного физического износа, различна для разных видов основных фондов. Если для зданий и сооружений она достигает значительной величины, до 40-50 лет и более, то для машин и оборудования обычно измеряется от нескольких до 10-20 лет.

Применяется несколько методов расчета величины амортизационных отчислений. Приведенная выше формула основана на методе равномерной амортизации (линейный способ), когда предполагается стабильность условий использования основных фондов.

Сущность метода ускоренной амортизации состоит в праве предприятия осуществлять перенос стоимости фондов на стоимость продукции быстрее вплоть до сокращения срока в два раза. Применение метода неравномерной амортизации связано с обеспечением обновления основных фондов в условиях необходимости их замены из-за возможного ускоренного наступления морального износа.

Степень обновления и износа основных фондов характеризуют следующие коэффициенты:

- Коэффициент физического износа основных фондов:

Ки = И/Ф

Где И - сумма износа соответственно на начало и конец периода;

Ф - стоимость основных фондов соответственно на начало и конец периода.

- Коэффициент годности:

Кг = 1-Ки

- Коэффициент обновления:

Коб = Фп/Фк

Где Фп - стоимость вновь поступивших основных фондов;

Фк - стоимость основных фондов соответственно на начало и на конец периода.

Постановлением Правительства РФ от 18.11.2009 № 697 в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, внесены многочисленные изменения и дополнения.

Изменения внесены в амортизационные группы 2-9 и начинают действовать с 1 января 2010 года. Нововведения по большей части касаются переноса отдельных видов основных средств из амортизационных групп с большим сроком полезного использования в группы, где этот срок меньше. В частности, техника электронно-вычислительная переведена из третьей амортизационной группы (от 3 до 5 лет) во вторую (от 2 до 3 лет). К такой технике относятся персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей. В связи с изменениями налогоплательщики смогут быстрее амортизировать стоимость быстро устаревающего оборудования.

Также сокращен срок полезного использования для спортивного инвентаря, бытовых приборов, самоходных машин, автобусов (особо малых, малых, средних, больших), автобусов особо больших (автобусные поезда), троллейбусов и многих других видов основных средств. Изменения внесены в сроки амортизации мостов, судов, оборудования связи. Увеличен срок полезного использования, в частности, у прицепов и полуприцепов. Они переведены в пятую амортизационную группу (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма числа лет срока службы объекта.

При способе суммы чисел лет годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле6

А = С перв.* Ч ост. / Ч лет

Где, Ч ост. - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

Ч лет - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.;

С перв. - первоначальная стоимость объекта основных средств.

При способе списания амортизации объектов основных средств пропорционально объему продукции (работ), производимых с участием, начисление амортизации осуществляется умножением первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции или выполненных работ к их предполагаемой (расчетной) величине за срок полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле:

А = С перв. * Оф / Оп,

Где Оф, Оп - соответственно фактический объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в натуральных показателях.

1.4 Инвентаризация и ремонт основных средств

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации.

Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.

В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:

инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;

2. Организация бухгалтерского учета основных средств на примере СПК колхоз «Шорсола»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика хозяйства

Основной целью Сельскохозяйственного предприятия колхоз «Шорсола» является получение прибыли на основе эффективного использования закрепленной земли и иных материальных ресурсов. Этот основной показатель имеет преобладающее значение, но движения в заданном направления на каждом этапе развития обусловлено временными целями: завоевание определенной доли рынка; создание благоприятного впечатления у населения и предприятии; формирование постоянного контингента покупателей; создание деловой репутации надежного партнера в глазах поставщиков и потребителей кредитных учреждений, а так же общественности.

Для реализации основной функции СПК колхоз «Шорсола» выполняет множество сопутствующих функций, изучает спрос потребителей, заключает договора на поставку товаров, организует доставку товара из места потребления, обеспечивает хранение продукции и др.

Место нахождения кооператива: 425555 Республика Марий Эл, Куженерский район, д. Шорсола

Климат района и хозяйства позволяет возделывать все сельскохозяйственные культуры, произрастающие в Татарстане. Среднегодовая температура хозяйства равна 2,2 С, осадков выпадает 473 мм, март- месяц еще зимний. Апрель и май - месяцы быстрого нарастания температуры, повышения количества температуры, повышения количества осадков.Лето теплое и достаточно влажное. За теплую половину года выпадает 70% - 335 мм осадков. Средняя продолжительность вегетационного периода 173 дня. Сумма температур воздуха выше +10 С, а сумма осадков за тот же период составляет 205-220 мм. Продолжительность безморозного периода в пределах 130 дней. А около 20 сентября начинаются заморозки. Почвенный покров довольно пестрый, что обусловлено разнообразием материальных пород и довольно сложными рельефными условиями. В основном преобладают черноземные и дерново-подзолистые почвы. Продажа осуществляется со специальных фирменных машин, принадлежащих хозяйству. Этому способствует наличие развитой транспортной сети и довольно качественных средств связи, соединяющих хозяйство с возможными пунктами реализации сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, благоприятные почвенно-климатические условия и удобное месторасположение дают больше возможностей хозяйству для эффективного ведения сельскохозяйственного производства.

Для более подробного ознакомления с данным хозяйством рассмотрим экономические условия производства.

Кроме природных факторов на деятельность анализируемого хозяйства существенно влияет и его размер. Размер СПК колхоз «Шорсола» и объем производства продукции можно увидеть из следующей таблицы:

Таблица 2.1.1. Размер хозяйства и производства

Как видно из таблицы 2.1.1 видно, что СПК колхоз «Шорсола» является крупным предприятием. Это подтверждается такими показателями, как среднегодовая численность работников, которая в 2010, 2011, 2012 годах составила 173 человека.