Аудиторская проверка операций с основными средствами ООО "Пельвар Плюс"

Основные направления деятельности ООО «Пельвар Плюс» - производство и продажа корпусной мебели для дома, офиса, мягкой мебели, мебели для кухни, детской мебели. В настоящее время в производстве находится более 1000 моделей. Строительство корпуса фабрики ООО «Пельвар Плюс» началось в 2008 году. Здание-склад материалов было построено, принято и сдано в эксплуатацию в 2009 году.

Все основные средства, использованные при строительстве, были собственными.

Компании производит широкий ассортимент мебели из ЛДСП, мебели на металлокаркасе и трансформируемой мебели (кровати раскладные). Предприятие оснащено высокопроизводительным качественным импортным оборудованием и укомплектовано высококлассными специалистами. Мебель сертифицирована и соответствует действующим ГОСТам РФ.

Для изготовления мебели в производстве используется оборудование известных зарубежных фирм Италии и Германии. Вся продукция сертифицирована в соответствии с нормами РФ. Корпус изготавливается из ламинированной древесно-стружечной плиты производства ведущих российских компаний, фасады из прочного и экологически чистого материала МДФ, созданного на основе натуральной древесины. С лицевой стороны фасад облицовывается плёнкой ПВХ.

Для кухонь применяются столешницы толщиной 28 мм, изготовленные из специальной влагостойкой древесно-стружечной плиты по технологии постформинга. Изделия отличаются высокой износостойкостью и прочностью поверхностного слоя.

ДСП (Древесно-стружечная плита) - представляет собой многослойный материал, полученный горячим прессованием древесных частиц, смешанных со связующим веществом (синтетическими смолами-формальдегидами). Плита ДСП отвечает самим жёстким требованиям, предъявляемым к плитным материалам, лишена таких недостатков, как сучки, внутренние пустоты и трещины. К важным достоинствам относится высокая прочность; жёсткость; однородность; мягкость в обработке; способность прочно удерживать гвозди и шурупы. Плиты бывают обычной и повышенной водостойкости, которая достигается введением в стружечную массу специальной парафиновой эмульсии. Такие плиты обычно используются для изготовления столешниц для кухонь.

Ламинированная ДСП - плита с защитным покрытием из особой декоративной бумаги, пропитанной меламиновыми смолами (поэтому нередко используется термин "меламиновая плита"). Ламинированная плита обладает высокими потребительскими качествами: термо- и влагостойкостью, а также высокой устойчивостью к истиранию и другим повреждениям. Важно отметить, что ламинированная плита используемая для производства мебели отвечает санитарно-эпидемиологическим требованиям по содержанию формальдегидных смол.

МДФ древесноволокнистая плита средней плотности - аббревиатура английского medium density fiberboard, или древесноволокнистая плита средней плотности. А вот HDF-high density fiberboard, или ДВП высокой плотности, в отличие от LDF, где L-low, низкий. Особенности МДФ заключаются в том, что этот материал изготавливается путём сухого прессования мелкодисперсной древесной стружки, обработанной связующими веществами, и формируются в виде плиты с последующим горячим прессованием (плотностью 700-870 кг/м.куб.) Основным связующим элементом волокон является лигнин, который выделяется при нагревании древесины. Технология производства исключает использование веществ, вредных для здоровья. Таким образом, экологическая чистота МДФ достигается благодаря тому, что в качестве главного связующего средства выступает не синтетический, а природный материал плиты МДФ облицовываются натуральным или синтетическим шпоном, бумагосмоляной плёнкой, плёнкой ПВХ (поливинлхлорид). Очень популярна облицовка плит МДФ ламинатом. Покрытие из ламината делает плиту МДФ более долговечной, а разнообразные расцветки и фактуры покрытия способны удовлетворить самый взыскательный вкус. По влагостойкости и механическим характеристикам МДФ превосходит натуральное дерево.

При хозяйственном способе производства производственных работ учет затрат ведется застройщиком на счете «вложения во внеоборотные активы».

При этом на счете «вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

Дт 08 Кт 10, 69, 70, 76 и другие.

