Учёт, анализ и аудит торговых операций в ООО "Торговый Дом "Аркона""

Материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендуется вести «Товарный отчет» по форме № ТОРГ-29, «Отчет по таре» по форме № ТОРГ-30 и «Сопроводительный реестр сдачи документов» по форме № ТОРГ-31. Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

ТОРГ - 9 «Упаковочный ярлык» Применяется в торговых организациях, которые осуществляют упаковку товара в закрытую тару перед продажей при приёмке товара покупателем по числу мест или по маркировке упаковочный ярлык подтверждает количество товара в упаковке.

Торг - 10 «Спецификация».Применяется в случаях, когда отфактурированная партия товара упаковываеися в ящик, мешки или бочки. Отфактурированной называется партия товаров ,которая подготовлена к отгрузке покупателю и на которую выписаны товарные накладные.

ТОРГ - 4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика».Этот акт служит основанием для принятия к учёту товаров по неотфактурированным поставкам, т.е без расчётных документов поставщика.

ТОРГ - 5 « Акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика».Такой акт составляется в случаях, когда товар поступает в торговую организацию в таре или упаковке, которая не указана в счёте поставщика отдельной строкой, а цена на неё включена в цену товара. При распаковывании такого тоавра, тара, цена которой включена в цену товара, приходуется отдельно.

ТОРГ-29 «Товарный отчет» и ТОРГ-30 «Отчёт по таре» составляется для подтверждения товарного остатка и показывает движение многооборотной тары.

ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документ. Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально - ответственные лица оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13.

Учёт товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Для учета товаров в оптовой торговле используется счет 41 «Товары», в составе которого имеется субсчет 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя».Субсчёт 41/1 предназначен для учёта товаров на оптовых и распределительных базах, складах и т. д. На субсчёте 41/3 торговая организация учитывает покупную тару под товаром и тару порожнюю (кроме стеклянной).

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона».

Организация приобрела за плату у ООО «Невская косметика» партию воска в количестве 1 тонна по цене 320,96 руб. (включая НДС) для перепродажи на сумму 320960 руб., в том числе НДС - 48960 руб. Оплата поставщику была произведена после оприхования товаров на склад. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно. В них выделена отдельной строкой сумма НДС. Бухгалтерские проводки по учету поступления товаров в данном случае будут следующими (Таблица 2.8).

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров на условиях отсрочки платежа в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Акцептован счёт поставщика за приобретённые товары	Накладная ТОРГ-12 от поставщика, ТОРГ-1	41/1	60/1	272 000,00
2	Начислен НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	19/3	60/1	48 960,00
5	Предъявлен бюджету НДС по приобретённым товарам и оказанным услугам	Счёт-фактура	68/2	19/3	49 320,00
6	Перечислены денежные средства за поставленные товары и оказанные услуги	Выписка банка	60/1	51	272 000,00

С организацией ООО «Расва» ООО « Торговый Дом «Аркона» работает по предоплате. Рассмотрим порядок отражения данных операций на конкретном примере.

Организация приобрела за плату у ООО «Расва» партию товара Глицерин дистиллированный 98% в количестве 3 паллета (12 бочек по 250 кг.) по цене 49,56 руб./кг. включая НДС на условиях полной предоплаты в сумме 148680 руб., в том числе НДС 18%; 22680 руб.

В данном случае операции по поступлению товаров возникают следующие проводки, приведённые в таблице 2.9

Таблица 2.9

Журнал хозяйственных операций по учёту расчётов авансов выданных

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Перечислена предоплата ООО «Расва» в счет предстоящей поставки товара	Выписка банка	60/2	51	148680,00
2.	Начислен НДС с предоплаты	Счёт-фактура	19/3	76/НДС	22 680,00
3.	Принята к вычету сумма НДС с предоплаты		68/2	19/3	22 680,00
3	Акцептован счёт поставщика за приобретённые товары	Накладная ТОРГ-12 от поставщика, ТОРГ-1	41/1	60/1	126 000,00
4	Начислен НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	19/3	60/1	22 680,00
5	Принят к вычету НДС по приобретённым товарам	Счет-фактура	68/2	19/3	22 680,00
6	Восстановлен НДС с суммы предоплаты, ранее предъявленный к вычету		76/НДС	68/2	22 680,00
7	Сумма предоплаты зачтена в счёт расчётов за приобретённые ценности	Справка бухгалтера	60/1	60/2	148 680,00

2.4 Учет операций по реализации товаров в ООО « Торговый Дом «Аркона»

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Бухгалтерский учёт реализации товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведётся на сопоставляющем операционно-результатном счёте 90 «Продажи». Реализацией товара признаётся передача права собственности на него покупателю (статья 39 Налогового кодекса РФ). Торговая организация отгружает товар в соответствии с заключёнными договорами. В бухгалтерском учёте продаж (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским Кодексом:

1.момент исполнения обязанности продавца передать товар (статья 458,224 ГК РФ)

2.момент перехода риска случайной гибели товара (статья 459 ГК РФ)

3.моментвозникновения (перехода) права собственности (статья223ГК РФ) в ООО « Торговый Дом «Аркона» реализация товара происходит чаще по предварительной оплате по безналичному расчёту (на расчётный счёт организации).Как правило товар оплачивается полностью до передачи продавцом товара, а покупатель производит оплату в срок предусмотренный договором.

Схема формирования конечных финансовых результатов торговых организаций потребительской кооперации представлена на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Схема формирования финансового результата в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а именно осуществлением оптовой торговли в ООО «Торговый Дом «Аркона» и формирование финансового результата в осуществляется, на счете 90 «Продажи».

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 41 «Товары».

В ООО «Торговый Дом «Аркона» предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90-1 «Продажи».

В частности, к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается стоимость отгруженных товаров.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (по окончании месяца) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,в ходе реформации баланса.

Рассмотрим на примере отражение в учете формирования финансовых результатов от торговой деятельности в ООО «Торговый Дом «Аркона» за январь 2011 года.

Общий объем продаж за январь 2011 года составил 6840405 руб., в том числе НДС 18% - 1043452 руб.

Себестоимость реализованных товаров составила - 4862105 руб.

Издержки обращения - 842120 руб.

В бухгалтерском учете формирование финансовых результатов от продажи товаров отражено следующими проводками (таблица 2.10)

Таблица 2.10

Корреспонденция счетов по учету финансового результата от продажи товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.01.11-31.01.11	Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС)	Договор поставки,товарно-транспортная накладная, ТОРГ-12	62	90-1	6840405
01.01.11-31.01.11	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателям товаров	Счет-фактура	90-3	68-1	1043452
01.01.11-31.01.11	Списана фактическая с/ стоимость проданных товаров	Расчет бухгалтерии	90-2	41	4862105
31.01.11	Списаны расходы на продажу (издержки обращения)	Акты выполненных работ, ведомости по з/п, расчеты бухгалтерии и пр.	90-2	44	842120
31.01.11	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров	Расчет бухгалтерии	90-9	99	92728

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведется по каждому виду проданных товаров.

ООО «Торговый Дом «Аркона», в соответствии с учетной политикой применяет метод средней себестоимости качестве варианта оценки товаров при продаже. Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с кредиторами организации.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль - один из важнейших источников обновления и расширения производства.

В ООО «Торговый Дом «Аркона» продажа продукции производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Первоначальным этапом процесса продажи продукции на ООО «Торговый Дом «Аркона» является выставление счета покупателю с указанием банковских реквизитов организации. Оплата счета означает согласие покупателя с условиями договора поставки, в том числе и цены.

После оплаты товар комплектуется под определенного покупателя. Покупатель осуществляет забор товара со склада ООО «Торговый Дом «Аркона» за свой счет. Организация-покупатель может забрать товар, собственными силами. В этом случае представитель организации-покупателя приезжает в офис ООО «Торговый Дом «Аркона» и должен иметь при себе доверенность на получение товарно-материальных ценностей либо печать организации-покупателя.

Отпуск товарно-материальных ценностей производится только при наличии правильно оформленной доверенности. При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей. При продаже товаров организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС. После оформления документов (товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) представитель организации-покупателя отправляется на склад, где при нем проверяется товар и его количество, согласно оформленным документам. Форма расчетов за отгруженные в пределах территории РФ товары устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученных товаров путем безналичных расчетов с использованием платежных поручений.

Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним. Выручка от продажи товаров, осуществляемой ООО «Торговый Дом «Аркона» юридическим лицам, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учёте ООО «Торговый Дом «Аркона» на конкретных хозяйственных ситуациях.

В марте 2011 года ООО «Торговый Дом «Аркона» в счет поставки товара «Воск пчелиный» 120 кг. по цене 360 руб./кг. включая НДС 18% по договору купли-продажи была получена от покупателя ООО «Косметик-СПб» полная предварительная оплата в сумме 43200 руб. В апреле 2011г. организация произвела согласно договору отгрузку товара покупателю на сумму 43200 руб., включая НДС -- 6589,83 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 32640 руб. В данном случае в учете ООО «Торговый Дом «Аркона» будут отражены следующие операции (таблица 2.11).

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров на условиях предоплаты в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Получена предоплата ООО «Косметик-СПб» в счет предстоящей поставки товара	Выписка банка	51	62/2	43200,00
2.	Начислен НДС с предоплаты к уплате в бюджет	Счет-фактура	62/2	68/2	6589,83
3	Отражена выручка от продажи товара	Накладная Торг-12, счет-фактура	62/1	90/1	43200,00
4	Списана себестоимость отгруженного товара	Расчет бухгалтера	90/2	41/1	32640,00
5	Начислен НДС с реализации товара	Счет-фактура	90/3	68/2	6589,83
6	Восстановлена сумма НДС с авансов полученных	Счет-фактура	68/2	62/2	6589,83
7	Зачтена полученная предоплата	Требование накладная	62/2	62/1	43200,00

Среди фактов хозяйственной деятельности в сфере учета операций по продаже товаров ООО «Торговый Дом «Арконда» случаются ситуации возврата товара от покупателей. Факт выявления некачественного товара должен быть подтвержден актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 на отечественные товары и по форме № ТОРГ-3 на импортные товары. Возврат товаров со стороны покупателя в адрес ООО «Торговый Дом «Аркона» оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12).

Ненадлежащее качество товаров может быть выявлено до их оприходования или после него. Оплата товаров также может быть осуществлена до или после обнаружения брака. Поставщик свою задолженность перед покупателем за бракованные товары может погасить или деньгами, или отгрузкой доброкачественных товаров. Все вышеперечисленные факторы влияют на систему учетных записей.

Рассмотрим порядок отражения данных операций в учете ООО «Торговый Дом «Аркона». ООО «Торговый Дом «Аркона» в августе 2011г. поставило товара «Воск пчелиный» весом 45 кг. по цене 360 руб./кг. в т.ч. НДС 18% в адрес ИП Ковалев С. Г. Стоимость отгруженных покупателю товаров по себестоимости составила - 12240 руб., по отпускным ценам 16200 руб., в том числе НДС - 2471,19 руб. Покупатель выявил существенные нарушения качества товаров в размере 6кг., стоимость которых по покупным ценам (с НДС) - 2160 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом. Некачественные товары по накладной возвращены ООО «Торговый Дом «Аркона». Брак выявлен до оплаты товара покупателем.

Порядок учета операций по возврату товаров в данной ситуации представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.12

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров на условиях предоплаты в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Товар отгружен покупателю	Товарная накладная ТОРГ-12	62/1	90/1	16200,00
2.	Списана себестоимость отгруженного товара	Расчет бухгалтерии	90/2	41/1	12240,00
3	Начислен НДС по реализации	Счет-фактура	90/3	68/2	2471,19
4	Получение от покупателя забракованных товаров	ТОРГ-12, акт приемки товара	Сторно 62/1 90/2 90/3	Сторно 90/1 41/1 68/2	2160,00 1632,00 329,49
5	Получена оплата покупателя за минусом брака	Выписка банка	51	62/1	14040,00

Также ООО «Торговый Дом «Аркона» может взамен бракованного товара сразу поставить доброкачественный, тогда проводки по операции 4 не делаются и товар оплачивается в полном объеме.

Если НДС, приходящийся на бракованные товары, еще не предъявлен к вычету, то кредитуется счет 19, а если уже был предъявлен, то кредитуется счет 68.

2.5 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона»

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения ООО «Торговый Дом Аркона», которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода.

Согласно учётной политике ООО «Торговый Дом Аркона», синтетический учёт издержек обращения ведётся на счётах по их принадлежности. Общая сумма издержек обращения отражается на счёте 44 «Издержки обращения». По дебету счёта 44 на протяжении отчётного периода учитываются суммы расходов, а по кредиту - списание расходов на уменьшение доходов. Списание издержек обращения происходит ежемесячно на счете на уменьшение выручки от реализации по кредиту 90 субсчет 2.

В учёте должны быть полностью отражены все производственные расходы данного отчетного периода. Расходы надлежит относить на издержки обращения того периода, в счёт которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (например, премии за выполнение квартального плана) оплаты. Отдельные затраты, такие как затраты по текущему ремонту, возмещение износа, естественная убыль товаров и другие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенклатурном порядке.

В начале года бухгалтерия ООО «Торговый Дом Аркона» открывает «Ведомость расчета стоимости и амортизационных отчислений», где приводят все имеющиеся в наличии основные средства, как собственные, так и арендованные. В этой ведомости производится по объектный расчет амортизационных отчислений в соответствии с балансовой стоимостью и нормами амортизации. В ведомости по сч. 44 переносятся две амортизационных отчислений: по собственным основным средствам Д-44 К-02/1 и арендованным основным средствам Д-44 К-02/2.

Сумму арендной платы отражают в ведомости по сч. 44 и составляют корреспонденцию счетов Д-44 К-76. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» В ООО «Торговый Дом Аркона», согласно учётной политике, он ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу».

По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» собираются все вышеперечисленные расходы, а по кредиту отражаются их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчётного периода.

В конце отчётного периода издержки обращения полностью списываются на счёт 90 «Продажи».

В учёте издержки обращения собираются в течение отчётного периода по дебету счёта 44 «Расходы на продажу», субсчёт «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций:

· на сумму амортизации основных средств;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

· на сумму амортизации нематериальных активов»:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;

· списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товаров:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»

· получен счёт за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги):

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

· начисляется заработная плата работникам торгового предприятия:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

· начислены взносы на обязательное страхование во внебюджетные фонды:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

· списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчётам сотрудников:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;

· оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторскими и кредиторами», субсчёт

«Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

· на сумму недостач

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета основных элементов издержек обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона» на примере журнала хозяйственных операций за июль 2011г.

Таблица 2.13

Журнал хозяйственных операций по учету издержек обращения в ООО «Торговый Дом Аркона» за июль 2011г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Акцептован счёт автотранспортного предприятия за доставку товара покупателям	Товарно-транспортная накладная; акт оказания услуг	44/1	60/1	6850,00
2	Начислена работникам заработная плата за июль 2011г.	Ведомость учета заработной платы	44/1	70	458610,00
3	Начислен взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников	Бухгалтерская справка-расчёт	44/1	69	155927,40
4	Акцептован счёт поставщика за аренду складского помещения	Акт приёма-сдачи оказанных услуг	44/1	60/1	28000,00
5	Начислена амортизация по объектам основных средств	Ведомость по начислению амортизации	44/1	02/1	24255,00
6	Списаны расходы на ремонт основных средств	Накладная, акт оказания услуг	44/1	76/5	4588,00
7	Списаны расходы на горюче-смазочные материалы	Требование накладная	44/1	10/3	12493,00
8	Акцептован счёт поставщика за оказанные информационные, консультативные, аудиторские и телекоммуникационные услуги (Интернет)	Акт оказания услуг	44/1	60/1	12540,00
9	Акцептован счёт поставщика за оказанные услуги междугородней связи	Акт оказания услуг	44/1	60/1	6299,00
10	Акцептован счёт поставщика за взвешивание груза	Акт выполненных работ	44/1	60/1	415,00
11	Списаны расходы на услуги абонентского почтового ящика	Акт выполненных работ	44/1	76/5	260,00
12	Списаны расходы за лабораторный анализ товаров	Акт выполненных работ	44/1	60/1	5625,00
13	Списаны издержки обращения за июль 2011г. на себестоимость проданных товаров	Бухгалтерская справка расчет	90/2	44/1	715862,40

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

1) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало отчетного периода (Ин);

2) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);

3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

Кср = И / С;

4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (Ик), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на средний процент издержек обращения:

Ик = Ск Кср;

5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (Ит):

Ит = Ин + Ио - Ик.

Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

1) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) 100 = 7, 19%;

2) Ик = 2400 7, 19/100 = 172,56 тыс. руб.;

3) Ит = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) Идр = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

5) всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56).

Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении ООО «Торговый Дом Аркона» закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

В гражданском законодательстве продажа товаров - это сделка, предполагающая переход права собственности на имущество от одной стороны к другой, взаимоотношения которых определяются на основании договора. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами гл.30 ГК РФ.

В общем случае ст. ст.224 и 233 ГК РФ предусматривают переход права собственности на товар при непосредственной его передаче покупателю (если иное прямо не установлено в договоре или в законе). В противном случае действуют специальные нормы и условия, предусмотренные договором или законодательством.

В законодательстве по бухгалтерскому учету продажа продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг - это факты хозяйственной деятельности, направленные на получение доходов, которые относятся к обычным видам деятельности организаций. В соответствии с учётной политикой ООО «Торговый Дом Аркона» продукция (товары, работы, услуги) признается проданной в момент отгрузки в связи с переходом права собственности к покупателю. При этом следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций», а также учитывать влияние гражданского и налогового законодательства.

Расходы на продажу, или коммерческие расходы, являются условно-постоянными, т.е. их изменение не прямо пропорционально изменению величины произведенной продукции или проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В дебет счета 44 списываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Далее с кредита счета 44 эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Себестоимость продаж».

В ООО «Торговый Дом Аркона» все расходы, за исключением транспортных, подлежат отнесению на себестоимость в полном объеме ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета основным документом, определяющим порядок учета расходов, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Данное Положение определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Организация учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, в составе расходов на продажу. Данные для расчета транспортных расходов: остаток по транспортным расходам на 31.05.10 - 30 000 руб.;

транспортные расходы за июнь - 65 000 руб.;

реализовано товаров за июнь на сумму 3 000 000 руб.;

стоимость нереализованных товаров на 30.06.2010 - 1 000 000 руб.

Средний процент транспортных расходов составит:

(30 000 руб. + 65 000 руб.): (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 100% = 2,375%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, будет равна 71 250 руб. (3 000 000 руб. x 2,375%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 23 750 руб. (1 000 000 руб. x 2,375%).

Таким образом, для сближения бухгалтерского и налогового учетов можно зафиксировать в учетной политике одинаковый порядок списания транспортных расходов, то есть на основании положений, предусмотренных в ст.320 Налогового кодекса РФ.

2.6 Инвентаризация товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации в ООО «Торговый Дом «Аркона» проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка. Хранение товара начинается после приема и перемещения на склад. Все работы на складе ООО «Торговый Дом Аркона» организованы таким образом, чтобы в наибольшей степени способствовать обращению и сохранности товарно-материальных ценностей. Целесообразность хранения и содержания товара на складе определяется спросом на этот товар. Товары на складе ООО «Торговый Дом Аркона» хранятся таким образом, чтобы свести к минимуму возможные товарные потери и повреждения.

Учет товара на складе ведет материально ответственное лицо. Учет товаров в бухгалтерии ведется на активном счете 41 «Товары». Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов: сортовым, партионным, партионно-сортовым, по наименованиям.

В ООО «Торговый Дом Аркона» установлен сортовой способ учета товаров. Учет всех товаров и операций с ними ведется в электронном виде в программе 1С «Торговля и склад». Здесь отражаются фактические остатки всего товара, а также регистрируется каждый его приход и расход.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации на предприятии ООО «Торговый Дом Аркона» проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка (п. 26 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Проведение инвентаризации на ООО «Торговый Дом Аркона» обязательно:

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

2. При смене материально-ответственных лиц.

3. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

4. При реорганизации или ликвидации предприятия (п. 27 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Также ООО «Торговый Дом Аркона» практикует проведение внеплановой (внезапной) инвентаризации для усиления контроля за работниками склада.

Выявленные при инвентаризации товаров на складе ООО «Торговый Дом Аркона» расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражается на счетах бухучета в следующем порядке:

а) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и данная сумма зачисляется на финансовые реквизиты у коммерческих организаций и увеличение дохода у некоммерческих организаций;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки организации, сверх норм - за счет виновных лиц.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально-ответственных лиц

Списание товара в результате обнаружения недостачи актом о списании товара по форме № ТОРГ-16. Оприходование товара в результате обнаружения излишков оформляется документом «Оприходование товара» или накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18.

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на издержки обращения, что фиксируется записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу «

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то их количество можно определять на основании документов, но при этом необходимо обязательно выборочно проверить хотя бы часть этих товаров. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании взвешивания) данные этих, ведомостей сличают, и выверенный итог вносится в опись. Акты замеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи товаров.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении товаров. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам ордеров (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (указывается дата)», для того чтобы бухгалтер мог установить остатки товаров на начало инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Основными этапами инвентаризации являются:

1. Проверка фактического наличия товаров;

2. Документальное оформление результатов инвентаризации;

3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

При проведении и документальном оформлении результатов инвентаризации ООО «Торговый Дом «Аркона» руководствуется Методическими указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Для проведения инвентаризации в ООО « Торговый Дом «Аркона» создана постоянно действующая комиссия. Её состав утверждён в приказе по учётной политике организации. В состав инвентаризационной комиссии входят: работник бухгалтерской службы и старший менеджер организации. Инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе проводится один раз в месяц, а также при смене материально-ответственных лиц. Инвентаризация всего имущества организации проводится один раз в год. До начала проверки фактического наличия товаров комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении товаров. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам ордеров (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (указывается дата)», для того чтобы бухгалтер мог установить остатки товаров на начало инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности.

Фактическое наличие имущества проверяется:

- путём взвешивания (воск)

- путём подсчёта (глицерин и сорбитол в бочках по 250 кг, на паллете 4 бочки и пустая тара)

Выявленные при инвентаризации товаров на складе ООО «Торговый Дом «Аркона» расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражаются на счетах бухучета в следующем порядке:

а) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и данная сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки организации, сверх норм - за счет виновных лиц.

Распоряжение о проведении инвентаризации оформляется на бланке «Приказ о проведении инвентаризации» (форма № ИНВ-22), в котором определяются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные акты и описи по форме № ИНВ-3 «Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей», № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных».

Каждая из описей составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за хранение. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственных лиц. Все товары заносятся в опись отдельно по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.). Товары отражают в тех ценах, в которых они числятся в бухгалтерском учете. На находящиеся в пути товара должка заполняться отдельная форма - «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути» (форма № ИНВ-6).

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку о проведении комиссией проверки товаров в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи товаров на ответственное хранение.

В опись включаются все выявленные товары, в том числе и излишки. Если при инвентаризации обнаружены испорченные товары, то на них составляют соответствующие акты. По результатам проверки фактического наличия товаров, отраженных в инвентаризационных описях и актах, составляются сличительные ведомости по форме № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

В сличительных ведомостях отражаются только те товары, по которым были выявлены отклонения от учетных данных. В ведомостях показывают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. При оформлении итоговых документов учитывается пересортица товаров, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в «Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26).

При обнаружении несоответствий данных инвентаризации и бухгалтерского учета председатель инвентаризационной комиссии должен доложить об этом руководителю организации, который решает, как эти расхождения будут урегулированы. Только руководитель организации может принять решение о взаимном зачете излишков и недостач или о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли, а также о привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи сверх норм естественной убыли. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки.

Недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на издержки обращения, что фиксируется записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим порядок отражения операций по результатам инвентаризаций на примере конкретных ситуаций в ООО «Торговый Дом «Аркона».

При проведении инвентаризации по состоянию на 01.07.2010 была обнаружена недостача воска. Согласно данным бухгалтерского учета на 01.07.2010 на складе числилось 4259 кг. воска пчелиного. Согласно акта снятия остатков на складе по состоянию на 01 июля 2010 г. недостача составила 38,6 кг, себестоимость воска 272 руб./кг. Нормы естественной убыли по данной группе товаров установлены в размере 0,6%.

Общая сумма недостачи составила: 38,6кг. х 272 руб. = 10499,20 руб.

В том числе в пределах норм естественной убыли: 4259 кг. х 0,6%*272 руб. = 6950,69 руб., сверх норм естественной убыли: 10499,20 - 6950,69 = 3548,51 руб.

Заведующий складом Андреев А.Н., являющийся материально-ответственным лицом, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи сверх норм естественной убыли из заработной платы.

Бухгалтерией ООО «Торговый Дом «Аркона» были произведены в бухгалтерском учете следующие операции (Таблица 2.14 ).

Таблица 2.14

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на 01.07.2010 г. в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Выявлена недостача воска	ИНВ-19, карточка счета 41	94	41/1	10499,20
2	Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки обращения	Приказ по результатам инвентаризации	44	94	6950,69
3	Недостача сверх норм естественной убыли списывается на виновное лицо	Письменное согласие материально-ответственного лица	73/3	94	3548,51

При проведении инвентаризации по состоянию на 01.10.2010 была обнаружена недостача 1 паллета (4 бочек) глицерина по себестоимости 42 руб. за кг. Общая сумма недостачи составила 4 бочки * 250 кг. * 42 руб. = 42000 руб. По результатам проверки виновное лицо не найдено.

Бухгалтерией ООО «Торговый Дом «Аркона» данная недостача была отражена следующим образом (Таблица 2.15).

Таблица 2.15

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на 01.10.2010г. в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Выявлена недостача воска	ИНВ-19, карточка счета 41	94	41/1	42000,00
2	Списана выявленная недостача на прочие расходы	Приказ по результатам инвентаризации	91/2	94	42000,00

При проведении инвентаризации по состоянию на 01.12.2010 был обнаружен излишек воска в количестве 12 кг (рыночная цена 272 руб. за кг.).

Инвентаризационная комиссия составила акт об оприходовании излишка товара. Также были составлены сличительная ведомость и приказ по инвентаризации.

На основании Приказа руководителя бухгалтерией ООО «Торговый Дом «Аркона» был оприходован товар и составлена проводка на сумму 12 кг.х 272 руб. = 3264 руб.

Таблица 2.16

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на 01.12.2010г. в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
1	Оприходован излишек товара, выявленный в ходе инвентаризации	ИНВ-19, Приказ по результатам инвентаризации	41/1	91/1	3264,00

Для целей налогообложения прибыли стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, включается в состав прочих доходов (п.20 ст.250 НК РФ).

3. Аудит торговых операций

3.1 Планирование аудита торговых операций

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО «Торговый Дом Аркона» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Работа проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. №119-ФЗ в ред .ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО «Торговый Дом Аркона», сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО «Торговый Дом Аркона» норм, установленных законодательством РФ.

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Торговый Дом Аркона» и получение информации о:

- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

организационно-управленческой структурой фирмы;

видами деятельности и номенклатурой товаров;

наличием системы внутреннего контроля;

основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО «Торговый Дом Аркона» для аудитора должны являться:

· устав;

· документы о регистрации;

· учетная политика;

· финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

· статистическая отчетность;

· договоры купли-продажи, договоры на поставку;

· материалы налоговых проверок;

· внутренние организационно-распорядительные документы;

· первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

· регистры бухгалтерского и налогового учета;

· сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

· и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО «Торговый Дом Аркона», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Таблица 3.1

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО «Торговый Дом Аркона»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Торговый Дом Аркона» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21 Шишкина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения проверки	Исполнитель
1.	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей	с 14.08.2010г. по 15.08.2010г.	Шишкина Е.В.
2.	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей	с 15.08.2010г. по 16.08.2010г.	Шишкина Е.В.

Аттестованный аудитор Шишкина Е.В.