Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Облік, аналіз й аудит господарської діяльності ТзОВ "Гербор-холдінг"

Облік, аналіз й аудит господарської діяльності ТзОВ "Гербор-холдінг"

Загальна характеристика підприємства ТзОВ "Гербор-холдінг". Специфіка обліку грошових коштів і розрахункових операцій, фінансових інвестицій. Управлінський внутрішньогосподарський облік. Організація аналітичної роботи на підприємстві і проведення аудиту.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид отчет по практике
Язык украинский
Дата добавления 03.06.2011
Размер файла 188,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Здійснено відрахування на соціальне страхування.

Д-т:23 К-т: 24

Списано витрати від браку на виробництво.

Отже виробнича собівартість продукції включає:

прямі матеріальні витрати;

прямі витрати на оплату праці;

інші прямі витрати;

змінні загальновиробничі та постійні розподілені загально виробничі витрати.

Тобто загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні. Постійні загально виробничі витрати в свою чергу поділяються на розподілені і нерозподілені. Особливістю постійних загально виробничих витрат є той факт що вони залишаються майже незмінними при зміні обсягів виробництва.

Розподілені постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, обсягу діяльності, заробітної плати...) при плановій потужності.

Для обліку операційних витрат та інших витрат діяльності призначені рахунки 9-го класу "Витрати діяльності":

92 - "Адміністративні витрати ";

"Витрати на збут";

"Інші витрати операційної діяльності";

"Фінансові витрати";

"Витрати від участі в капіталі";

"Інші витрати".

На дебеті рахунків 92-97 відображається сума відповідних витрат. Кредит рахунків в кінці звітного періоду закривають на рахунок 79 "Фінансові результати " проводками:

Д-т:79 К-т: 92-99

Облік доходів і витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів - це витрати , здійснені в даному звітному періоді, але віднесені до майбутніх звітних періодів. До них належать: витрати на освоєння виробництва нових видів продукції, сплачені наперед податки та збори, суми передплат видавничих питань тощо.

Відображення витрат майбутніх періодів в обліку:

Д-т 39 „Витрати майбутніх періодів"

К-т 66 „Розрахунки з оплати праці" , 65 „Розрахунки за страхуванням", 68 „Розрахунки за іншими операціями" , 207 „Запасні частини" тощо.

Списання витрат майбутніх періодів, відображених на дебеті рахунка №39, згідно з регулюючими законодавчими та іншими нормативними актами, здійснюється такими записами:

Д-т 23 „Виробництво", 23 „Допоміжне виробництво", 91 „Загальновиробничі витрати", 92 „Адміністративні витрати", 93 „Витрати на збут", 94 „Інші операційні витрати"

К-т 39 „Витрати майбутніх періодів".

2.13 Облік власного капіталу та фінансових результатів

Підприємство для забезпечення господарської повинно володіти визначеним капіталом Капітал поділяється на дві основні складові: власний і позиковий капітал. Під власним капіталом розуміється загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в них власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.

Утворення власного капіталу дає гарантію для інвесторів, кредиторів, постачальників, позичальників, що підприємство є кредитоспроможним і йому можна довіряти, мати з ним ділові й партнерські стосунки.

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал -- один із основних показників, що характеризує розміри і фінансовий стан підприємства. Він відображається в сумі, що зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків засновників підприємства. Розмір статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення обов'язково реєструються в Державному реєстрі підприємств та організацій України. Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума, зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути тотожними.

Водночас на підприємстві виділяють таку види капіталу:

Додатковий капітал складається з емісійного доходу, тобто доходу, одержаного від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість; дооцінки активів; безоплатного одержання необоротних активів; іншого додаткового капіталу.

Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій власної емісії, які в даним момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу. Він показує, що капітал належить підприємству, але не закріплений за конкретною фізичною особою (акціонером). Вилучений капітал повинен бути перепроданий або анульований.

Кошти резервного капіталу використовуються відповідно до напрямів, передбачених установчими документами. Як правило, у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами тощо.

Статтею 14 Закону України "Про господарські товариства" передбачено створення в господарському товаристві резервного капіталу в розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного фонду. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу передбачається установчими документами, але не може бути меншим 5% суми чистого прибутку.

Нерозподілені прибутки -- це прибутки, одержані в результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, зменшені на суму прибутків, використаних у звітному році. Нерозподілений прибуток є власністю акціонерів і збільшує суму власного капіталу. Якщо фінансовим результатом діяльності є збиток, то сума збитку зменшує суму власного капіталу.

Як відомо, майно підприємства становлять основні та оборотні засоби. При формуванні статутного капіталу в обліку на підприємстві дотримуються принципу автономності, згідно з яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від власників. Тому особисте майно власників, засновників, акціонерів не повинне відображатися в обліку та звітності.

При формуванні статутного капіталу складається засновницький опис майна.

Таблиця 2.7 Засновницький опис майна підприємства.

№

п/п

Назва майна

Коротка характерис-тика майна

Документ, що засвідчує право власності

Од.виміру

Кіль-кість

Ціна

за од.

Вар-тість

Хто вніс

Підпис

Сума прописом

На відповідальне зберігання перераховані цінності прийняв

(Підпис МВО)

Грошові кошти засновники вносять на тимчасовий рахунку у банку. Для надання документів до органів реєстрації, засновницький опис майна нотаріально засвідчується.

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки : 40 "Статутний капітал", 46 "Неоплачений капітал", 45 "Вилучений капітал"

На рахунку 45 ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання тощо.

Оплата одержаних акцій може здійснюватися грошовими коштами та з позикових рахунків. Якщо акції анульовано, то на цю суму зменшується статутний капітал. При перепродажу акцій -- зазначається зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатися на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

Оскільки дане досліджуване підприємство належить до типу акціонерних, та на рахунку 40 "Статутний капітал" ведеться облік внесків та акцій за первісною (номінальною) їх вартістю, що визначена в Статуті товариства. Збільшення або зменшення розміру статутного капіталу відображається в бухгалтерському обліку після внесення про це змін до установчих документах.

