Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работники расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 "Чековые книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте РФ - рублях - по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Таблица - Кассовые операции.

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов	50,51,52,55	62, 76, 90, 91
2	Поступили наличные деньги со счетов в банках	50	51,52,55
3	Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы	50	70,71
4	Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
5	Выявлены излишки в кассе	50	91
6	Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов	50	98
7	Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков	50,51,52,55	66,67
8	Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции	07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91	51
9	Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы	51,52,50,57	50
10	Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,75,76	50
11	Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями	99	50
12	Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов	94	50
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам	66,67	51
14	Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка	55	50,51,52, 66,67
15	Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам	60,76	55
16	Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета	50,51,52, 66,67	55
17	Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом	68	55

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.



2. Анализ и учет денежных средств ОАО "Филимоновский молочноконсервный комбинат"

2.1 Краткая характеристика исследуемого объекта

ОАО "Филимоновский молочно-консервный комбинат" - одно из старейших и крупнейших предприятий по переработке молока в России и Красноярском крае. В 1992 году после приватизации комбината предприятие стало акционерным обществом открытого типа. В настоящее время ОАО "ФМКК" имеет 19 подразделений, около 24126 кв.м. производственных площадей, разветвлённую заготовительную зону молока. По заготовкам молока ОАО "ФМКК" занимает второе место среди перерабатывающих предприятий России в системе Росконсервмолоко. Среднесписочная численность работников варьируется от 170 до 300 человек.

Основными видами деятельности предприятия являются: производство молочно-консервной продукции. Сгущенное молоко, молоко питьевое ультрапастеризованное, сливки сгущенные, масло сливочное "Крестьянское", молоко сухое цельное.

Контакты предприятия: 663620, Россия, Красноярский край, Канский район, с.Филимоново, ул.Трактовая 30.



Рисунок 1 - Организационная структура ОАО "Филимоновский молочно-консервный комбинат"

Основным конкурентом ОАО "Филимоновский молочно-консервный комбинат" в Красноярском крае являются: ОАО "Назаровское молоко",

2.2 Характеристика бухгалтерского учета денежных средств ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат"

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия и премий.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. На предприятии существует лимит денег в кассе. Для определения лимита кассы организация предоставляет в обслуживающий банк расчеты за три последних месяца, в которых отражено поступление наличных в кассу и их расход. Банк тщательно изучает расчеты и на основании указанных в них сумм устанавливает лимит. На 2012 ОАО "Сбербанк" установил для ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат" лимит в 100000 руб.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовая книга.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Заработную плату, премии, выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, кассир выполняет:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер № _".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в ней заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Касса организации";

2 "Операционная касса";

3 "Денежные документы" и др.

На основании отчета кассира, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и оборотно - сальдовой ведомости по счету 50.1 "Касса" составим схему записей по счету 50. "Касса".

Таблица - Схема записей по счету 50. "Касса" за сентябрь 2010

Корреспонденция счета	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счета	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо на 01.09.10	11578,93
62	Получена оплата за продажу молока питьевого ультрапастеризованного с массовой долей жира 1,5 % от ОАО "Красный Яр"	30440,00	70	Выдана заработная плата временным работникам	5641,00
51	Получены наличные из банка	115000,00	70	Выдана заработная плата временным работникам	4900,00
62	Получена оплата за продажу молока питьевого ультрапастеризованного с массовой долей жира 1,5 % от ОАО "Красный Яр"	24420,00	76	Произведена оплата за транспортные услуги	12000,00
62	Получена оплата за продажу продажу молока питьевого ультрапастеризованного с массовой долей жира 1,5 % от ОАО "Красный Яр"	3189,81	70	Выдан аванс работнику организации	600,00
51	Получены наличные из банка	110000,0	71	Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей для автомобилей ЗиЛ	15000,00
			70	Выдана заработная плата штатным работникам	94300,00
			70	Выдана заработная плата сторожу консервного цеха	3949,00
			20-1	Произведена оплата по договору услуг	10000,00
			71	Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей	4000,00
			71	Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей	27609,81
			70	Выдан аванс по заработной плате работникам	45749,00
	Оборот по дебету	283049,81		Оборот по кредиту	294348,81
	Сальдо на 01.10.10	279,93



2.2.1 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат"

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855):

- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

- по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. На основании выписки с банковского счета, платежных поручений и оборотно-сальдовой ведомости составим таблицу:



Таблица - Схема записи по счету 51 "Расчетный счет" за 10 сентября 2010 года

Корреспонденция счета	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счета	Содержание операций	Сумма, руб.
	Сальдо на 10.09.10	247131,71
86	Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам	667,00	69-2	Страховые взносы на выплату накопительной части пенсии	1388,08
86	Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам	1275,00	69-3	Страховые взносы от н/с на производстве и проф. заболеваний	1606,57
			69-1	Страховые взносы на выплату страховой части пенсии	6501,79
			68	Налог на доходы физических лиц	7043,00
	Оборот по дебету	1942,00		Оборот по кредиту	16539,44
	Сальдо на 11.09.10	232534,27

ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат" не ведет учет в иностранной валюте, поэтому счета 52, 55 не используются.

2.2.2 Учет прочих денежных средств ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат"

К финансовым вложениям относятся:

- Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации и векселя);

- Вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- Вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на праве уступки право требования, и пр.

К финансовым вложениям не относятся:

- Собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- Векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

- Вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета:

- Паи и акции;

- Долговые ценные бумаги;

- Предоставленные займы;

- Вклады по договору простого товарищества и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие расходы и доходы".

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.



2.3 Анализ финансового состояния организации ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат"

Финансовый анализ представляет собой процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности предприятия с целью выявления резервов повышения его рыночной стоимости и обеспечения дальнейшего эффективного развития.

Результаты финансового анализа являются основой принятия управленческих решений, выработки стратегии дальнейшего развития предприятия. Поэтому финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового менеджмента, важнейшей его составляющей.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Нормальная финансовая устойчивость характеризуется тем, что предприятие использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочные привлеченные средства. Такой тип финансирования запасов является "нормальным" с точки зрения финансового менеджмента. Нормальная финансовая устойчивость является наиболее желательной для предприятия. Для покрытия запасов используются нормальные источники покрытия, т.е. собственные оборотные средства, долгосрочные привлеченные средства и расчеты с кредиторами за товар.

Неустойчивое финансовое положение характеризуется нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Наличие нарушений финансовой дисциплины (задержки в оплате труда, использование временно свободных собственных средств резервного фонда и фондов экономического стимулирования и пр.), перебои в поступлении денег на расчетные счета и платежах, неустойчивая рентабельность, невыполнение финансового плана, в том числе по прибыли.

Кризисное финансовое состояние - это состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, т.к. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Проведем вертикальный и горизонтальный анализ предприятия ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат" на основе баланса 2010 - 2012 г.

Результаты анализа актива баланса за 2010-2012гг.

Статьи актива баланса	2010 тыс. руб.	2011 тыс. руб.	2012 тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
				2011/2010	2012/2011	2011/2010	2012/2011
Внеоборотные активы, в тыс. руб.	150792	150249	149628	-543	-621	99,9	99,5
Основные средства	49721	53076	51228	3355	-1848	106,7	96,5
Оборотные активы, в тыс. руб.	79168	79301	53747	133	-25554	100,2	67,8
Запасы	28746	28885	36664	139	7779	100,5	127
Дебиторская задолженность	38325	37615	4638	-710	-32977	98,1	12,3
Денежные средства	0	99	62	-99	-37	0	62,7
Итого	346752	349225	295967	2473	-53258	100.7	84,7



Результаты анализа пассива за 2010-2012гг.

Статьи пассива баланса	2010 тыс. руб.	2011 тыс. руб.	2012, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
				2011/ 2010	2012/ 2011	2011/2010	2012/2011
Уставный капитал	42653	42653	42653	-	-	100	100
Нераспределенная прибыль	(327791)	(352688)	(441817)	24897	89129	108	125,3
Кредиторская задолженность	148799	173287	236240	24488	62953	116,5	136,6
Итого	-136339	-136748	-162924	-409	-26176	100,3	119,1

Результаты вертикального анализа за 2010-2012гг.

