Размещено на http://www.allbest.ru/

75

Введение

В условиях развития рыночных отношений и расширения хозяйственных связей между организациями разных форм собственности и организационно-правовых форм особое значение имеют достоверность и точность финансовой отчетности, опираясь на которую субъект хозяйствования выбирает своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств. При получении кредита в банке, выпуске проспекта эмиссии и размещении акций и облигаций, при инвестировании средств инвесторы все чаще требуют от эмитента аудиторское заключение, подтверждающее чистоту (достоверность) его финансовой отчетности.

Аудитор в своем заключении должен установить достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований. Кроме того, аудитор, как правило, дает рекомендации по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, выявлению неиспользованных резервов производства. Аудит проводится как вневедомственная независимая проверка на основе заключения договора аудиторской фирмы (аудитора) и организации и является разновидностью предпринимательской деятельности.

В хозяйственной практике Кыргызстана в соответствии с постановлением Правительства введены обязательные аудиторские проверки:

· организаций, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа независимо от числа участников (акционеров) и размера уставного капитала;

· организаций в зависимости от вида деятельности;

· банков и других кредитных учреждений;

· страховых организаций и обществ взаимного страхования;

· товарных и фондовых бирж;

· инвестиционных институтов (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

· внебюджетных фондов, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Кыргызской Республики обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

· благотворительных и иных (неинвестиционных) фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Кроме того, обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат организации независимо от размеров, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Наряду с обязательными аудиторскими проверками могут быть инициативные и целевые проверки (при подготовке и регистрации проспекта эмиссии, получении банковского кредита или кредита из целевых фондов и т.п.). При этом следует иметь в виду, что аудит - это дорогостоящее мероприятие, финансирование которого часто приходится осуществлять из чистой прибыли. Поэтому многие малорентабельные и убыточные предприятия не могут позволить себе проведение инициативных аудиторских проверок. С этим особенно часто приходится сталкиваться, когда кыргызские предприятия готовят заявки в международные фонды или банки (Европейский банк реконструкции и развития, Международный валютный фонд и т.д.), к которым необходимо приложить аудиторские заключения международных аудиторских фирм, услуги которых особенно дороги. Часто для подготовки такого заключения приходится брать специальный кредит.

В этой связи многие организации формируют специальные подразделения, которые осуществляют контроль за состоянием бухгалтерского учета, проводят комплексный анализ хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта с целью наметить пути наиболее эффективного развития и выявить резервы предприятия и его основных подразделений. Создание таких подразделений позволяет отделить оперативную работу бухгалтерской службы от методологической и стратегической деятельности специальных подразделений, которое выполняют функцию внутреннего контроля фирмы.

Деятельность таких подразделений часто называют внутренним аудитом, что имеет место даже в программе проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.

Внутренний контроль не совпадает с наиболее существенными признаками аудита - предпринимательским характером деятельности и независимостью.

Внутренний контроль распространяется на предприятия всех форм собственности и организационно-правовых форм, но особенно важен для крупных структур корпоративного типа, т.е. с множеством относительно самостоятельных подразделений. Учитывая, что в настоящее время в Кыргызстане наметилась тенденция реструктуризации производства во многих отраслях промышленности и налицо тенденция организационного закрепления хозяйственных связей, привлечение внимания к восстановлению традиций внутреннего контроля и разработка методов его организации, адекватных новым условиям хозяйствования, весьма актуальны.

Дипломная работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Каждая глава раскрывает сущность поставленных вопросов.

В первой главе рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета в торговле и учет товаров на торговом предприятии его роль в развитии производства на предприятии. Дана технико-экономическая характеристика объекта исследования ХП «АК-СУУ».

Во второй главе раскрыты функционирование основы внутреннего контроля, вопросы организации системы внутреннего контроля на исследуемом объекте. Освещены основы организации внутреннего контроля на предприятии как составной части системы внутреннего контроля.

