Учетная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты учетной политики

1.1 Назначение и регламентация учетной политики Российской Федерации

1.2 Субъекты исполнители и ответственные учетной политики

1.3 Требования, структура, формирование и раскрытие учетной политики

2. Документальное оформление учетной политики предприятия ОАО "Строймост"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ОАО "Строймост"

2.2 Порядок составления учетной политики в ОАО "Строймост"

3. Основные направления совершенствования учетной политики предприятия ОАО "Строймост"

3.1 Последовательность применения учетной политики и принципы бухгалтерского учета

3.2 Автоматизация учетной политики предприятия

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность учётной политики в настоящее время велика, так как сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность должников) непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий, поэтому в зависимости от выбранной учётной политикой складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне и имеет научно-практическую значимость.

В федеральном Законе "О бухгалтерском учете", который является правовой основой создания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, сформулированы основные задачи бухгалтерского учета, приоритетной среди которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей-руководителей, акционеров, других собственников, кредиторов, инвесторов и тому подобное.

Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из отличительных черт новой системы бухгалтерского учета является изменение соотношения между централизованно устанавливаемыми и самостоятельно вырабатываемыми элементами ее. Централизованно устанавливаются общие правила бухгалтерского учета; их конкретизация и механизм выполнения разрабатывается на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей (по сравнению с общей моделью), квалификации персонала, наличной технической базы управления и др. Речь идет о разработке учетной политики предприятия.

Основной целью курсовой работы является - показать в рамках ОАО "Строймост" разработку и применение учётной политики для решения поставленных перед организацией задач:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере изучения учетной политики, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность ОАО "Строймост" в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами;

- оценить компьютерные технологии, используемые для автоматизации бухгалтерского учета;

Практическая значимость данной курсовой работы заключается в том, что данная тема актуальна не только на сегодняшний день, но и в будущем при полном переходе бухгалтерского учёта на международный стандарт.

Методологической основой курсового проекта являются законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные ОАО "Строймост".



1. Теоретические аспекты учетной политики

1.1 Назначение и регламентация учетной политики Российской Федерации

Под учетной политикой обычно понимают: либо совокупность способов учета, применяемых субъектом; либо документ, в котором содержится описание подобной совокупности.

В пункте 3 ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" говорится:

"Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности". [п.3, ст.5 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

В том же значении термин употребляется и в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации", в п. 8 которого утверждается, что:

"При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету".

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

В известном смысле существование учетной политики противоречит регламентации учета: если бы порядок учета был регламентирован полно и не допускал возможности выбора одного из нескольких альтернативных вариантов, учетная политика не понадобилась бы. Она нужна только тогда, когда, несмотря на нормативное регулирование правил учета, субъекты оказываются перед выбором, что учитывать, когда учитывать, каким образом учитывать. Возможность подобного выбора возникает, как правило, в следующих ситуациях:

1. Согласно нормативной базе на усмотрение субъекта предлагаются два или более варианта учета. Например, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, предполагают два варианта учета объектов лизинга: в одном случае такие объекты отражаются на балансе лизингополучателя, во втором случае - на балансе лизингодателя.

2. Порядок учета какого-то объекта или какой-то хозяйственной операции (вообще или по большей части) не регламентирован. Отсутствие регламентации приводит к тому же, к чему и наличие нескольких допустимых вариантов: становится необходимым оговорить вариант, используемый субъектом. Отсутствие регламентации означает множественность вариантов: субъекты могут применить любой из изобретенных или самостоятельно или позаимствованных из сторонних источников вариантов при условии, что эти варианты не противоречат более общим положениям учета (принципам).

3. Порядок учета какого-то объекта или какой-то хозяйственной операции регламентирован, но при этом нормативная база противоречит самой себе. Такие расхождения не приводят к учетной политике автоматически, но "провоцируют" её появление - с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ они стали глубоки как никогда. Теперь даже имеются независимые друг от друга определения бухгалтерского и налогового учета.

Назначение учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких именно правил сформирована отчетность организации. Фактически учетная политика представляет собой текстовые пояснения к отчетности, служащие для уточнения применяемых организацией способов учета и уплаты налогов.