Затраты по возведению составили 3 536 794 рублей, в том числе:

1) затраты на оплату труда задействованных на работах работников организации - 1 000 200 руб.;

2) отчисления с затрат на оплату труда сумм единого социального налога (взноса) и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 270 054 руб.;

3) стоимость использованных материалов - 1 400 500 руб.;

4) списание общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объекта основных средств - 26 000 руб.;

5) начисление амортизации основных средств используемых для строительства - 840 040 руб.;

6) приобретение оборудования, требующего монтажа и доведение его до состояния, пригодного для использования в строительстве - 100 00 руб.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

Дт счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 70 - 1 000 200 руб. - затраты на оплату труда;

Дт 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 69 (по соответствующим субсчетам) - 260 052 руб. (260 052 руб. х 0,26 %) - единый социальный налог с затрат на оплату труда;

Дт счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - 10 002 руб. (260 052 х 1%) - отчисления с сумм оплаты труда на нужды социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 10 - 1 400 500 руб. - стоимость строительных и иных материалов;

Дт 08

Кт 02 - 840 040 руб. - начислена амортизация основных средств, используемых в строительстве;

Дт 08

Кт 20 - 100 000 руб. - в затраты на строительство - приобретение основных средств и доведение их до состояния, пригодного для использования - включена соответствующая доля затрат основного производства;

Дт 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 26 - 26 000 руб. - отражение затрат на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части списания общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объекта основных средств, на основании расчета бухгалтерии;

Дт 19

Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 606 013 руб. (3 366 740 х 0,18%) - начислен НДС по ставке 18% со стоимости строительных работ;

Дт 01

Кт 08 - 3 366 740 руб. - построенный объект принят в эксплуатацию;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 - 606 740 руб. - по факту ввода объекта в эксплуатацию принят к зачету НДС с затрат по выполнению строительных работ для собственных нужд.

Внесение основных средств в качестве взноса в уставный капитал

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), амортизация признается в качестве расхода исходя из:

· величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

· срока полезного использования;

· принятых организацией способов начисления амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство. При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство, уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [3,1]

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

08 - по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом;

20 - по основным средствам основного производства организации;

25 «Общепроизводственные расходы» - по основным средствам общецехового назначения;

26 - по основным средствам общехозяйственного назначения.

Амортизационные группы основных средств указаны в таблице 2.

Таблица 2

Таблица 3.

Амортизационные отчисления за 2009 год указаны в приложении таблица 3.

Предприятие имеет право списывать основные средства стоимостью до 20 000 руб. сразу при отпуске в эксплуатацию, т.е. выдаче рабочим для работы.

В бухгалтерском учете отражают проводкой:

Дт 26 Кт 01 - в том месяце, когда выдали.

Одновременно оформляются акт приемки-передачи основных средств и акт на списание основных средств. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается.

В составе выручки от реализации работ амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет предприятия и списывают с расчетного счета на финансирование капитальных вложений в основные средства. ООО «Пельвар Плюс» принадлежат основные средства, которые имеют срок эксплуатации в среднем 10 лет.

Продажа объекта основных средств. В январе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» произвел реализацию дерево- обрабавающего станка ВС- 170 за 200 000 руб., в том числе НДС 18% - 30 508 руб.

При этом по учету объект числится первоначальной стоимостью 250 000 руб., сумма начисленного износа - 150 000 руб.

Кроме того, расходы, связанные с реализацией объекта основных средств, составили 3 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были произведены следующие записи:

Дт 62

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 200 000 руб. - выручка от реализации объекта основных средств - экскаватора;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 30 508 руб. - НДС со стоимости реализованного станка;

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 - 250 000 руб. - списание первоначальной стоимости реализуемого станка;

Дт 02

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 150 000 руб. - списание амортизации по реализуемому имуществу;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 70, 69 - 3 000 руб. - отражены расходы, связанные с реализацией станка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ при реализации объектов основных средств, по которым производится начисление амортизации, выручка от реализации принимается в целях исчисления налога на прибыль за вычетом остаточной стоимости реализуемых объектов, определяемой в порядке главы 25 НК РФ.

Кроме того, в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются также расходы, непосредственно связанные с реализацией объектов основных средств (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества).

В том случае, если остаточная стоимость амортизируемых объектов основных средств, с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемого в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание основных средств. Любое основное средство со временем физически изнашивается. Кроме того, оно может морально устареть. Если основное средство еще пригодно к эксплуатации, то его можно продать. Однако это не всегда возможно, поэтому устаревшее имущество просто списывают. Но случается, что на момент списания имущество самортизировано не полностью, следовательно, организация получает убытки. Но на их сумму можно уменьшить налогооблагаемый доход.

