Учет и анализ амортизации основных средств
Методология учета основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка и суммы чисел. Основные нормативные документы. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Кедр".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.05.2014 |
| Размер файла | 183,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Учет и анализ амортизации основных средств
1. Теоретические аспекты учета и анализа амортизации основных средств
1.1 Методология учета основных средств
Под основными средствами (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства. К основным средствам не относятся финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости). Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. В соответствии со статьей 258 НК РФ была установлена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Согласно этой классификации все ОС делятся на 10 групп, которые делят все имущество по срокам полезного использования (от 1-го года до свыше 30-ти лет). С 01.01.07 г. в составе классификационных групп 1-4 внесены изменения по перемещению объектов основных средств из одной группы в другую.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования и по правам организации на данные основные средства. Правила признания актива основным средством («амортизируемым имуществом») в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете. В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 Налогового Кодекса РФ не включаются: имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств); имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования; имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей, а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества. Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах. Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.
С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния).
Данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета. Осуществляется проверка учетных записей по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации. Также анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.
1.2 Оценка основных средств
Все основные средства должны быть оценены. Различают:
- первоначальную стоимость;
- остаточную стоимость;
- восстановительную стоимость.
При покупке и вводе основных средств они оприходываются и учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают сумму затрат по приобретению или возведению, а также на доставку и установку основных средств. По первоначальной стоимости оприходываются:
1) основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставной капитал предприятия, оценивается по договоренности сторон; основные средства, полученные безвозмездно от других физических и юридических лиц, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования; основные средства, выстроенные хозяйственным способом, оцениваются по фактической стоимости их возведения;
1. молодые многолетние насаждения учитываются в сумме фактических затрат на их посадку. В дальнейшем в процессе выращивания к их стоимости присоединяются дополнительные расходы на их выращивание;
2. взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада при формировании основного стада за счет собственного молодняка оценивают по фактической себестоимости выращивания (живая масса умножить на фактическую себестоимость 1 ц. живой массы).
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства основных средств, т.е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на определенную дату. Восстановительной стоимостью также считается и стоимость определенная в результате переоценки основных средств. При эксплуатации основные средства изнашиваются, уменьшаясь в стоимости, такая стоимость основных средств называется остаточной.
В действующей практике уточненную стоимость ОС, по которым они отражаются в учете и отчетности принято называть балансовой стоимостью. Поступающие в хозяйство ОС оформляются документами и сразу же закрепляют за определенными лицами.
С 1 января 2003 г. организации применяют новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 №7:
ОС-1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
ОС-1а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.
1.3 Амортизация. Методы начисления амортизации основных средств
Амортизация - другая особенность использования основных средств заключается в способе возмещения их затрат или воспроизводства данных ресурсов. Основные средства служат более одного года, их стоимость переносится на производимую продукцию постепенно, по мере износа. Поэтому издержки, связанные с износом машин, оборудования, сооружений и т.п., не могут быть возмещены сразу после реализации первой же партии продукции, как это происходит с затратами топлива или материалов. Тем не менее, иметь средства для ремонта, модернизации или замены средств труда, т.е. возмещать износ, предприятию абсолютно необходимо. Для этих целей предприятие аккумулирует часть выручки в особом фонде, получившего название амортизационного.
В экономической литературе термин амортизация используется в двух значениях. Как говорит профессор Грязнова А.Г., так называют как сам износ, так и соответствующий износу размер накопления средств в амортизационном фонде. Таким образом, амортизационные отчисления:
1. Отражают оценку величины износа (затрат) капитальных ресурсов, т.е. являются одной из статей издержек;
2. Служат источником воспроизводства материальных благ.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено положением.
Амортизация объектов основных средств, производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
Ш Линейный способ;
Ш Способ уменьшаемого остатка;
Ш Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Ш Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования определяется исходя из классификационной группы, в которой принадлежит то или иное ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 «О Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»).
