Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Тема дипломной работы «Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния предприятия» очень актуальна. Актуальность заключается в том, что роль информации в современном мире неуклонно возрастает, и от того, как составлена и оценена финансовая отчетность, зависит финансовое состояние организации.

Информационная база - это бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность является своего рода связывающим звеном между организацией и другими субъектами рынка.

Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии на определенную дату: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.

В рыночных условиях стабильность положения организации в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

К финансовому анализу относятся внутрихозяйственный и внешний финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности показателей прибыли и рентабельности, ликвидности и платежеспособности, а также эффективности использования собственного капитала и заемных средств.

На финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и социальные условия производственного коллектива, финансово-экономические условия организации, так и от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, т.е. фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.

Этот анализ финансового состояния необходим для исключения кризисного состояния, а в последствии - банкротства. Чтобы не допустить несостоятельности организации, необходим финансовый анализ, в этом заключается актуальность темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского баланса и финансового состояния предприятия, а также выявление путей улучшения эффективности хозяйственной деятельности.

Задачами дипломной работы являются:

- изучение состава, порядка бухгалтерского баланса организации;

- проведение оценки финансового состояния организации: проведение характеристики ОАО «Быховрайагропромтехснаб»;

- анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности организации; оценка ликвидности, платежеспособности бухгалтерского баланса;

Объектом исследования в дипломе является предприятие города Быхова ОАО «Быховрайагропромтехснаб», которое занимается оптовой и розничной торговлей сельскохозяйственной продукции. Также ОАО «Быховрайагропромтехснаб» оказывает агрохимические услуги по выращиванию сельхозпродукции, ремонтирует сельхозоборудование и оборудование для коровников.

Основными потребителями продукции предприятия являются Республика Беларусь (около 55% выпускаемой продукции) и Российская Федерация (около 40%). В Республике Беларусь свою продукцию акционерное общество реализует через собственные фирменные магазины и розничную торговую сеть.

Основные технико-экономические показатели ОАО «Быховрайагропромтехснаб» за 2009 - 2010 -2011 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	2009 г	2010 г	2011 г	Абс. Отк. 2009г с 2010г	Темпы Роста, %	Абс. Отк. 2010 г с 2011 г	Темпы Роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 Объём производства продукции -в действующих ценах	млн. руб	9307	10899	12389	+1591	117	+1490	114
2 Товарооборот	млн. руб	13311	13311	13350	0	100	+39	100,1
3 Чистая прибыль	млн. руб	1020	1091	1350	+71	107	+259	124,1
4Внереализационные доходы	млн. руб	748	751	1519	+3	100	+768	202,1
5 Рентабельность -Реализованной продукции	%	1,9	2,1	2,2	+0,2	110	+0,1	105
6 Среднесписочное число рабочих	Чел.	339	355	365	+15	105	+10	103
7 Среднемесячная з/п	Тыс. руб	600	807,9	1287	+207	134	+479,1	159
8 Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	Тыс. руб	18009	18303	18500	+294	101	+197	101
9 Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	Млн. руб	19435	20573	21585	+1138	106	+1012	105
10 коэффициент текущей ликвидности	Тыс. руб	2,1	2,4	2,7	+0,3	95,2	+0,3	117,1
11 коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Тыс. руб	-0,99	-0,1	0	0,9	10,1	-0,1	0

По данным таблицы 1 можно проследить, что в 2010 году по сравнению с 2009 произошло увеличение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 71 млн.руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 на 259 млн.руб., что связано с увеличением выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Рентабельность возросла. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2010 году выросла на 1138 млн.руб, в 2011 году выросла на 1011 млн.руб. Себестоимость реализованных товаров также возросла: в 2010 году на 294 млн. руб, в 2011 году на 197 млн.руб.

Товарооборот в 2010 году по сравнению с 2009 не изменился, а в 2011 году вырос на 40 млн.руб. Это благоприятно влияет на платёжеспособность организации.