Списывая основные средства, которые морально устарели или физически изношены, организация несет операционные расходы. Расходами считаются остаточная стоимость основных средств, затраты по демонтажу, в том числе заработная плата рабочих, единый социальный налог и страховые взносы. [34,21] Однако, ликвидируя основные средства, предприятие может получить и доход. В частности, к доходам относится стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств. Причем эти ценности приходуются по рыночной стоимости (п. 96 Методических указаний).

Стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа основных средств, отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» приводят расходы от списания имущества.

Остаточная стоимость основных средств указывается на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства».

По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость списываемого имущества, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации до выбытия.

Рассмотрим, как происходит списание физически устаревших основных средств в ООО «Пельвар Плюс».

Организация решила списать четырехстороннюю пилу БТ- 207, поскольку он был сильно изношен. Для этого была создана комиссия в составе главного инженера, главного бухгалтера и лица, ответственного за использование сварочного аппарата. Был составлен акт на списание объекта основного средства (форма № ОС-4). В акте указана причина, по которой списывается имущество - физический износ. Здесь же приведены сведения, характеризующие объект: его название и срок службы, инвентарный и заводской номер. Члены комиссии и руководитель организации подписывают акт и передают его в бухгалтерию.

В акт вносят сведения о расходах на демонтаж сварочного аппарата и о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены. На сновании акта бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке (форма № ОС-6) о выбытии основного средства. При этом он указывает дату и причину, по которой списан объект. В частности в акте была указана балансовая стоимость сварочного аппарата, по данным бухгалтерского учета составляет 20 500 руб. сумма начисленной амортизации равна 16 000 руб. на 1 февраля 2009 года. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру.

Списав четырехстороннюю пилу ООО «Пельвар Плюс» получило запасные части пригодные для ремонта других сварочных аппаратов.

Стоимость запасных частей равна 1 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Пельвар Плюс» делают следующие записи:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01, субсчет «Собственные основные средства» - 20 500 руб. - списана балансовая стоимость четырехсторонней пилы;

Дт 02

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 4 500 руб.(20 500- 16 000)

- списана остаточная стоимость четырехсторонней пилы;

Дт 10

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 1 500 руб. - оприходованы по рыночной стоимости запасные части.

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ликвидацию основных средств являются внереализационными.

К таким расходам относится остаточная стоимость основных средств, а также средства, потраченные на его демонтаж.

В результате ликвидации ООО «Пельвар Плюс» получило убыток - 3 000 руб. (4 500 руб. - 1 500 руб.). Эту сумму организация включит в состав внереализационных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Списание основных средств по причине физического и морального износа не облагаются НДС. Это следует из статьи 39 и статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сдача в аренду основных средств. Имущество, предоставляемое арендатору за плату во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя в оценке, предусмотренной действующим законодательством.

В связи с этим стоимость передаваемых по договору аренды объектов основных средств с учета арендодателя не списывается, а в бухгалтерском учете совершается внутренняя запись - дебет счета 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование, сданные в аренду» кредит счета 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование».

В январе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» заключило с ООО «Ваш День» договор аренды. [3,8]

Срок действия этого договора 3 года.

В результате ООО «Пельвар Плюс» получило автокран КС 3577.

Первоначальная стоимость компрессора 700 000 руб., срок полезного использования 13 лет.

Амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Пельвар Плюс» начисляет линейным способом. Годовая норма амортизации для данного автокрана составляет 7,7% (100%:13 лет), т.е. ежемесячная амортизация 4 487 руб. (700 000:12 мес.:13 лет).

До того как компрессор был передан ООО «Пельвар Плюс», его уже эксплуатировали в течение 4 лет.

Начислены амортизационные отчисления 215 376 руб(4*12=48*4487).

Согласно договору ежемесячная арендная плата составляет 4 000 руб., в том числе НДС - 610 руб.

Аренда является дополнительным видом деятельности организации, поэтому суммы поступающей арендной платы следует учитывать в составе операционных доходов (пункт 7 ПБУ 9/99).