Наибольшее влияние на формирование понятия и регламентацию учетной политики, бухгалтерской и налоговой, оказали и продолжают оказывать следующие документы:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете";

2. ПБУ 1/08 "Учетная политика организации";

3. глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

Первым документом было понятие бухгалтерской учетной политики; вторым документом закрепление установлено на законодательном уровне; третьим документом учетная политика была детализирована; четвертым документом введено понятие "налоговая учетная политика". Количество документов регламентирующих учетную политику, не ограничивается - упоминания об учетной политики содержатся во множестве других нормативных документов и разъяснений.

Учетная политика не относится к наиболее подвижным разделам учета, таким, к примеру, как бухгалтерская отчетность или учет операций с отдельными объектами: принципы её разработки и применения почти не меняются, относительной модификации подвергается лишь перечень охватываемых ею вопросов, что не одно и то же.

1.2 Субъекты, исполнители и ответственные учетной политики

Круг субъектов, составляющих учетную политику, совпадает с кругом субъектов учета. Действительно, если учетная политика характеризует совокупность способов учета, применяемых субъектом, следовательно, каждый субъект учета вынужден заниматься политикой.

Под субъектом учета понимается юридическое лицо в целом. Согласно п. 10 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

Аналогичное правило действует в отношении налоговой учетной политики - согласно п. 12 ст. 167 НК РФ:

Учетная политика для целей налогооблажения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Порядок формирования учетной политики разными субъектами учета может регламентироваться разными нормативными актами, поэтому, несмотря на то, что учетную политику разрабатывают практически все субъекты учета, требования к ней могут быть неодинаковыми.

Субъектами, составляющими учетную политику, могут стать даже нерезиденты. В Указаниях по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утвержденных приказом Минфина России от 11.08.2011 № 53н, в частности говорится:

В учетной политике инвестора (оператора) раскрывается информация о способах ведения бухгалтерского учета, применяемых при исполнении работ по соглашению о разделе продукции: о применяемых способах, а также в случае внесения изменений в учетную политику при изменении существенных условий соглашения инвестора (оператора) обязан известить уполномоченный государством орган или управляющий комитет. Каждый субъект учета в явном или не явном виде должен разрабатывать и применять учетную политику.

В качестве субъектов учета выступают, как правило, юридические лица, однако от их имени принуждены действовать занимающие определенные посты работники, т.е. обыкновенные люди. В деле по составлению учетной политики имеются свои начальники и подчиненные - физические лица; те, кто непосредственно разрабатывает отдельные положения, и те, кто отвечает за их применение перед контролирующими органами.

Обычная учетная политика разрабатывается ее основными пользователями со стороны субъекта учета, т.е. бухгалтерами. Поскольку составление учетной политики - дело, требующее классификации, за него, как правило, берутся наиболее достойные классифицированные специалисты в лице главного бухгалтера и его заместителей, бывают исключения.

Лицом, официально отвечающим за формирование учетной политики, является в соответствии с ПБУ 1/08 " Учетная политика организации" главный бухгалтер, но учетная политика должна быть при этом утверждена руководителем организации. В пункте 2 ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" подчеркивается, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики. Аналогичные требования действуют не только на производственных предприятиях, но и на предприятиях, занимающихся иными видами деятельности, о чем сообщается в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Выбранная учетная политика, особенно для целей налогообложения, способна оказывать влияние на деятельность организации, в частности, в отношении уплаты налогов, что делает ее выбор компетенцией не только главного бухгалтера. Учетная политика представляет собой часть более обширной финансовой политики.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.



1.3 Требования, структура, формирование и раскрытие учетной политики

Согласно некоторым положениям нормативных документов, а также существующей традиции пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется из отдельных разделов.

Первые требования к составу учетной политики (бухгалтерской) приведены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", согласно которому в учетной политике утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия "учетная политика" нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать влияние на финансовое положение, движении денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте и т.д.

Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, принятыми Банком России 05.12.2002 № 205-П, руководителям кредитных организаций предписывается утверждать также:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

-порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);

-лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету основных средств;

-порядок контроля за совершенными внутрибанковскими операциями;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы;

Основные требования к содержанию учетной политики для целей налогооблажения написаны в главе 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть, раскрыты в бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

-причину изменения учетной политики;

-содержание изменения учетной политики;

-порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

-суммы корректировок, связанных с изменение учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

1. Устанавливается наименование одного из документов, в котором зафиксирована учетная политика,- "Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности". Другим документом, где фиксируется учетная политика, является утверждающий ее приказ по организации или иной аналогичный организационно-распорядительный документ.

