Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого субъекта и условий договора, заключенного с клиентом.

Вообще практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

- общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);

- предварительное ознакомление;

- планирование и составление общей программы аудита;

- системное изучение;

- выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);

- составление аудиторского заключения [11].

При этом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.

Первый этап аудита кроме получения информации о клиенте, предусматривает оценку аудиторского риска. Оценка аудиторского риска - риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

Планирование согласно международным стандартам аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита [12, с.120]. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [13, с.86].

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы [10, с.91].

Содержание программы аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки в которой указывается:

- цель аудита. Целями аудита могут быть: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, разработка мероприятий по укреплению финансовой устойчивости предприятия и т.д. [10, с.86];

- основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие определенные значения для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей за членами бригады. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор;

- предполагаемая продолжительность проверки. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что 2-недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели.

Для составления программы аудита необходимо было определить ключевые области аудиторской проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, которыми являются следующие:

1.аудит документального оформления операций по оплате труда и расчетам с персоналом по оплате труда;

2.аудит операций по начислению заработной платы и отражению их в учете:

- проверка правильности начисления средств на оплату труда и исчисления удержаний из заработной платы;

- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учетов, соответствия записей аналитического учета записям в Главной книге и балансе, проверка сводных данных и заполнения форм финансовой и налоговой отчетности по фонду оплаты труда.

3. Проверка соблюдения предприятием действующего трудового и налогового законодательства.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

При разработке программы проверки аудитор должен учитывать, что аудит операций по расчетам с персоналом по оплате труда очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях - сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления вовремя совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

На основании ответов ответственных лиц, было определено, что система внутреннего контроля работает слабо и аудиторский риск можно оставить на прежнем уровне.

Таким образом, этап планирования является объектом непосредственной аудиторской ответственности. На данном этапе аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Первой из ключевых областей является проверка первичной документации и документооборота, сопровождающего операции по учету рабочего времени, учета начислений и удержаний из заработной платы, документальное оформление выдачи заработной платы.

Проверка первичной документации включала в себя следующие аудиторские процедуры:

1.изучение системы документооборота и обработки информации, связанной с расчетами по заработной плате;

2.изучение кадровых приказов;

3.анализ полноты и достоверности используемой первичной документации по учету персонала и учету рабочего времени.

Для проверки применялся метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих бухгалтерских документов с кадровыми приказами и распоряжениями.

Аудитором выборочно проверяются несколько трудовых договоров на предмет правильности оформления, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, наличия неоговоренных исправлений (подчисток). Ошибок и подчисток не обнаружено, все проверенные документы включали обязательные, в соответствии с Трудовым Кодексом, положения:

1) реквизиты сторон:

- фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работодателя - физического лица, адрес его постоянного места жительства, наименование, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика;

- полное наименование работодателя - юридического лица и его местонахождение, номер и дату государственной регистрации работодателя - юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика;

- фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работника, наименование, номер, дату выдачи документа, удостоверяющего его личность; индивидуальный идентификационный номер, регистрационный номер налогоплательщика, социальный индивидуальный код;

2) условия работы по определенной специальности, квалификации или должности (трудовую функцию);

3) место выполнения работы;

4) срок трудового договора;

5) дату начала работы;

6) режим рабочего времени и времени отдыха;

7) размер и иные условия оплаты труда;

8) характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях;

9) права и обязанности работника;

10) права и обязанности работодателя;

11) порядок изменения и прекращения трудового договора;

12) гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты;

13) условия по страхованию;

14) ответственность сторон;

15) дату заключения и порядковый номер.

Далее проводиться аудиторская проверка документооборота, сопровождающего операции по учету рабочего времени, учета начислений и удержаний из заработной платы, документальное оформление выдачи заработной платы.

Таким образом, аудиторская проверка документооборота, сопровождающего операции по учету рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.

Из первичных документов, сопровождающих операции по учету начислений и удержаний из заработной платы, а также выдачу заработной платы, в выборку попадают:

- табель учета рабочего времени;

- листок нетрудоспособности;

- расчетная ведомость;

- приказы на установление процента премиальных, приказ о предоставлении трудового отпуска;

- расчетные листки на каждого работника;

- платежные ведомости и расходные ордера на выдачу зарплаты.

Таким образом, аудиторская проверка позволяет сделать вывод о правильности, достоверности документального оформления учета расчетов с персоналом по оплате труда, начислений, доплат, премирования и удержаний из заработной платы.

Заключение