Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Кубанская кормилица"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Кубанская кормилица»



Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Целью курсовой работы является комплексное изучение организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации, выявление имеющихся недостатков и предложение путей по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

· Изучить элементы учетной политики расчетов с покупателями и заказчиками в организации;

· изучить организацию учета расчетов с дебиторами в ООО «Кубанская кормилица»;

· выявить недостатки в организации учета и предложить способы его совершенствования.

Предметом исследования является система учета процесса расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Кубанская кормилица».

Объект исследования - ООО «Кубанская кормилица».



1. Экономическая сущность, виды и формы расчетов организаций

бухгалтерский учет расчет покупатель

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

* по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

* по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

* договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

* гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

* законодательными и административными документами по налогообложению

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

В Гражданском кодексе РФ и Положении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов. Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручения-ми, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателя-ми, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает то-вар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н.П., - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (вексельдателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

· в момент предъявления векселя;

· спустя определенное время после предъявления векселя;

· спустя определенное время после составления векселя;

· в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Расчеты, в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

· по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

· при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

50 «Касса»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета» и др.

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

суб-счет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

суб-счет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»



2. Экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Кубанская Кормилица», создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Кубанская Кормилица» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Устав утвержден 27.09.2006 года.

Общество специализируется на производстве и продаже кондитерских изделий высокого качества. Сроки деятельности Общества не ограничены. ООО «Кубанская Кормилица» имеет расчетный счет в ООО КБ «Кубань Кредит», круглую печать, угловой штамп.

Местонахождение Общества: Российская Федерация, Краснодарский край, Динской район, ст. Старомышастовская, ул. Шевченко 48.

Уставный капитал Общества определяется минимальным размером имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 10 000 рублей, который делится на двух учредителей по 50% на каждого. Участниками Общества являются физические лица. Уставный капитал оплачен на 100% за счет имущественного взноса.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей населения и обеспечение его продуктами питания.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

- производство кондитерских изделий;

- организация оптово-розничной торговли кондитерскими изделиями путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Руководит организацией генеральный директор, на основе заключённого контракта с собственником организации, а все остальные работники приняты на работу генеральным директором, которому в свою очередь подчиняются главный бухгалтер, мастер по производству и заместитель директора по торговле.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание Участников, которое принимает решение о распределении прибыли.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, который избирается раз в три года. Генеральный директор руководит текущей деятельностью организации, определяет организационную структуру управления, распоряжается имуществом, организует бухгалтерский учет и отчетность и пр.

Трудовые отношения в организации регулируются законодательством Российской Федерации, внутренними документами отраслевым тарифным соглашением, коллективным договором.

Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Кубанская кормилица» за период 2009-2011 гг. характеризуется показателями, представленными в таблице 1.



Таблица 1 - Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «» Кубанская кормилица»»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение, (+/-) 2011 г. от 2009 г.	Темп роста, (%) 2011 г. от 2009 г.
Выручка от продажи	34256	75663	81048	46792	236,6
Себестоимость реализованной продукции	31645	68750	73478	41833	232,2
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	6522	8439	10407,5	3885,5	159,6
Среднегодовая стоимость оборотных средств	19694,5	21419	26178,5	6484	132,9
Среднесписочная численность персонала, чел.	40	55	85	45	212,5
Годовой фонд оплаты труда	6298	9419	16218	9920	257,5
Среднемесячная оплата труда	13,1	14,3	15,9	2,8	121,2
Прибыль от продажи	2611	6808	7513	4902	287,7
Прибыль до налогообложения	2526	5565	5905	3379	233,8
Производительность труда, тыс. руб./чел.	856,4	1375,7	933,5	77,1	109,00
Затраты на один рубль реализованной продукции	0,9	0,9	0,9	- 0,01	98,9
Фондоотдача, руб./руб.	5,3	8,9	7,8	2,5	148,4
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	163,1	153,4	122,4	-40,6	75,1
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,7	3,5	3,1	1,4	177,6
Продолжительность одного оборота оборотных средств, дней	206,9	101,9	116,3	- 90,7	56,2
Рентабельность основного вида деятельности, %	7,9	8,1	8,04	0,1	х
Рентабельность перманентного капитала, %	0,3	0,2	0,2	- 0,2	х

Из таблицы 1 видно, что выручка от продажи увеличилась с 34256 тыс. руб. в 2009 г. до 81048 тыс. руб. в 2011 г., или в 2,3 раза, при этом также увеличилась себестоимость проданной продукции на 41833 тыс. руб. и составила в отчетном периоде 73478 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла в 2011 г. на 60%, или на 3885,5 тыс. руб., при этом среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 33% и составила в отчетном периоде 26178,5 тыс. руб. На предприятии наблюдается тенденция роста численности персонала: в 2011 г. по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 45 чел. или в 2,1 раза и составила 85 чел. При этом почти в 2,6 раза увеличился годовой фонд оплаты труда и составил в отчетном периоде 16218 тыс. руб., а также среднемесячная заработная плата увеличилась с 13,12 тыс. руб. в 2009 г. до 15,9 тыс. руб. в 2011 г.