Як відомо, метою всієї господарської діяльності є одержання прибутків, суми яких, після погашення всіх заборгованостей, є власністю підприємства.

На ТзОВ “Гербор-холдінг» прибуток (збиток) формується поступово протягом усього фінансового року від усіх видів діяльності шляхом визначення фінансового результату від : реалізації продукції, тобто діяльності, яка є метою створення даного підприємства; інших операційних доходів (витрат), інших фінансових доходів (витрат), надзвичайних доходів (витрат).

Фінансовий результат визначають за допомогою рахунку 79 "Фінансові результати", після чого чистий прибуток записують з Д-т 79 у кредит рахунку 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток -- за дебетом рахунку 442 "Непокриті збитки".

Одним із завдань бухгалтерського обліку, окрім забезпечення збереження майна власника та надання інформації для управління підприємством, є визначення фінансових результатів за певний період. У зв'язку з цим виникає потреба детальніше розглянути облік таких категорій, як доходи та витрати.

Як економічна категорія, дохід є потоком грошових коштів та інших надходжень за певний період, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт, послуг. Доходом визнається зобов'язання, яке не підлягає погашенню, наприклад, ліквідація кредитора, прощення боргу, мирова угода тощо.

Для обліку доходів і фінансових результатів на підприємстві ТзОВ “Гербор-холдінг» призначені небалансові рахунки класу 7 "Доходи і фінансові результати" .

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, фінансової, надзвичайної діяльності підприємства (за кредитом рахунків 70,71,72, 73, 74, 75, 76) та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності й надзвичайних подій (за кредитом рахунку 79) призначено Журнал 6. У розділі II Журналу 6 накопичуються аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства.

На підставі первинних документів дані про доходи і фінансові результати діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім використовуються для заповнення Головної книги. При обліку доходів надзвичайно важливою є їх класифікація, зокрема така її ознака, як вид діяльності, від якої отримано дохід. Так, передусім виділяють звичайну та надзвичайну діяльність підприємства.

Звичайна діяльність - будь-яка діяльність підприємства. Вона поділяється на операційну і не операційну.

Операційна -- основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність -- здійснення операцій, пов'язаних з виробництвом або реалізацією продукції, що є визначальною метою створення підприємства та забезпечує основну частку його доходу.

Інвестиційна діяльність -- це операції придбання і продажу тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність -- та, яка призводить до зміни розміру та складу власного й позикового капіталу підприємства.

Надзвичайна діяльність -- це подія або операція, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вона буде повторюватися періодично або у кожному наступному звітному періоді (стихійне лихо, пожежа тощо).

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій призначено рахунки класу 7, а саме :

"Доходи від реалізації";

"Інший операційних дохід";

"Дохід від участі в капіталі";

"Інші фінансові доходи";

"інші доходи";

"Надзвичайні доходи".

Рахунки даного класу є тимчасовими і використовуються для накопичення даних про доходи за звітний період. У кінці звітного періоду сальдо з цих рахунків переноситься на рахунок 79 "Фінансові результати". На початок звітного періоду рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності" мають нульове сальдо.

На рахунках цього класу , крім рахунку 76 "Страхові платежі", протягом звітного періоду за кредитом відображаються суми загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів, а за дебетом -- щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів і віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати".

Для достовірного визначення фінансових результатів діяльності підприємства воно повинне вести докладний облік витрат. Крім того, це дозволяє керувати діяльністю підприємства, досягати зменшення витрат і збільшення накопичень шляхом надання даних про фактичні витрати.

Загалом витрати поділяються на основні та накладні, умовно-постійні та умовно-змінні, одноелементні та комплексні, прямі та непрямі, продуктивні та непродуктивні, поточні та одноразові, групуються також за елементами та за видами діяльності, аналогічно до класифікації доходів, що може отримувати підприємство.

Основними джерелами даних для управління витратами на ТзОВ “Гербор-холдінг» є дані аналітичних рахунків, які відкриваються до рахунків класу 9 "Витрати діяльності". Рахунки класу 8 "Витрати за елементами" на даному підприємстві не використовуються.

Для узагальнення інформації за окремими статтями загальновиробничих, адміністративних і збутових витрат, а також інших витрат операційної діяльності (собівартість реалізованої іноземної валюти, списання сумнівних і безнадійних боргів, втрати від знецінення запасів тощо), призначено Журнал 5. Крім цього, він містить дані про надзвичайні витрати (збитки від стихійного лиха, від техногенних катастроф, аварій та інші подібні збитки).

У Журналі 5 відображаються дані за дебетом рахунку 23 "Виробництво" та всіх рахунків дев'ятого класу (90, 91, 92, 93, 94 та 99) у кореспонденції з кредитом рахунків, які формують собівартість продукції (прямі та загальновиробничі витрати), а також тих, що переносяться з інших журналів.

Дані Журналів 5 та 6 використовуються для складання Звіту про фінансові результати".

Для обліку загальновиробничих витрат важливим є їх поділ , який відбувається в такі етапи:

-- розподіл всіх загальновиробничих витрат на постійні та змінні;

-- вибір бази розподілу.

-- визначення нормальної потужності підприємства та вираження її в одиницях виміру обраної бази розподілу.

-- обчислення суми постійних і змінних загальновиробничих витрат за умови досягнення підприємством нормальної потужності.

-- розрахунок нормативу постійних і змінних витрат на одиницю бази розподілу.

Щодо рахунків, які характеризують витрати, то на ТзОВ “Гербор-холдінг» використовуються рахунки 9 класу, а саме: 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 95 "Фінансові витрати", 96 "Втрати від участі в капіталі", 97 "Інші витрати", 99 "Надзвичайні витрати" та 98 "Податок на прибуток".