Что касается коэффициента текущей ликвидности, то как в 2010 году, так и в 2011 году он увеличился, что говорит о том, что на данном предприятии платёжеспособность устойчива.

Так как на данном предприятии коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами получился со знаком минус, то это говорит о том, что все оборотные средства предприятия и часть долгосрочных активов сформированы за счет заемных источников.

В ОАО «Быховрайагропромтехснаб» бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год, период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерская отчетность - это совокупность бухгалтерских отчетов, содержащая данные об имуществе, капитале и обязательствах организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период.

Основными требованиями к бухгалтерской отчетности являются: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность.

Составление бухгалтерской отчетности связано с соблюдением следующих условий:

- обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

- нейтральности - бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

- непрерывности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания для прекращения или существенного сокращения деятельности;

- полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- осмотрительности - стремление обеспечить большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

- сопоставимости (тождественности) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета:

- времени начисления - факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- приоритета содержания - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из формы, сколько из содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять отчеты за месяц, квартал, год. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными. Формы бухгалтерской отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, за который принимается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Отчетной датой составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность представляется организациями:

-учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

-вышестоящим органам государственного управления, если отчитывающиеся организации подведомственны им или являются организациями государственной формы собственности или имеют в уставном фонде долю государственной собственности;

-другим республиканским органам государственного управления, иным государственным организациям, банкам и другим пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения), необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим за отчетным. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием даты.

Бухгалтерская отчетность классифицируется по ряду признаков:

по периодичности представления - отчетность бывает периодическая (за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев) и годовая (за отчетный год);

по роли в управлении - выделяют общегосударственную отчетность (составляется всеми хозяйствующими субъектами в соответствии с требованиями и методическими рекомендациями Министерства финансов Республики Беларусь), внутрисистемную (отчетность для использования в пределах министерства или ведомства) и управленческую (внутреннюю), составляемую для целей внутреннего менеджмента;

по составу информации - называют первичную (составляется организациями, не имеющими в подчинении обособленных структурных подразделений) и сводную отчетность (формируется вышестоящими организациями, союзами, концернами, министерствами, ведомствами) на основании отчетов нижестоящих хозяйственных структур.

Также бухгалтерскую отчетность принято подразделять на внутреннюю и внешнюю.

Внешняя отчетность предназначена для различных пользователей, находящихся за пределами организации: собственников (учредителей, акционеров), налоговых органов, органов статистики и т.д.

Внутренняя отчетность предназначена для использования внутри организации (руководителями, службами и т.д.).

Сущность бухгалтерского учета заключается в том, что все хозяйственные операции (касаются они средств или источников средств, либо и средств и источников средств) должны быть отражены в документах методом двойной записи по принципу: если в одном месте прибыло (увеличилось), то в другом месте - выбыло (уменьшилось). Можно составить двустороннюю таблицу, в которой левая сторона используется для учета средств, а правая - источников средств. Такая таблица по форме и сути восходит к эпохе Возрождения и уже тогда называлась балансом.

В данную таблицу можно вписать все хозяйственные операции, если их незначительное количество. Однако в современных организациях таких операций насчитывается сотни, тысячи, десятки тысяч, и, естественно, таблицы баланса могут использоваться не для записи первичных документов, а только для свода данных бухгалтерского учета и представления результатов хозяйственной деятельности в обобщенном виде. Бухгалтерский баланс - это сводный документ.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщения хозяйственных средств и их источников за определенный период (месяц, год, квартал, полугодие) на определенную дату (1 января, 1 февраля и т.д.) посредством системы показателей в единой денежной оценке, характеризующей хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.

Бухгалтерский баланс используется для разработки и принятия управленческих решений, контроля и анализа финансовой деятельности организации. Он показывает то финансовое состояние, которое сложилось в организации в результате ее хозяйственной деятельности за истекший период.