В третьей главе рассмотрены процедуры и методы внутреннего контроля готовой продукции на предприятии, показаны конкретные методы внутреннего контроля, а также выполнение задач системы внутреннего контроля при реализации продукции.

В заключении сделаны основные выводы по работе.

Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета в торговле

1.1 Основные объекты бухгалтерского учета в торговле

Торговая компания - организация, занимающаяся куплей-продажей товаров с целью получения прибыли. Операции по купле и продаже товаров представляет собой основной содержание обособленной формы хозяйственной деятельности - торговли. В зависимости от вида продажи, для которой предназначается товар, торговая деятельность подразделяется на компании оптовой и розничной торговли. Компании продающие товары розничным предприятиям, называются предприятиями оптовой торговли, а продающие непосредственно потребителям - предприятиями розничной торговли.

Розничные торговцы, занимаются не только перепродажей товаров, купленных у оптовиков и посредственно у самих производителей, но и выполняют ряд функций, дополняющих производственный процесс и увеличивающих ценность продаваемых товаров и услуг:

1. обеспечение определенного ассортимента товаров и услуг.

2. дробление поступающих партий товаров.

3. хранение товарных запасов.

4. обеспечение сервиса.

Все эти действия составляют от 20 до 50 % стоимости продаваемых в розницу товаров. Столь высокий показатель еще раз подчеркивает необходимость понимания деятельности розничных торговцев, важность их роль в современном обществе.

В мировой практике розничная торговля классифицируется следующим образом

1. продовольственные магазины

2. традиционный розничный общего профиля

3 новые типы розничный торговцев товарами общего профиля

4 внемагазинная торговля

Продовольственные магазинам относится обычные супермаркеты, и суперцентры, оптовые супермагазины, небольшие продовольственные магазины.

Традиционный розничный общего профиля относится универмаги, магазины низких цен, специализированные магазины.

Новые типы розничный торговцев товарами общего профиля относится центры хозяйственных товаров, оптовые клубы, фирменные магазины, магазины, специализирующиеся на распродажах, демонстрационные залы.

Внемагазинная торговлям относится прямая розничная торговля, прямая торговля по каталогам, телевизионная торговля, интерактивная электронная торговля, личные продажи, торговые автоматы.

Средний супермаркет предлагает около 15 тыс. наименований товаров - от более чем 500 производителей. Предлагая столь широкий ассортимент, торговец представляет своим покупателям возможность приобрести товары самых разных марок, фасонов, размеров, расцветок и цен в одном и том же месте. С другой стороны, производители специализируется на изготовлении отдельных типов продукции. Например, А.О «Бишкексут» производитель молочных продуктов, АО «Татту» кондитерский изделий, ЗАО «Кока - Кола Бишкек Ботлерс» безалкогольных напитков. Если бы у каждой из них были собственные магазины, торгующие соответствующими товарами, потребителям пришлось бы не мало побегать, прежде чем они смогли бы закупить все необходимые к обеду продукты.

Все розничные торговцы предлагают несколько видов продукции, однако, каждый из них специализируется на определенном ассортименте, супермаркеты предлагают широкий выбор продуктов питания, лекарственных препаратов, туалетных принадлежностей и товаров для дома, другие магазины. Однако каждый год появляются новые типы розничных торговец, предлагающих свой уникальный ассортимент, типа «Бета Сторес», «Оберон», «Европа» и «Евразия» в городе Бишкеке.

Наиболее важным показателем работы торговых предприятий и организаций является выручка от реализации.

Поставщики товаров предоставляют торговым предприятиям организациям торговые и сбытовые скидки, за счет которых после реализации товаров образуется валовой доход. Валовой доход является источником покрытия издержек обращения и образования прибыли. Задачей бухгалтерского учета является контроль над правильностью предоставляемых поставщиками торговых и сбытовых скидок и получаемого торговыми предприятиями валового дохода.