Расходы же организации, связанные с содержанием сданного в аренду автокрана относятся к операционным расходам (пункт 11 ПБУ 10/99).

Дт 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование, сданные в аренду»

Кт 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование» - 700 000 руб. - отражена передача компрессора в аренду;

Дт 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»

Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» - 215 376 руб. - отражена амортизация компрессора, переданного в аренду;

С января 2009 года по декабрь 2009 года получение арендной платы будет отражаться в учете ООО «Пельвар Плюс» такими проводками:

Дт 62, субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 4 000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дт 91

Кт 68,субсчет «Расчеты по НДС» - 610 руб. - учтен НДС;

Дт 51

Кт 62, субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате» - 4 000 руб. - получена арендная плата;

Отражает ежемесячные амортизационные отчисления бухгалтер ООО «Пельвар Плюс» таким образом:

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду» - 4 487 руб. (700 000 руб.:12 мес.:13 лет) - начислена амортизация переданного в аренду компрессора.

Необходимо учитывать, что если в уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не указан, а расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта, арендатор возмещает сверх сумм арендной платы, то отражение указанной хозяйственной операции в бухгалтерском учете у арендодателя должно производиться с использованием счетов учета реализации (продаж).

Это влечет за собой возникновение соответствующих налоговых обязательств и расценивается как возмездное оказание услуг.

Если затраты по содержанию объекта, сданного в аренду, у арендодателя покрываются общей самой арендной платы, то указанные расходы следует рассматривать однозначно как операционные расходы, а доходы по договору аренды - операционными доходами.

Ремонт основных средств. По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

· требование-накладная, акт на списание - для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

· наряды, расчетные ведомости - для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;

По окончании капитального ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3; п. 75 и 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

ООО «Пельвар Плюс» проводит текущий и капитальный ремонт собственных основных средств, в основном, хозяйственным способом.

При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам.

В ООО «Пельвар Плюс» ремонтное подразделение не создано, поэтому фактические расходы на основании первичных документов списываются на счет 20 «Основное производство». [33,49]

При этом номенклатура расходов на ремонт будет такая: стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, производивших ремонт, отчисления от заработной платы.

В августе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» произвел ремонт деревообрабатывающего станка М- 250 хозяйственным способом.

Затраты на ремонт составили:

· стоимость израсходованных запчастей - 35 000 руб.;

· заработная плата работников, выполнявших ремонтные работы - 20 000руб.;

· единый социальный налог от заработной платы - 5 200 руб.;

· страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 200 руб.;

· амортизация основных средств, задействованных в ремонтных работах - 6 000 руб.

В конце месяца на затраты основного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (5 000 руб.) и часть общехозяйственных расходов (2 500 руб.).

В конце месяца ремонт завершен.

В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете ООО «Пельвар Плюс» затраты на ремонт будут отражены в следующих операциях:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы» - 35 000 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт запасных частей;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в ремонтных работах;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 5 400 руб. - начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - 6 000 руб. - начислены амортизационные отчисления по основным средствам, задействованным в ремонтных работах.

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 5 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 2 500 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 20 «Основное производство» - 739 000 руб. (35 000 + 20 000 + 5 400 + 6 000 + 5 000 + 2 500) - затраты по завершенному ремонту деревообрабатывающего станка М- 250 включены в расходы по обычным видам деятельности.

После приемки отремонтированного объекта в его техническую документацию вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении капитального ремонта.[29,43]

2.4 Анализ эффективности использования основных средств на предприятии ООО «Пельвар Плюс»

Анализ структуры основных средств по состоянию на конец 2009 года

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов (ОПФ). [ 31,15]

Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления (Кобн.), характеризующий долю новых фондов в их общей стоимости на конец года:

срок обновления основных фондов (Тобн.):

Коэффициент выбытия (Кв):

Коэффициент прироста (Кпр.):

Коэффициент износа (Кизн.):

Коэффициент годности (Кг):

Таблица 7

Группы основных средств по продолжительности эксплуатации

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации, рассчитывается средний возраст оборудования.[31,24]

Данные таблицы показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств в ООО «Пельвар Плюс» несколько улучшилось за счет их более интенсивного обновления.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического наличия с их плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Таблица 8

Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Анализ эффективности использования основных средств