В бухгалтерском балансе сумма имущества может быть равной или больше (меньше) суммы долгов. Когда сумма имущества равна сумме долгов, то права и обязательства взаимно погашаются. Имущество принято называть активом, а капитал организации и обязательства - пассивом.

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона - «актив» отражает имеющиеся ресурсы в стоимостном выражении по их составу и размещению, которые называются «средствами» предприятия. Правая сторона - «пассив» - источники формирования средств предприятия (обязательства, капитал).

Во всех случаях соблюдается равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают стоимость одного и того же имущества организации, но представляющую в активе это имущество по составу и функциональному назначению (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, материалы, сырье, незавершенное производство, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.), а в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств (от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, кредиты и займы, кредиторская задолженность и т.д.). Иначе говоря, каждый вид имущества поступает за счет каких-либо источников.

Актив и пассив баланса состоят из статей, отражаемых в определенных строках баланса. Каждой статье баланса соответствует код строки (110, 120 и т.д.). В каждой из сторон баланса выделяются разделы, которые объединяют экономически однородные средства в группы. В активе, например, раздел «Долгосрочные активы» объединяет основные средства, нематериальные активы и т.д. В пассиве раздел «Краткосрочные обязательства» включает краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность и др. В действующей отчетной форме баланса в активе образовано два, а в пассиве три раздела. Кроме того, в отдельный раздел выделены «Забалансовые счета», в котором отражаются: арендованные средства, товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа и т.д.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива: средства = капитал + обязательства. Общий итог баланса называется его валютой. Отражение хозяйственных операций не нарушает равенства итогов актива и пассива, в то время как сумма статей, а также валюта баланса могут меняться. В связи с этим все изменения в бухгалтерском балансе могут быть разделены на четыре типа:

- изменения только в активе баланса (одна его статья увеличивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта баланса не меняется;

- изменения только в пассиве баланса (одна его статья увеличивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта баланса не меняется;

- изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Валюта уменьшается на ту же сумму;

- изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Валюта увеличивается на ту же сумму.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Осуществление анализа деятельности организации базируется на данных информационной системы, которая состоит из подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

В зависимости от задач, стоящих перед бухгалтерской отчетностью, составляемые заключительные балансы имеют свои особенности и могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки. На практике различают следующие основные виды бухгалтерских балансов в зависимости от их назначения:

- вступительный;

- операционный (промежуточный, годовой);

- соединительный;

- разделительный;

- санируемый;

- сводный;

- отдельный;

- баланс-брутто;

- баланс-нетто.

Вступительный (организационный) бухгалтерский баланс это бухгалтерский баланс, содержащий данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организации и включенных в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Существуют различия между бухгалтерскими балансами вновь созданных организаций и организаций, являющихся правопреемницами уже действовавших. В балансе новой организации показывается имущество, состоящее в основном из денежных вкладов, организационных расходов, уставного капитала и расчетов с учредителями. В бухгалтерском балансе организации-правопреемницы наполнение видами средств и источников средств может не отличаться от такового действующей организации.

Операционный бухгалтерский баланс - это баланс, составляемый действующей организацией по данным о хозяйственных операциях за месяц, квартал, год.

Операционные бухгалтерские балансы за месяц (квартал) и в целом за год имеют одинаковую форму и структуру, но различаются методиками формирования показателей. Месячные и квартальные балансы разрабатываются на основании учетных данных.

Составлению годового бухгалтерского баланса предшествует осуществление следующих процедур:

- проведение инвентаризации всех статей баланса и уточнение остатков по счетам Главной книги с отражением корректировок в Главной книге за декабрь;

- проверка расчетов с покупателями, поставщиками, кредиторами и другими субъектами рынка и внесение изменений в Главную книгу за декабрь;

- уточнение оценки основных средств, материалов, ценных бумаг, долгов и тому подобное с уточнением данных за декабрь;

- уточнение распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными календарными годами;

- закрытие счетов финансовых результатов и выявление окончательного финансового результата за год;

- составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги со всеми исправлениями по результатам перечисленных процедур и выведение остатков по счетам для составления заключительного годового баланса.