В компании наблюдается тенденция увеличения прибыли от продажи, она выросла почти в 3 раза и составила 7513 тыс. руб. Также увеличилась прибыль до налогообложения в 2,3 раза или на 3379 тыс. руб.

Производительность труда показывает, какой доход приносит каждый рубль, вложенный в одного работника. В 2011 г. данный показатель вырос за счет увеличения выручки от продаж в 2,3 раза и численности персонала в 2,1 раза и составляет 933,51 тыс. руб./чел.

Основные производственные фонды организации используются эффективно, об этом свидетельствует рост фондоотдачи. Данный показатель в отчетном периоде увеличился на 48,4% и составил 7,79 руб./руб. Однако снижается фондовооруженность на 25%.

За рассматриваемый период происходит увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 77,6%, при этом период одного оборота оборотных средств сократился с 207 дней в 2009 г. до 116,3 дней в 2011 г.

Рентабельность основной деятельности выросла незначительно, в том числе и по причине увеличения себестоимости продукции в 2,3 раза, и составила в отчетном периоде 8,04%. Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок. Данный показатель снизился в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 0,16% и составил 0,18%.

Финансовое состояние организации нельзя оценить каким-либо одним количественным измерителем или показателем, поэтому оно характеризуется системой показателей, раскрывающих состояние имущества и источников его образования, финансовой устойчивостью, оборачиваемостью оборотных средств, рентабельностью, платежеспособностью и некоторыми другими.

Залогом стабильности предприятия служит его финансовая устойчивость, показатели которой приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Кубанская кормилица» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение (+/-) 2011 г. от 2009 г.	Темп изменения, (%)
Абсолютные показатели финансовой устойчивости
Общая величина запасов, тыс. руб.	19364	17734	29710	10346	153,4
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	8875	8896	11682	2807	131,6
Собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат, тыс. руб.	10375	10852	13970	3595	134,6
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.	25703	25167	40963	15260	159,4
Финансовое состояние	неустойчивое	неустойчивое	неустойчивое	-	-
Относительные показатели финансовой устойчивости
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,35	0,35	0,11	- 0,24	31,4
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами	0,54	0,61	0,47	- 0,07	87,0
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,42	0,38	0,43	0,01	102,4
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	0,06	0,06	0,08	0,02	133,3
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,41	0,36	0,48	0,07	117,1
Коэффициент автономии	0,59	0,64	0,52	- 0,07	88,1
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,68	0,57	0,91	0,23	133,8

Из таблицы 2 видно, что сумма собственных оборотных средств (функционирующий капитал) в отчетном периоде увеличилась на 31,6% и составила 11682 тыс. руб. за счет роста собственного капитала на 31% или на 7649 тыс. руб. и внеоборотных активов на 30,6% или на 4842 тыс. руб.

Собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат увеличились на 34,7% с 10375 тыс. руб. в 2009 г. до 13970 тыс. руб. в 2011 г.

Также выросла общая величина основных источников формирования запасов и затрат и составила в отчетном периоде 40963 тыс. руб.

На протяжении всего анализируемого периода финансовое состояние ООО «Кубанская кормилица» характеризуется как неустойчивое, что объясняется одновременным превышением общей величины запасов над собственными оборотными средствами и собственными и долгосрочными источниками формирования запасов и затрат, а также превышением общей величины основных источников формирования запасов и затрат над общей величиной запасов.

Наряду с абсолютными показателями финансовой устойчивости организации характеризуют также коэффициенты финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами сократился на 0,24 и составил в отчетном периоде 0,11.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами сократился на 0,07 за счет увеличения собственных оборотных средств на 31,6% и общей величины запасов на 53,4% и составляет 0,47, что ниже критического значения. Следовательно, организация не обладает достаточной величиной собственных оборотных средств для покрытия своих запасов.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает соотношение собственных оборотных средств к собственному капиталу. За анализируемый период значение данного коэффициента колеблется в пределах 0,38-0,43.

Это свидетельствует о том, что в отчетном периоде только 43% собственного капитала вложено в мобильные активы.

Коэффициент долгосрочного привлечение заемных средств показывает соотношение долгосрочных обязательств к собственному капиталу. В отчетном периоде данный коэффициент имел незначительное увеличение с 0,06 до 0,08 за счет роста величины собственного капитала на 31% и суммы долгосрочных обязательств на 52,5%.

Коэффициент концентрации заемного капитала показывает соотношение заемного капитала к общей сумме привлеченных средств. В отчетном периоде значение данного коэффициента незначительно увеличилось и составило 0,48.