2. В пояснительной записке отражаются способы учета, выбранные субъектом из нескольких альтернативных, и лишь в случае их существенности для налогообложения, т.е. только в том случае, если выбранный субъектом способ учета изменяет налоговую базу по какому-нибудь налогу.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Учетная политика должна быть оформлена не только организационно-распорядительной документацией, но и фигурировать в пояснительной записке.

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.



2. Документальное оформление учетной политики предприятия ОАО "Строймост"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ОАО "Строймост"

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации Открытым Акционерным Обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, и их свободную продажу на условиях установленного законом.

Открытое акционерное общество "Курская мостостроительная фирма "Строймост" в соответствии с Указом Российской Федерации "Об организациях мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества" от 01.07.1992 г. №721 в порядке приватизации для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнению работ и оказанию услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества.

Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, удовлетворяющий обязательные права Учредителей-акционеров по отношению к Обществу.

Фирма вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

-строительство, реконструкция и техническое перевооружение искусственных сооружений на железных и автомобильных дорогах;

-строительство гидротехнического сооружения и объектов промышленного и гражданского назначения;

-проектирование малых и средних искусственных сооружений, объектов гидротехнического и сельскохозяйственного назначения.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал не может быть менее размера, предусмотренного статьей 26 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ.

Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленным Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

Информация об обществе предоставляется им в соответствии с требованиями Федерального закона "Об акционерных обществах" и иных правовых актов Российской Федерации.

Предприятие обязано обеспечить акционерам доступ к документам, предусмотренным пунктом 1 статьи 89 ФЗ "Об акционерных обществах".

Экономическая характеристика включает в себя выполнение таблицы 1 "Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия", которая заполняется на основе отчет о финансовых результатах. (приложение 3).

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Строймост"

Показатели	Ед.изм.	2013 год	2014 год	Отклоне-ние, (+,-)	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС и акцизов	Тыс.руб.	534016	524159	-9857	98,15
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	Тыс.руб.	510315	475619	-34696	93,2
-в % к выручке от продаж	%	95,56	90,74	-4,82	94,96
Валовая прибыль	Тыс.руб.	23701	48540	24839	204,8
- в % к выручке от продаж	%	4,44	9,26	4,82	208,56
Коммерческие расходы	Тыс.руб.	-	-	-	-
-в % к выручке от продаж	%	-	-	-	-
Управленческие расходы	Тыс.руб.	-	21220	21220	-
- в % к выручке от продаж	%	-	4,05	4,05	-
Прибыль (убыток) от продаж	Тыс.руб.	23701	27320	3619	115,27
- в % к выручке от продаж	%	4,44	5,21	0,77	118,02
Прочие доходы	Тыс.руб.	1889	1434	-455	75,91
Прочие расходы	Тыс.руб.	6697	5575	-1122	83,25
Прибыль (убыток) до налогооблажения	Тыс.руб.	4568	2539	-2029	55,58
- в % к выручке от продаж	%	0,85	0,48	-0,37	56,47
Текущий налог на прибыль	Тыс.руб.	1221	665	-556	54,46
Чистая прибыль(убыток) отчетного года	Тыс.руб.	3311	1724	-1587	52,07

Данные таблицы 1 характеризуют экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО "Строймост" за период 2013-2014 года.

На данном предприятии выручка от продаж в фактических ценах в 2014 году составил 524159 тыс. руб., что на 9857 тыс. руб. меньше выручки в 2013 год, что в процентах составило 98.15%. Себестоимость проданных товаров данной организации в отчетном году составила 475619 тыс. руб., что на 34696 тыс. руб. меньше предыдущего года. Изменение товарооборота повлияло на изменение уровня себестоимости. Таким образом, уровень себестоимости в 2013 году составлял 95,56%, что на 4,82% больше отчетного года. Величина валового дохода в 2014 году составила 48540 тыс. руб., а в 2013 году 23701 тыс. руб., сумма увеличения прибыли составила 24839 тыс. руб. На изменение прибыли в 2014 году по сравнению с 2013 годом повлияло снижение выручки от проданной продукции и себестоимости проданных товаров, услуг. В процентах данный показатель в 2014 году составил 9,26%, что на 4,82% меньше предыдущего года. Темп роста этого показателя составляет 208,56%.

