В сфере торговле специально организуется учёт издержек обращения.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу (списывать в дебет счета 44 «Расходы на продажу»). Поскольку законодательство предусматривает несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета организация должна выбрать один из возможных вариантов, который будет применяться при ведении учета. Выбранный вариант учета транспортно-заготовительных расходов необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Налоговым законодательством предусмотрен свой собственный порядок формирования стоимости покупных товаров. Расходы покупателя товаров на оплату транспортных услуг, если они не включены в цену товаров, складские расходы, иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, подлежат включению в состав издержек обращения (ст. 320 НК РФ). Транспортные расходы на доставку товаров до склада покупателя (если они не включены в стоимость товара и оплачиваются отдельно) относятся к прямым расходам. А все остальные расходы считаются косвенными и списываются в уменьшение налоговой базы в том периоде к которому они относятся, в отличие от бухгалтерского учета гл.25 НК РФ предусматривает учет товаров только по покупной стоимости без учета транспортных расходов, информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и других расходов, связанных с их приобретением.

Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета можно посоветовать организациям, формировать себестоимость приобретаемых товаров, в бухгалтерском учете по правилам гл. 25 НК РФ, т. е. по стоимости приобретения без учета транспортно-заготовительных расходов.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу, в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

1. Затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств.

2. Арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц.

3. Расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования.

4. Другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

Тр = (Отзк + (Трот + Тртм)) / (Спт + Отзк),

где Тр - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; Отзк - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных единицах;

Трот - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца; Тртм - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Спт - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров.

При включении транспортных расходов в себестоимость существуют следующие правила.

1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Д 41 «Товары», К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

2. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».

Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью: Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов, его структура может быть такой:

материальные расходы - транспортные расходы, материалы, топливо, запчасти, тара, санитарная и специальная одежда, потери товаров и технологические отходы, хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров, услуги производственного характера;

расходы на оплату и социальные отчисления - оплата труда работников торговли, оплата труда вспомогательного персонала, оплата труда управленческого персонала, отчисления на социальное страхование и обеспечение;

содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования - амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств, капитальный ремонт основных средств, техобслуживание основных средств, электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги, уход за помещениями и прилегающей территорией, пожарная и сторожевая охрана, аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря;

прочие расходы - амортизация нематериальных активов, расходы на рекламу, представительские расходы, налоги и сборы, консультационные, информационные, аудиторские услуги, подписка на периодические издания, приобретение технической литературы, почтовые и телеграфные расходы, услуги связи, командировочные расходы, экспертиза и лабораторный анализ товаров, расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности, другие затраты.

В структуру счета включен, так же, счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

1.3 Теоретические аспекты аудита

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ст.1 п.3 № 307-ФЗ)

Целью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 г., Когда Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменил Временные правила аудиторской деятельности, а 24 декабря 2008 года принят Государственной Думой и одобрен Советом Федерации Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» были утверждены федеральные правила (стандарты) Шимаханская, Т.В. Аудит: учеб. пособие/ Т. В. Шимаханская. - М.: Экзамен, 2008..

Новый кодекс этики аудиторов России был принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 16 от 28.08.2003 г.).

Термин «аудит» происходит от латинского глагола «аиdire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за какими-либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. пособие/ А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2006. - 423 с. - ISB№ 978 - 5 - 377 - 00280 - 2..

Нормативное регулирование аудита осуществляется согласно ряду нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

К первому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, принятый 30.12.2008 (с изменениями и дополнениями), который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем представлены понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

К документам второго уровня относятся постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности:

- Постановление Правительства Российской Федерации от 29.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / 3-е изд. -- М., 2009..

К документам третьего уровня можно отнести федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, общеобязательные для субъектов аудиторской деятельности. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 32 (6-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 4 федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита Суйц В.П. Основы аудита: учебник. -- М.: Высшее образование, 2007. .

Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.

Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

· соблюдения действующего законодательства;

· правильности оформления первичных документов;

· правильности формирования себестоимости;

· правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;

· правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

· правильности составления отчетности;

· полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров Скобара В.В. Аудит: Методология аудита в организации. -- М.: Дело и сервис, 2007..

Источниками получения аудиторских доказательств выступают первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

Аудит и инвентаризация в сфере торговли взаимосвязаны.

Проверка и уточнение данных бухгалтерского учета товаров и тары периодически проводится при помощи инвентаризаций. Они имеют большое значение в деле контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического наличия данным учета, выявления неходовых и залежавшихся товаров, соблюдения условий хранения товаров и тары.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда про ведение инвентаризации обязательно.

Во всех случаях инвентаризация проводится внезапно.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Постоянно действующая комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и сплошные повторные инвентаризации (при необходимости), проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу Федорова Т.К. Внутрифирменный стандарт «документирование аудита» //Аудиторские ведомости. - 2009. - № 1. - с.29.

Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сверку с данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В ее состав входят представитель администрации -- председатель комиссии, товаровед, работник бухгалтерии и материально ответственное лицо. Распоряжение вручается председателю комиссии не более чем за 2 ч до проведения инвентаризации с учетом времени проезда до предприятия.

Рабочая комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению учета и контроля за их сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пере сортиц товаров.

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товаров и излишек другого сорта товара того же наименования. Взаимный зачет излишка и недостачи в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана завершить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. После ознакомления с распоряжением о проведении инвентаризации заведующий складом составляет последний отчет о движении то варов и тары и дает подписку о том, что все документы им сданы в бухгалтерию и у него не имеется никаких неоформленных документов.

Инвентаризация оформляется инвентаризационной описью типовой формы № ИНВ-3, которая составляется в трех экземплярах; при смене материально ответственных лиц -- в пяти экземплярах.

Во всех случаях один экземпляр заполняет материально ответственное лицо, в том числе сдающий и принимающий ценности Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. -- СПб.: Питер, 2010..

Заполняют опись либо вручную чернилами, либо на компьютере.

На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм, метров и т.п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми члена ми инвентаризационной комиссии и материально ответственны ми лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В конце описи указывают цифрами общее число натуральных показателей и стоимость товаров. И эти же показатели указывают прописью. Каждую страницу и общие итоги по описи подтверждают подписями председателя, членов комиссии и материально ответственного лица. Эта опись сдается в бухгалтерию для проверки цен, таксировки (суммирования) частных и общих итогов, после чего составляется сличительная ведомость формы № ИНВ-19.

После окончания инвентаризации все экземпляры инвентаризационной описи представляются в бухгалтерию, где производится ее всесторонняя проверка на правильность заполнения всех реквизитов, наличие оговорок, т.е. подписи лиц, исправившие ошибку (всех членов комиссии), и делается таксировка.

До таксировки необходимо установить правильность указания цен. После проверки бухгалтер в присутствии председателя инвентаризационной комиссии составляет сличительную ведомость

В сличительную ведомость отдельной строкой бухгалтер вписывает только те товары, по которым имеются расхождения (недостача, излишек).

Указываются остатки товаров и тары по количеству и сумме фактические и по данным бухгалтерского учета, а также расхождения, в том числе в специальных графах отражается:

зачет пересортицы;

естественная убыль товаров;

недостача после списания естественной убыли товаров и зачета пересортицы;

излишки товаров после зачета пересортицы.

Зачет пересортицы допускается в виде исключения в отношении ценностей одного и того же наименования за один и тот же отчетный период и у одного и того же материально ответственно го лица в одной и той же сумме. Зачет пересортицы допускается только с разрешения руководителя организации Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2010;.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Тара за носится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта).

Естественная убыль нормируется по товарам, физико-химические свойства которых приводят к изменению количества хранящегося товара в течение срока хранения. Товары могут усохнуть, набрать влагу из окружающей среды, подвергнуться утечке, распылу. Нормы естественной убыли устанавливаются по каждому наименованию товара в зависимости от климатической зоны, условий перевозки, хранения и реализации, сроков хранения и реализации в процентах от стоимости или массы товара. Нормы естественной убыли не используются по товарам, передача, при ем или отпуск которых организован без взвешивания (единичным счетом или по массе, указанной в таре) и которые списаны актами о бое, ломе, порче или относятся к штучным товарам.

Для усиления контроля за выявлением недостач и порчи ценностей в системе счетов бухгалтерского учета ведется синтетический сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это собирательно-распределительный счет, где в дебете отражаются все потери, а по кредиту -- их списание на расходы по продаже для торговых организаций (недостача в пределах норм естественной убыли) или на счета виновных лиц (недостача сверх норм естественной убыли).

Выявленные излишки товаров нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Стоимость таких товаров увеличивает налогооблагаемые доходы торговой организации.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые рассматриваются постоянно действующей комиссией и руководителем торговой организации.

После завершения инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности, по именованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственное хранении».

Выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии должны быть оформлены протоколом, который утверждается руководителем организации. Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит. Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2009 .

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами - товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждении, правильность формирования издержек обращения, безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей - номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 «Товары», где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары». Таким образом, синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.Бератор-Пресс. 2008..

2. Организация бухгалтерского учета и анализа товаров на предприятии ООО «Торговый Дом «Аркона»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Торговый Дом «Аркона» компания занимающаяся оптовой поставкой воска, глицерина, сорбитола для различных отраслей промышленности.

Поставщиками торговой продукции являются:

ОАО «Невская косметика»: глицерин дистиллированный 98%, глицерин дистиллированный ПК-94;

ОАО «Аист»: глицерин дистиллированный 98% (в бочках 1/250, 1/265, 1/275),

ООО «Расва»: глицерин 99,5% BP USB и сорбитол жидкий 70 %(поставщик «Ндише Оелвергеор» Германия),

ООО «Евродизайн» - воск (в мешках 1/25 кг.)

Вся поставляемая продукция соответствует требуемым нормам и стандартам качества.

Юридический адрес компании: г. Санкт -Петербург, Московский проспект 98, литер А.

ООО «Торговый Дом «Аркона» является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Покупатели и партнёры могут всегда рассчитывать на высокое качество товарной продукции, достойный уровень обслуживания, поскольку профессионализм и высокие технологии - отличительная черта компании ООО «Торговый Дом «Аркона».

Ресурсы компании позволяют в короткие сроки выполнить практически неограниченные оптовые поставки.

ООО «Торговый Дом «Аркона», работая на российском рынке с 1994 года, зарекомендовал себя как надежный партнер и для покупателей, и для поставщиков. Среди постоянных партнеров компании - более 1 тыс. предприятий отрасли.Среди покупателей имеются такие крупные предприяти,как «Гатчинский спиртоврй завод», «Русский бисквит», «Хенкель Рус», «Интерхим» и др. ООО «Торговый Дом «Аркона» продолжает закреплять уже завоеванные позиции на рынке и ведет активный поиск новых возможностей.

ООО «Торговый Дом «Аркона» сегодня - это в первую очередь успешная работа команды профессионалов-единомышленников. Специалисты компании тщательно отслеживают качество поставляемых материалов, соответствие ассортимента и стоимости товара требованиям рынка, занимаются поиском новых видов материалов, стремятся к расширению сети поставщиков.

Для постоянных клиентов в организации предусмотрены: система скидок, возможность отсрочки платежа, отправка груза контейнером по железной дороге, автотранспортными компаниями: ООО «Автотрейдинг» и ООО «Деловые линии».

Компании предлагают услуги по перевозки любых грузов от 1 кг до 20 тонн впределах Российской Федерации любым видом транспорта.

Среднесписочная численность работников ООО «Торговый Дом «Аркона» в 2010 году составляла 16 человек. Средняя заработная плата за 2010 год составила 32 тыс. руб.

Структура управления ООО «Торговый Дом «Аркона» представлена на рис. 2.1.

товар инвентаризация торговый аудит



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Торговый Дом «Аркона»

Структура управления предприятием построена по функциональному признаку. Каждое подразделение отвечает за определенный участок работы.

Обязанности и ответственность работников определены в должностных инструкциях, отделов - в положениях о подразделениях.

Управление предприятием осуществляет директор.

На директора возлагаются следующие обязанности:

1. Осуществлять общее руководство оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Координировать работу всех отделов и подразделений.

3. Рационально использовать финансовые, материальные и людские ресурсы с целью обеспечения доходности предприятия.

4. Обеспечить выполнение коллективного договора.

5. Способствовать развитию и совершенствованию материально-технической базы предприятия.

6. Определять кадровую политику, принимать на работу и увольнять работников предприятия.

Заместитель подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. В его компетенцию входит решение вопросов оперативного управления снабжением, сбытом на предприятии, а также организации бухгалтерского учета и финансового планирования.

В отделе сбыта работают менеджеры. Задачи этого отдела являются особо важными для предприятия, т.к. представляют собой основное направление деятельности, и заключаются в следующем:

формирование ассортимента товаров;

поиск поставщиков;

организация закупок;

приемка товаров;

прием заказов на поставку товаров;

В ООО «Торговый Дом «Аркона» организацией доставки товаров занимается отдел логистики в составе менеджера и экспедиторов.

Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль за имуществом организации, обеспечивает составление бухгалтерского и налогового учета и отчетности.Сотрудниками бухгалтерии также ведется кадровый учет, в частности: оформление приема, увольнения,перемещения работников в соответствии с трудовым законодательством, инструкциями и приказами руководителя предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входят:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам ООО «Торговый Дом «Аркона», а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в том числе, в соответствии с учрежденными нормами, нормативами и сметами);

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности фирмы и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- формирование информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления, а также уплаты налогов, сборов и др. обязательных платежей;

- подготовка специальных форм бухгалтерской отчетности;

- общее руководство и организация работы бухгалтерии.

Бухгалтерский учет в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведется с использованием программы «1С: Предприятие 7.7» (комплексная конфигурация).

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Основные показатели деятельности ООО «Торговый Дом «Аркона» представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели деятельности ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009-2010гг.

№	Показатель	Ед. изм.	2009г.	2010г.	Отношение 2010 к 2009гг
					+/-	%
1.	Выручка от продажи товаров	тыс. руб.	68981	77414	8433	112,23
2.	Численность работающих	чел.	16	16	0	100,00
3.	Производительность труда 1-го работающего	тыс. руб.	4311,3125	4838,38	527,063	112,23
4.	Фонд заработной платы	тыс. руб.	4963,2	5612,16	648,96	113,08
5	Среднемесячная заработная плата 1-го работающего	тыс. руб.	25,85	29,23	3,38	113,08
6	Себестоимость товаров	тыс. руб.	68 670	77 113	8443	112,30
	в т.ч. Коммерческие расходы	тыс. руб.	6 696	10 178	3482	152,00
7	Затраты на 1 руб. реализации	руб.	0,995	0,996	0,00062	100,06
8	Прибыль от реализации продукции	тыс. руб.	311	301	-10	96,78
9	Рентабельность продаж	%	45	39	-6,2	86,24

1. Показатель объема реализации увеличился в 2010 году на 8433 тыс. руб. (12,23%).

2. Показатель численности работающих в 2010 году остался неизменным.

3. Среди положительных характеристик можно отметить рост производительности труда в 2010 году по сравнению с показателем 2009 года на 527063 руб., до показателя 6956,16 тыс. руб. в год на одного работника.

Таким образом, персонал предприятия стал работать более эффективно.

3. Фонд заработной платы в 2010 году увеличился на 648,96 тыс. руб., ее рост был обусловлен увеличением средней заработной платы в целом в 2010г. по сравнению с 2009г. на 3,38 тыс. руб. составив 29,23 тыс. руб.

4. Увеличение себестоимости составило в 2010 году 8443 тыс. руб. по сравнению с показателем 2009 года, оценивая темп роста выручки от продаж и темп роста себестоимости можно отметить следующее: темп роста себестоимости (112,3%) выше темпа роста выручки от продаж (112,23%), что негативно влияет на показатели эффективности деятельности предприятия в целом.

5. Прибыль предприятия в 2010г. уменьшилась на 10 тыс. руб. или на 3,22%.

Анализируя показатели, характеризующие эффективность деятельности ООО «Торговый Дом «Аркона», можно отметить, что в 2010г. показатель рентабельности продаж составил 0,39% соответственно, что ниже значения аналогичного показателя в 2009 году, составлявшего 0,45%. Данное снижение показателя обусловлено ростом в 2010 году удельных затрат на 1 руб. произведенной продукции (на 0,06%).

2.2 Анализ показателей товарооборота, издержек обращения, финансового результата

Анализ товарооборота, издержек обращения, финансового результата проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности за 2009-2010гг. Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта. Для изучения причин отклонения от плана по издержкам обращения используют данные первичных документов. (товарно-транспортные накладные, расчётно-платежные ведомости и др. материалы проверок, обследований, личных наблюдений).

Проведение анализа в современных условиях инфляции и роста цен, весьма затруднённо и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительные результаты.

Таблица 2.2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом «Аркона» (тыс. руб.)

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменение
			Абсолютное (+,-)	Темп прироста, %
Оптовый товарооборот	68981	77414	8433	12,23
Среднегодовой товарный запас	5976	6179	203	3,40
Валовой доход	7001	10479	3478	49,68
Прибыль от продаж	311	301	-10	-3,22
Чистая прибыль	32	534	502	1568,75
Среднегодовая стоимость основных фондов	161	140	-21	-13,04
Среднегодовая стоимость оборотных средств	11432	17928	6496	56,82
Издержки обращения	6696	10178	3482	52,00

На основании приведенных показателей можно сделать вывод о том, что у ООО «Торговый Дом «Аркона» в 2010г. наращивало объемы своей деятельности, о чем свидетельствует рост среднегодового товарного запаса и оптового товарооборота на 203 тыс. руб. и 8433 тыс. руб. соответственно.

Однако не смотря на рост такого показателя, как валовый доход предприятия на 49,68% или 3478 тыс. руб. показатель прибыли от продаж уменьшился на 10 тыс. руб. или 3,22%, данная ситуация обусловлена существенным ростом издержек обращения в 2010г. на 3482 тыс. руб.

Снижение среднегодовой стоимости основных производственных фондов при одновременном росте выручки от продаж свидетельствует о более эффективном использовании данных средств на предприятии в 2010г. по сравнению с предыдущим периодом.

Следует отметить существенное увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств темп роста которых существенно выше темпа прироста оптового товарооборота и свидетельствует о снижении эффективности в управлении оборотными средствами в составе дебиторской задолженности, запасов, денежных средств.

Проведем анализ товарных потоков в ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009-2010гг.

Данные анализа представлены в таблицах 2.3 и 2.4

Таблица 2.3

Анализ структуры товарных запасов и движения товарных потоков в ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009 г.

Наименование товара	Остаток на начало года	Поступило	Отгружено	Остаток на конец года
	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %
Воск пчелиный	2544	52,28	28692	40,30	27590	40,00	3646	51,45
Глицерин	1759	36,15	24299	34,13	24244	35,15	1814	25,60
Сорбитол	563	11,57	18210	25,58	17147	24,86	1626	22,95
Итого	4866	100,00	71201	100,00	68981	100,00	7086	100,00

На основании данных таблицы 3.11 можно сделать следующие выводы:

- относительно структуры остатков товаров, предназначенных для реализации, на начало 2009г. большую часть занимал остаток по товарной позиции «Воск пчелиный» 52,28%, аналогичная ситуация отмечена и по структуре остатков на конец 2009г. доля товара «Воск пчелиный» составляет 51,42%, несмотря на тенденцию в снижении доли, наблюдается увеличение товарного остатка по сумме с 2544 тыс. руб. до 3646 тыс. руб. относительно анализа товарного потока по данной позиции можно отметить, что в части входящего и исходящего товарного потока «Воск пчелиный» также занимает лидирующие позиции, что означает его первостепенную роль в формировании выручки организации.

На втором месте после товарной позиции «Воск пчелиный» находится «Глицерин», если данная позиция сохраняет второе положение после «Воск пчелиный» в части остатка на начало 2009г., а также относительно входящего и исходящего товарного потока, то его доля в остатках на конец периода уменьшилась с 36,15% до 25,60%, однако при том увеличилась сумма остатка с 1759 тыс. руб. до 1814 тыс. руб. Данное снижение доли обусловлено ростом как по структуре, так и по сумме товарного остатка по позиции «Сорбитол», причиной которого является снижение реализации по данной позиции в целом: в 2009г. ООО «Торговый Дом «Аркона» закупило данного товара на сумму 24299 тыс. руб., а реализовало на 24244 тыс. руб.

В целом следует отметить, что в 2009г. наблюдается рост товарных остатков на складе предприятия, что может свидетельствовать как о наличии большого количества предварительных заявок и поступления товаров в счет предстоящих поставок в последующем периоде, так и о затаривании склада, что негативно сказывается на товарооборачиваемости в целом.

Таблица 2.4

Анализ структуры товарных запасов и движения товарных потоков в ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2010г.

Наименование товара	Остаток на начало года	Поступило	Отгружено	Остаток на конец года
	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %
Воск пчелиный	3646	51,45	26568	35,14	27560	35,60	2654	50,34
Глицерин	1814	25,60	19580	25,90	18848	24,35	2546	48,29
Сорбитол	1626	22,95	29452	38,96	31006	40,05	72	1,37
Итого	7086	100,00	75600	100,00	77414	100,00	5272	100,00

В 2010г. относительно движения товарных потоков произошли следующие изменения:

В составе входящих и исходящих товарных потоков на первом месте была товарная позиция «Сорбитол», что свидетельствует о нарастании объема продаж по данной позиции в виду роста клиентской базы и объемов продаж и закупки соответственно. Также следует отметить снижение товарного остатка на конец периода с 1626 тыс. руб. до 72 тыс. руб. или с 22,95% до 1,37% в общем объеме товарных запасов на начало и конец 2010г.

На втором месте находится товарная позиция «Воск пчелиный» относительно движения товарных потоков сумма реализации и, соответственно, поступления данного товара уменьшались незначительно, однако относительно структуры товарных запасов на конец 2010г. отмечается рост доли товарного остатка с 51,45% до 50,34%, но в целом, в виду общего снижения товарных запасов на начало периода это не является негативной характеристикой.

На третьем месте находится товарная позиция «Глицерин» по сравнению с показателями 2009г. в части движения товарных потоков наблюдается существенное снижение объема поступления и продаж, относительно товарных остатков на конец 2010г. «Глицерин» составляет 16,69%.

Для анализа структуры издержек обращения ООО «Торговый Дом «Аркона» воспользуемся данными таблицы 2.5.

Таблица 2.5

Анализ издержек обращении ООО «Торговый Дом «Аркона»

Статья издержек обращения	2009г.	2010г.	Изменение (+,-)
	Сумма, руб.	Доля, %	Сумма, руб.	Доля, %	Суммы руб.	Доля, %
Материальные расходы	24000	0,36	139850	1,37	115850	1,02
Затраты на рекламу	48560	0,73	98500	0,97	49940	0,24
Амортизационные отчисления	12125	0,18	18520	0,18	6395	0,00
Заработная плата	4963200	74,12	5612106	55,14	648906	-18,98
Отчисления во внебюджетные фонды	1320211	19,72	1492820	14,67	172609	-5,05
Затраты на ремонт основных средств	8544	0,13	14862	0,15	6318	0,02
Арендная плата	108000	1,61	668540	6,57	560540	4,96
Транспортные издержки	68400	1,02	134580	1,32	66180	0,30
Командировочные расходы	26800	0,40	79560	0,78	52760	0,38
Прочие расходы	116009	1,73	1918280	18,85	1802271	17,12
Итого	6695849	100,00	10177618	100,00	3481769	Х

На основании приведенных данных можно сделать вывод о том, что как в 2009г., так и в 2010г. большую часть в общей сумме издержек обращения составляют издержки на оплату труда. Однако, следует отметить, что несмотря на рост их величины в сумме на 648906 руб.. в 2010г. по сравнению с 2009г. их доля снизилась на 18,98% до 55,14%. Также следует отметить и соответственно снижение доли отчислений во внебюджетные фонды, начисляемых на фонд заработной платы.

Негативной характеристикой является рост прочих расходов в составе издержек обращения и по сумме на 1802271 руб. и по структуре на 17,12% в силу причин их наиболее трудоемкого контроля. Данные издержки руководству предприятия необходимо проанализировать с позиции целесообразности произведенных расходов, а также на предмет выделения в отдельные аналитические статьи учета.

В целом, следует отметить значительный рост издержек обращения в 2010г. по сравнению с 2009г. на 3481769 руб., произошедший по всем статьям без исключения, что в принципе объясняется повышением товарооборота.

Анализ показателей товарооборачиваемости представлен в Таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ динамики показателей товарооборачиваемости ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009-2010гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
Оптовый товарооборот	68981	77414	8433	12,23
Среднегодовой товарный запас	5976	6179	203	3,4
Товарооборачиваемость количество оборотов, раз	12	13	1	8,54
Продолжительность одного товарооборота, дней	31	29	-2	-7,87

В целом относительно показателей товарооборачиваемости, что в 2010г. произошел рост товарооборачиваемости на 1 оборот и снижении продолжительности одного оборота на 2 дня, что означает увеличение эффективности торговых операций в целом. Данное изменение обусловлено тем, что темп роста годовой выручки товаров выше, чем темп роста среднегодового запаса на предприятии.

Оценку экономического развития ООО «Торговый Дом «Аркона» дадим путем анализа основных качественных показателей его деятельности (см. табл. 2.7).

Таблица 2.7

Показатели экономического развитии ООО «Торговый Дом «Аркона»

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
Производительность труда, тыс. руб.	4311,31	4838,38	527,07	12,23
Издержкоотдача, коп./руб.	9,70	13,10	3,40	35,05
Издержкоемкость, руб./руб.	10,30	7,60	-2,70	-26,21
Рентабельность издержек обращения» %	4,64	3,05	-1,60	-34,42
Рентабельность реализации (коммерческая рентабельность), %	0,45	0,40	-0,05	-11,18
Рентабельность реализации (коммерческая рентабельность) по чистой прибыли, %	0,05	0,69	0,64	1386,97

На основании проведенного анализа можно сделать вывод об ухудшении таких показателей эффективности, как рентабельность издержек обращения на 1,60 процентов и рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж на 0,05 процентов, такая динамика показателей рентабельности не обусловлена напрямую увеличением показателя товарооборота.

Положительным моментом является рост в 2010г. таких показателей как производительность труда на (527,07 тыс. руб. / чел.), издержкоотдача (на 3,4 коп./руб.) и рентабельность деятельности по чистой прибыли (на 0,64%).

Однако, несмотря на то, что организация является прибыльным следует отметить достаточно низкое значение основных показателей рентабельности - менее 1%.

Основной целью управления себестоимостью и издержками обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона» должна стать оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли.

В целом, финансовое состояние ООО «Торговый Дом «Аркона» можно признать удовлетворительным. Несмотря на некоторое снижение показателей эффективности оно является прибыльным предприятием.

2.3 Учет поступления товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

При ведении бухгалтерского учета товаров ООО «Торговый Дом «Аркона» руководствуется:

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н;

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поставщики отгружают в адрес оптовой торговой организации товары в соответствии с заключёнными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются:

-наименования сторон (поставщика и покупателя);

-предмет договора (наименование и количество товара);

-имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчётов, тара и упаковка. Итоги выполнения договоров периодически проверяются. При их невыполнении предъявляются претензии поставщику. В целях сохранности поступающих товаров поставщики обязаны обеспечить:

- строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания маркировки и опломбирования ;

- чёткое и ясное оформление отгрузочных и расчётных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому.А так же своевременную передачу документов получателю.

В свою очередь получатель обязан:

- обеспечить приёмку товаров по количеству и качеству в установленном договоре сроки;

- обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственным лицом;

- создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров. Порядок приёмки товаров и её документальное оформление зависит от: места приёмки (на складе поставщика ООО «Невская Косметика»); характера приёмки (по количеству, качеству, комплектности); наличия соответствующих сопроводительных документов.

Товары на складе поставщика принимает материально ответственное лицо - заведующий складом «Торгового дома «Аркона» по постоянной доверенности (с образцом подписи работника),которому доверяется получать товарно-материальные ценности. Приёмка товара производится по весу брутто (воск) и количеству мест (глицерин в бочках по 250 кг, на палетте - 4 бочки).

Схема движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» представлена на Рис. 2.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 Схема движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

В бухгалтерском учёте торговых операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходовании товаров со стороны материально-ответственного лица согласно документам поставщика.

Учет движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» осуществляется на основании первичных документов:

ТОРГ - 1 «Акт о приёмке товаров»;

ТОРГ - 12 «Товарная накладная»;

ТОРГ - 9 «Упаковочный ярлык»;

ТОРГ - 10 «Спецификация»;

ТОРГ - 2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей»;

ТОРГ - 3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров»;

ТОРГ - 4 «Акт о приёмке товара,поступившего без счёта поставщика»;

ТОРГ - 5 « Акт об оприходовании тары,не указанной в счёте поставщика»;

ТОРГ-30 «Товарный отчет»

ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документ;

ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

Приемка товара на складе ООО «Торговый Дом «Аркона» осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то сопроводительные документы (накладная, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) скрепляются подписями лиц, получивших ценности, штампами (печатями) с указанием даты приемки, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. По результатам приемки составляется акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 «Акт о приёмке товаров». Эта форма применяется для оформления приёмки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приёмной комиссии. Состав приёмной комиссии утверждается в приказе руководителя организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (форма № ТОРГ-2 для отечественных товаров, форма № ТОРГ-3 для импортных товаров). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). ТОРГ - 2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей» и ТОРГ - 3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров». Эти акты применяются для оприходования товара, имеющего количественные или качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика. Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю.

При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика».Этот акт служит основанием для принятия к учёту товаров по неотфактурированным поставкам, т.е без расчётных документов поставщика.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления товарной накладной по форме № ТОРГ-12 «Товарная накладная». Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый остаётся в организации, сдающей товарно-материальные ценности и является основанием для списания с подотчёта материально ответственного лица - подтверждает факт отгрузки товара сторонней организации и хранится в в бухгалтерии организации- продавца. Второй экземпляр товарной накладной подтверждает факт приобретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя.

Внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально - ответственные лица оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»