Статья	2010г.	2011г.	2012г.	Отклонения (+,-)
				2011/2010	2012/2011
I. Внеоборотные активы
Основные средства	13,83	14,89	25,78	1,06	10,89
Незавершенное строительство	1,99	4,25	0	2,26	-4,25
Итого по разделу I	15,82	19,14	25,78	3,32	6,64
II. Оборотные активы
Денежные средства	28,33	19,55	16,40	-8,78	-3,15
Дебиторская задолженность	36,83	48,06	49,59	11,23	1,53
Запасы и затраты	13,70	13,04	8,23	-0,66	-4,81
НДС	5,32	0,21	0	-5,11	-0,21
Итого по разделу II	84,18	80,86	74,22	-3,32	-6,64
Всего активов	100,00	100,00	100,00	-	-
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	6,85	6,65	7,65	-0,2	1
Нераспределенная прибыль	39,39	39,88	25,53	0,49	-14,35
Добавочный капитал	0,02	0,01	0,02	-0,01	0,01
Итого по разделу III	46,26	46,54	33,2	0,28	-13,34
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	53,74	53,46	66,80	-0,28	13,34
Итого по разделу V	53,74	53,46	66,80	-0,28	13,34
Всего пассивов	100,00	100,00	100,00	-	-

Анализ финансового состояния начинается с общей оценки структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения ее на конец периода в сравнении с началом по данным баланса. При этом используются приемы структурно-динамического анализа (вертикально-горизонтального анализа).

Анализ деловой активности и рентабельности предприятия. Для оценки финансового состояния предприятия необходимо провести анализ, который позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует свои средства.

Коэффициент оборачиваемости активов - финансовый коэффициент, равный отношении выручки от продаж к средней стоимости активов. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс организации.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов характеризует эффективность использования (скорость оборота) оборотных активов. Он показывает сколько раз за период (за год) оборачиваются оборотные активы или сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль оборотных активов. Чем выше этот коэффициент, тем лучше. Относится к финансовым коэффициентам характеризующим деловую активность.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала - коэффициент равный отношению объема реализации к среднегодовой стоимости собственного капитала. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс. Скорость оборота собственного капитала отражает активность использования денежных средств. Низкое значение этого показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сколько раз за период (за год) оборачивается кредиторская задолженность.

Коэффициент рентабельности продаж - показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции.

Коэффициент рентабельности затрат - показывает сколько предприятие (организация) имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.

Коэффициент рентабельности активов - относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на общую величину активов организации за период.

Очевидно, что деловая активность данного предприятия - средняя. Также можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло улучшение финансового состояния фирмы и повышение деловой активности.

Таблица - Показатели деловой активности и рентабельности

Показатель	Годы	Изменение
	2010	2011	2012	10/11 (+,-)	12/11, (+,-)
Коэффициент оборачиваемости активов	0,55	0,62	1,2	+0,07	+0,58
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,6	1,78	4,53	+0,18	+2,75
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	-0,54	0,99	1,31	+1,53	+0,32
Рентабельность продаж, %	-25,3%	+8,48%	+19,9%	+33,8%	+11,4%
Рентабельность затрат на продукцию, %	+19,5%	+16,25%	+30,5%	-3,25%	+14,25%
Рентабельность активов, %	-21,2%	+10,85%	+43,8%	+32,05%	+32,95%
Рентабельность собственного капитала, %	-18,9%	+7%	+24%	+25,9%	+17%
Рентабельность заемного капитала, %	-2,53%	+4,12%	+14,65%	+6,65%	+18,77%

Из таблицы с расчетами коэффициентов хорошо видно, что предприятие являлось убыточным в 2010 году. Но к 2012 году увеличилась рентабельность предприятия.

Из коэффициента оборачиваемости активов видно, что у предприятия стал быстрее оборачиваться капитал, тем самым больше прибыли стала приносить каждая единица актива организации.

Из коэффициента оборачиваемости оборотных активов следует, что размер, минимально необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств уменьшился, как следствие, размер затрат, связанных с владением и хранением запасов тоже уменьшились. В свою очередь, это отражается на себестоимости продукции в сторону уменьшения, тем самым эффективность предприятия увеличилась.

Из коэффициента рентабельности продаж видно, что темпы роста выручки опережают темпы роста затрат, тем самым увеличивается рентабельность предприятия. При увеличении количества проданной продукции (в натуральном выражении) выручка возрастает быстрее затрат в результате действия так называемого производственного левериджа. Основными элементами себестоимости продукции являются переменные и постоянные расходы. Изменение структуры себестоимости помогла существенно повлиять на величину прибыли.

Улучшение финансового состояния предприятия произошло за счёт увеличения таких показателей как коэффициент оборачиваемости активов, коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэффициент оборачиваемости собственного капитала, коэффициент оборачиваемости заёмного капитала, коэффициента рентабельности продаж. Увеличение данных показателей положительно влияет на деловую активность предприятия.

Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что предприятие вышло из стадии убыточности и деловая активность его значительно выросла к 2012 году.

Анализ финансовых коэффициентов. Проводим анализ относительных показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия.