С 1.01.06 г. изменен состав объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется. К ним относят земельные участки и объекты природопользования. По таким объектам как продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста и др. амортизация стала начисляться. Начисление амортизации приостанавливается, если:
основное средство находится на реконструкции и модернизации;
на основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес.;
по основным средствам, находящимся на ремонте более 12 мес.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: необходимо начислить амортизацию на основное средство, первоначальная стоимость которого 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Исходя из срока полезного использования норма амортизации будет равна 20% (100%: 5 = 20%), тогда годовая сумма амортизации равна 100 тыс. руб. • 20%: 100% = 20 тыс. руб.
Таблица 1 - Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка
|
Период |
Годовая сумма износа, руб. |
Накопленный износ, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
|
|
Конец 1 года |
100 000 ? 40%: 100% = 40 000 |
40 000 |
60 000 |
|
|
Конец 2 года |
60 000 ? 40%: 100% = 24 000 |
64 000 |
36 000 |
|
|
Конец 3 года |
36 000 ? 40%: 100% = 14 400 |
78 400 |
21 600 |
|
|
Конец 4 года |
21 600 ? 40%: 100% = 8 640 |
87 040 |
12 960 |
|
|
Конец 5 года |
12 960 |
100 000 |
0 |
При способе уменьшения остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Рекомендуется норму амортизации при данном способе умножать на коэффициент 3 или 2. Например, первоначальная стоимость объекта - 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Организация решила применить удвоенную норму амортизации. Годовая норма амортизации будет равна 100%: 5 лет = 20% • 2 = 40%.
В последний год сумма износа исчисляется с оставшейся стоимости.
• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Например: первоначальная стоимость основного средства - 150 тыс. руб. Предполагаемый срок эксплуатации 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации = 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Таблица 2 - Начисление амортизации по методу суммы чисел
|
Период |
Годовая сумма износа, руб. |
Накопленный износ, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
|
|
Конец 1 года |
150000 ? 5: 15 = 50 000 |
50000 |
100000 |
|
|
Конец 2 года |
150 000 ? 4: 15 = 40 000 |
90 000 |
60 000 |
|
|
Конец 3 года |
150 000 ? 3: 15 = 30 000 |
120 000 |
30 000 |
|
|
Конец 4 года |
150 000 ? 2: 15 = 20 000 |
40 000 |
10 000 |
|
|
Конец 5 года |
150 000 ? 1: 15 = 10 000 |
150 000 |
- |
Способ уменьшения остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.
При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, на прибыль.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соответствия первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.
Например: первичная стоимость основного средства - 100 тыс. руб. За весь период службы с помощью этого основного средства должно быть получено продукции 8 млн. руб., а за год произвели 1,3 млн. руб. Сумма амортизации тогда равна 100 тыс. руб.: 8 ? 1,3 = 16,25 тыс. руб.
С 1.01.06 г. предприятия могут применять по объектам основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в декабре 2005 г. амортизационную премию.
Амортизационная премия - это единовременное включение 10% суммы по амортизации объекта основных средств на расходы. Например, объект стоимостью 200000 руб. ввели в эксплуатацию в январе 2006 г. Соответственно, начисление амортизации будут производить с февраля 2006 г. Организация может единовременно отнести на текущие расходы 10% стоимости объекта.
Это 200000 руб. ? 10 /100 = 20000 руб. Остальная стоимость объекта относится на расходы согласно выбранного метода начисления амортизации.
В течение отчетного периода амортизацию начисляют ежемесячно (независимо от способа) в размере 1/12 от годовой суммы. По поступившим основным средствам амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объема.
По выбывшим основным средствам амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.
Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Основные корреспонденции по учету амортизации основных средств
|
Дт |
Кт |
||
|
20, 23, 25, 26 |
02 |
- начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве; |
|
|
08 |
02 |
- начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве; |
|
|
44 |
02 |
- начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации; |
|
|
29 |
02 |
- начислен износ по основным средствам непроизводственного назначения; |
|
|
02 |
01 |
- списана амортизация. |
1.4 Основные нормативные документы по учету основных средств
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (с учетом последующих изменений и дополнений).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н (с учетом последующих изменений и дополнений).
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91 н (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (ред. от 05 апреля 2010 г., с изм. и доп., вступившими в силу с 07 мая 2010 г.).
6. Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с учетом последующих изменений и дополнений).
7. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 №15 (с учетом последующих изменений и дополнений).
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 06.1995 №49.
9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.
10. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 №88 (с учетом последующих изменений и дополнений).
11. Общероссийский классификатор основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 (с учетом последующих изменений и дополнений).
12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415. от 08.08.2003 №476. от 18.11.2006 №697).
ПБУ 6/01 является первым из нормативных актов и высшим из них, относящихся напрямую к основным средствам и их выбытию.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 определен в Методических указаниях по учету основных средств, которые конкретизируют положения ПБУ 6/01.
Также организация должна разработать и утвердить приказом учетную политику организации.
Рисунок 1 - Структура и содержание ПБУ 6/01
При принятии учетной политики организация должна определить:
Тех, кто должен осуществлять бухгалтерский учет, формы первичных учетных документов, график документооборота и разработать рабочий план счетов. При разработке последнего следует учесть, что для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». Или же организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
Также определяется:
Проводится ли переоценка основных средств или нет. Способ начисления амортизации. Здесь необходимо помнить, что Налоговый кодекс предусматривает только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. В налоговом учете линейный способ начисления амортизации аналогичен тому, что применяется для бухучета. Поэтому можно облегчить труд, если выбрать его и в том и в другом месте. способ списания стоимости основных средств меньше 20000 рублей. Либо это происходит путем начисления амортизации, либо путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию метод учета НДС для отражения операций по продаже основных средств.
Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время разработана и действует система нормативных актов, регламентирующих учет основных средств, которое не только устанавливает требования, но и определяет альтернативы, выбор которых является прерогативой самих организаций при разработке и утверждении учетной политики.
Выводы:
1. Основные средства - активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев
2. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования и по правам организации на данные основные средства.
3. Все основные средства должны быть оценены. Различают:
· Первоначальную стоимость;
· Остаточную стоимость;
· Восстановительную стоимость.
4. Амортизация - процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального амортизации на стоимость производимого товара.
5. Способов начисления амортизационных начислений:
· Линейный способ;
· Способ уменьшаемого остатка;
· Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
6. Начисление амортизации по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
7. Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия.
2. Учет и анализ амортизации основных средств
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
В качестве объекта исследования я выбрал оптовую торговую компанию ООО «Кедр».
Компания ООО «Кедр» занимается оптовой продажей широкого ассортимента алкогольной продукции. ООО «Кедр» работает на российском рынке алкоголя с 10.02.2003 года и развивается с учётом тенденций современного рынка и потребностей потребителя. В настоящее время предлагает покупателям более 2500 товарных марок ведущих российских и иностранных производителей алкоголя.
Оптовая торговля представляет собой торговлю товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
Основной принцип работы
ООО «Кедр» производит тщательный отбор вин, коньяков, виски и других видов алкогольной продукции, поставляемой на российский рынок. Компания имеет признанную репутацию надежного партнера на российском и мировом рынках. Использование современных клиентских технологий и работа с лучшими производителями алкоголя позволили компании занять лидирующие позиции на российском алкогольном рынке.
Цель компании
Обеспечить потребителей высококачественной алкогольной продукцией, изготовленной по современным технологиям и прошедшей строгий контроль качества. Компания ООО «Кедр» ищет самые нестандартные способы продвижения собственных торговых марок. Сотрудники торгового дома ведут большую работу по маркетинговому исследованию потребительских предпочтений, разработке дизайна продукции, постоянно отслеживают изменение ситуации на алкогольном рынке, что позволяет компании своевременно разрабатывать новые направления деятельности, внедрять новые способы продвижения собственной продукции.
2.2 Организация учета амортизации на предприятии
Таблица 3 - основные показатели деятельности ООО «Лойдэн».
|
Показатель |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
|
|
1. Объем оборота тыс. руб. |
1651 |
2181,2 |
2817,4 |
3581 |
4497,1 |
|
|
2. Ср. стоимость ОбС, тыс. руб |
126 |
201,6 |
245 |
322,5 |
470,2 |
|
|
3. Прибыль, тыс. руб |
431 |
589,6 |
689,8 |
855,4 |
1093,8 |
В 2005 году руководство приняло решение о приобретении объекта основных средств: автотранспортного средства «Валдай». Городской грузовик ГАЗ 3310 «Валдай» отличается хорошими эксплуатационными показателями, хорошим качеством изготовления и сервисного обслуживания.
В связи с возросшими объемами товарооборота возникает необходимость в приобретении дополнительных мощностей для осуществления товародвижения, доставки товаров до точек продаж и заказчиков.
Товародвижение представляет собой процесс физического перемещения товара от производителя в места продажи или потребления.
Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 726 000 руб. Согласно Классификации ОС автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (свыше трех до пяти лет). Организация определила, что для целей бухгалтерского и налогового учета срок службы автомобиля составляет 5 лет (60 мес.). Проведем расчет амортизации объекта основных средств всеми четырьмя методами.
Метод равномерного начисления амортизации (линейный)
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Определим норму амортизации:
На = * 100%; На = (1/5 * 100%) = 20%
Определим сумму годовой амортизации:
Аг=; Аг = 726000 р * 20% / 100% = 145200 р
Таблица 4 - Начисление амортизации линейным способом
|
год |
остаточная стоимость на начало года, руб. |
остаточная стоимость на конец года, руб. |
Аг, руб. |
На, % |
сумма начисленной амортизации, руб. |
|
|
2005 |
726 000 |
580 200 |
145 200 |
20 |
145 200 |
|
|
2006 |
580 800 |
435 600 |
145 200 |
20 |
290 400 |
|
|
2007 |
435 600 |
290 400 |
145 200 |
20 |
435 600 |
|
|
2008 |
290 400 |
145 200 |
145 200 |
20 |
580 800 |
|
|
2009 |
145 200 |
0 |
145 200 |
20 |
726 000 |
Метод уменьшаемого остатка.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен, поэтому возьмем его равным 2. При достижении остаточной стоимости объекта ОС значения 20% от полной стоимости фондов, допускается переход на метод равномерного списания амортизационных отчислений. Определим это значение, для этого полную стоимость фондов умножим на 20%: 726000 р.*20% = 145200 р.
Для точности расчетов возьмем срок амортизации равным 60 месяцам (5 лет *12 месяцев).
Определим месячную норму амортизации.
На = (2/60)* 100% = 3,33%
Определим сумму месячной амортизации:
Амt=Фостt*На/100%;
Ам1 = Фост1 * На/100% = 726 000 р. * 3,33% / 100% = 24175,8 р.
Ам2 = Фост2 * На/100% = 701800,01 р. * 3,33% / 100% = 23370,75 р. и т.д.
Таблица 5 - Краткий обзор расчетов начисления амортизации методом уменьшаемого остатка
|
год |
остаточная стоимость на начало года, руб. |
остаточная стоимость на конец года, руб. |
сумма начисленной амортизации, руб. |
годовая сумма амортизации, руб. |
|
|
2005 |
726000 |
483545,39 |
242454,61 |
242454,6 |
|
|
2006 |
483545,39 |
322060,8 |
403939,2 |
161484,59 |
|
|
2007 |
322060,8 |
214505,53 |
511494,47 |
107555,27 |
|
|
2008 |
214505,53 |
142869,36 |
583130,64 |
71636,16 |
|
|
2009 |
142869,36 |
0,12 |
725999,88 |
142869,2 |
К декабрю 2008 года остаточная стоимость, объекта ОС, достигает значения 20% от полной стоимости фондов 726000 р.* 20% = 145200 р.
144020,3 р. ? 141411,13 р. Поэтому с марта месяца амортизация на объект ОС будет начисляться методом равномерного начисления амортизации (линейным методом).
Определим месячную норму амортизации:
Срок амортизации (Та) возьмем 12 месяцев (с января 2009 (включительно) до декабря 2009 (включительно)).
На = (1/12) * 100% = 8,33%.
Определим сумму месячной амортизации:
Ам = (Фост * На) / 100%; Ам = (142869,36 р. * 8,33%) / 100% = 11905,77 р.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования объекта ОС составляет 5 лет. Сумма чисел лет составит: = 1+2+3+4+5=15 лет. Берется полная стоимость фондов и умножается на норму амортизации.
Определим норму амортизации:
Наt=*100%; На1= *100%=33,33%, На2= *100%=26,66%,
На3= *100%=20%, На4= *100%=13,33%, На5= *100%=6,66%.
Сумма амортизации в данном методе устанавливается исходя из полной стоимости ОсФ.
Определим сумму годовой амортизации:
Амt = Наt * Фполн; Ам1 = 33,33% * 726 000 р. = 241 975,8 р.
Ам2=26,66%*726 000 р.=193 595,2 р. и т.д. Ам5= 6,66% * 726 000 р.= 48 351,6 р.
Таблица 6 - Начисление амортизации методом «по сумме чисел лет полезного использования»
|
год |
остаточная стоимость на начало года, руб. |
остаточная стоимость на конец года, руб. |
норма амортизации, % |
годовая сумма амортизации, руб. |
сумма начисленной амортизации, руб. |
|
|
2005 |
726000,00 |
484000,24 |
33,33% |
241999,758 |
241999,758 |
|
|
2006 |
484000,24 |
290400,24 |
26,67% |
193600,0 |
435599,76 |
|
|
2007 |
290400,24 |
145200,24 |
20,00% |
145200,0 |
580799,76 |
|
|
2008 |
145200,24 |
48400,24 |
13,33% |
96800,0 |
677599,76 |
|
|
2009 |
48400,24 |
0,24 |
6,67% |
48400,0 |
725999,76 |
Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ.
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.
В связи с растущим объемом товарооборота потребность в автотранспортных средствах будет расти, а следовательно будет расти пробег автотранспортных средств.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 726000 р. (Фполн), срок полезного использования 5 лет, при использовании данного автотранспортного средства пробег составит 65 тыс. км. (Qнорм), предполагаемый объем выполненных работ(Qфакт) составляет по годам 5; 10; 12,5; 16; 21,5 тыс. км.
Определим удельную величину амортизации:
Ауд.=
Ауд = 726 000 р./ 65 тыс. км = 11 169 р./тыс. км На одну тысячу километров проделанного пути, автотранспортным средством, будет начисляться амортизация в размере 11169 р.
Определим сумму годовой амортизации:
Аt=Qфакт*Ауд;
В первый год эксплуатации планируется осуществить 5 тыс. км (Qфакт) пробега автотранспортного средства.
А1 = 5 тыс. км * 11169 р./км = 55846 р.
Во второй год эксплуатации планируется осуществить 10 тыс. км пробега автотранспортного средства.
А2=10 тыс. км*11 169 р./км = 111 690 р.
Таблица 7 - Начисление амортизации методом пропорционально объему выполненных работ
|
год |
остаточная стоимость на начало года, руб. |
остаточная стоимость на конец года, руб. |
Ауд, р/тыс. км |
Аt, руб. |
сумма начисленной амортизации, руб. |
Qфакт, тыс. км |
|
|
2005 |
726000,0 |
670153,8 |
11169,2 |
55846,2 |
55846,1 |
5 |
|
|
2006 |
670153,8 |
558461,5 |
11169,2 |
111692,3 |
167538,4 |
10 |
|
|
2007 |
558461,5 |
418846,1 |
11169,2 |
139615,4 |
307153,8 |
12,5 |
|
|
2008 |
418846,1 |
240138,5 |
11169,2 |
178707,7 |
485861,5 |
16 |
|
|
2009 |
240138,5 |
0,05 |
11169,2 |
240138,4 |
725999,95 |
21,5 |
Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.
В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.
2.3 Анализ амортизационных отчислений
На основе рассчитанных данных проведем анализ эффективности применения данных методов в учете ОС при начислении амортизации.
Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.
Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль.
Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения).
Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать «выгоду» предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов.
Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.
Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.
Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.
Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.
Выводы:
1. Компания ООО «Кедр» занимается оптовой продажей широкого ассортимента алкогольной продукции в магазины регионов России. ООО «Кедр» работает на российском рынке алкоголя с 10.02.2003 года и развивается с учётом тенденций современного рынка и потребностей потребителя. В настоящее время предлагает покупателям более 2500 товарных марок ведущих российских и иностранных производителей алкоголя.
2. Товародвижение представляет собой процесс физического перемещения товара от производителя в места продажи или потребления.
3. Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения).
4. Оптимальным методом для начисления амортизации на объект основных средств будет метод начисления амортизации «пропорционально объему выполненных работ».
5. Более ускоренные способы позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль.
Заключение
В условиях рыночной экономики амортизационная политика стала более эффективной, новый механизм списания стоимости основных средств на издержки позволяет учитывать экономические интересы предприятия.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией учета амортизации основных средств, способов начисления амортизации. В данной работе на примере оптовой торговой компании ООО «Кедр» были рассмотрены и проанализированы способы начисления амортизации, предложенные ПБУ 6/01.
В результате этого можно сделать следующие выводы:
Учет амортизационных отчислений определен законодательством РФ по бухгалтерскому учету;
При вводе в эксплуатацию основных средств открывается инвентарная карточка, присваивается инвентарный номер, проставляется классификационная группа, способ начисления амортизации, при линейном шифр, норма амортизации, при других методах начисления амортизации коэффициенты начисления или срок полезного использования;
Учет амортизационных отчислений ведется по классификационным группам, внутри групп по каждому объекту в отдельности;
· Амортизация начисляется ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания их стоимости; в налоговом учете амортизация начисляется пока основное средство не будет полностью амортизировано.
· Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.
· Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.
· Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
· Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.
Целесообразность использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния.
Все подробные обоснования сделанных выводов находятся на страницах данной курсовой работы. Надеюсь, что исследование темы помогут многим внести предельную ясность по вопросам на эту тему, и существенно облегчить применение этой темы на практике.
Список источников
амортизация средство основной экономический
1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»
2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (ред. от 05 апреля 2010 г., с изм. и доп., вступившими в силу с 07 мая 2010 г.).
3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415. от 08.08.2003 №476. от 18.11.2006 №697).
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91 н (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 №88 (с учетом последующих изменений и дополнений).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (с учетом последующих изменений и дополнений).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н (с учетом последующих изменений и дополнений).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
10. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.
11. Грязнова А.Г. Микроэкономика. Теория и российская практика. М.: ИТД «КноРус», 2009.
12. Иванов В.И. Налоговый учет. Практические рекомендации к главе 25 НК РФ. - Пермь: Аудиторская фирма «ИВС», 2008.
13. Красикова Т.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие - Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2012. - 185 с.
14. Кондраков, Николай Петрович. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. -5-е изд., перераб., доп. - М.: Инфра-М, 2008. - 716 с.
15. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Маркетинг, 2012.
16. Экономика предприятий торговли и общественного питания: Учеб. пособие / Под ред. Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой. - 2-е изд. стер. - М.: КНОРУС, 2010. - 400 с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие амортизации основных средств. Сущность амортизации основных средств фирмы, конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. Нормативные документы, регулирующие порядок начисления и учета амортизационных начислений.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 26.03.2010Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств . Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [29,0 K], добавлен 20.01.2003Физический и моральный износ амортизации основных средств. Методы и способы начисления амортизации. Расчет амортизации основных средств ЗАО "Красный пограничник", организация синтетического и аналитического их учета. Выбор метода начисления износа.
курсовая работа [70,5 K], добавлен 28.02.2011Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [49,7 K], добавлен 05.03.2010Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.
реферат [16,2 K], добавлен 21.09.2009Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012Основные направления аудита амортизации основных средств, аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств, аудит налогового учета амортизации основных средств, типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.
научная работа [19,8 K], добавлен 07.05.2003Основные средства предприятия, их экономическая сущность, классификация и оценка. Методические указания по бухгалтерскому и налоговому учету амортизации основных средств; законодательная база и унифицированные формы; способы начисления амортизации.
курсовая работа [33,5 K], добавлен 01.02.2012