Одним из показателей рентабельности является прибыль от реализации товаров, которая определяется как разница между суммой валового дохода и величиной издержек обращения, находится в прямой зависимости от расходов торгового предприятия (организации): чем эти расходы больше, тем прибыль меньше.

Задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы не допускать непроизводительных расходов и потерь, строго следить за соблюдением предприятиями (организациями) режима экономии в расходовании материальных ценностей и дисконтных средств

На предприятиях торговли находятся огромные запасы товаров, тары, денежные средства, к которым имеют доступ большое число работников. Чтобы предупредить потери, порчу и хищение, необходимо четко определить круг работников, несущих материальную ответственность за вверенные им ценности, установить строгий повседневный контроль над сохранностью товаров в местах, хранения и на всем пути их движения. В этом заключается задача бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель торгового предприятия, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Учет в торговле ведется на основании закона Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, принятого 29 апреля 2002 г., МСФО.

При децентрализованном учете на каждом предприятии (в организации) создается бухгалтерия, которая является самостоятельной структурной единицей. Возглавляет ее главный бухгалтер, а на небольших предприятиях -- старший бухгалтер, который несет всю ответственность за организацию бухгалтерского учета.

Бухгалтерия крупного предприятия (организации) подразделяется на отделы (группы): товарный, финансово-расчетный, учета расчетов с рабочими и служащими, материалов и др. Отделы возглавляют старшие бухгалтеры.

На мелких предприятиях отделы не создаются, а учетные работы распределяются между отдельными работниками бухгалтерии.

Аппарат бухгалтерии проверяет и обрабатывает все первичные документы, ведет синтетический и аналитический учет, составляет формы отчетности и бухгалтерский баланс, который сдается в главную бухгалтерию торга (треста). В торге (тресте) составляется сводный баланс.

При децентрализованном учете бухгалтерский аппарат непосредственно приближен к месту совершения хозяйственных операций, что позволяет своевременно контролировать составление документов, быстрее и легче устранять недостатки в оформлении документов. Однако при такой организации учета исключается широкое применение средств механизации, что в современных условиях является одним из серьезных недостатков.

1.2 Технико- экономическая характеристика ХП «АК-СУУ» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу»

Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» в настоящее время является ведущим предприятием железной дороги Кыргызстана.

Деятельность Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» регламентируется в соответствие с Уставом ГП «Кыргыз темир жолу», утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 19 июля 2005 года, № 301. .Учредителем Предприятия является Государственное предприятие «Национальный компании «Кыргыз темир жолу». Предприятие является юридическим лицом, основанным на имуществе, переданному ему учредителем на праве оперативного управления, самостоятельным хозяйствующим субъектом, действует на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, а также Уставом ГП «НК Кыргыз темир жолу». Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальный компании «Кыргыз темир жолу» это государственное предприятие, коммерческая организация, основной целью создания которой является получение прибыли и осуществляющей свою деятельность на основе полного самостоятельного хозяйственного расчета.

Экономическая характеристика предприятия начинается 1942 года, когда был открыт ресторан 1-й категории.1954 году был переименован в ресторан «Тянь-Шань». А затем 1964 году стал называться ресторан «Ала-Тоо». С 1972 года ресторан «Ак-Суу».

С 1987 года ресторан был переименован в хозрасчетное предприятие «Ак-Суу».

Главной задачей Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальный компании «Кыргыз темир жолу» является развитие, обеспечение и совершенствование обслуживания питанием пассажиров в поездах и на вокзалах. В соответствии с основными задачами, стоящими перед предприятием осуществляет следующие виды деятельности:

· Выпуск и реализация разнообразных по ассортименту блюд, кулинарных изделий и покупных товаров;

· Обслуживание пассажиров через свои торговые сети;

· Внедрение новых фирменных блюд;

· Повышение качества и культуры обслуживания

· Организация общественного питания на производственных предприятиях, организациях железнодорожного транспорта;

· Реализация продуктов питания и вино - водочных изделий;

· Разработка и осуществление мер по выполнению плановых заданий, плана товарооборота, валового дохода ,прибыли по «Предприятию»;

· Правила торговли, технологии приготовления пищи и производства пищевых продуктов, санитарно-гигиенического режима;

· И другие виды деятельности не запрещенные законодательством Кыргызской Республики.

Высшим органом управления Предприятия является Учредитель - ГП «Кыргыз темир жолу». Контроль за производственно- хозяйственной и финансовой деятельностью осуществляет контрольно-ревизионная комиссия.. Контрольно - ревизионная комиссия осуществляет контроль за соблюдением сохранности имущества преданного Учредителем в определенное управление, использованием его по назначению, законностью заключение договора и хозяйственных операций, поступлением и расходованием материально - технических и денежных средств, правильность учета, отчетности и расчетов, а также соблюдение других интересов ГП «Кыргыз темир жолу».

Положение контрольно - ревизионной комиссии ГП «Кыргыз темир жолу», а также ее персональный состав утверждается Учреждением. В состав комиссии включается один из заместителей директора ГП «Кыргыз темир жолу» и главный бухгалтер предприятия. В своей деятельности контрольно - ревизионная комиссия руководствуется законодательством Кыргызской Республики и настоящим Положение.

Проверка работы «Ак-Суу» осуществляется Ревизионным отделом ГП НК «Кыргыз темир жолу», внутренним или внешним аудитом, соответствующим налоговыми и другими государственными органами Кыргызской Республики в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. По требованию Ревизионного отдела ГП НК «Кыргыз темир жолу» должностные лица Предприятия обязаны предоставить документы о его финансовой деятельности.

После осуществления всех предусмотренных законодательством Кыргызской Республики бюджетных платежей и отчислений, платежей по кредитам и иным заемным средствам образуется чистая прибыль Предприятия, которая является собственностью Предприятия и используется на:

· развитие и расширение хозяйственно - финансовой деятельности Предприятия:

· материально стимулирование, обучение и повышение квалификаций работников Предприятия;

· создание резервных фондов;

· кредитование и инвестирование;

· покупки иностранной валюты, других волют и материальных ценностей, ценных бумаг;

· проведение научно - исследовательских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;

· рекламу услуг Предприятия;

· внедрение, освоение новой техники и технологий;

· благотворительную спонсорскую деятельность;

· восполнение недостатков собственных средств, покрытие потерь;

· строительство объектов соцкультбыта;

· строительство объектов железно дороги и промышленности;

· строительство объектов частного;

· внедрение подсобного хозяйства;

· производство товаров народного потребления;

· оказание коммерческих услуг и маркетинга, также бартер;

· оказание посреднических услуг;

· строительство, реконструкцию, обновление основных фондов;

· строительство жилья;

Структура управления Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» в настоящее время приводится на рис

Размещено на http://www.allbest.ru/

75

Рис. 1. Организационная структура предприятия.

Данное предприятие осуществляет свою деятельность на основе самостоятельно разработанных и утвержденных учредителем планов работ.

Благодаря стабильности, относительно низким ценам и высокому качеству продукции, ХП «Ак-Суу» занимает прочные позиции на внутреннем рынке Центральной Азии.

1.3 Особенности и факторы, влияющие на учет в торговле

Основным источником доходов торговой компании является выручка от продаж, которая позволяет возместить все расходы по приобретению и реализации товаров и заработать прибыль. Для получения чистой прибыли необходимо, прежде всего, исчислить валовую прибыль от реализации и только потом вычесть операционные расходы. Результаты деятельности компании можно увидеть в Отчете о прибылях и убытках, который включает три основные элемента:

1) выручка от реализации;

2) себестоимость реализованных товаров;

3) операционные расходы (коммерческие и административные издержки).

	Выручка от реализации товаров
Минус
	Себестоимость реализованных товаров
Равно
	Валовая прибыль
Минус
	Операционные расходы
Равно
	Чистая прибыль

Рис 2. Основные элементы Отчета о прибылях и убытках торговой компании.

Выручка от реализации товаров является основным источником доходов торговой компании, которая стремится купить дешевле и продать дороже, что позволит покрыть себестоимость реализованных товаров, операционные расходы и получить вознаграждение в виде чистой прибыли. В Отчете о прибылях и убытках показывается чистая реализация, которая определяется как разница между валовой выручкой и возвратом товаров и скидок с цены, предоставленных покупателям.

Себестоимость реализованных товаров - это разница между стоимостью товаров, готовых к реализации и суммой товарного запаса на конец отчетного периода. Поэтому стоимость продаж показывает, сколько торговая компания уплатила за проданные товары.

Разница между выручкой от продажи товаров и себестоимостью реализованных товаров называется валовой прибылью от реализации.

Операционные расходы включают все расходы, возникающие в процессе функционирования торговой компании, кроме себестоимости реализованных товаров. К ним относятся коммерческие - расходы по реализации товаров, расходы по содержанию администрации и общие расходы по компании.

Все три элемента отчета важны для управленческого персонала при принятии решений. Увеличить объем продаж можно, снизив цену реализации и увеличив расходы на рекламу. Увеличить чистую прибыль можно за счет снижения расходов на приобретение товаров или операционных расходов, увеличения объема продаж или цен на товары, улучшения структуры продаж.

Ежегодный рост объема продаж товаров означает процветание и стабильность компании, падение выручки - у компании могут возникнуть финансовые проблемы и поэтому объем и тенденция продаж являются важными показателями работы торговой компании.

В соответствии с методом начисления доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на товары перешло к покупателю, и складываются из суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит.

При продаже товаров за наличный расчет производится следующая запись в журнал:

1110	Денежные средства
	6110	Доход от реализации

При продаже товаров в кредит

1410	Счета к получению
	6110	Доход от реализации

При возврате покупателем товара продавец принимает его обратно или предлагает уценить его. Каждый случай возврата или уценки товара записывается в дебет счета "Возврат и уценка проданных товаров".

7220	Возврат и уценка проданных товаров
	1410	Счета к получению

Если товары продаются в кредит, то в счете-фактуре и договоре купли-продажи указывается сумма, сроки платежа и размер скидки за досрочную оплату счетов, если компания предоставляет их.

Каждая торговая компания имеет определенное количество товаров, предназначенных для продажи. Они называются товарными запасами.

Себестоимость товаров для продажи за год складывается из товарных запасов на начало года и нетто-закупок (чистых закупок) товаров в течение года. Чтобы определить фактическую себестоимость проданных товаров необходимо из общей суммы товаров, предназначенных для продажи за год, вычесть стоимость товарных запасов на конец года.

Торговая компания при закупке товаров в большинстве случаев несет транспортные расходы, связанные с завозом товаров. Она также имеет право на возврат, уценку закупленных товаров и скидку за досрочную оплату.

В международной практике существуют следующие условия оплаты транспортных расходов, FOB (free of board) - ФОБ-отгрузка и ФОБ-назначение.

При условии ФОБ-отгрузка поставщик за свой счет должен погрузить товар в пункте производства, а покупатель оплатить транспортные расходы, начиная с пункта отгрузки, так как с этого момента ему переходит право собственности на товар.

Условие ФОБ-назначение предполагает, что поставщик является собственником товаров до пункта назначения и оплачивает транспортные расходы по доставке.

Последствие этих условий поставки можно представить следующим образом:

Условие поставки	Переход права собственности	Транспортные расходы по завозу несет
ФОБ-отгрузка	По месту отгрузки	Покупатель
ФОБ - назначение	По месту назначения	Поставщик

Когда поставщик оплачивает транспортные расходы за счет покупателя, эти расходы указываются в счете-фактуре отдельной суммой.

Важно не путать транспортные расходы по закупке и по продаже товаров. Если торговая компания реализовала товар и оплачивает его доставку покупателю, то это транспортные расходы по доставке проданного товара и включаются в операционные расходы.

Изложенный выше порядок отражения закупок по цене, указанной в счете-фактуре поставщика, называется методом цены брутто. Он не показывает, какие скидки с закупок не были использованы. Чтобы выявить упущенные скидки отражение закупленных товаров производится по методу цены нетто, то есть по цене поставщика, уменьшенной на величину возможной скидки. Затем, если скидка не использована, дебетуется специальный счет на сумму упущенной скидки.

Существует два метода учета движения запасов:

а) система периодического учета запасов

б) система непрерывного учета запасов

При периодической системе не ведется систематического учета движения товаров и конечные запасы определяются после проведения инвентаризации остатков товаров (физический пересчет, взвешивание или измерение остатков товаров) в конце отчетного периода. Тогда себестоимость реализованных товаров рассчитывается на основе следующего равенства, определяющего себестоимость товаров, готовых к продаже.

Зн + П = СРП + Зк,

где Зн - запасы товаров на начало периода

П - приобретение товаров (покупка)

СРП - себестоимость реализованных товаров

Зк -запасы товаров на конец периода

Левая часть равенства ( Зн + П ) - это стоимость товаров, готовая к продаже, а правая ( СРП + Зк ) - на какие элементы эта стоимость распределяется.

Из этого равенства стоимость реализованных товаров равна:

СРП = Зн + П - Зк

На практике периодическую систему учета запасов применяют компании, продающие большие объемы дешевых и однородных товаров из-за трудоемкости и дороговизны организации аналитического учета движения этих товаров, а непрерывную систему - компании, реализующие дорогостоящие товары.

Операционные расходы не входят в себестоимость реализованных товаров и возмещаются из валовой прибыли и состоят из двух групп расходов:

а) коммерческие расходы (расходы по реализации или торговые издержки) - включают все расходы, необходимые для организации сбыта товаров, а именно расходы по выплате зарплаты продавцам, хранению и подготовке товаров к продаже, по оформлению витрин, по рекламе, доставке и другим мероприятиям, содействующим ух реализации.

б) общие административно-управленческие расходы состоят из расходов: на содержание и обслуживание административно-управленческого персонала, ведение бухгалтерского учета, страховых взносов и других расходов, относящихся к деятельности компании в целом.

1.4 Учет товаров на торговом предприятии

Торговое предприятие имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, может вступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами. К торговым предприятиям относятся: оптовые базы, объединения, крупные и мелкие торговые комплексы, супермаркеты, фирмы, суперцентры, оптовые супермагазины, небольшие продовольственные магазины. Развитие рыночных отношений в основном связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделение труда. Сфера товарного обращения в условиях развития развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. Учет при этом обеспечивает сохранность товара, информацию о движении цен и себестоимости, оценки эффективности производства и реализации товаров.

В соответствии с Планом счетов наличие и движение товаров, являющихся собственностью оптовых и розничных торговых предприятий учитывают на счете «Товары».

На счете « Товары » учитывают, также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд учитываемой на счете «Основные средства»или «Прочие материалы».

К счету «Товары» могут быть открыты субсчета:

«Товары на складах»

«Товары на розничной торговле »

«Тара под товаром и порожняя»и другие

Операции по купле и продаже товаров представляют собой основное содержание обособленной формы хозяйственной деятельности -торговли . в зависимости от вида продажи, для который предназначается товары , торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

Розничная торговля - одна из наиболее значимых для общества отраслей хозяйства.

Под предприятиями розничного торговля понимается организации, осуществляющие розничную продажу товаров независимо от того, является она для них основной деятельности или нет.

Товарные запасы включают в себя все товары, находящиеся во владении торговый фирмы и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Товарные запасы относится к текущим активам (оборотным средствам), так как считается , что в течении одного года они обычно трансформируются в денежную наличность. В балансе, товарные запасы показываются сразу после статьи «счета к получению», поскольку они имеют меньшую ликвидность.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы», товаром являются активы в виде товаров, предназначенных для реализации или обмена.