На предприятии ОАО "Строймсот" такой показатель, как коммерческие расходы не применяется. В предыдущем и отчетном году в управленческих расходах изменений не произошло. Сумма двух периодов одинакова и составляет 21220 тыс. руб., в процентах это составляет 4,05%. В 2014 году в организации сумма прибыли от продаж составляла 27320 тыс. руб., что на 3619 тыс. руб. больше суммы в 2013 году, где прибыль от продаж составляла 23701 тыс. рублей. Это изменение произошло за счет суммы выручки в предыдущем и отчетном годах.

Прочие доходы в 2014 году составляли 1434 тыс. руб., по сравнению с прошлым годом уменьшились на 455 тыс. руб., что в процентах составило 75,91%. Расходы предприятия в 2013 году составляли 6694 тыс. руб., что на 1122 тыс. руб. больше суммы расходов отчетного года, где процентное соотношение составило 83,25%.

В 2013 году прибыль до налогообложения составила 4568 тыс. руб., а в 2014 году уменьшилась на 2029 тыс. руб., и составила 2539 тыс. рублей. Темп роста составил 55,58%. В процентах этот показатель характеризует, что по сравнению с предыдущим годом в 2014 году процент составил 0,48%, что на 0,37% меньше 2013 года. Текущий налог на прибыль в 2014 году составил 665 тыс. руб., а в 2013 году 1221 тыс. руб., это означает, что в 2014 году налог на прибыль уменьшился на 556 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 54,46%. Чистая прибыль в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 1587 тыс. руб., и составила 1724 тыс. руб. В процентах этот показатель составляет 52,07%.

Данные показатели характеризуют снижение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.2 Порядок составления учетной политики в ОАО "Строймост"

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/08 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Пунктом 5 ПБУ 1/08 право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Организационно - технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско - финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Налоговый кодекс РФ в некоторых случаях допускает разнообразные варианты определения налогооблагаемой базы или уплаты конкретного налога, и организация должна самостоятельно выбрать один из возможных вариантов. Свой выбор организация или налогоплательщик должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения, которая, в свою очередь, должна быть утверждена приказом руководителя организации.

Порядок составления учетной политики для целей налогообложения заключается в следующих элементах налоговой учетной политики, которые обязательно должны быть отражены:

1. налоговый учет амортизируемого имущества в виде основных средств;

2. налоговый учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов;

3. метод оценки сырья и материалов при их списании в производство;

4. метод оценки покупных товаров при их реализации;

5. налоговый учет доходов;

6. налоговый учет расходов;

7. создание резерва по сомнительным долгам;

8. порядок формирования стоимости приобретения товаров;

9. проценты по долговым обязательствам.

Следует иметь в виду, что сдавать учетную политику для целей налогообложения в налоговую инспекцию Налоговый кодекс РФ вовсе не обязывает. Однако инспекция вправе потребовать этот документ то в рамках выездной проверки, потому что правильность расчета налогов невозможно проконтролировать без учетной политики. Организация обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики в течение 10 рабочих дней после получения письменного требования из инспекции. Данные правила отражены в п. 12 ст. 89 и п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ.

Перечень требуемых документов в рамках камеральной проверки ограничен. Налоговая инспекция имеет право запрашивать учетную политику только при камеральной проверке:

· налогов, связанных с использованием природных ресурсов;

· вычетов по НДС.

Учетная политика - это документ, в котором фиксируется выбранный метод распределения входного НДС (абз. 22 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). Правильность расчетов, связанных с распределением налога между операциями, облагаемыми НДС и освобожденными от налогообложения, налоговая инспекция будет проверять на основании именно этого документа.

Учетную политику условно можно разделить на три раздела:

I. Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет. Надо отметить, что для учетной политики 2002 года это особенно актуально, ведь с этого года все предприятия должны перейти на новый План счетов (Новый План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н).

2. формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки;

3. формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

4. правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями.

II. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. В ней нужно установить:

1. способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

2. порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

3. перечень резервов, который будет составлять предприятие;

4. порядок списания общехозяйственных расходов.

Порядок осуществления контроля хозяйственно-финансовых операций осуществляется на примере следующих документов:

1. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете N71, предназначен журнал-ордер N7.

В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способам. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, сумма расхода на основе утвержденного авансового счета, а также возращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

Для получения синтетически данных по счету N71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат не использованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Журнал-ордер N71 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным в подотчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используется предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.