Таблица - Показатели финансовой устойчивости

Показатель	Норм.знач.	Годы	Изменение
		2010	2011	2012	11/10, (+,-)	12/11, (+,-)
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	>= 0,5	0,12	0,22	0,83	+0,10	+0,61
Коэффициент финансовой устойчивости	>=0,7	0,12	0,22	0,83	+0,10	+0,61
Коэффициент финансовой зависимости	<=0,5	0,89	0,81	0,54	-0,09	-0,27
Коэффициент финансирования	>=1	0,52	0,55	0,64	+0,03	+0,09
Коэффициент инвестирования	>=1	0,7	0,88	1,49	+0,18	+0,61
Коэффициент манёвренности	0,5	-1,58	0,47	0,6	+2,05	+0,13
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	0,1	-1,77	1,68	1,09	+3,45	-0,59
Финансовый рычаг (леверидж)	<=1	1,89	1,81	1,84	-0,08	+0,03
Коэффициент соотношения активов и собственного капитала		0,89	0,81	0,55	-0,08	-0,26
Коэффициент соотношения оборотных активов и собственного капитала		1,36	1,67	4,14	+0,31	+3,47
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности		0,13	0,22	0,02	+0,09	-0,2

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирования. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Из расчета коэффициентов видно что предприятия очень сильно зависимо от своих кредиторов. Это отрицательно влияет на репутацию предприятия и говорит о том что оно финансово неустойчиво.

Соответственно, показатель финансовой зависимости очень высок (2010 - 0,89; 2011 - 0,81; 2012 - 0,54). Но по тенденции увеличения коэффициента автономии и уменьшения коэффициента зависимости с 2010 по 2012 год, видно, что предприятие пытается исправить свое положение и рассчитаться с кредиторами.

Коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту автономии, так как у данного предприятия нет долгосрочных обязательств.

Коэффициент финансирования показывает, в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственного капитала, и насколько предприятие независимо от внешних источников финансирования. Рекомендуемое значение коэффициента финансирования более 1 ( K_ф > 1). Из это коэффициента видно, что большая часть имущества предприятия сформирована из заемных средств, это может свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и затруднить возможность получения кредита.

Коэффициент инвестирования - показывает, в какой степени необоротные активы покрываются собственным капиталом предприятия. Он показывает, что для вложения в необоротные активы предприятие привлекло краткосрочные заемные средства, что очень рискованно.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, что предприятие не способно поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников в 2010 году. Но из коэффициента видно как ситуация улучшилась к 2012 году.

Из коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами видно, что у организации достаточно собственный средств для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент финансового левериджа для данного предприятия очень высок, что свидетельствует о высокой степени рискованности бизнеса данного предприятия. Речь идёт о риске, связанном с возможным недостатком средств для выплаты процентов по кредитам и займам. Таким образом, можно сделать вывод, что финансовое состояние анализируемого предприятия является неустойчивым, это связано, в основном, с высокой зависимостью предприятия от внешних займов и высокой степенью рискованности бизнеса.

Анализ платежеспособности предприятия.Платежеспособность предприятия характеризуется степенью ликвидности и свидетельствует о финансовых возможностях организации полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1П1; А2П2; А3П3; А4П4.

Таблица - Результат анализа ликвидности баланса

Баланс предприятия является неликвидным. Из четырёх условий выполняется только одно (превышение среднереализуемых активов над долгосрочными обязательствами). Наиболее срочные обязательства, а также срочные пассивы практически не покрываются абсолютно ликвидными активами. Это означает, что предприятие не сможет своевременно выплатить все свои долги в случае необходимости их срочного погашения, т.е. данное предприятие обладает низкой платёжеспособностью. Большая часть активов предприятия относится к труднореализемым.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов. Проанализируем основные показатели ликвидности:

Таблица - Результат анализа показателей ликвидности

Показатель	Годы	Изменение
	2010	2011	2012	11/10, (+,-)	12/11, (+,-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0	0,0002	0,00011	+0,0002	-0,00009
Коэффициент быстрой ликвидности	0,075	0,074	0,026	-0,001	-0,048
Коэффициент текущей ликвидности	0,091	0,13	0,09	+0,039	-0,04

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. На анализируемом предприятии показатель абсолютной ликвидности очень мал, вплоть до нулевого значения в 2010 году. Это свидетельствует о неспособности предприятия погасить свои краткосрочные обязательства за счёт имеющихся денежных средств. Коэффициент быстрой ликвидности показывает, на сколько, возможно будет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим, при этом исходят из предположения, что товарно-материальные запасы вообще не имеют никакой ликвидационной стоимости. Из этого можно сделать вывод, что предприятие не может погасить свои обязательства. Из коэффициента текущей ликвидности видно, что предприятие не может погашать текущие краткосрочные обязательства за счет оборотных активов.