Заключительный годовой баланс является начальным. По данным этого баланса открываются счета в Главной книге на новый отчетный год.

Соединительный бухгалтерский баланс - это баланс, сформированный на основе заключительных (ликвидационных) балансов при объединении двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.

Разделительный бухгалтерский баланс - это баланс, образованный на основе ликвидационного баланса при разделении одного хозяйствующего субъекта на два или несколько юридических лиц, а также при выделении из единого бухгалтерского баланса юридического лица доли капитала для образования новой самостоятельной организации.

Санируемый бухгалтерский баланс - это баланс, составляемый при приближении организации к банкротству, когда предполагается проведение аудита и полной инвентаризации имущества и обязательств, а также оценка статей баланса с учетом их значения для организации.

Ликвидационный бухгалтерский баланс - это баланс, в котором статьи актива оцениваются по реализационной стоимости, исключаются такие статьи, имеющиеся в операционном балансе, как «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов», но включаются статьи, связанные с оценкой интеллектуального капитала, представляющего стоимость деловой репутации.

Сводный бухгалтерский баланс - это баланс, образуемый на основе соединения отдельных заключительных балансов внутренних структурных единиц концернов, министерств, ведомств.

Сводно-консолидированный бухгалтерский баланс - это объединение балансов организаций, юридически независимых лиц (головной организации, дочерних и зависимых обществ этой организации), из которого исключаются все внутренние обороты, а затем производится расчет по каждой статье баланса в зависимости от долей организаций - участниц в капитале группы.

Бухгалтерский баланс-брутто - это баланс, включающий регулирующие статьи 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Бухгалтерский баланс-нетто - это баланс, не содержащий регулирующие статьи 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В активе и пассиве баланса имеются графы «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода», благодаря чему можно проследить изменения, произошедшие за отчетный период, как в целом по группам средств и их источников, так и по отдельным статьям. Однако по бухгалтерскому балансу невозможно оперативно получить информацию о текущих изменениях в составе и размещении каждого вида средств и источников средств. Для этих целей в бухгалтерском учете используются счета и регистры.

1.1 Баланс, порядок составления и представления

В бухгалтерском балансе активы и обязательства разделены на долгосрочные и краткосрочные. В форму бухгалтерского баланса в 2012 году внесены следующие изменения: - долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, долгосрочные финансовые вложения перенесены в раздел I«Долгосрочные активы»; - дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд перенесена из актива бухгалтерского баланса в раздел III«Собственный капитал» и вычитается при подсчете итогов по этому разделу; - краткосрочные финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, перенесены из финансовых вложений в состав денежных средств и их эквивалентов; - долгосрочные доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей перенесены в раздел IV «Долгосрочные обязательства»; - краткосрочная часть долгосрочных займов перенесена в раздел V «Краткосрочные обязательства»; - кредиторская задолженность по погашению процентов по долгосрочным кредитам и займам перенесена в раздел V «Краткосрочные обязательства». Бухгалтерский баланс показывает изменение имущественного состояния предприятия за определенный промежуток времени. Для составления бухгалтерского баланса необходимо определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе или нет. Такая раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех активов, которые используются в долгосрочных операциях компании. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании. Для подготовки бухгалтерского баланса необходимо:

- составить пробные балансы на начало и на конец отчетного периода по данным предприятия на основе оборотно-сальдового баланса предприятия;

- внести необходимые корректировочные проводки и привести счета в соответствии с предлагаемым Планом счетов и международными стандартами финансовой отчетности;

- составить преобразованный баланс на конец периода;

- внести проводки по реклассификации;

- составить пробный баланс в соответствии с МСФО;

- составить окончательный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО.

Линейные статьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией.

Каждая существенная статья должна представляется в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Информация является существенной, если ее раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе финансовой отчетности.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства классифицируются как долгосрочные активы или обязательства, поскольку точный период их погашения на отчетную дату определить достаточно сложно. Основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы приводятся только по остаточной стоимости.

Бухгалтерский баланс предприятия составляется за определенный период (месяц, год, квартал, полугодие) на определенную дату (1 января, 1 февраля и т.д.) посредством системы показателей в единой денежной оценке, характеризующей хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.

1.2 Мероприятия и подготовительные работы по составлению баланса ОАО «Быховрайагропромтехснаб»

Для обеспечения достоверности данных квартального баланса, перед его составлением в организации проводится определенная подготовительная работа:

- проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах ;

Перед составлением квартального бухгалтерского баланса необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия (активов) или источников их образования (пассивов), выявление отклонений от данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности и принятие решений по внесению соответствующих изменений.

- в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и установленными руководителем организации сроками проводится полная инвентаризация всех статей баланса с отражением в учете ее результатов;

Для проведения квартальной инвентаризации приказом (распоряжением) руководителя организации создаются центральная инвентаризационная комиссия (в небольших организациях создается одна комиссия) и рабочие комиссии, которые в местах хранения проверяют наличие имущества, денежных средств, сверяют расчеты и т.п.

Инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально ответственного лица, которое перед началом проверки дает расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В ОАО «Быховрайагропромтехснаб» инвентаризация всех статей баланса проводится ежегодно. При проведении инвентаризации имущества организация руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годового бухгалтерского отчета.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с другими предприятиями, хозяйствами, правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности.

Уточненные или списанные суммы дебиторской и кредиторской задолженности зачисляются на финансовые результаты отчетного года.

Убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению по истечении срока исковой давности отражаются по кредиту счетов учета реализации или расчетов в корреспонденции с дебетом 92 счета «Внереализационные доходы и расходы».

В ОАО «Быховрайагропромтехснаб» был издан приказ №246 в от 15.03.2012 г., в соответствии с которым была создана комиссия для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств общества.

Согласно приказу комиссия должна была :

организовать проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, осуществление инструктажа членов рабочих инвентаризационных комиссий;

сделать контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, а также выборочные инвентаризации товарно- материальных ценностей в местах их хранения;

рассмотреть результаты инвентаризации, нарушения и внесение предложений о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей.

Провести инвентаризацию:

основных средств по состоянию на 1 апреля 2012 года с обязательным проставлением заводских номеров в инвентаризационной описи;

драгоценных металлов и камней содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях по состоянию на 1 апреля 2012 года;

товарно-материальных ценностей (сырье, материалы, инструменты, нефтепродукты (ГСМ) на складе, в банках транспорта и тракторов, комбайнов, а также ГСМ на ответственном хранении товаров, тары , готовой продукции на складе и в магазинах, запасных частей);

товарно-материальных ценностей и денежных средств в магазине по состоянию на 1 апреля;

инвентаризацию бланков строгой отчетности, кассы по состоянию на 1 апреля 2012 года;

нематериальных активы, всех статей баланса, расчетов (банк, налоговая), за балансовых счетов, суммы дебиторской задолженности по которым истекли сроки давности по состоянию на 1 апреля 2012 года;

Расчетов с дебиторами и кредиторами - по состоянию на 1 апреля 2012 года.

Рабочие инвентаризационные комиссии должны были:

выявить неходовые (неликвиды) запасы товарно-материальных ценностей;

выявить негодные ценности.

Рабочие инвентаризационные комиссии были предупреждены, что они несут ответственность за несвоевременность соблюдения порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом, полноту и точность внесения в описи данных о фактически проверяемых ценностей, денежных средствах, драгоценных металлов и камней, средствах в расчетах, правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (сорт, размер и т.д.) по которым определяются их цены, своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.

При нарушении этих условий комиссии привлекаются к ответственности в порядке установленном законодательством.