Коэффициент автономии на протяжении анализируемых периодов имел незначительные изменения, наблюдается тенденция к снижению от 0,59 в 2009 г. до 0,52 в 2011 г.

Таким образом, доля собственных средств в отчетном периоде составляет 52%, что говорит об устойчивости данного предприятия и о грамотном финансовом управлении, умении рационально использовать заемные средства. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в отчетном периоде увеличился и составил 0,9, что свидетельствует о достаточности собственных средств организации для покрытия своих обязательств.

Одной из наиболее важных характеристик работы организации и ее финансового состояния является ее способность своевременно и в полном объеме погасить долговые обязательства.

Платежеспособность является весьма важной характеристикой деятельности организации, зависящей от степени ликвидности баланса и определяемый с помощью расчета ряда коэффициентов, основными из которых являются: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Характеристику финансового состояния необходимо дополнить показателями ликвидности, которые представлены в таблице 3.

Результаты расчетов по данным ООО «Кубанская кормилица» показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: {A1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4}.

Таблица 3 - Абсолютные показатели ликвидности ООО» Кубанская кормилица» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Платежный излишек или недостаток
								2009 г.	2010 г.	2011 г.
Активы	Пассивы
Наиболее ликвидные активы	3523	2217	2696	Наиболее срочные обязательства	12828	11315	14093	- 9305	- 9098	- 11397
Быстрореализуемые активы	2816	5216	8557	Краткосрочные обязательства	2464	3000	12900	352	2216	- 4343
Медленнореализуемые активы	19364	17734	29710	Долгосрочные пассивы	1536	1956	2288	17828	1577	27422
Труднореализуемые активы	15805	19574	20647	Постоянные пассивы	24680	28470	32329	-8875	- 8896	-11682
Баланс	41508	44741	61610	Баланс	41508	44741	61610	-	-	-

В 2011 г. наиболее ликвидные активы составляют 2696 тыс. руб., что на 827 тыс. руб. меньше, чем в 2009 г., но при этом быстро реализуемые активы увеличились с 2816 тыс. руб. в 2009 г. до 8557 тыс. руб. в 2011 г.

Одновременно увеличиваются значения медленно и трудно реализуемых активов. Так в 2009 г. медленно реализуемые активы составляли 19364 тыс. руб., а в 2011 г. - 29710 тыс. руб. Темпы роста трудно реализуемых активов в 2011 г. по отношению к 2009 г. составили 130,64%.

Вместе с тем, наблюдается увеличение значения наиболее срочных обязательств. В 2011 г. они составили 14093 тыс. руб., что по сравнению с 2009 г. на 1265 тыс. руб. больше. Аналогичная картина складывается с постоянными пассивами, темпы их роста в 2011 г. по отношению к 2009 г. составили 131%.

Таблица 4 - Относительные показатели ликвидности ООО «Кубанская кормилица» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение (+/-) 2011 г. от 2009 г.	Темп роста, (%)
Коэффициент текущей ликвидности	1,68	1,76	1,52	- 0,16	90,48
Коэффициент срочной ликвидности	0,29	0,52	0,42	0,13	144,83
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,11	0,15	0,1	- 0,01	90,91

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемые периоды имел тенденцию к незначительному снижению с 1,68 в 2009 г. до 1, 52 в 2011 г. Этот показатель ниже нормативного значения, что свидетельствует о недостаточности средств, которые могли бы быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

Коэффициент срочной ликвидности в отчетном 2011 году по сравнению с базовым 2009 годом незначительно вырос и составил 0,42, при этом его значение ниже нормативного, что свидетельствует о том, что ликвидные средства недостаточно покрывают краткосрочную задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности в отчетном периоде равен 0,1, что на 0,01 меньше чем в базовом периоде, что свидетельствует о том, что предприятие не может погасить часть кредиторской задолженности.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о нестабильности работы организации в анализируемом периоде, вызванной высокой степенью зависимости от наличия спроса на выпускаемую продукцию. Финансовое состояние ООО «Кубанская кормилица» характеризуется как неустойчивое.



3. Организация бухгалтерского учета расчета с покупателями и заказчиками

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него. 

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков: 

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам); 

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с различными дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с персоналом по оплате труда;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах; 

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям. 

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами. 

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

3.1 Задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками

Основными задачами этого учета является:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- контроль за выполнением плана поступления товаров в целом, а также по источникам поступления;

- контроль выполнения договорных обязательств поставщиками по количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;

- контроль за правильным определением количества, качества, цен, стоимости товаров, поступивших на предприятие своевременное и качественное оформления документов на поступившие товары.

- контроль за своевременным и полным оприходованием поступивших товаров материально-ответственными лицами, что является важным условием обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей;

- контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за поступившие и оприходованные товары.