Таким образом анализ результатов деятельности предприятия показал, что общая величина доходов и расходов предприятия существенно изменялась каждый год анализируемого периода, что говорит о нестабильной работе предприятия. Рост расходов по обычным видам деятельности сочетается с меньшим ростом доходов). Данную ситуацию следует оценить отрицательно, т.к. она способствует снижению прибыли от продаж.

Анализ и оценка деловой активности и рентабельности предприятия показали, что отмечается тенденция увеличения всех показателей рентабельности. Это свидетельствует о увеличении эффективности работы предприятия.

Анализ платёжеспособности предприятия показал, что баланс предприятия является неликвидным в результате отсутствия у предприятия абсолютно ликвидных и быстрореализуемых активов. Предприятие не сможет покрыть свои краткосрочные обязательства в срок за счёт этих групп активов. Большая часть активов предприятия является трудно реализуемыми. Отсутствие абсолютно ликвидных и быстрореализуемых активов является отрицательной характеристикой деятельности предприятия, так как оно увеличивает риск утраты платёжеспособности, что явно является недостатком данного предприятия.

2.4 Анализ денежных средств предприятия ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат"

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах

Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф.№4).

Таблица - Доля денежных средств в активе предприятия.

Показатель	Годы	Изменение	Доля денежных средств в оборотных активах
	2010	2011	2012	11/10, (+,-)	12/11, (+,-)	%
Денежные средства	0	99	62	+99	-37	0	0,12	0,15
Оборотные активы	79168	79301	53747	+133	-25554



Таблица - Показатели движения денежных средств предприятия.

Показатель	Годы	Изменение
	2010	2011	2012	11/10, (+,-)	12/11, (+,-)
Коэффициент платежеспособности	0,12	0,22	0,43	+0,10	+0,61
Коэффициент самофинансирования	0,42	0,54	0,67	+0,12	+0,13
Коэффициент достаточности чистого денежного потока	0,27	0,28	0,19	+0,01	-0,09
Коэффициент покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств	0,7	0,71	0,57	+0,01	-0,14
Коэффициент оборачиваемости денежных активов	0,55	0,62	1,2	+0,7	+0,58
Коэффициент рентабельности положительного денежного потока	+18,5%	+14,85%	+20,7%	+3,65	+5,85
Коэффициент ликвидности оборотных активов	0,7	0,88	1,49	+0,18	+0,61
Коэффициент абсолютной платежеспособности	0,14	0,24	0,72	+0,10	+0,48

Коэффициент платежеспособности - это соотношение, характеризующее достаточность активов предприятия для выполнения внешних обязательств как краткосрочного, так и долгосрочного характера (К>1). Из этого коэффициента видно, что предприятие не может покрыть свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств. Долгосрочных обязательств у предприятия нет. Интервал самофинансирования отражает уровень резервов для финансирования издержек предприятия за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. Из этого коэффициента видно, что имеющихся денежных средств предприятию не хватает для того что бы покрыть свои издержки. Из коэффициентов видно что предприятие не может покрыть краткосрочные обязательства за счет оборотных активов. Оборотные активы предприятия неликвидны. Из этого следует что предприятие не платежеспособно и находится в критическом состоянии. По динамике изменения коэффициентов видно, что предприятие пытается исправить свое положение.



Таблица - движение денежных средств по видам деятельности предприятия за 2010г.

Показатель	Годы	Изменение
	2010	2011	2012	11/10, (+,-)	12/11, (+,-)
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	41600	50415	65132	+8815	+14717
Прочие	8	2405	160	+2397	-2245
Прочие доходы	-	-	-	-	-
Денежные средства направленные:	-41647	-5635	-65169	+36012	-59532
На выплату приобретенных товаров	-10370	-	-20180	-	-
На оплату труда	-24201	-25262	-29414	+1061	+4152
На выплату дивидендов, процентов	-	-	-	-	-
На расчет по налогам и сборам	-5488	-5985	-15575	+497	+9590
На прочие расходы	-1618	-19419	-	+17801	-
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-69	-6	-37	-63	+31

Из данной таблицы видно, что предприятие стало больше получать от покупателей денежных средств, соответственно, оно стало больше реализовывать своей продукции. У предприятия выросли прочие расходы по сравнению с предшествующими периодами. Увеличились чистые денежные средства по сравнению с предыдущими периодами. Соответственно предприятие стало более рентабельно.