Варто відмітити, що в бухгалтерії ТзОВ “Гербор-холдінг» щомісячно для порівняння сум доходів та витрат ведуться Книги обліку валових доходів та витрат, у яких зазначаються статті доходів та витрат, номери облікових регістрів, звідки взяли дану інформацію, а також суми відповідних доходів та витрат.

2.14 Методика складання фінансової звітності

Господарські операції, які щоденно здійснюються на ТзОВ “Гербор-холдінг», оформлюються первинними документами та відображаються в облікових регістрах. Для управління діяльністю підприємства, оцінки його результатів, виявлення резервів підвищення його економічної ефективності складається фінансова звітність.

ТзОВ “Гербор-холдінг» надає:

а) річну фінансову звітність: Баланс, Звіт про фінансові результати,

б) квартальну звітність: Баланс, Звіт про фінансові результати.

Перед складанням Балансу на підприємстві щомісячно складають Оборотні баланси, в яких відображаються усі рахунки та суми по операціях, проведеними з ними (дебетові та кредитові обороти) та виводяться залишки на кінець звітного періоду(див. додаток 8,10).

Баланс -- це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання та*власний капітал.

Відповідно до П(С)БО 2 Баланс має таку структуру:

АКТИВ:

необоротні активи;

оборотні активи;

витрати майбутніх періодів;

ПАСИВ:

власний капітал;

довгострокові зобов'язання;

поточні зобов'язання;

доходи майбутніх періодів.

Для заповнення статей балансу використовуються дані залишків за рахунками синтетичного обліку з обліку активів, зобов'язань і власного капіталу. Варто відмітити про такі особливості заповнення Балансу:

дебіторська заборгованість, яка пов'язана з продажем продукції, та інша дебіторська заборгованість, строк погашення якої не перевищує 12 місяців з дати, на яку складається баланс, повинна бути відображена в розділі II "Оборотні активи", в іншому випадку -- в розділі І "Необоротні активи".

грошові кошти, які не можуть бути використані протягом 12 місяців з дати балансу внаслідок певних обмежень відображаються як інші необоротні активи;

аванси, перераховані забудовником відряднику, включаються до статті "Незавершене будівництво";

вартість товарів у рідку 140 відображається за витратами на придбання, включаючи ТЗВ, які за розподілом відносяться до залишку товарів;передбачених чинним законодавством.

Наступним елементом фінансової звітності підприємства є Звіт про фінансові результати(див. додаток 9, 11). Він складається з трьох розділів: Фінансові результати, Елементи операційних витрат, розрахунок показників прибутковості акцій. Цей документ дає змогу користувачам, як внутрішнім, так і зовнішнім, оцінити результати діяльності підприємства в минулому, його прибутковість, можливість ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику недосягнення очікуваного рівня рентабельності, для складання Звіту про фінансові результати використовуються обороти за рахунками витрат і доходів. При заповненні цього документу дані з рахунків класу 7 та 9 відображаються в певних рядках звіту.

Доходи і витрати наводяться у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

Таблиця 2.8 Розкриття інформації про доходи та витрати в Звіті про фінансові результати

Шифр і назва рахунку

Регістри обліку

Номер рядку в Звіті про фінансові результати

1

2

3

70 "Доходи від реалізації"

Журнал 6

Розділ І, рядок 040

71"Інший операційних дохід"

Журнал 6

Розділ І, рядок 060

72"Дохід від участі в капіталі"

Журнал 6

Розділ І, рядок 110

73 "Інші фінансові доходи"

Журнал 6

Розділ І, рядок 120

74 "Інші доходи"

Журнал 6

Розділ І, рядок 130

75 "Надзвичайні доходи"

Журнал 6

Розділ І, рядок 200

79 "Фінансові результати"

Журнал 6

Розділ І, рядки 100,105,170,190,195,220,225

90 "Собівартість реалізації"

Журнал 5

Розділ І, рядок 040

92 "Адміністративні витрати"

Журнал 5

Розділ І, рядок 070

93 "Витрати на збут"

Журнал 5

Розділ І, рядок 080

94 "Інші витрати операційної діяльності"

Журнал 5

Розділ І, рядок 090

95 "Фінансові витрати"

Журнал 5

Розділ І, рядок 140

96 "Втрати від участі в капіталі"

Журнал 5

Розділ І, рядок 150

97 "Інші витрати"

Журнал 5

Розділ І, рядок 160

99 "Надзвичайні витрати"

Журнал 5

Розділ І, рядок 205

98 "Податок на прибуток"

Журнал 5

Розділ І, рядок 180

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Не грошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

- змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

- наведені в не грошових статтях;

- наведені в статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльностей.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу "Необоротні активи" та статті "Поточні фінансові інвестиції".

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом "Власний капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" ("Короткострокові кредити банків" і "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" тощо).

У примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) інформація про:

а) склад грошових коштів;

б) склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, які об'єднують декілька видів грошових потоків;

в) не грошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

г) наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

Акціонерні товариства наводять у примітках до фінансових звітів інформацію про:

- загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачаєтьсяздійснити передплату;

- загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата, у порівнянні із передбаченими величинами;

- загальну суму коштів, одержаних в ході передплати на акції, у такому розрізі:

а) всі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій.

б) вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій.

в) загальну суму іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку.

- акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:

а) Кількість випущених акцій, із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу.

б) Номінальна вартість акції.

в) Зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу.

г) Права, привілеї та обмеження, пов'язані з акціями, в тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу.

д) Акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам.

е) Перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють.

ж) Кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному фонді перевищують 5 %.

з) Акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, з зазначенням їх термінів і сум.

- накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями.

Суму, включену (або не включену) до складу зобов'язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Всі інші підприємства наводять у примітках до фінансових звітів інформацію про:

1. Розподіл часток статутного капіталу між власниками.

2. Права, привілеї або обмеження щодо цих часток.

3. Зміни у складі часток власників у статутному капіталі.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначаються Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Згідно даного Закону фінансова звітність визначається, як бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності ТзОВ “Гербор-холдінг» є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

III. Управлінський внутрішньогосподарський облік

Випуск продукції, надання послуг та виконання робіт потребує здійснення певних витрат, які впливають на величину собівартості. Витрати на виробництво відображаються за складом, економічним призначенням, питомою вагою у виготовленні та реалізації продукції, залежністю від обсягу виробництва.

Витрати визначаються зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу за умови, що витрати можуть бути достовірно оцінені.

В певному періоді витрати визначають одночасно з доходами для отримання якого вони здійснюються.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходами певного періоду відображаються в складі витрат того звітного періоду, в якому були здійсненні. Якщо ж певний обсяг витрат забезпечив одержання доходів протягом кількох звітних періодів, обсяг витрат визначається шляхом пропорційного розподілу витрат між даними періодами.

Важливою рисою витрат у виробничій і невиробничій сфері є характер їхнього зв'язку з певним об'єктом: продуктом, підрозділом, проектом, тощо. Залежно від характеру цього зв'язку витрати поділяють на прямі та непрямі.

Прямі витрати - це витрати, які можна віднести безпосередньо до певного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом: витрати на сировину.

Непрямі (опосередковані) витрати - це витрати, що не можуть бути віднесені безпосередньо до певного об'єкта обліку витрат прями методом.

Непрямі витрати у момент їх здійснення неможливо віднести до конкретного об'єкта обліку витрат (наприклад, амортизацію будівлі цеху, в якому виготовляють різні види виробів). Тому такі витрати обліковують на окремих накопичувально-розподільних рахунках і періодично розподіляють і списують на об'єкти обліку витрат пропорційно до попередньо встановленої бази розподілу.

Базою розподілу непрямих витрат на ТзОВ “Гербор-холдінг» є прямі витрати сировини і матеріалів. Такий вибір бази розподілу обумовлений високою питомою вагою витрат на матеріали і сировину.

Виходячи з обраної бази на підприємстві здійснюється обчислення ставки розподілу непрямих витрат.

Під ставкою розподілу мається на увазі відношення суми непрямих витрат до загальної величини бази розподілу. В залежності від специфіки та складності виробництва ставка розподілу виробничих накладних витрат може бути єдиною для всіх виробничих підрозділів або ж встановлюється окремо.

Єдина ставка розподілу може бути застосована за умови виробництва однорідної продукції однакової складності. При умові різної складності в різних виробничих підрозділах доцільніше застосовувати ставку розподілу окремо для кожного підрозділу.

До витрат, що підлягають розподілу, відносять в першу чергу, витрати на роботу допоміжних виробництв, утримання і експлуатацію машин та обладнання, організацію та управління виробництвом на рівні виробничих підрозділів, інші Загальновиробничі витрати.

Витрати на утримання допоміжних виробництв (ремонтного, інструментального, котельні, внутрішньозаводського транспорту) розподіляють пропорційно обсягу наданих послуг для окремих підрозділів у натуральних або умовних вимірниках. Деякі з цих витрат можуть бути прямо віднесені на виробництво окремих видів продукції, але більшість з них належать до загальновиробничих витрат.

У випадках, коли допоміжні виробництва надають послуги один одному, а не лише основним виробничим підрозділам, до розподілу таких витрат на ТзОВ “Гербор-холдінг» використовують метод прямого розподілу. Даний метод цілком виправданий.

Метод прямого розподілу передбачає, що витрати допоміжних підрозділів розподіляють і списують на витрати лише основних підрозділів, а взаємні послуги допоміжних виробництв до уваги не беруться і не враховуються.

Сума розподілених витрат допоміжних виробництв включається у загально виробничі витрати основних виробничих підрозділів.

Облік затрат на ТзОВ “Гербор-холдінг» ведеться в розрізі таких економічних елементів:

- матеріальні затрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;

амортизація;

інші операційні витрати.

До складу елемента „Матеріальні затрати" включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):

сировини й основних матеріалів;

купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;

палива й енергії;

будівельних матеріалів;

запасних частин;

тари й тарних матеріалів;

допоміжних та інших матеріалів.

До складу елемента „Витрати на оплату праці" включаються заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

До складу елемента „Відрахування на соціальні заходи" включаються відрахування на пенсійне забезпечення; відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи.

До складу елемента „Амортизація" включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

До складу елемента „Інші операційні витрати" включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених в попередніх пунктах, зокрема це витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.

Виробничі витрати на ТзОВ “Гербор-холдінг» обліковуються в розрізі основних та накладних витрат.

Основні витрати - це сукупність прямих витрат на виробництво продукції. Основні витрати поділяються на три групи: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати.

Прямі матеріальні витрати - це вартість витрачених матеріалів, які стають частиною готовою продукції і які можна віднести до певного виробу економічно доцільним шляхом.

Прямі витрати на оплату праці - це заробітна плата робітників яка може бути включена у собівартість певних виробів економічно доцільним шляхом.

Витрати на оплату праці інших категорій виробничого персоналу (майстри, допоміжний персонал тощо) і зарплату робітників, яку не можна прямо віднести на продукцію (оплата простою додаткові виплати тощо), розглядають як непряму зарплату і включають до складу виробничих накладних витрат.

Інші прямі витрати - це решта прямих витрат, крім прямих матеріальних витрат та прямих витрат на оплату праці. Наприклад, амортизація або оренда спеціального устаткування, оплата послуг контрагентів, придбання спецінструменту тощо.

Виробничі накладні витрати - це витрати, пов'язані з процесом виробництва, які не можна віднести до певних виробів економічно доцільним шляхом. Такі витрати називаються ще і загально виробничими.

Прикладом таких витрат є допоміжні матеріали, непряма зарплата, витрати на утримання і ремонт будівель, приміщень, устаткування, амортизація і страхування основних засобів, орендна плата, оплата комунальних послуг, тощо. Виробничі накладні витрати розподіляються між виробами пропорційно до обраної бази.

Аналіз взаємозв'язку обсягу реалізації, собівартості продукції та прибутку на ТзОВ “Гербор-холдінг» не застосовується, що є недоопрацюванням планово-економічного відділу.

Доречно було б для забезпечення безперебійної рентабельної роботи підприємства застосовувати метод аналізу взаємозв'язку «витрати - обсяг -прибуток», який являє собою метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку підприємства з метою визначення:

- обсягу продажу, що забезпечує відшкодування всіх витрат і отримання бажаного прибутку;

- величини прибутку за певного обсягу продажу;

- впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток підприємства;

- оптимальної структури витрат.

Важливим елементом аналізу взаємозв'язку «витрати - обсяг - прибуток» є аналіз беззбитковості. Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також обчислення точки беззбитковості, що визначає критичний обсяг продажу.

Аналіз беззбитковості - обсяг продажу (діяльності), за якого :

доходи підприємства дорівнюють його витратам;

маржинальний дохід дорівнює загальним постійним витратам. Точку беззбитковості у грошових одиницях можна вивести з рівняння:

Продаж = Змінні витрати + Постійні витрати + Операційний прибуток.

Оскільки точка беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:

Точка беззбитковості = Змінні витрати + Постійні витрати.

Економічно доцільно ввести на ТзОВ “Гербор-холдінг» розподіл витрат на змінні та постійні, що дозволить оптимізувати витрати, які впливають на реалізацію продукції та прибуток шляхом скорочення змінних витрат та збільшення витрат, спрямованих на збільшення доходу від реалізації продукції.

Аналіз діяльності центрів відповідальності. Центр відповідальності - сфера (сегмент) діяльності, в межах якої встановлено персональну відповідальність менеджера за показники діяльності, які він контролює.

На досліджуваному підприємстві використовують лінійну організаційнуструктуру.

Так на підприємстві виконавчий директор є лінійним керівником організації (А) і йому підпорядковуються усі підрозділи підприємства. Він контролює і оцінює роботу менеджерів вищого рівня.

Лінійними керівниками (В) є начальник виробничо-збутового відділу, головний бухгалтер, начальник відділу якості, інспектор з організації, експлуатації та ремонту, інженер з охорони праці, які підпорядковуються керівнику і відповідають за роботу виділеного виробничого підрозділу. А вони, в свою чергу здійснюють самоконтроль та інформують вище керівництво про результати діяльності.

Зокрема, у підпорядкування начальника виробництва приєднані інженер з підготовки виробництва, інженер з організації управління виробництвом, менеджер з постачання та ін.

Начальнику ремонтної служби - механік, слюсар, майстер електротехнічної дільниці, інженер-електронік, електромонтери. Головному бухгалтеру - бухгалтери, економіст. Начальнику відділу якості - інженер з якості та інженер. Для уникнення небезпеки втратити контроль, вище керівництво намагається якомога глибше контролювати рішення менеджерів вищого рівня, не підміняючи водночас їхньої функції приймати рішення.

Отримання менеджером права самостійно приймати рішення означає водночас і відповідальність за його наслідки. Тому підрозділ, очолюваний керівником, який несе відповідальність за результати його діяльності, в практиці управлінського обліку дістав назву «центр відповідальності». Для здійснення такого контролю необхідна відповідна система обліку, яка б забезпечувала збирання, обробку і передавання інформації про результати діяльності кожного центру відповідальності. Такою системою є облік за центрами відповідальності.

Облік відповідальності - система обліку, що забезпечує контроль і оцінку діяльності кожного центру відповідальності.

Ефективна система обліку за центрами відповідальності ґрунтується натаких принципах:

- менеджери відповідають тільки за ту діяльність, що перебуває під їхнім контролем;

- менеджери беруть участь у визначенні цілей, за якими оцінюватиметься їхня діяльність;

- менеджери намагаються досягти поставленої перед ним та їхнімипідрозділами мети;

- чітка визначеність ролі обліку в системі заохочення працівників;

- звіти про виконання бюджетів складаються регулярно і використовуються практично для оцінки діяльності центрів відповідальності.

На підприємстві менеджерами різних рівнів облікова інформація використовується ефективно. Вчасно керівникам вищих рівнів систематично подаються інформація про стан очолюваного підрозділу менеджером, звіти, за допомогою яких бухгалтерія організовує облік по журнально-ордерній формі. Вчасно формує фінансову звітність підприємства відповідно до П(С)БО, затверджених міністерством освіти. Облік відповідальності передбачає створення центрів відповідальності. Відмінності в характері відповідальності менеджерів дають змогу виокремити чотири типи центрів відповідальності:

- центри витрат;

- центри доходу;

- центри прибутку;

- центри інвестицій.

Ціль обліку відповідальності - узагальнювати показники по затратах і надходженнях для кожного окремого центра відповідальності з метою виявлення відхилень від цільових показників. Наведені дані свідчать про наявність на ТзОВ “Гербор-холдінг» ефективної системи управлінського внутрішньогосподарського обліку, що дає змогу підприємству зменшувати витрати на виробництво продукції та продуктивно управляти роботою підприємства.

IV. Організація аналітичної роботи на підприємстві та проведення аудиту його фінансово-господарської діяльності

4.1 Аналіз та аудит майнового стану підприємства

Для здійснення господарської діяльності підприємство повинно мати певне майно, яке належить йому. Усе майно, яке належить підприємству і яке відображено в його балансі, називається його активами. Характеристику по якісні зміни в структурі майна підприємства можна отримати за допомогою вертикального та горизонтального аналізу звітності.

Горизонтальний аналіз полягає в порівнянні абсолютних величин за статтями балансу вартості активів за два і більше суміжні періоди.

Вертикальний аналіз - це структурний аналіз абсолютних величин, який дає змогу вивчити структуру активів, тобто частку окремих їх видів у загальній сумі розділів та в цілому за балансом.

Для аналізу майна ТзОВ «Гербор-холдінг» складемо аналітичну таблицю 4.1.

Таблиця 4.1 Структура майна підприємства і джерел його формування

Показники

Значення показника

Абсолютне відх., тис. грн

2008р. (тис. грн)

Питома вага,%

2009р.(тис. грн)

Питома вага,%

2010р. (тис. грн)

Питома вага,%

2009/ 2008

2010/ 2009

2010/ 2008

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Актив

1.Необоротні активи

28915.5

36.29

33959.2

53.64

42601.0

48.76

5043.7

8641.8

13685.5

2. Оборотні активи, всього

50765.5

63.71

29349.8

46.36

44777.0

51.24

-21415.7

15427.2

-5988.5

у т. числі: виробничі запаси

14948.0

18.76

8319.8

13.14

14207.0

16.26

-6628.2

5887.2

-741.0

готова продукція

23036.0

28.91

8928.5

14.10

16291.0

18.64

-14107.5

7362.5

-6745.0

інші

1504.0

1.89

440.8

0.70

2156.0

2.47

-1063.2

1715.2

652.0

векселі одержані

-

-

-

-

171.0

0.20

-

171.0

171.0

дебіторська заборгованість

8810.5

11.06

9427.2

14.89

10986.0

12.57

616.7

1558.8

2175.5

поточні фінансові інвестиції

20.0

0.03

25.2

0.04

-

-

5.2

-

-

грошові кошти та їх еквіваленти

2447.0

3.06

2233.5

3.53

895.0

1.02

213.5

-1338.5

-1552.0

інші оборотні активи

-

-

-

-

-

-

-

-

-

3. Витрати майбутніх періодів

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Валюта балансу

79681.0

100.0

63309.0

100.0

87378.0

100.0

- 16372.0

24069.0

7697.0

Дані таблиці свідчать, що майно підприємства збільшилось у 2010 році на 7697 тис. грн. у порівнянні з 2008 роком, та на 24069 тис. грн. порівняно з 2009 роком.

На кінець 2010 року найбільшу питому вагу у майні підприємства склали оборотні активи - 51.24%, необоротні активи склали 48.76%. Загалом, необоротні активи мали тенденцію до зростання. Так у 2009 році вони зросли на 5043.7 тис. грн порівняно з 2008 роком, у 2010 році на 8641.8 тис. грн та на 13685.5 тис. грн відповідно з 2009 та 2008 роком. Оборотні активи ж у 2009 році зменшились порівняно з 2008 роком на 21415.7 тис. грн, у 2010 році на 5988.5 тис. грн. Зростання спостерігається лише у 2009 році порівняно з 2008 роком на 15427.2 тис. грн.

Щодо оборотних активів, то у 2010 році порівняно з 2008 роком зростання спостерігається щодо векселів одержаних на 171.0 тис. грн, дебіторської заборгованості на 2175.5 тис. грн та інших оборотних активів на 652.0 тис. грн. Зменшення відбулося щодо виробничих запасів на 741.0 тис. грн, готової продукції на 6745.0 тис. грн та грошових коштів та їх еквівалентів на 1552.0 тис. грн.

Для аналізу майнового стану підприємства необхідно окремо проаналізувати необоротні активи.

Для аналізу складу і структури необоротних активів складемо аналітичну таблицю 4.2.

Таблиця 4.2 Оцінка необоротних активів

Актив

2008 рік

2009 рік

2010 рік

Абсолютне відх., тис.грн

тис. грн

питома вага,%

тис. грн

питома вага,%

тис. грн

питома вага,%

2009/ 2008 тис.грн

2010/ 2009 тис. грн

2010/ 2008 тис. грн

1. Необоротні активи

Нематеріальні активи:

залишкова вартість

-

-

-

-

5.0

0.01

-

5.0

5.0

первісна вартість

-

-

-

-

11.0

0.03

-

11.0

11.0

знос

-

-

-

-

(6.0)

(0.01)

-

(6.0)

(6.0)

Незавершене будівництво

1507.0

5.21

3397.8

10.01

5360.0

12.58

1890.8

1890.8

3853.0

Основні засоби:

залишкова вартість

18243.5

63.09

24078.4

70.90

29378.0

68.96

5834.9

5299.6

11134.5

первісна вартість

23697.2

81.95

32378.9

95.35

42043.0

98.69

8681.7

9664.1

18345.8

знос

5453.7

18.86

(8300.5)

(24.44)

(12665.0)

(29.73)

(2846.8)

(20965.5)

(7211.3)

Довгострокові фінансові інвестиції

9165.0

31.70

6483.0

19.09

7858.0

18.45

-2682.0

1375.0

-1307.0

Довгострокова дебіторська заборгованість

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Відстрочені податкові активи

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Інші необоротні активи

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Усього за розділом 1

28915.5

100.0

33959.2

100.0

42601.0

100.00

5043.7

8641.8

13685.5

Дані таблиці свідчать, що необоротні активи мали тенденцію до зростання. У 2009 році порівняно з 2008 роком вони зросли на 5043.7 тис. грн., у 2010 році порівняно з 2009 та 2008 роками на 8641.8тис. грн. та 13685.5 тис. грн. відповідно. Найбільшу питому вагу у необоротних активах складають основні засоби, які у 2010 році склали 68.96%, а найменшу склали нематеріальні активи - 0.01%.

У 2010 році порівняно з 2008 роком зросли: нематеріальні активи на 5.0 тис. грн., незавершене будівництво на 3853 тис. грн. та основні засоби на 11134.5 тис. грн. Зменшення спостерігається лише щодо довгострокових фінансових інвестицій, які у 2010 році порівняно з 2008 роком зменшились на 1307 тис. грн.

Отже, зростання суми необоротних активів, зокрема суми основних засобів, свідчить про їх постійне оновлення на підприємстві.

При аналізі майна підприємства доцільно проаналізувати рух основних засобів. Для цього складаємо таблицю 4.3.

Таблиця 4.3 Рух та стан основних засобів підприємства

Показники

Алгорифм розрахунку

2008

2009

2010

Абсолютне відхилення,тис. грн

2009/2008

2010/ 2009

2010/ 2008

Первісна вартість основних засобів, тис.грн

Ф1-0.31р.

23697.2

32378.9

42043.0

8681.7

9664.1

18345.8

Залишкова вартість основних засобів, тис.грн

Ф1-0.30р.

18243.5

24078.4

29378.0

5834.9

5299.6

11134.5

Коефіцієнт придатності

1-коеф. зносу

0.77

0.74

0.70

-0.03

-0.04

-0.07

Коефіцієнт зносу

знос/перв. вар. ОЗ

0.23

0.26

0.30

0.03

0.04

0.07

Коефіцієнт оновлення

введені ОЗ/перв. вар. на кін.

0.30

0.24

0.32

-0.06

0.08

0.02

Коефіцієнт вибуття

вибулі ОЗ/перв. варт. на поч.

0.02

0.02

0.002

0

-0.018

0.018

Дані таблиці свідчать, що первісна вартість основних засобів зросла у 2010 році на 18345.8 тис. грн., у порівнянні з 2008 роком, також зросла і залишкова вартість на 11134.5 тис. грн.

Щодо показників, які характеризують рух та стан основних засобів, то коефіцієнт зносу протягом усіх років є меншим за 50%, що свідчить про те, що основні засоби не є фізично зношеними. Однак, цей показник мав тенденцію до зростання: у 2009 році порівняно з 2008 роком він зріс на 3%, а у 2010 році порівняно з 2009 роком - на 4% що є негативним явищем для підприємства.

Коефіцієнт оновлення у 2010 році порівняно з 2008 роком зріс на 0.02, також зріс і коефіцієнт вибуття на 0.018,однак він є досить незначним, однак зменшився коефіцієнт придатності на 0.07, що є негативним явищем.

Також при оцінці майна ТзОВ «Гербор-холдінг» необхідно проаналізувати ефективність використання основних засобів. Для цього складемо таблицю 4.4.

Таблиця 4.4 Ефективність використання основних засобів

Показники

2008

2009

2010

Абсолютне відх., тис. грн

2009/2008

2010/2009

2010/2008

Обсяг ТП, тис. грн

53989.5

216191.8

258583.5

162202.3

42391.7

204594.0

Середньорічна вартість ОЗ, тис. грн

42711.1

28038.1

37211.0

-14673.0

9172.9

-5500.1

Фондовіддача

1.2641

7.7106

6.9491

6.4465

-0.7615

5.6850

Фондомісткість

0.7911

0.1297

0.1439

-0.6614

0.0142

-0.6472

Дані таблиці свідчать про зростання обсягу товарної продукції. Зокрема, у 2009 році він зріс на 162201.3 тис. грн., у 2010 році порівняно з 2009 та 2008 роками на 42391.7 тис. грн. та 204594 тис. грн. Негативним є те, що середньорічна вартість основних засобів зменшилась у 2010 році порівняно з 2008 роком на 5500.1 тис. грн.

Фондовіддача у 2010 році склала 6.9491. Це означає, що на одиницю вартості основних засобів припадає 6.9491 обсягу товарної продукції. Фондомісткість у 2010 році склала 0.1439. Це означає, що на одиницю обсягу товарної продукції припадає 0.1439 вартості основних засобів. Загалом, фондовіддача зросла у 2010 році порівняно з 2008 роком на 5.6850, а фондомісткість зменшилась на 0.6472.

Аналіз джерел формування капіталу підприємства

Аналіз джерел формування капіталу дає змогу визначити зміни в структурі власного і позичкового капіталу. Що дає змогу визначити звідки взялись кошти і кому підприємство за них зобов'язане. Для цього складемо таблицю 4.5.

Таблиця 4.5 Структура джерел формування майна підприємства

Показники

Значення показника

Абсол. відх., тис. грн

2008

Питома вага,%

2009

Питома вага,%

2010

Питома вага,%

2009/ 2008

2010/ 2009

2010/ 2008

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Пасив

1. Власний капітал

28544.0

35.8

33084.0

52.3

43957.0

50.3

4540.0

10873.0

15413.0

2. Позичкові кошти, всього

51131.0

64.2

30225.0

47.7

43421.0

49.7

-20906.0

13196.0

-7710.0

з них: довгострокові зобов'язання

-

-

533.0

0.8

-

-

533.0

-

-

короткострокові зобов'язання, у тому числі:

51131.0

64.2

29692.0

46.9

43421.0

49.7

-21439.0

13729.0

-7710.0

кредити банку

28588.0

35.9

8461.4

13.4

26017.0

29.8

-20126.6

17555.6

-2571.0

кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

22548.0

28.3

20689.2

32.7

16691.0

19.1

- 1858.8

-3998.2

-5857.0

поточні зобов'язання

1.0

0

0.9

0

-

-

-0.1

-

-

інші короткострокові зобов'язання

-

-

540.5

0.9

713

0.8

540.5

172.5

713.0

ВАЛЮТА БАЛАНСУ

79681.0

100.0

63309.0

100.0

87378.0

100.0

-16372.0

24069.0

-55612.0

Дані таблиці свідчать, що найбільшу питому вагу у майні складає власний капітал (50.3%), що у 2010 році склав 43957 тис. грн. Загалом, власний капітал збільшується: у 2009 році порівняно з 2008 роком він зріс на 4540 тис. грн., у 2010 році порівняно з 2009 та 2008 роками на 10873 тис. грн. та 15413 тис. грн. відповідно.

Позичкові кошти у 2009 році зменшились порівняно з 2008 роком на 20906 тис. грн. Це відбулося за рахунок скорочення короткострокових зобов'язань на 21439 тис. грн., кредитів банку на 20126.6 тис. грн., кредиторської заборгованості на 1858.8 тис. грн. та поточних зобов'язань на 0.1 тис. грн., а також збільшенню довгострокових зобов'язань на 533 тис. грн. та інших короткострокових зобов'язань на 540.5 тис. грн.

У 2010 році порівняно з 2008 роком позичкові кошти також зменшились. Це відбулося за рахунок скорочення короткострокових зобов'язань на 7710 тис. грн., кредитів банку на 2571 тис. грн., кредиторської заборгованості на 5857 тис. грн., а також збільшенню інших короткострокових зобов'язань на 713 тис. грн.

4.2 Аналіз та аудит фінансової стабільності підприємства

Під фінансовою стійкістю підприємства розуміють його спроможність в часі з дотриманням умов фінансової рівноваги між власними та залученими засобами фінансування. Стійкість підприємства передбачає, що ресурси, вкладені в підприємницьку діяльність, повинні окупитися за рахунок грошових надходжень, а отриманий прибуток забезпечувати самофінансування та незалежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування активів.

Таблиця 4.6 Аналіз абсолютних показників фінансової стійкості

Показники

Формула

Значення показника

Абсол. відх., тис.грн

2008

2009

2010

2009/ 2008

2010/ 2009

2010/ 2008

1. Наявність власних оборотних коштів (ВОК)

380-080

-371.5

-875.2

1356.0

-503.7

2231.2

1727.5

2. Наявність власних і довгострокових позикових джерел формування запасів (ВД)

ВОК+ІІІ р. ПБ

-371.5

-342.2

1356.0

29.3

1698.2

1727.6

3. Загальна величина основних джерел формування запасів (ОД)

ВД+стор.500 балансу

28216.5

8119.2

27373.0

-20097.3

19253.8

-843.5

4. Надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів (Фв)

ВОК-З

-15319.5

-9195.0

-12851.0

+6124.5

-3656.0

+2468.5

5. Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів (Фт)

ВД-З

-15319.5

-8662.0

-12851.1

+6657.5

-4189.1

+2468.4

Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел формування запасів (Фо)

ОД-З

+13268.0

- 200.6

+13166.0

-13468.6

+13366.6

-102.0

Дані таблиці свідчать про те, що власні оборотні кошти у 2010 році склали 1356 тис. грн., що є на 1727.5 тис. грн. більше порівняно з 2008 роком. Власні і довгострокові позикові джерела формування запасів мали тенденцію до зростання і у 2010 році склали 1356 тис. грн., що на 1727.6 тис. грн. є більшим за 2008 рік. Це є позитивним для діяльності підприємства.

Щодо загальної величини основних джерел формування запасів, то у 2010 році вона склала 27373 тис. грн., що є на 843.5 тис. грн. меншою за 2008 рік.

Спостерігається також надлишок власних оборотних коштів та власних і довгострокових позикових джерел формування запасів у 2010 році порівняно з 2008 роком відповідно на 2468.5 та 2468.4 тис. грн.. Нестача спостерігається лише загальній величині основних джерел формування запасів у сумі 102 тис. грн..

Ділова активність підприємства - це комплексна характеристика, яка втілює різні аспекти діяльності підприємства. Вона визначається системою критеріїв, зокрема: місцем підприємства на ринку конкретних товарів, географією ділових стосунків, репутацією підприємства як партнера, активністю інноваційно-інвестиційної діяльності, конкурентоздатністю.

4.3 Аналіз та аудит ліквідності активів та платоспроможності підприємства

Платоспроможність підприємства залежить від ліквідності його балансу, адже ліквідність підприємства - це його спроможність на конкретну дату своїми активами погасити заборгованість кредиторам, банкам а також розподілити статутний та інші фонди між їх засновниками.

Під ліквідністю розуміють здатність активів перетворюватись на грошові кошти. Ліквідність означає на скільки швидко і без значних додаткових втрат підприємство може погасити свої зобов'язання.

Для оцінки реального ступеня ліквідності ТзОВ «Гербор-холдінг» необхідно спочатку здійснити аналіз ліквідності балансу. Ліквідність балансу - це ступінь покриття боргових зобов'язань підприємства його активами, строк перетворення яких в гроші відповідає строку погашення платіжних зобов'язань. Вона залежить від ступеня відповідності величини наявних платіжних засобів величині боргових зобов'язань.

Аналізуючи показники ліквідності групують статті активу за ступенем зменшення ліквідності, а статті пасиву - за терміном погашення зобов'язань. Для визначення ліквідності балансу треба порівняти підсумки з кожної групи активів і пасивів.

Баланс підприємства слід вважати абсолютно ліквідним, якщо:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

У випадку, коли одна або декілька нерівностей має протилежний знак, ніж в оптимальному варіанті, ліквідність балансу не може бути абсолютно ліквідною. Виконання четвертої нерівності свідчить про дотримання підприємством мінімальної умови фінансової стійкості, наявності власних оборотних активів.

Аналіз ліквідності балансу оформляється спеціальною таблицею. Проведемо аналіз ліквідності балансу за допомогою таблиці 4.7

Таблиця 4.7 Аналіз ліквідності балансу

Актив

Формула

Значення показника

Абсол. відхил.

2008

2009

2010

2009/ 2008

2010/ 2009

2010/ 2008

1. Найбільш ліквідні активи (А1)

220+230+240

2447.0

2233.5

1026.0

-213.5

-1207.5

-1421.0

2. Швидко реалізовані активи (А2)

130+140+150+160+170+180+190+200+210

33370.5

18796.5

29544.0

-14574.0

10747.5

-3826.5

3. Повільно реалізовані активи (А3)

100+110+120+250+270

14948.0

8319.8

14207.0

-6628.2

5887.2

-741.0

Важко реалізовані активи (А4)

80

28915.5

33959.2

42601.0

5043.7

8641.8

13685.5

БАЛАНС

-

79681.0

63309.0

87378.0

-16372.0

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены