Внешний и внутренний аудит: сущность, отличия

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Понятие и сущность внутреннего аудита

2. Понятие и сущность внешнего аудита

3. Отличие внутреннего и внешнего аудитов

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

Проверка состояния дел в любой компании является необходимой, поскольку только постоянный строгий контроль над финансовыми операциями может гарантировать нормальную работу предприятия, не подверженную пагубному влиянию ошибок, халатности и мошенничества персонала. Именно поэтому внутренний и внешний аудит чрезвычайно важны для жизни любой фирмы. В данной статье мы рассмотрим оба вышеприведенных вида аудита и попробуем уяснить, чем они отличаются друг от друга.

Внутренний и внешний аудит по сути своей представляют проверку состояния дел на фирме в той или иной отрасли. Традиционно понятие аудит связывается лишь с проверкой финансового состояния компании, однако, на самом деле проверяться может что угодно. К примеру, может быть проведен внутренний аудит системы менеджмента качества, результаты которого дадут наглядное представление о том, каким образом фирма контролирует качество выпускаемой продукции, и какие усилия прикладывает для того, чтобы его повысить. Такая проверка даст возможность выявить наиболее слабые места системы менеджмента качества и сформировать конкретные предложения по ее улучшению

Аудит - важнейшее средство финансового контроля деятельности компании, которое с успехом применяется на протяжении многих веков. В основном аудит используется для проверки деятельности компаний, а также достоверности бухгалтерской отчетности для предупреждения проблем с государственными органами.

В настоящий момент в компаниях применяются две формы аудита:

1. Организация внутреннего аудита. Главной задачей внутреннего аудита является совершенствование деятельности предприятия для снижения рисков на различных этапах деятельности компании. Организация внутреннего аудита позволяет повысить общее качество ведения отчетности, а также усилить контроль над отдельными операциями.

2. Организацию внутреннего аудита в компании чаще всего налаживают руководители, стремящиеся к максимальному контролю над ситуацией в компании. Таким образом, достигается наиболее эффективное управление компанией и качественный подход к решению даже самых сложных проблем при оценке и управлению рисками.

Организация внешнего аудита. Проведение внешнего аудита происходит с привлечением квалифицированных сторонних специалистов - аудиторов. Аудиторская проверка проводится по установленным международным нормам и методикам. Внешний аудит предприятия может происходить в форме обязательного (требования к организациям установлены в соответствующем законе) и инициативного аудита (проводится по заказу компании).

При прохождении обязательного аудита компания получает документ - аудиторское заключение, удостоверяющий соответствие или несоответствие ее бухгалтерской отчетности. При организации внешнего аудита по инициативе организации, аудиторская компания представляет полный отчет об ошибках и недочетах, найденных в финансовой отчетности предприятии или ее части.

Тема моего курсового исследования звучит: «Внешний и внутренний аудит: сущность, отличия».

В соответствии с данной темой, цели курсового исследования ставились такие: изучить и рассмотреть сходства и различия внутреннего и внешнего аудита.

Из поставленных целей вытекают следующие задачи, которые необходимо раскрыть в данной курсовой работе: изучить основные понятия и сущность внутреннего и внешнего аудита.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, глоссария, списка использованных источников и приложения.

1. Понятие и сущность внутреннего аудита

Развитие внутреннего аудита, как науки и бизнес-инструмента, пришлось на послевоенные годы. Изначально основной задачей этой корпоративно-управленческой дисциплины был анализ бухгалтерской отчетности и контроль финансовой деятельности предприятий. Однако развитие экономики и стремительный рост компаний привели к увеличению возложенных на внутренний аудит функций, превратив его в один из наиболее эффективных инструментов финансового менеджмента, позволяющего оценивать риски, разрабатывать мероприятия по их снижению, повышать эффективность бизнес-процессов и многое другое.

В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание как и внешнему (аудиторские комитеты обязаны создавать все компании, акции которых котируются на бирже). Но если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится еще в «зачаточном» состоянии. Следует отметить также отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных внутреннему аудиту. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок). В связи с этим возникает необходимость разработки системы критериев оценки последнего.

В соответствии с определением Международного Института внутренних аудиторов, внутренний аудит -- это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий (англ. assurance) и консультаций (англ. consulting), направленных на совершенствование деятельности организации. Предоставлением гарантий для собственников бизнеса в данном случае является оценка, анализ и составление отчета по поводу надежности и эффективности процессов. Консультации аудиторов адресованы администрации предприятия.

В широкий спектр задач внутреннего аудита входит, в первую очередь, функция проверки существующих на предприятии систем внутреннего контроля на предмет достоверности информации, эффективности работы различных подразделений. Второй серьезной задачей является создание системы управления рисками, анализ ее эффективности, а также разработка мероприятий по их снижению. Обязательным также является контроль за соответствием системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления

Цель внутреннего аудита -- помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

а) оценку адекватности систем контроля -- осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности деятельности -- осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Внутренний аудит может подразделяться на следующие виды:

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, бизнес-проектов с целью выявления возможностей их улучшения. Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития.

Поэтому такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:

1) установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик) сбыта продукции;

2) предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).

Чем же обусловлена такая востребованность специалистов по внутреннему аудиту? На наш взгляд, существует несколько основных причин. Активный рост бизнеса и соответственно конкуренции, возникновение и развитие новых финансовых направлений, череда громких скандалов и банкротств доказали необходимость не только тщательного контроля финансовой деятельности, но и наличия службы, которая могла бы прогнозировать риски, а также сделать деятельность предприятия более эффективной.

В Европе и США (а в последнее время и в России) прослеживается тенденция разделения функций владения и управления бизнесом (это, в первую очередь, касается крупных и средних компаний, для малого бизнеса все еще устойчиво совмещение функций собственника и руководителя в одном лице). Собственники разрабатывают общую стратегию развития предприятия и координируют основные направления, а для решения повседневных задач нанимают профессиональных топ-менеджеров. Однако при такой организации бизнеса актуальным становится вопрос контроля состояния дел в компании. И здесь наиболее действенным инструментом будет внутренний аудит. Кроме того, выводы внутреннего аудита обеспечивают собственникам полную, а главное объективную оценку, деятельности предприятия.

Однако самым главным фактором, повлиявшим на активное внедрение внутреннего аудита в отечественных компаниях, стал Федеральный закон «О бухгалтерском учете». ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» В соответствии со ст. 19 этого закона с 01.01.2013 года все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а экономические субъекты, которые подлежат обязательному аудиту, помимо этого, должны осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, активное внедрение и развитие внутреннего аудита в российском секторе бизнеса обусловлено, с одной стороны экономической необходимостью, а с другой нормативными требованиями российского законодательства.

Уже сейчас крупные компании активно занимаются организацией системы внутреннего контроля, а потому растет спрос на специалистов, которые могли бы взять выполнение данных функций на себя, но и требования к таким специалистам достаточно высокие.

Помимо общих знаний в финансовой сфере необходимо обладать обширными специализированными знаниями в области внутреннего аудита, внутреннего контроля и корпоративного управления, знать не только национальные, но и международные стандарты аудита, а также специфику той деятельности, к которой будет применяться внутренний аудит. Кроме того, от соискателя на столь ответственную должность во время собеседования могут потребовать сертификат или диплом, подтверждающий наличие знаний в данной области.

Зачастую именно обучение и получение соответствующего документа, а точнее трудности связанные с этим, стоят на пути амбициозного бухгалтера или экономиста, желающего осваивать новые сферы. Трудности в основном заключаются в необходимости тратить время и силы на посещение дополнительных очных курсов, в высокой стоимости таких курсов, а также в отсутствии специализированного качественного обучения в нужном регионе.

Оптимальный выход из сложившейся ситуации очевиден - онлайн обучение, которое позволяет выбрать любой курс, любую программу, обучаться по свободному графику и при этом значительно экономить . При этом качество курсов ведущих дистанционных центров обучения зачастую превышает качество аналогичных очных курсов, за счет привлечения  лучших тьюторов и высококвалифицированных специалистов-практиков. Благодаря использованию всего многообразия онлайн инструментов в создании курса, например, модульности структуры обучения, контроля промежуточных знаний, использования вебинаров сохраняется основное преимущество очного обучения -- возможность общения с преподавателем.

2. Понятие и сущность внешнего аудита

Внешний аудит подразумевает проверку и подтверждение правильности бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональным аудитором или аудиторской организацией, которые не связаны с проверяемой организацией (отсутствуют имущественные связи, отсутствуют родственные связи с руководством и сотрудниками проверяемой организации, аудитором или аудиторской компанией не оказывались услуги в части ведения бухгалтерского учета организации за проверяемый период и др.).

Аудиторские услуги оказываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»), которые не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (п. 6 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ): ФЗ N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8 ) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью (п. 7 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ).

Аудиторская организация -- это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 307-ФЗ).

Аудитор -- физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ). Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ).

Помимо аудиторских организаций, осуществлять аудиторскую деятельность могут индивидуальные аудиторы (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ), правда, с некоторым ограничением. Так, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ). Для осуществления индивидуальным аудитором аудиторской деятельности ему необходимо иметь членство в саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация и аудитор признаются таковыми с даты внесения сведений о них в Реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ).

Внешний аудит может быть обязательным и инициативным.

Обязательный аудит проводится в случаях, перечисленных в ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Инициативный аудит проводится по решению руководства или учредителей фирмы и может охватывать в целом финансово-хозяйственную деятельность предприятия или отдельный участок бухгалтерского или налогового учета.

На практике инициативный аудит проводится с целью минимизации финансовых, налоговых и юридических рисков, например:

- перед проведением проверки государственными органами;

- при смене руководителя или главного бухгалтера компании;

- перед покупкой или продажей предприятия;

- при возникновении сомнений в достоверности ведения бухгалтерского (налогового) учета;

- и т.д.

При обязательном аудите проверка охватывает всю бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, в то время как при инициативном аудите проверка может быть полной (т.е. охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия) или охватывать лишь отдельный участок:

- аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности;

- аудит имущества и обязательств;

- аудит дебиторской и кредиторской задолженности;

- налоговый аудит (включающий в себя анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам);

- анализ эффективности управления предприятием;

- и т.д.

Оформление аудиторской проверки

Основной целью аудиторской проверки для организации является получение аудиторского заключения. Если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, является составной частью бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, приложениями к ним и пояснительной запиской (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», закреплена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. ФЗ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Если аудиторская проверка инициативная, то аудиторское заключение необходимо, например для принятия важного решения, минимизации рисков, получения банковского кредита и т.д.

Аудиторское заключение должно содержать положения, перечисленные в ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ), такие как наименование аудиторской организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО, членом которой является аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО; подпись аудитора; дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно включать часть «Мнение», в ней приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица; внешний внутренний аудит проверка

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение может содержать мнение аудитора:

- безоговорочно положительное (если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация);

- с оговорками или отрицательное (если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация. В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно);

- отказ от мнения (это плохое заключение, но, возможно, этому есть обоснование. Причины, по которым аудитор не в состоянии высказать свое мнение, должны быть упомянуты в заключении).

Следует отметить, что к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

3. Отличие внутреннего и внешнего аудитов

Ключевым элементом взаимоотношений в рассматриваемой области является более полное использование внешними аудиторами результатов работы внутреннего аудита, для чего необходимо правильно построить взаимоотношения между внутренними и внешними аудиторами с учетом существующих требований регулирующих документов, прежде всего Международных стандартов аудита (МСА).

Взаимоотношения между внешним консультантом и внутренним аудитором компании всегда выстраиваются непросто. С самого начала эти отношения противоречивы и неоднозначны: с одной стороны, внутренний специалист - помощник внешнего аудитора, поскольку лучше владеет ситуацией и помогает быстро во всем разобраться. С другой стороны - соперник, которому постоянно нужно доказывать свою точку зрения и отстаивать свое мнение. Ведь очень часто внешний аудитор смотрит на проблему под одним углом, а внутренний аудитор - под другим. Иногда внутренний специалист испытывает некую настороженность по отношению к внешнему консультанту. Это и неудивительно, ведь сторонний аудитор призван находить недостатки не только в деятельности организации, но и в работе внутренней службы аудита. Я считаю, что внешним консультантам и штатным аудиторам нужно учиться выстраивать взаимоотношения друг, с другом исходя из понимания, что у каждого свои стратегические задачи, которые нужно выполнять, и выполнять с максимальной эффективностью.

Кроме того, следует отметить, что функции внутренних аудиторов, как правило, шире. Внешний аудит традиционно занимается, прежде всего, подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности компании. Внутренний аудит направлен еще и на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании. Еще одним отличием является то, что внешние аудиторы в рамках оказания аудиторских услуг не делают оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности компании, что обычно является одной из задач внутреннего аудита.

Если характер обязанностей внутреннего аудита связан с финансовой отчетностью, внешний аудитор может изучить план работы службы внутреннего аудита за период, если таковой имеется, и обсудить этот план с внутренними аудиторами, чтобы понять задачи, выполняемые внутренними аудиторами.

Изучая аудируемую организацию, внешний аудитор направляет запросы в службу внутреннего аудита, если таковая имеется, об аудиторских процедурах, выполненных в течение года в отношении дизайна и эффективности внутреннего контроля, а также о том, насколько удовлетворительно реагировало руководство на результаты выполненных процедур.

Внешний аудитор должен понять "характер обязанностей службы внутреннего аудита и то, каким образом служба внутреннего аудита встроена в организационную структуру, а также работу, которая выполняется или должна выполняться службой внутреннего аудита". Д. Малыхина "О некоторых инициативах по укреплению взаимодействия внешнего и внутреннего аудита" //www.iia-ru.ru.

Если внешний аудитор решает, что работа внутренних аудиторов релевантна для целей внешнего аудита, он обязан применять МСА 610 "Использование работы внутренних аудиторов".

Этот стандарт посвящен вопросам использования внешними аудиторами результатов работы внутренних аудиторов. Внешние аудиторы обязаны применять его в тех случаях, когда они определили, что будут пользоваться в своей работе результатами работы внутреннего аудитора. При этом следует отметить, что использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика аудита, изменения характера, а также сокращения объема выполняемых аудиторских процедур. Это достигается за счет того, что, как признает МСА 610, "хотя цели внутреннего аудита и внешнего аудита различны, ряд способов, с помощью которых внутренний аудит и внешний аудит достигают собственных целей, аналогичны".
Поскольку внешний аудитор несет ответственность за выдаваемое аудиторское заключение и использование результатов работы внутреннего аудита не снимает с него этой ответственности, МСА 610 регламентирует, что именно должен сделать внешний аудитор, чтобы полагаться на результаты работы внутреннего аудитора.

В тех случаях, когда в организации имеется служба внутреннего аудита, внешний аудитор должен определить: будет ли работа внутренних аудиторов адекватна для целей аудита; и если да, то каков предполагаемый эффект от работы внутренних аудиторов на характер, сроки или масштабы процедур, выполняемых внешними аудиторами.

При определении того, будет ли работа внутренних аудиторов адекватна для целей внешнего аудита, внешний аудитор должен оценить: объективность службы внутреннего аудита; техническую компетентность внутренних аудиторов; выполняется ли работа внутренних аудиторов с должным профессионализмом; насколько эффективно построено взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами.

При определении планируемого влияния работы внутренних аудиторов на характер, сроки и масштабы аудиторских процедур внешний аудитор должен учитывать: характер и рамки конкретной работы, выполняемой внутренними аудиторами; оценку риска существенного искажения по конкретным классам операций, остаткам и раскрытию информации; степень субъективности в оценке аудиторских доказательств, собранных внутренними аудиторами.

Внешний аудитор также может воспользоваться результатами выполнения внутренними аудиторами конкретных заданий. Для этого внешний аудитор должен оценить и выполнить аудиторские процедуры в отношении этих заданий, чтобы определить их адекватность для целей внешнего аудита.

Чтобы определить адекватность конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, для целей внешнего аудита аудитор должен оценить: a) выполнялась ли эта работа внутренними аудиторами, прошедшими адекватное обучение и обладающими надлежащим профессионализмом; b) надлежащим ли образом контролировалась, проверялась и документировалась работа; c) насколько адекватные аудиторские доказательства были получены для подтверждения выводов внутренних аудиторов; d) насколько выводы, сделанные в конкретных обстоятельствах, и отчеты внутренних аудиторов согласуются с результатами выполненной работы; e) насколько удовлетворительна была реакция на отклонения, выявленные внутренними аудиторами.

Если внешний аудитор пользуется результатами конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, он должен включить в аудиторскую документацию выводы в отношении оценки адекватности работы внутренних аудиторов и описание аудиторских процедур, выполненных им в отношении этой работы.

Как видно из описанного выше внешний и внутренний аудит взаимодействует друг с другом, но также между ними существуют некоторые различия, о которых мы расскажем подробнее далее.

Главным принципиальным отличием, конечно же, является то, что органы внутреннего аудита являются составной частью предприятия, системы его управле-ния и функционируют под непосредственным контролем и по указанию ру-ководства.

Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, очень важно исследовать роль, которую играет в организации внутренний аудит, чтобы уменьшить дублирование работы. Это возможно вне зависимости от того, охватывает ли внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных запасов или финансовый менеджмент.

Внутренний аудит осуществляется специалистами по бухгалтерскому (финансовому) учету, контролю и анализу, работающими на данном предприятии, внешний - профессионалами, которые выполняют свою работу на договорной основе.

Главная задача внутреннего аудита заключается в удовлетворении потребностей руководства данного предприятия, а внешнего - в выражении своего мнения для нужд третьих лиц.

При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состояния учета и отчетности внутреннего контроля проводится в соответствии с выбранной учетной политикой
и методическими положениями.

При внешнем аудите проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровень контроля и так далее осуществляются в соответствии с программой аудита.

Внутренний аудит прямо связан с организацией материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам,
растратам, хищениям и непосредственно заинтересован в обеспечении сохранности активов.

При внешнем аудите связь с выявлением фактов мошенничества
и хищений является не прямой, а возникшей в тех случаях, когда результатом являются приписки, различные искажения отчетности.

Внутренний аудит организационно не зависим от проверяемых объектов, он руководствуется требованиями руководящего органа организации и зависим от него и в материальном, и в финансовом отношении.

Внешний аудит обязан быть не зависимым от клиента и организационно, и материально.

Внутренний аудит является частью внутрихозяйственного контроля, важнейший принцип которого - непрерывность. Деятельность его регламентируется внутренними стандартами, разрабатываемыми на предприятии и не противоречащими аудиторскому законодательству.

Внешний аудит является периодическим и осуществляется с интервалами. Деятельность регламентируется нормативно-правовой базой в области аудиторской деятельности (федеральные законы, постановления Правительства Российской Федерации, правила (стандарты) аудиторской деятельности и др.).

Заключение

В заключении хотелось бы сделать некоторые выводы по данному курсовому исследованию.

Во-первых: Внутренний и внешний аудит отличаются между собой в том, кто будет проводить проверку. Так, внутренний аудит проводят сотрудники предприятия. Решение о проведении внутренней аудиторской проверки принимаются руководством компании в том случае, если имеются подозрения о наличии каких-либо нарушений, или же внутренний аудит проводится регулярно. Для проведения проверки составляется специальная комиссия внутренних аудиторов, которые в течении некоторого периода будут проверять состояние дел фирмы в той или иной сфере.