Инвентаризацию товарно-материальных ценностей согласно приказу необходимо было начать 15 марта 2012 года, окончить 15 марта 2012года.

Инвентаризационные описи предоставить в бухгалтерию 18 марта 2012 года.

в соответствии с постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы. Результаты переоценки отражаются в учете;

Одной из целей переоценки является определение реальной стоимости перечисленных объектов.

Переоценка производится только после окончания инвентаризации и установления фактического наличия объектов переоценки.

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года. При проведении переоценки имущества организации и индивидуальные предприниматели применяют следующие методы:

прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года;

индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету.

При переоценки определяют не только восстановительную стоимость объектов, но и суммы амортизационных отчислений и остаточную стоимость основных средств. Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов. Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической и бухгалтерской документации. В ведомости записи производятся отдельно по каждому объекту.

После окончания работ по переоценке составляется акт результатов переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года и в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце года справочно на забалансовых счетах, увеличение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета бухгалтерского учета 014 "Потеря стоимости основных средств". Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается записью методом "красное сторно" по дебету счета бухгалтерского учета 014 "Потеря стоимости основных средств". В ОАО «Быховрайагропромтехснаб» производилась переоценка фондов, не завершённых строительством объектов, не установленного оборудования на 1 января 2012 г.

Согласно постановлению Минфина переоценка производится на 1 января, следующего за отчётным, а анализируемый период в дипломной работе квартал.

Следовательно, данные на 01.04.2012 года не предоставляются, выверяются сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими актами; вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. Допущенные в учете искажения и ошибки исправляются в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет, утвержденным Министерством финансов 14 февраля 2009 г. №19 Республики Беларусь.

- переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости данные листов-расшифровок;

- кроме того при составлении бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса в два этапа:

происходит закрытие субсчетов 1-8 к счетам 90, 91, 92 на субсчет 9 соответствующих счетов;

конечный финансовый результат формируется на счете 99, который в конце года списывается на счет 84:

Дт 99 Кт 84 - прибыль

Дт 84 Кт 99 - убыток.

- подсчитывается взаимная свёрка оборотов и сальдо на конец отчётного периода по регистрам бухгалтерского учёта;

- переносится в Главную книгу данных регистров учёта, определяются конечные остатки по синтетическим счетам.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности в зарубежных странах

Бухгалтерская отчетность включает в себя разное количество отчетов, которые регламентируются правилами или стандартами соответствующих стран.

В таблице 1.1 приведен состав обязательной бухгалтерской отчетности предприятий отдельных стран.

Таблица 1.1 - Состав обязательной финансовой отчетности предприятий отдельных стран

Страна	Состав обязательной финансовой отчетности
1	2
Бельгия	Бухгалтерская отчетность компании включает баланс, отчет о прибыли и убытках, примечания к отчетности и социальный баланс. Входящиеданные должны соответствовать конечному сальдо за предшествующий период. Не допускается сальдирование активов и пассивов, условных активов и прав, условных обязательств, доходов и расходов, кроме специально оговоренных случаев. Малые и средние предприятия могут составлять баланс и отчет о прибылях и убытках в сокращенном варианте. Частные предприниматели, полные или ограниченные партнерства с оборотом менее 20 млн. бельгийских франков могут вести упрощенный учет и не обязаны пользоваться при составлении годовой отчетности официальными формами, предусмотренными в королевских указах.
Великобритания	Баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении денежных средств и объяснительная записка вместе с консолидированной отчетностью. Английские компании, заполняя налоговые декларации преследуют иную цель, чем при заполнении финансовой отчетности. Потому в Великобритании существует два вида внешней отчетности: налоговая и финансовая. Такой подход характерен для всех стран принадлежащих к англо-американской модели.
Германия	Отчетность включает не только основные финансовые отчеты и примечания к ним, но и описание компании, ее продукции, местонахождение, состав высшего управления. Обязательным для годового отчета является широкий текстовый раздел - "Управленческий осмотр и анализ финансового состояния и результатов деятельности". Этот раздел включает две части: 1) анализ финансового состояния компании, влияющих на него факторов; 2) перспективы будущей: развития компаний. В Германии порядок составления торгового баланса регулируется "Законом о составлении баланса", в котором приводится перечень необходимых форм и ведомостей, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности компаний. Допускается свобода действий относительно вариантов оценки балансовых статей. Предусмотрено, что большинство компаний ограничивается только налоговой отчетностью, кроме компаний, обязанных публиковать годовой финансовый отчет Налоговый баланс включает в себя две части: результативную, предназначенную для расчета корпоративного налога на прибыль и налога на промышленный капитал; имущественную, в которой осуществляется оценка имущества по текущей (рыночной) цене для расчета налога на имущество. Компании, составляющие дополнительно годовой финансовый отчет, совершают перерасчет по специальной методике торгового баланса в налоговый
Италия	Годовая отчетность итальянских компании может включать: баланс (обязательно); объяснительную записку (обязательно); отчет о прибыли и убытках (обязательно); операционный отчет (отчет о текущей деятельности) (обязательно); отчет внутренних аудиторов (обязательно); отчет о движении капитала; отчет о движении денежных средств; отчет президента компании; доклад совета директоров; аудиторские выводы (обязательны для некоторых категорий компаний - финансовых, страховых, медиа-холдингов и т.д.). Компании, чьи акции котируются на биржах, должны предоставлять, кроме конечного годового отчета, и отчеты за полугодие. Все данные в итальянской отчетности отображаются на начало и конец периода. Малые предприятия могут предоставлять: баланс; отчет о прибыли и убытках и объяснительную записку в сокращенном, по сравнению с обычным вариантом. Бухгалтерская отчетность, составляемая в соответствии с требованиями национального законодательства, предназначена исключительно для целей налогового контроля.
Китай	Все бухгалтерские документы и финансовые отчеты ведутся на китайском языке. Одновременно они могут оформляться на каком-либо иностранном языке или (если предприятие находится в районе национальной автономии) на языке национального меньшинства. Бухгалтерские документы и финансовые отчеты сохраняются 15 лет. Если используется иностранная валюта, данные финансовых отчетов должны быть конвертированы в юани в конце года. Финансовый год начинается в Китае 1 января и заканчивается 31 декабря. В течение этого периода учет ведется нарастающим итогом. Каждое предприятие формирует финансовую отчетность и направляет ее ежемесячно, ежеквартально и ежегодно в контролирующие ведомства (сначала в Министерство финансов и налоговое бюро).
Польша	Финансовая отчетность предприятий состоит из баланса, отчета о прибыли и убытках (4 альтернативные формы) и дополнительной информации. Кроме того, государственные и частные предприятия, за исключением малых, обязаны составлять отчет о движении денежных средств. Совет директоров любого предприятия должен составлять ежегодный отчет о хозяйственной деятельности предприятия.
Россия	Годовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибыли и убытках и примечания к ним, предусмотренных нормативными документами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; объяснительной записки. К приложениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках относятся: отчет о движении денежных средств, отчет oб изменениях капитала и объяснительная записка.
США	Основные формы отчетности: балансовый отчет, отчет о прибыли и убытках; отчет о движении денежных средств; отчет о нераспределенной прибыли; отчет об акционерном капитале. В США существуют единые отчетные формы и обязательные для всех бланки. Баланс и отчет о прибыли и убытках отличаются большей компактностью, укрупнением показателей по сравнению с украинскими отчетными формами, потому они менее наглядны, но, в то же время, в большей степени аналитичны.
Франция	Ежегодные бухгалтерские отчеты состоят из балансового отчета, отчет о прибыли и убытках и комментариев к ним. В зависимости от размера компании документы могут предоставляться тремя способами: сокращенный вариант: основной вариант, подробный вариант.
Швейцария	Бухгалтерская отчетность включает: баланс, отчет о прибыли и убытках и примечания к нему. Кроме того, Фонд рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности добавляет к этому списку отчет о движении фондов.

Итак, как видно из таблицы, каждая страна имеет свои особенности в системе отчетности. Однако существует единый для всех набор обязательных отчетов - это баланс, отчет о прибыли и убытках и примечания к ним. В большинстве случаев регламентируются лишь наиболее существенные элементы отчетов. А такие вопросы, как объем и сущность детализации отчета, включение в него специфической для данной компании информации, расчеты разнообразных показателей, отдаются на усмотрение самой фирмы. Малым и средним компаниям разрешается составлять годовые отчеты в упрощенном виде.

Что касается форматов представления отчетов, то здесь практика тоже различная. Например, балансовый отчет в некоторых странах подается в горизонтальном формате - Франция, Германия, Бельгия, Италия, Греция, Испания, и т.п. В Люксембурге, Нидерландах, Великобритании, Ирландии, Дании предприятия могут подавать как горизонтальную, так и вертикальную форму.

Кроме названных отчетных форм, бухгалтерская отчетность зарубежных предприятий большинства стран включает также подробные расшифровки практически по каждому бухгалтерскому счету, расчет и анализ важнейших показателей работы предприятия, основные инвестиционные проекты, которые предполагается осуществить в будущем отчетном периоде, а также другую важную информацию, которая может оказаться необходимой пользователям для всесторонней объективной оценки результатов работы предприятия в прошлом и для надежного прогноза эффективности его хозяйственной деятельности в будущем.

1.4 Нормативно-правовая база по составлению бухгалтерской отчетности

Основными нормативными документами Республики Беларусь, регулирующими вопросы составления бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности являются:

1) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». [1]

Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям.

Действие настоящей Инструкции распространяется на коммерческие и некоммерческие организации (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), в том числе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, если иное не определено в настоящей Инструкции.

2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.06.2012 № 38 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь». [2]

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

3) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.12.2011 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования». [3]

Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

Индивидуальные предприниматели имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества в соответствии с настоящей Инструкцией.

4) Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 26.01.2012 года. Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

5) Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь» О бухгалтерском учете и отчетности»». [5]

6) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 №107(ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 №2, от 08.04.2010 №45, от 01.01.2012 №113) «Об утверждении инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». [6]

Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов устанавливает порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями (кроме банков), индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность и ведущими бухгалтерский учет а также состав активов и пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, с учетом особенностей осуществляемой организациями деятельности.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

2.1 Актив бухгалтерского баланса в ОАО «Быховрайагропромтехснаб»

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается имущество организации - по составу и размещению и по источникам его образования.

Роль бухгалтерского баланса как источника информации для принятия управленческих решений в современных условиях хозяйствования возрастает. Содержащаяся в нем информация позволяет оценить результат финансово-хозяйственной деятельности организации через призму изменения ее финансового положения, с одной стороны, определить перспективу развития хозяйствующего субъекта и тактику управления им - с другой.

Бухгалтерский баланс (форма 1) должен содержать числовые показатели согласно установленной форме.

Единица измерения в балансе - млн.руб.

Баланс составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на конец отчетного периода.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В графе 3 на 1 апреля 2012 года бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода.

В графе 4 на 31 декабря 2011 г. бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 на 1 апреля 2012 года предыдущего года (заключительный баланс), за исключением случаев, установленных законодательством.

В разделе I "Долгосрочные активы" приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

По статье "Основные средства" (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства", и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 "Амортизация основных средств".

В бухгалтерском балансе ОАО «Быховрайагропромтехснаб» за 1 квартал 2012 года приводится остаточная стоимость основных средств на начало периода 41431 млн.руб., на конец отчетного периода 39778 млн.руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2012 года данной организации сальдо на начало периода по счету 01 "Основные средства" составило 63521768727 руб., на конец отчетного периода 63521768727 руб.

По статье "Нематериальные активы" (строка 120) показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы", и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".