Исходя из этого определения под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров.

Сфера обращения товаров (их приобретение и реализация) представляет собой содержание понятия «товарный рынок», в составе которого в зависимости от Кыргызской Республики следует различать внутренний товарный рынок (расположенный в пределах таможенной территории Кыргызской Республики ) и внешний товарный рынок (расположенный за ее пределами).

Товары для продажи поступает в розничную торговлю от производственных предприятий разных форм собственности, оптовых баз, складов, от организаций ведущих внешнюю торговлю, поступают также, в порядке внутреннего перемещения, из переработки.

Налогового Кодекса КР облагаемый субъект, осуществляющей облагаемую поставку, обязан предоставлять получателю счет - фактуру НДС на данную поставку.

Формы счета - фактуры НДС разрабатывается Государственный налоговой инспекцией при Министерстве финансов КР.

Счет - фактура составляется организацией - поставщиком по мере отгрузки товаров на имя организации - покупателя в двух экземплярах.

Для учета счета - фактур, полученных от поставщиков, на предприятиях розничной торговли должны вестись журнал учета получаемых счетов - фактур и книга покупок.

Книга покупок хранится у покупателя в течение 5 лет с даты последней записи.

Для оплаты поступающих товаров на предприятии розничной торговли могут быть использованы «счета - фактур» или «счет». Оприходования поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счета фактуре, накладной, счете и других документах, удостоверяющих количество поступивших товаров.

Предприятия торговли получают товары от поставщиков предприятий, оптовых баз и др. на основе договоров поставки. Договор поставки является правовым документом, определяющим права и обязанности поставщиков и покупателей. Его основными реквизитами являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.

Поставщики, отгружая товары, выписывают документы двух видов. Один вид документов (товарные) сопровождает товары на пути их следования от поставщика до конечного получателя. Другой вид документа (расчетный) представляется в банке и служит основанием для расчетов за товары.

Основными товарными документами являются счет-фактура и товарно-транспортная накладная.

''Счет-фактуру выписывают в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактуру выписывают в четырех экземплярах: первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю (получателю товаров), третий и четвертый прилагают к расчетному документу для передачи в банк.

''Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортную накладную выписывают в четырех-пяти экземплярах: первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю (получателю товаров), третий используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый, заверенные подписями и печатями грузополучателя (покупателя), сдают автотранспортному, предприятию -- один предназначен для расчетов за транспорт, другой прилагается к путевому листу. При перевозке на одной автомашине нескольких партий товаров различным получателям поставщик выписывает товарно-транспортную накладную.

На каждую партию товара и каждому грузополучателю в отдельности.

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной или счет фактуре могут прилагаться другие документы, одни из которых подтверждают массу или количество товаров, а другие содержат данные о качестве товаров (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и т. п.).

При доставке товаров от иногородних поставщиков по железной дороге пли водным путем транспортные органы выписывают железнодорожную (водную) накладную, которая следует вместе с грузом от станции отправления до станции (пристани) назначения, где ее выдают получателю. В подтверждение приема товаров железной дорогой (водным путем)

Расчетным документом служит платежное требование, которое выписывает поставщик па основании товарных и транспортных документов и сдаст его на инкассо т. е. поручает ему получить, с покупателя причитающийся платеж. В платежном требовании делают ссылку на номера и даты документов, удостоверяющих отгрузку товара, и указывают общую сумму платежа. Принятые платежные требования банк поставщика пересылает в банк с покупателя, а последний извещает об этом покупателя.

Если перечень отгруженных товаров невелик, платежное требование может содержать данные не только расчетного, но и товарного документа. Тогда в нем, кроме обязательных расчетных реквизитов, указывают наименования товаров и их признаки, количество, цепы, скидки, стоимость отпущенных товаров и её тары, транспортные расходы, общую сумму платежа.