Цели бухгалтерского учета предусмотренные на предприятии:

- соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определённой исходя из правил, приведённых в Законе о бухгалтерском учёте и отчётности. Изменения учётной политики по сравнению с предыдущим годом должны быть объяснены в годовой бухгалтерской отчётности;

- полнота отражения в учёте за отчётный период имущества и всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;

- разграничение в учёте текущих затрат и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца;

- предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учёта, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из конкретных условий хозяйствования;

- определяет форму и методы бухгалтерского учёта, основываясь на действующих или вновь разработанных Министерством финансов или министерствами и ведомствами формах и методах, при соблюдении общих методических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учёте и отчётности;

- разрабатывает систему внутрихозяйственного учёта, отчётности и контроля.

- Для бесперебойного удовлетворения спроса населения большое значение имеет наличие соответствующих товарных запасов. Учёт должен контролировать размер и состояние товарных запасов (в целом и по ассортименту), соответствие их конъектурным требованием рыночной инфраструктуры.

3.2 Организация первичного учета

Бухгалтерский учет - это способ документального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью производственников и хозяйственников (предприятий, организаций, арендных, совместных предприятий, акционерных обществ и т.д.), а также система сбора, измерения, обработки, интерпретации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организаций внутренним и внешним пользователям для принятия оптимальных решений. Учет ведется в стоимостном, натуральном и трудовом измерителях. Он основывается на строгом соблюдении документации и осуществляется на основе государственных правовых актов, то есть на основе правовых факторов, которые предусматривают возникновение производственных хозрасчетных подразделений (цех, бригада, звено, производственник), малых предприятий.

Классификация хозяйственных средств (ресурсов) предприятия в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией №291 счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующие субсчета:

62 «Расчеты с отечественными покупателями»

62 «Расчеты с иностранными покупателями».

При отражении в учете расчетов с покупателями и заказчиками следует учитывать положения П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Указанные расчеты являются текущей дебиторской задолженностью, которая возникает в ходе нормального операционного цикла. Поскольку счет 62 активный, то увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету, а ее погашение - по кредиту счета. Дебетовое сальдо по счету 62 относится к составу оборотных активов, а кредитового сальдо при правильном ведении учета не должно быть.

Первичные документы и документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками

Документация - это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

Первичные документы - документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или тот час после ее завершения.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие - покупатель обязано получить от поставщика расчетные документы.

Счет-фактура - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. Документ выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательной приемки покупателем товара или услуг. В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура - налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров, работ, услуг, на которого в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур - «Книги продаж».

Накладная - документ, используемый при передаче товарно-материальных ценностей от одного лица другому. Товарная накладная - документ, предназначенный для оформления операций по отпуску и приёму товаров со склада. Содержит название организации, номер накладной, дату отпуска товара, его наименование, кем отпущен товар, кому отпущен товар, его количество, сорт, цена и другие данные, основание для отпуска товара, подписи материально ответственных лиц в его отпуске и приеме.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Синтетические счета - это счета, дающие обобщенную информацию об объектах в денежном выражении.

Аналитические счета - это счета, детализирующие информацию синтетических счетов, на которых указывается информация не только в стоимостном выражении, но и в натуральном. На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке. На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.). Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом. Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - это счета 2-го порядка, аналитические счета - это счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

- аналитический учет - это обычно количественно-суммовой учет. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику в отдельности;

- синтетический учет ведется исключительно в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях;

- система ведения синтетического учета, не зависит от специфики работы организации, потому что синтетический учет - это обобщающий учет. А аналитический учет, наоборот, привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

- синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогам на соответствующем ему синтетическом счете.

В бухгалтерском учете применяются счета для отражения хозяйственных операций с различной степенью детализации. Различают счета синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях, а аналитические - эти показатели детализируют.

Аналитический учет более подробный, чем синтетический учет и может давать оценку непосредственную оценку не только в денежном, но и в трудовом и в натуральном показателях, например: перечислением фамилий работников, названий фирм покупателей и поставщиков. Это дает полную информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм и материалов в процессе хозяйственной операции.

Синтетический учет формирует (группирует) и обобщает учет состава и прохождения денежных, материальных средств предприятия, их источников формирования и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для бухгалтерской и налоговой отчетности, общей для каждого счета - для заполнения бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской и налоговой отчетности. Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а так же суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется различными способами. Самыми распространенными из них являются сортовой и по партиям.

При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара обычно открывают отдельные карточки количественно-сумового (натурально-стоимостного) учета, в которых показывают приход, расход и остатки товаров на складе. Форма таких карточек похожа на карточки складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведутся на основании данных из приходных и расходных документов (товарных накладных и т.д.), приложенных к товарным отчетам, которые сдаются в бухгалтерию организации материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца проводят инвентаризацию на складе предприятия, в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца.

При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на дату проведения инвентаризации (а также на 1-е число каждого месяца) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой.