Учёт, анализ и аудит торговых операций в ООО "Торговый Дом "Аркона""

В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения eё достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpёx компонентов:

· неотъемлемый pиcк;

· pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

· pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО «Торговый Дом Аркона» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО «Торговый Дом Аркона» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики).

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО «Торговый Дом Аркона» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО «Торговый Дом Аркона» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО «Торговый Дом Аркона» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО «Торговый Дом Аркона» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Для изучения системы бухгалтерского учета проведем тесты оценки ее надежности в таблице 3.2

Таблица 3.2

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Оценка учётной системы	СБУ	СВК
Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да	Да
Вносились ли изменения в учётную политику в последнем отчётном периоде	Нет	Нет
Наличие графика документооборота	Да	Да
Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	Да
Имеется на предприятии инвентаризационная комиссия	Да	Да
Проводятся ли регулярные инвентаризации товаров на складах	Да	Да
Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да	Да
Осуществляется обновление программных продуктов (покупка новых, обновление персоналом производителя продукта, с помощью собственных служб, иное)	Да	Да
Имеется ли служба внутреннего контроля	Нет	Нет
Отличается ли форма бухгалтерского учета от типовой	Нет	Нет
Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не видят необходимости
Укомплектованность штатного расписания работников бухгалтерии и ведущих специалистов аппарата управления	Укомплектована	Укомплектована
Наличие отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения	Нет	Нет
Должностные инструкции работников бухгалтерии	Да	Да
Имеются ли случаи выполнения работниками бухгалтерии, не соответствующих должностным инструкциям	Да	Да
Есть ли утвержденная система внутренней отчетности	Нет	Нет
Повышение квалификации персонала, занятого в учете	Да	Да

Максимальное число положительных ответов - 17.

Итого по системе бухгалтерского учета да - 65 % (11/17*100%), нет - 35 %

Итого по системе внутреннего контроля да - 65% (11/17*100%), нет - 35 %.

На основании шкалы оценки системы внутреннего охарактеризуем надежность системы внутреннего контроля:

Высокая - от 81 до 100 %

Средняя - от 41 до 80 %

Низкая - от 11 до 40 %

Внутренний контроль отсутствует - 0 до 10 %.

В нашем случае надежность системы внутреннего контроля в процентах равна 65 %, то есть средняя. Соответственно, оценка риска составит 100 % - 65 % = 35 %.

Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Торговый Дом «Аркона» обладает средним уровнем надежности, и риск необнаружения также имеет среднее значение, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

Основной целью аудита торговых операций является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «Аркона» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Торговый Дом «Аркона» торговых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Торговый Дом «Аркона», далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 3.4.

Таблица 3.3

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом Аркона» за 2010 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от продаж	301	5	15,05
Выручка от продаж без НДС	77414	2	1548,28
Валюта баланса	14722	2	294,44
Собственный капитал	6258	10	625,8
Общие затраты предприятия	77113	2	1542,26

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам 2010 года в ООО «Торговый Дом «Аркона», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Далее анализируются числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(15,05+1548,28+294,44+625,8+1542,26) / 5 = 805,17 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(805,17 - 15,05) / 805,17* 100% = 98,13%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1548,28 - 805,17) / 805,17 * 100% = 92,29%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 15,05 тыс. руб. и 1548,28 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(294,44+625,8+1542,26) / 3 = 820,83 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В таблице 3.4 приведен общий план аудита торговых операций ООО «Торговый Дом «Аркона».

Общий план аудита торговых операций

Проверяемая организация: ООО «Торговый Дом «Аркона»

Период аудита: февраль 2011 года

Планируемый аудиторский риск: 5%

Планируемый уровень существенности: 2%

Таблица 3.4

№ п./п.	Планируемые виды работ	Период проверки
1	Аудит соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров действующему законодательству и другим нормативным актам	01.02.2011 г.
2	Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии	01.02.2011 г.
3	Аудит складского хозяйства и сохранности товаров	02.02.2011 г.
4	Аудит операций по продаже товаров	03.10.2011 г.
5	Аудит синтетического и аналитического учёта товаров	04.02.2011 г.
6	Аудит расчётов с поставщиками за товары	05.02.2011 г.
7	Аудит расчётов с покупателями за реализованные товары	08.02.2011 г.
8	Аудит издержек обращения	09.02.2011 г.
9	Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте	10.02.2011 г.
10	Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности	10.02.2011 г.

Детализацией общего плана аудиторской проверки учета товарных операций является программа аудита. Программа аудиторской проверки товарных операций представлена в таблице 3.5.

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО «Торговый Дом Аркона»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Торговый Дом Аркона» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21 Шишкина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно

Таблица 3.5

Программа аудиторской проверки торговых операций

Проверяемая организация: ООО «Торговый Дом «Аркона»

Период аудита: февраль 2010 года

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Первичные документы	Применяемые приемы
1	Аудит соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров действующему законодательству, нормативным актам
1.1	Проверка соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству	Учётная политика организации	Проверка наличия документа, чтение, сопоставление
2	Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии
2.1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	Договоры на приобретение товаров	Проверка наличия документов, выборочная проверка, сопоставление
2.2	Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления поступления товаров.	Счета, накладные, журнал учёта поступления товаров	Проверка наличия документа, чтение, сопоставление
2.3	Проверка ведения контроля за товарными операциями со стороны бухгалтерии	Журнал складского учёта	Проверка наличия документов выборочная проверка
3.Аудит складского хозяйства и сохранности товаров
3.1	Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность товаров	Приказы	Проверка наличия документа, чтение, сопоставление
3.2	Проверка закрепления материальной ответственности за работником (приёмка, хранение и отпуск товаров)	Реестр передачи документов	Проверка наличия документов, сопоставление
3.3	Проверка передачи в бухгалтерию сопроводительных документов поставщиков	Договора (трудовой ; о материальной ответственности)	Реестр передачи документов
4	Аудит операций по продаже товаров
4.1	Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и услуг	Договоры, счета, накладные, ТТН, акты оказанных услуг, выполненных работ.	Выборочная проверка документов, сопоставление
4.2	Проверка правильности оценки товаров при их выбытии	Учётная политика ,сопроводительные документы, карточка счёта 90	Сопоставление ,проверка соблюдений правил учёта
4.3	Проверка правильности учёта транспортных расходов	Учётная политика, бухгалтерские справки, карточка счёта 41,анализ счёта 44	Проверка документов, сопоставление, проверка соблюдений правил учёта
5	Аудит синтетического и аналитического учёта товаров
5.1	Проверка тождественности остатков и оборотов по регистрам синтетического учёта	Анализ счёта 41, 90/2,главная книга	Проверка документов, пересчёт, выборочная проверка путём сопоставления данных
5.2	Проверка соответствия данных первичных документов с данными бухгалтерского учёта	Оборотные ведомости счёта 41,накладные,счета	Проверка документов, пересчёт, выборочная проверка путём сопоставления данных
6. Аудит расчётов с поставщиками за товары
6.1	Проверка наличия сопроводительных документов поставщика и их соответствия данным документам по оплате.	Накладные, выписки из банка, счета	Сопоставление , выборочная проверка.
6.2	Проверка авансов уплаченных	Накладные, анализ счёта 60/2, акты ,платёжные поручения	Проверка документов, сопоставление.
6.3	Проверка обоснованности и правильности отнесения к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость	Книга покупок ,карточка счёта 19, налоговая декларация	Сверка данных счетов-фактур с записями в книге покупок проверка сумм предъявленных к возмещению по данным книги покупок и налоговой декларации
7.Аудит расчётов с покупателями за реализованные товары
7.1	Проверка правильности полоты и своевременности документального оформления товаров	Договор купли-продажи, счета, накладные, счета-фактуры, анализ счёта 90	Проверка наличия документов, сопоставление, выборочная проверка и пересчёт
7.2	Проверка правильности расчёта финансового результата	Анализ счёта 90, карточка счёта 90	Пересчёт
8.	Аудит издержек обращения
8.1	Проверка учета затрат на оплату труда персонала	Ведомость по начислению заработной платы	Пересчет
8.2	Проверка начислений взносов на обязательное социальное страхование во внебюджетные фонды	Бухгалтерская справка расчет	Пересчет
8.3	Проверка учета транспортных расходов	Договора, акты оказанных услуг	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации
8.4	Проверка учета затрат на амортизацию и ремонт основных средств	Бухгалтерская справка-расчет	Пересчет
8.5	Проверка учета затрат на аренду и содержание помещения	Договора, акты оказанных услуг	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации
8.6	Проверка учета затрат на тару	Документы на приход и списание тары, документы на отпуск материалов на упаковку	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации, порядка отражения операций
8.7	Проверка учета затрат на рекламу, командировочных расходов	Авансовые отчеты, договора, акты выполненных работ	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации, порядка отражения операций, пересчет
8.8	Проверка учета затрат на потери в пределах норм естественной убыли	Бухгалтерская справка расчет, приказ	Пересчет
8.9	Проверка учета прочих расходов учитываемых в составе издержек обращения	Договора, акты выполненных работ, накладные	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации, порядка отражения операций, пересчет
9	Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте
9.1	Проверка проведения инвентаризации, документальное оформление	Приказы о проведении инвентаризации, учётная политика, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, анализ счёта 41	Проверка документов, проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации.
10.Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
10.1	Проверка соответствия данных по регистрам бухгалтерского учёта и отчёта о прибылях и убытках	Анализ счёта 90, Отчёт о прибылях и убытках	Выборочный отчёт, сопоставление
10.2	Проверка соответствия данных по регистрам бухгалтерского учёта и баланса	Анализ счёта 41/1, анализ счёта 44/1, анализ счёта 60/1, оборотно-сальдовая ведомость счёта 41/1,60/1 баланс	Выборочный пересчёт, сопоставление

Аттестованный аудитор Шишкина Е.В.

3.2 Проведение аудиторской проверки торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Проверка правильности организации материальной ответственности

Для проверки организации материальной ответственности в ООО «Торговый Дом Аркона» были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

При проверке правильности организации материальной ответственности в ООО «Торговый Дом Аркона» нарушений не выявлено.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета

При аудиторской проверке использовались следующие документы:

· Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;

· Бухгалтерский баланс

· Сводный Оборотный Баланс. В ООО «Торговый Дом Аркона» на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.

· Журналы - ордера по счетам 41 «Товары», 19 «НДС».

· Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

В ООО «Торговый Дом Аркона» аналитический учет товаров ведется, должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской финансовой отчетности, с остатками и оборотами по счетам в Сводном оборотном балансе, а также данными журналов-ордеров.

В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей (Ф-1) соответствующим показателям в Сводном Оборотном Балансе, регистрам синтетического и аналитического учета были обнаружены ошибки.

Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур

Для проверки ведения книги покупок , книги продаж, книги регистрации счетов-фактур ООО «Торговый Дом Аркона» были предоставлены следующие документы: книга покупок, книга продаж, книга регистрации выписанных счетов-фактур. Данные документы ведутся в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. №914 с изменениями от 26.05.2009 г. №283., за некоторым исключением:

- в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирован счет-фактура № 00018677 от 30 января 2010г., выписанный ОАО «Невская Косметика», на сумму 337 025,42 руб., в том числе НДС 30 638,67 руб. Указанная в книге продаж величина не соответствует данным по счету-фактуре и транспортной накладной, где стоимость товаров составила 209 402,12 руб., в том числе НДС 19 036,56 руб.

Далее проводится непосредственно аудиторская проверка торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона» согласно программе.

1. Аудит соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров действующему законодательству, нормативным актам.

Проверка по данному направлению показала, что положения учетной политики в части порядка отражения торговых операций полностью соответствуют правилам, установленным бухгалтерским и налоговым законодательством на соответствующий проверяемый период. При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО «Аркона» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы - ордера и ведомости по счетам 41, 19/1, 19/3,19/4, 90/1, 90/2, 90/3, 90/7, 90/9. В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Аркона» ведется грамотно.

Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

2. Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии.

В ходе проверки торговых операций по данному направлению были изучены договора на предмет наличия печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

Таблица 3.7

Рабочий документ 1. Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления поступления товаров

N п./п.	Источник информации (документы)	Наличие(+) Отсутствие (-)	Нарушения
1	Карточки складского учета	+	Не выявлено
2	Акты о приемке товаров	+	Не выявлено
3	Проставление штампа с реквизитами приходного ордера	+	Не выявлено
4	Доверенности	-	Не ведется учет доверенностей
5	Накладные	+	Не выявлено

Особое внимание было обращено на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов. В первичных документах были обнаружены ошибки:

Свод нарушений, выявленных в результате проверки первичных документов.

Таблица 3.8

Вид нарушений выявленных в документах	Документ по которому выявлено нарушение	Выявленные нарушения
1.Нарушения в заполнении обязательных реквизитов	Счёт-фактура от ООО «Реамед» №00000342 от 11.09.2009	Не указан ИНН / КПП

3.Аудит складского хозяйства и сохранности товаров

По данному направлению в ходе проверки было отмечено, что на предприятии в наличии имеются все договора о материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение, приемку и отпуск товаров, а также необходимые приказы, регламентирующие деятельность складского хозяйства.

Также была произведена проверка правильности оформления первичных документов по учету движения товаров на складе, по результатам которой был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов учета товаров на складе», представленный в таблице 3.7.

В данном документе рассматривались все первичные документы, имеющиеся в данной организации, соответствие их унифицированным формам, а также выполнение требования полноты заполнения реквизитов.

В первичных документах были обнаружены ошибки, которые были выявлены и указаны в рабочем документе.

Таблица 3.9

Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов»

№ п/п	Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам	Выполнение требования полноты заполнения реквизитов	Замечания
			Да	Нет	Да	Нет
1	Товарная накладная	б/н	Да			Нет	Не правильно указано наименование товара
2	Акт о приёмке товаров	12	Да			Нет	Не указано общее количество принятых товаров
3	Товарный отчет	145	Да			Нет	Нет подписи материально-ответственного лица
4	Товарный отчёт	250	Да			Нет	Нет подписи кладовщика
5	Акт о приёмке товаров	48	Да			Нет	Не указана общая сумма принятых товаров

Аудит операций по продаже товаров

При проверке полноты, своевременности и правильности документального оформления товаров были выявлены нарушения по некоторым поставкам. Это отсутствие договоров, по некоторым поставкам и счета-фактуры выписываются с нарушением, что приводит к недостоверности бухгалтерского учёта.

Рабочий документ «Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления товаров»

Таблица 3.10

№ п/п	Источник информации (документы)	Наличие (+) Отсутствие (-)	Нарушения
1.	Договора купли-продажи	+/-	По некоторым поставкам отсутствуют договора
2.	Счета-фактуры	-	Нарушений нет
3.	Накладные	-	Нарушений нет
4.	Счёт	+	Не ведётся учёт выписанных счетов

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров. Все суммы, отраженные в первичных документах ООО «Торговый Дом «Аркона», соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом «Аркона» операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

5. Аудит синтетического и аналитического учета товаров.

По данному направлению была произведена проверка:

* аналитического учета движения товаров на складе;

* учета поступления товаров;

* учета реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;

* на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.

Рабочий документ «Ведомость проверки тождественности регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерского баланса на февраль 2010 г.

Таблица 3.11

Анализ счёта 41/1, тыс.руб	Оборотно-сальдовая ведомость счёта 41/1, тыс.руб	Баланс строка 214, тыс.руб.	Отклонения (+/-)
На начало отчётного года	На конец отчётного года.	На начало отчётного года.	На конец отчётного года.	На начало отчётного года.	На конец отчётного года.	-
4866	7086	71201	68981	4866	7086	0

В ходе проверки по данному направлению нарушений выявлено не было.

6. Аудит расчетов с поставщиками за товары

Таблица 3.12

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источник информации	Нарушения
1.	Проверка наличия сопроводительных документов поставщика и их соответствия данным документам по оплате	Договоры с поставщиками, платёжные поручения, выписки банка	Расхождений нет

При проверке было установлено, что все документы по приходу товаров пот поставщиков имеются в наличии и правильно оформлены, расчеты за поставку производятся своевременно согласно условиям договоров.

7. Аудит расчетов с покупателями за товары.

Важным документом при проведении аудита торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона» явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

Рабочий документ «Результат проверки правильности расчёта суммы финансового результата от реализации товаров»

Таблица 3.12

№ п/п	Период	Суммы финансового результата от реализации товаров	Отклонения (+/-)
		По данным регистров бухгалтерского учёта	По данным аудиторской проверки
1.	2010	534	534	-

Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц.

При проверке правильности и своевременности составления материально-ответственными лицами товарных отчетов, было выявлено, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней) и в целом соблюдаются.

8. Аудит издержек обращения.

В ходе проверки торговых операций по данному направлению было установлено, что в проверяемом периоде в организации имеются все подтверждающие документы по произведенным расходам, относимых в состав издержек обращения. Отражение операций в учете произведено с соблюдением действующей аналитики.

Рабочий документ «Результат проверки правильности расчёта суммы издержек обращения, подлежащих списанию в отчётном периоде.

Таблица 3.13

№ п/п	Период	Сумма издержек обращения, подлежащая списанию в отчётном периоде	Отклонения (+/-)
		По данным регистров бухгалтерского учёта	По данным аудиторской проверки
1.	2010	613562	613562	-

При проверке правильности расчёта суммы издержек обращения, подлежащих списанию в отчётном месяце и правильности отнесения затрат к издержкам обращения нарушений не выявлено.

9. Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте

Результаты проверки по данному направлению проверки торговых операций были отражены в специально разработанном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации», представленный в таблице 3.14.

При произведении сверки оформления результатов инвентаризации были выявлены ошибки, которые указываются в данном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».

Таблица 3.14

Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»

Наименование документа	Номер и дата составления	Замечания
Инвентаризационная опись	№ 2 29.09.10	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

10. Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности

По результатам проверки по данному направлению было установлено, что данные регистров бухгалтерского учета в части отражения торговых операций соответствуют данным бухгалтерской отчетности. Нарушений не выявлено.

Результаты проверки обобщим в таблице, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки торговых операций» (таблица 3.15).

Таблица 3.15 Рабочий документ аудитора «Результаты проверки торговых операций» в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Характер нарушений	Последствия недостатков
1	Не все обязательные реквизиты заполняются	Они могут неверно отразится в учёте
2	Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров	Возможно возникновение товарных излишков или недостач по результатам инвентаризации и недостоверное отражение кредиторской задолженности и как следствие искажение бухгалтерской и налоговой отчетности
3	Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров	Возможно возникновение товарных излишков или недостач по результатам инвентаризации и недостоверное отражение дебиторской задолженности и как следствие искажение бухгалтерской и налоговой отчетности
4	Не проводится инвентаризация по всем группам товаров	Риск хищения и недостаточно полного отражения фактических товарных запасов в учете

На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов -- акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

Аудиторская проверка проходила с…. г. по …г. на территории ООО «Торговый Дом Аркона».

В ходе аудита были рассмотрены:

· Учредительные и регистрационные документы;

· документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

· финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2010 год;

· статистическая отчетность;

· хозяйственные договоры;

· материалы налоговых проверок;

· внутренние организационно-распорядительные документы;

· первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

· регистры бухгалтерского и налогового учета;

· и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»: в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2002 г. № 914 с изменениями от 26.05.2009г.:

а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 18677 от 30 января 2010г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

б) в полученных счетах-фактурах №01225 от 04.02.2010, №01228 от 05.02.2010, №01233 от 07.02.2010, №01250 от 14.02.2010, №01320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №19296 и №19317 от 08.02.2010 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

Негативными моментами в работе ООО «Торговый Дом «Аркона» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.

Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» включил в себя:

проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;

правильность учета НДС по поступившим товарам;

выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.

В результате аудиторской проверки учета товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом «Аркона» учета движения товаров за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ООО «Торговый Дом «Аркона» в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г и «Порядком ведения кассовых операций».

2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Торговый Дом «Аркона». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

3. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров ООО «Торговый Дом «Аркона» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета товаров за 2010 г.

В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие нарушения:

В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

Товарно-транспортные накладные на отгрузку товаров, составляемые организацией не имеют всех обязательных реквизитов.

В организации нерегулярно проводится сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО «Торговый Дом Аркона» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

· Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29);

· Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО «Торговый Дом Аркона»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);

· В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

· В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

· Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

· Отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

· Закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

· Ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;

· Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.

Заключение

Согласно пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» приведено следующее определение товара: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п. 1 статьи 454 «Договор купли-продажи» ГК РФ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Также в соответствии с п. 1 статьи 455 «Условие договора о товаре» ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

Налоговом кодексе РФ «товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации» (п. 3 статья 38 «Объект налогообложения» НК РФ).

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

1) контроль за сохранностью товаров;

2) своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

1. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.

5. Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.

6. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

Товарные запасы представляют собой основной вид активов организаций, занятых торговым бизнесом. Поэтому результаты хозяйственной деятельности любого продавца во многом зависят от грамотного ведения бухгалтерского учета товаров. В свою очередь организация бухгалтерского учета товаров базируется на порядке ведения их складского учета, основными методами которого выступают сортовой и партионный способы учета. При этом складские операции, совершаемые с товарами на складах, также как и все иные факты хозяйственной деятельности, оформляются специальными документами, причем их состав и порядок оформления зависит от того, какой метод складского учета товаров используется торговой компанией.

ООО «Торговый Дом «Аркона» - компания, занимающаяся оптовой поставкой воска, глицерина, сорбитола для различных отраслей промышленности.

Вся поставляемая продукция соответствует требуемым нормам и стандартам качества.

На текущий момент ООО «Торговый Дом «Аркона» является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Покупатели и партнёры могут всегда рассчитывать на высокое качество товарной продукции, достойный уровень обслуживания, поскольку профессионализм и высокие технологии - отличительная черта компании ООО «Торговый Дом «Аркона».

Ресурсы компании позволяют в короткие сроки выполнить практически неограниченные поставки оптом.

Структура управления предприятием построена по функциональному признаку. Каждое подразделение отвечает за определенный участок работы.

Обязанности и ответственность работников определены в должностных инструкциях, отделов - в положениях о подразделениях.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Торговый Дом «Аркона»« ведутся в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, Налоговым кодексом Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведется с применением программы «1С: Предприятие 8» (комплексная конфигурация).

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета.

При бухгалтерском учете товаров ООО «Торговый Дом «Аркона» руководствуется:

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н;

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В целом, при организации бухгалтерского учета товарных операций предприятие как общими нормативными документами по организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающими особенности сферы торговли, в частности, Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 января 1998г. №55.

Учет движения товаров осуществляется на основании первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных (товарно-транспортных, железнодорожных, коносамента), закупочных актов, накладных, кассовых чеков и др.

Учет товаров в компании организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Для учета используется счет 41 «Товары», в составе которого имеется один субсчет 41.01 «Товары на складе»

Товары принимаются к бухгалтерскому учёту по покупной стоимости с учетом таможенных пошлин и сборов без включения транспортно-заготовительных расходов (затрат по заготовке и доставке), которые отражаются в составе расходов на продажу.

Учет товаров ведется по фактической себестоимости в натурально-стоимостном выражении.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете «Расходы на продажу» (счет 44). Аналитический учет по счету «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а именно осуществлением оптовой торговли в ООО «Торговый Дом «Аркона» и формирование финансового результата в осуществляется, согласно Плану счетов на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности себестоимость проданных товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится редко, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах.

Негативными моментами в работе ООО «Торговый Дом «Аркона» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.

Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» включил в себя:

проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;

правильность учета НДС по поступившим товарам;