Акцепт -- согласие покупателя перечислить поставщику деньги за товары, в необходимых случаях отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично

Бухгалтерия и торговый отдел предприятия-покупателя должны осуществлять строгий контроль за своевременным и прошлым акцептом платежных требований поставщиков, чтобы предупредить возможность возникновения дебиторской задолженности за поставщиками.

Глава 2. Обеспечение функционирования внутреннего контроля на предприятии (на примере Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу»)

2.1 Роль и место внутреннего контроля на предприятии

Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, пронизывающая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

транзакции должным образом авторизованы

транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета

доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации

физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль - это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором. Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

Внутренний контроль -- это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Размещено на http://www.allbest.ru/

75

Рис. 3 . Организация системы внутреннего контроля, цели.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко -- Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

* в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

· бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

· компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

· средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

· все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

· внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

· систему внутреннего финансового контроля;

· систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля -- это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля -- это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля -- это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации -- циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы различных методов (рисунок 4).



Размещено на http://www.allbest.ru/

75

Рис. 4. Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство -- это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

В это понятие входит работа:

· плановая;

· по составлению отчетности;

· контрольная;

· аналитическая.

Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

2.2 Элементы системы внутреннего контроля предприятия и его объекты

Изучение системы внутреннего контроля экономического субъекта и вытекающая из этого оценка риска контроля важны для аудиторов; оценка этого риска включена в международные стандарты аудита. Предполагается, что один из рабочих стандартов аудита будет гласить:

Аудитор должен достаточно разбираться в системе внутреннего контроля для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых процедур.

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

· контрольную среду, в которой происходят действия, отражающие общее отношение руководства, Совета директоров и акционеров предприятия к контролю.

К факторам контрольной среды относятся:

* политика и методы управления,

* организационная структура предприятия,

* деятельность Совета Директоров,

* деятельность внутреннего аудита,

* методы распределения функций управления, ответственности и контроля,

* кадровая политика и практика, разделение обязанностей,

* внешние воздействия (проверка со стороны гос. органов);

2. систему учета - учетную политику и процедуры предприятия, касающиеся адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах;

3. процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Процедуры контроля на предприятии определяются компетентностью руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия, разделением функциональных обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

Руководство предприятия, разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля, учитывает самые различные обстоятельства, в том числе те обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет требует различной информации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками Законов и Положений, содержащих требования о целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели:

1. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений. Например: при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию необходимо своевременно обеспечить руководство информацией о причинах падения спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьёзной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избегания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов. (Иногда затраты на выполнение задач, указанных в первых двух пунктах в цифровом выражении превышают ту возможную прибыль, которая может быть получена в результате проведения предлагаемых мероприятий. Следовательно, на первый взгляд, мероприятия, указанные в пунктах 1,2 могут казаться неэффективными.

Но отказ от выполнения мероприятий по обеспечению надежной информацией и сохранности активов и регистров может привести к непоправимым потерям. При утрате или хищении заинтересованными лицами данных о количестве и ценах поставляемого сырья возможно снижение конкурентоспособности производимой продукции.)

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

* положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия.

* должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов предприятия,

* приказом об учетной политике предприятия,

* приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных руководителей, изданными в соответствии с их компетенцией.

Обеспечение выполнения требований законов и иных правовых актов Кыргызской Республики и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью обеспечения защиты интересов работников, кредиторов, инвесторов, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия.

Он включает совокупность планов организации, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства .

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение организации и подчиняется руководителю предприятия. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля.

Система внутреннего контроля выполняет защитную функцию предприятия по минимизации внешних и внутренних рисков и призвана обеспечить такой порядок проведения операций и сделок, который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в организации. Под внешними и внутренними рисками понимаются риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников, риски ликвидности и снижения капитала, а также риски, предопределяемые внешними по отношению к банку макроэкономическими и нормативно-правовыми условиями деятельности.