Во-вторых: Бесспорным преимуществом внутреннего аудита является его бесплатность, а также тот факт, что вся информация остается внутри компании, и никто из посторонних лиц не будет иметь к ней доступа. Однако у внутреннего аудита есть и свои минусы: сотрудники компании не смогут обеспечить должную независимость и непредвзятость при проверке, поскольку они так или иначе связаны с остальным коллективом предприятия, кроме того, каждому из аудиторов придется проверять в том числе и свой отдел, и соблазн подправить результаты проверки будет невероятно велик. Именно поэтому подбор сотрудников в комиссию внутренних аудиторов является чрезвычайно ответственным моментом, связанным со множеством сложностей, и лишь в том случае, если комиссия составлена из компетентных сотрудников из разных отделов, можно рассчитывать на проведение квалифицированной и результативной проверки.

В-третьих: Внешний аудит проводится независимым экспертом - представителем аудиторской фирмы, который обязуется за плату проверить финансовое состояние организации и сообщить о выявленных нарушениях в специальном письме, в котором представляется аудиторское заключение. Данный вид аудита бесспорно будет более объективным, ведь аудитор - это независимый эксперт, которого ничто не связывает с организацией, которую он проверяет. Однако есть и обратная сторона медали: аудитор, при всем том, что он является профессионалом, обязующимся сохранять всю полученную информацию в тайне, все же является внешним по отношению к компании, а значит быть на 100% уверенными в том, что он никогда и ни при каких обстоятельствах не использует полученную информацию, все же нельзя. Для того чтобы объективно оценить качество проведенной проверки, проводится внутренний контроль качества аудита, который схож с внутренним аудитом, однако, имеет некоторые отличия, связанные с тем, что проверяются результаты аудиторской проверки. После проведения такого контроля принимается решение о дальнейшем сотрудничестве с той или иной аудиторской фирмой.

Таким образом, внутренний и внешний аудит являются похожими процессами, с главным различием в том, что внутренний аудит проводят сотрудники фирмы, а внешний - независимые эксперты.

Для достижения оптимального соотношения результативности проверки и затраченных ресурсов необходимо удачное комбинирование как внешних, так и внутренних проверок, каждая из которых имеет как бесспорно положительные, так и отрицательные стороны.

Дальнейшему развитию взаимодействия внешнего и внутреннего аудитов на наш взгляд могли бы способствовать:

- допуск аудиторских организаций к выполнению функций внутреннего аудита в банках с внесением соответствующих изменений в Положение N 242-П;

- введение правила (стандарта) по вопросам аутсорсинга (привлечение внешних ресурсов для выполнения внутренних задач организации) внутреннего аудита, базирующегося на международных основах профессиональной практики внутреннего аудита;

- использование МПСВА в качестве нормативно-методического документа саморегулируемыми организациями внешних аудиторов при организации контроля качества.

Глоссарий

№пп	Новое понятие	Содержание
1.	Аудит	важнейшее средство финансового контроля деятельности компании, используется для проверки деятельности компаний, а также достоверности бухгалтерской отчетности для предупреждения проблем с государственными органами
2.	Аудитор	физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов
3.	Аудиторская организация	это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов
4.	Внешний аудит	подразумевает проверку и подтверждение правильности бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональным аудитором или аудиторской организацией, которые не связаны с проверяемой организацией
5.	Внутренний аудит	это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации
6.	Инициативный аудит	осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором
7.	Организационно-технологический аудит систем управления	выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической целесообразности
8.	Оценка эффективности деятельности	осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию.
9.	Оценка адекватности систем контроля	осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления
10.	Функциональный аудит систем управления (рациональности)	проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.
11.	Цель внутреннего аудита	помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля

Список использованных источников

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009 №361-ФЗ) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

Правило (стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" ( Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)

Правило (стандарт) N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" (Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 N 523);

Д. Малыхина "О некоторых инициативах по укреплению взаимодействия внешнего и внутреннего аудита" //www.iia-ru.ru

Размещено на Allbest.ru