2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета расчетов, отражаемых на счетах N73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", N75 "Расчеты с учредителями", N76-"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также:

-для учета расчетов, отражаемых на счете N71-ведомость N71;

-для учета расчетов, отражаемых на счете N76-ведомость N N76, и книга или реестр депонированной заработной платой.

На предприятиях, где имеется жилищное хозяйство, для учета расчетов с квартиросъемщиками применяются, кроме того, специализированные карточки лицевых счетов или ведомость N9.

3. Учет материально-производственных запасов. Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется путем списания затрат на себестоимость по мере выполнения ремонта.

Материально-производственные запасы принимаются в учете по фактической себестоимости с использованием сч.41 стоимость транспортных расходов относится на сч.44, а в случае невозможности определения принадлежности транспортных расходов к конкретным материалам списывать на затратные счета.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно -распорядительного документа.



3. Основные направления совершенствования учетной политики предприятия ОАО "Строймост"

3.1 Последовательность применения учетной политики и принципы бухгалтерского учета

В ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" приведены несколько так называемых допущений и требований, именуемых еще принципами бухгалтерского учета.

Согласно п. 6 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":

При формировании учетной политики предполагается, что:

1) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Согласно п. 7 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Таким образом, в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" фигурируют четыре допущения и четыре требования. Рассмотрим каждое из допущений и требований в отдельности.

Имущественная обособленность. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Под обязательствами здесь, как и в некоторых других нормативных актах по бухгалтерскому учету, подразумеваются пассивы (кредиторские обязательства). Обязательства встречаются дебиторские и кредиторские: к пассивам относятся только кредиторские обязательства, в то время как дебиторские включаются в состав активов. Общим и более корректным наименование следует, по всей видимости, считать термин "имущество", охватывающий как положительное имущество в виде вещей и дебиторских обязательств, но одновременно исключающий из своего состава необходимую для балансировки часть - собственный капитал.

Принцип декларирует имущественную обособленность организации от ее участников и от других субъектов учета. Согласно п. 1 и 2 ст. 48 ГК РФ:

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в обособленности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Непрерывность деятельности. При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Непрерывность деятельности организации вступает в противоречие с некоторыми действующими бухгалтерскими пассажами, в частности, с порядком списания организационных расходов. Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов":

Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Однако если бы срок деятельности субъекта учета предполагался бесконечным, организационные расходы следовало бы не списывать вовсе, поскольку амортизируемая сумма в этом случае стремилась бы к нулю, либо списать единовременно, признав их управленческими расходами.

По указанным причинам принцип непрерывности деятельности организаций следует признать односторонним и двусмысленным.

Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Под последовательностью применения учетной политики понимается относительная неизменность способов ведения учета, избранных субъектом.

На последовательность применения учетной политики указывается в Федеральном законе "О бухгалтерском учете"; о том же говорится и в НК РФ, согласно ст. 313 которого:

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Согласно п.10 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Согласно п. 19 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Принцип последовательности применения учетной политики в связи с инфляцией все равно не может обеспечить сопоставимость отчетной информации за разные периоды времени. Фактор инфляции может быть устранен, но действующая методология учета не позволяет добиваться этого в полной мере.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Любая имеющая материальное выражение вещь, поступая в хозяйственный комплекс или выбывая из него, регистрируется в момент поступления или выбытия, и отнести указанные факты хозяйственной деятельности к иному периоду невозможно. Отнесение же расходов или доходов на соответствующий источник возможно в иные периоды. Для этого необходимо расходы отразить на счете 97 " Расходы будущих периодов", а доходы - на счете 98 "Доходы будущих периодов", где они могут находиться до момента, в который по правилам бухгалтерского учета их следует включить в соответствующую статью затрат или доходов. В этот момент расходы и доходы списываются со счетов будущих периодов: расходы, как правило, - на счета затрат на производство или расходов на продажу, доходы - на финансовые результаты: согласно бухгалтерскому сленгу их включают в состав доходов текущего периода. Например, абонементная плата, полученная субъектом учета за будущий месяц, должна быть засчитана в качестве доходов не в текущем, а именно в будущем месяце, поскольку в этом состоит допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности заключается в начислении доходов и расходов на соответствующие моменты времени согласно правилам бухгалтерского или налогового учета. Поскольку принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности применяется только к доходам и расходам, которые начисляются, этот принцип именуется также принципом начисления.