Заключение

Итогом учета и анализа денежных средств предприятия ОАО "Филимоновский молочно консервный комбинат" является решения поставленных задач. Изучены следующие аспкты:

- Теоритические основы организации учетного процесса предприятия: процедуры бухгалтерского учет.

- Рассмотрен бухгалтерский учет денежных средств.

- Рассмотрены теоритические основы анализа денежных средств предприятия.

Анализ предприятия ОАО "ФМКК" заключался в решении следующих задач.

- Дать краткую характеристику предприятию ОАО "ФМКК".

- Изучить характеристику бухгалтерского учета денежных средств предприятия.

- Проанализировать финансовое состояние предприятия.

- Провести анализ движения денежных средств предприятия ОАО "ФМКК".

Основной источник информации для анализа денежных потоков - Отчет о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

В соответствии с целью выполнения работы и поставленными задачами подводя итог выполненной работе, были сформулированы основные результаты исследования и выводы, сделанные на их основе.

Для улучшения финансового состояния анализируемого предприятия необходимо проводить взыскание дебиторской задолженности у предприятий - заказчиков предлагаемой предприятием продукции; погашать задолженности перед поставщиками, а также перед персоналом организации; погасить свои краткосрочные займы.

Взыскание дебиторской задолженности у предприятий приведёт к высвобождению денежных средств, что позволит повысить платёжеспособность предприятия.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Проведение анализа движения денежных средств способствует выявлению причин дефицита (избытка) денежных средств и определению источников их поступления, так как платежеспособность и ликвидность организации очень часто находится в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных средств, отражаемых на счетах бухгалтерского учета.



Список используемых источников

1. Спиридонова, В.А. Полякова, С.И. Бухгалтерский учет: практическое пособие для самообучения / авт. Полякова С.И. Соловьева О.В., СтаровойтоваЕ.В.. - Москва : Издательство "ТЕИС", 2001.

2. Белый, И.Н.Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и организациях / авт. Белый И.Н. Сушкевич А.Н.. - [б.м.] : Издательство "Экаунт".

3. Бабаев,Ю.А.Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / авт. Ю.А. Бабаев И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - Москва : Издательство "ЮНИТИ-ДАНА", 2005. - Т. Второе издание.

4. Санникова, И.Н.Комплексный экономический анализ. Учебное пособие / авт. Санникова И.Н. Стась В.Н., Эргардт О. И.. - [б.м.] : Подготовлено при содействии НФПК, 2003.

5. Папковская, Я.ПКурс теории бухгалтерского учета: учебное пособие/ авт. Папковская Я.П.. - [б.м.] : Издательство "Информпресс", 2008.

6. Основные проблеммы Анализа и учета материально-производственных запасов [Статья] / авт. Шебанова Е. О.. - 2009 г..

7. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон: [№ 54-ФЗ от 10.07.2002. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.: в ред. от 06.12.2011 № 402-ФЗ]. - Электрон. дан. - режим доступа: http:// http://www.consultant.ru/.

8. Дубоносов, Е. С.Судебная бухгалтерия: Курс лекций/ авт. Дубоносов Е. С. Петрухин А. А.. - Москва : Издательство "Книжный мир", 2008.

9. Рябова, М.А.Теория бухгалтерского учета учебное пособие / авт. Рябова М.А. Богданова Н.А.. - Ульяновск : [б.н.], 2009.

10. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. законот 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете" / авт. Консультант Плюс". - 2013 г.

11. Дудиков А. С., Панибратов Ю. П., Резник С. Д., Хитров В. А. Управление в строительстве. М: Изд-во АСВ; СПб.: СПбГАСУ, 2007.- 352 с.

12. Васильев В. М., Панибратов Ю. П., Резник С. Д., Хитров В. А. Управление в строительстве. М: Изд-во АСВ; СПб.: СПбГАСУ, 2007.- 352 с.

13. Иванов И. Г. , Мясникова Л. В. , Ткаченко А. Г. и др. Экономика строительства. М.: Ростов: МарТ. - 2007. - 352 с.

14. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М., Финансы и статистика, 2008 г.

15. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Изд-во " Бухгалтерский учет" 2006 г.