Полнота. Учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

Во-первых, учетная политика не может обеспечить полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности потому, что представляет собой лишь описание специфических способов ведения учета, используемых субъектом. Например, поступление денежных средств по договору купли-продажи можно, при условии одновременного обмена товара на деньги, отражать с использованием или без использования счета 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

Во-вторых, под фактами хозяйственной деятельности понимаются те факты, которые по правилам бухгалтерского или налогового учета подлежат отражению соответственно в бухгалтерском или налоговом учете. получается, что бухгалтер должен регистрировать те факты хозяйственной деятельности, которые подлежат регистрации в соответствии с нормативной базой бухгалтерского или налогового учета.

Законодатель, объявляя о полноте отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, подразумевает, что:

-факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться в соответствии с правилами бухгалтерского или налогового учета;

-случаи, когда полное отражение фактов хозяйственной деятельности невозможно, должны указываться в учетной политике.

Своевременность. ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" гласит, что " учетная политика организации должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности. Как документ, описывающий альтернативные способы учета, избранные субъектом, учетная политика организации не может обеспечивать это требование, но его следует придерживаться. Вне зависимости от разработки и применения учетной политики факты хозяйственной деятельности нужно регистрировать в учете своевременно.

По названным причинам нельзя говорить об идеальной регистрации объектов, но возможно - об их своевременной регистрации. Полный "ажур", т.е. регистрация объектов в течении текущего дня, для всех хозяйственных ситуаций недостижим, поэтому приходится ориентироваться не столько на нормативную базу, сколько на собственное трезвомыслие, которое подсказывает, что крайней точкой регистрации является момент предоставления отчетности в налоговые органы.

Осмотрительность. Учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование осмотрительности (или консерватизма) заключено в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".

Требование не допускать создания скрытых резервов можно рассматривать с двух сторон:

1) как следствие большей готовности к признанию расходов, чем доходов. Непризнанный доход представляет собой, как правило, либо дебиторское обязательство ( обязательство покупателя перед субъектом учета), либо кредиторское обязательство ( незачтенный аванс).

2) как требование не допускать создание скрытых резервов. В этом случае скрытые резервы оказываются никак не связанными с моментом признания доходов или расходов.

В российском учете, особенно в налоговом, требование осмотрительности практически значения не имеет, поскольку права отечественного бухгалтера в отношении организации учета в соответствии с собственными представлениями, в том числе в отношении классификации объектов доходов и расходов, а также в отношении создания резервов, минимальны.

Рациональность. Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Требование рациональности мыслится так: рациональное ведение бухгалтерского учета в рамках существующих правил, что в общем-то сводит всякую рациональность на нет. При этом остается контролировать соблюдение данного требования субъектами учета:

· если субъект учета действует, хотя и нерационально, но в рамках существующего законодательства, привлечь его к ответственности будет не за что;

· если же вводить ответственность за нерациональное действия, необходимо иметь четкие критерии, по которым рациональность можно было бы оценивать.

Принципы, относящиеся к допущениям, не являются безусловными: в п. 13 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" признается, что при определенных обстоятельствах ими можно пренебречь (с оговоркой, что случаи, когда соблюдение допущений невозможно, должны получать отражение в учетной политике). Это напоминает афоризм: " если нельзя, но очень хочется, то можно".

3.2 Автоматизация учетной политики

В настоящее время ведение бухгалтерского учета малоэффективно без компьютерной обработки данных. Сейчас на рынке существует множество бухгалтерских программ, удовлетворяющие самые разные требования к ним. Особенно сложным является правильно выбрать программу для своего предприятия.

Механизация бухгалтерского учета способствует уменьшению трудоёмкости учета, но не позволяет в полной мере сделать его оперативным, сократить сроки на остальные отчетности. Наиболее полно эти вопросы решаются в условиях автоматизации всего комплекса учетных работ. Особое значение придается разработке пакетов прикладных программ, реализующих автоматизированное решение всех типовых задач бухгалтерского учета.

На предприятии ОАО "Строймост" бухгалтерский учет ведется с помощью программы 1С "Бухгалтерия". В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" № 94н.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.

Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.

Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация.

1С: Бухгалтерия 8.0 предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, 1С: Бухгалтерия 8.0 может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.