Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения магазина "Канцтовары"
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения магазина "Канцтовары"
Исследование особенностей бухгалтерского учета и налогообложения в розничной торговле. Изучение организации учета и порядка применения упрощенной системы налогообложения магазина "Канцтовары". Документальное оформление операций в розничной торговле.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.12.2013 |
| Размер файла | 111,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- I. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле
- 1.1 Нормативно-правовое регулирование розничной торговли
- 1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в розничной торговле
- 1.3 Документальное оформление операций в розничной торговле
- II. Особенности налогообложения в розничной торговле
- 2.1 Общий режим налогообложения в розничной торговле
- 2.2 Применение единого налога на вмененный доход в розничной торговле
- 2.3 Упрощенная система налогообложения в розничной торговле
- III. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения магазина «Канцтовары»
- 3.1 Характеристика магазина «Канцтовары»
- 3.2 Организация бухгалтерского учета магазина «Канцтовары»
- 3.3 Налогообложение магазина «Канцтовары»
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Упрощенная система налогообложения (УСН) является разновидностью специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. В том числе и теми, кто занят в сфере общественного питания и в торговле.
Сущность упрощенной системы налогообложения в том, что вместо целого ряда налогов в бюджет перечисляют единый налог, который рассчитывают на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого бизнеса.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в том, чтобы изучить организацию учета и порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) применительно к условиям исследуемой торговой организации.
В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:
1. рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в розничной торговле,
2. рассмотреть особенности налогообложения в розничной торговле,
3. изучить особенности бухгалтерского учета и налогообложения объекта исследования.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы выбран магазин Канцтовары индивидуального предпринимателя Кузьминой Лидии Ивановны (по тексту магазина «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И.), расположенный в г.Москве. Основным видом деятельности ИП Кузьминой Л.И. является розничная продажа канцелярских товаров. Магазин «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. предлагает канцелярские товары для офиса как эконом, так и VIP-класса для обеспечения рабочего места любого сотрудника компании - от менеджера до руководителя.
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе выступают особенности бухгалтерского учета и налогообложения индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность в сфере розничной торговли и применяющего упрощенную систему налогообложения.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Выпускная квалификационная работа написана на данных бухгалтерского учета и отчетности ИП Кузьминой Л.И. г.Москва. Учет ведется по упрощенной системе налогообложения (УСН).
В ходе написания выпускной квалификационной работы были исследованы первичные документы по учету доходов и расходов у ИП Кузьминой Л.И., а также налоговые декларации.
В выпускной квалификационной работе используются различные методы исследования: монографический, экономико-статистические, наблюдения и др.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части, а также нормативные документы по применению упрощенной системы налогообложения в организациях России, которая позволила подтвердить сделанные во время выполнения работы выводы.
I. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле
1.1 Нормативно-правовое регулирование розничной торговли
Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи.
Торговая деятельность - это вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания. При этом под товарами (работами, услугами) потребительского назначения понимаются продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания. Сущность торговой деятельности состоит в товарном обращении - это процесс обращения объектов собственности (товаров) посредством заключения возмездных договоров, т.е. договоров купли-продажи, мены (бартера), комиссии и т.д. В роли товаров (объектов собственности) могут выступать продукты труда, ценные бумаги, валютные ценности, деньги, иное движимое и недвижимое имущество. Иными словами, торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Субъект торговли - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке [22, с. 15-16].
Сегодня правовое регулирование такого вида деятельности, как торговля, осуществляется не только в соответствии с общими нормативно-правовыми актами, но и в соответствии со специальным законом о торговле, в котором изложены основы государственного регулирования торговой деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона о торговле розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В совместном приказе Минэкономразвития России и Росстата от 12.05.2010 N 185 сказано: оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или по кредитным карточкам, расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет. Стоимость товаров, проданных (отпущенных) населению со скидкой или полностью оплаченных органами социальной защиты, проданных в кредит, по почте и по образцам, в оборот розничной торговли включается в размере полной стоимости [22, с. 15-16].
Государство не запрещает гражданам и организациям заниматься торговым бизнесом, причем право указанных лиц на свободную торговлю закреплено пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года N 65 "О свободе торговле". Торговля, как вид деятельности, регулируется Гражданским Кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон РФ N 2300-1), а также другими федеральными и региональными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.
Согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
Заниматься предпринимательством, в том числе и торговлей, в Российской Федерации можно без ограничений, причем право организаций и граждан на свободное занятие торговой деятельностью закреплено пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года N 65 "О свободе торговли". Вместе с тем, чтобы иметь возможность торговать, одного желания недостаточно, во-первых, необходимо зарегистрироваться в установленном законом порядке. Это касается как организаций, так и физических лиц - и те и другие должны пройти процедуру государственной регистрации. Порядок государственной регистрации организаций и коммерсантов определен Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" [22, с. 15-16].
Продажа товара в розницу осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, гражданско-правовые основы которого установлены параграфом 2 главы 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Особенностью такого договора по сравнению с обычным договором купли-продажи, является то, что момент оплаты приобретенного покупателем товара и его передача покупателю розничным продавцом, по общему правилу, совпадает. При этом из статьи 493 ГК РФ следует, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара [1].
В договоре розничной купли-продажи на стороне продавца всегда выступает юридическое лицо или гражданин, осуществляющие деятельность по продаже товаров поштучно или в небольших количествах. По данному договору покупатель (любой субъект гражданского права) приобретает такой товар, который пригоден для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (как например, одежда, игрушки, электробытовые приборы).
Передаваемый по договору розничной купли-продажи товар также может иметь и производственное назначение, однако должен приобретаться для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, домашние компьютеры и оргтехника, различные виды строительной и садовой техники).
Под целями, не связанными с личным использованием, понимаются в числе прочих приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Но если указанные товары приобретаются у продавца, отвечающего требованиям ст. 492 ГК, отношения сторон регулируются нормами розничной купли-продажи [1].
Сделки, совершаемые в системе розничной торговли, в целом квалифицируются как устные по такому признаку, установленному в п. 2 ст. 159 ГК, как совпадение времени заключения договора с его исполнением (исключения см. в ст. 496, 497 и 499 ГК). Об этом говорит и норма комментируемой статьи о возможности ссылаться на свидетельские показания (ср. с правилами ст. 162 ГК, устанавливающей последствия несоблюдения простой письменной формы сделки).
Договор розничной купли-продажи - публичный (ст. 426 ГК). Продавец обязан осуществлять деятельность по розничной торговле в отношении каждого, кто к нему обратится. Он не вправе отказаться от заключения договора при наличии в продаже соответствующего товара либо оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения договора розничной купли-продажи, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами установлен иной порядок обслуживания населения торговыми предприятиями (например, отдельные категории граждан имеют право на обслуживание вне очереди) [1].
Цена товара, а также иные условия купли-продажи должны быть одинаковыми для всех потребителей (за исключением случаев предоставления законом или иными правовыми актами льгот отдельным категориям потребителей) под страхом признания сделки недействительной (ст. 168 ГК) [1]. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК, применяются Закон о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ним (например, ст. 9 Вводного закона II) [22, с. 15-16].
Закон о защите прав потребителей и ряд других специальных законов (например, Закон о техническом регулировании) в данной области действуют в части, не противоречащей ГК. Сфера действия данного Закона в области розничной торговли ограничена случаями, когда покупателем по договору выступает гражданин, приобретающий товары исключительно для личных (бытовых) нужд. При этом Закон действует:
а) когда его применение прямо предусмотрено нормами ГК либо
б) когда Закон даже при отсутствии специальных отсылок к нему конкретизирует общие нормы ГК;
в) если ГК не регулирует соответствующие отношения либо
г) Закон содержит иные правила, чем ГК, когда это прямо допускается ГК (постановление Пленума ВС РФ N 7).
Момент заключения договора розничной купли-продажи связывается не со временем достижения сторонами соглашения по всем его существенным вопросам (ст. 432 ГК), а с выдачей документа, подтверждающего оплату товара [1].
Требуемая для договора форма соблюдена с момента выдачи покупателю документов об оплате. Указанные документы служат также доказательством оплаты товара.
Розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами осуществляется в соответствии с:
- ГОСТ Р 51773-2009;
- Письмом Роскомторга от 17.03.1994 N 1-314/32-9, содержащим общие правила и основные требования к работе объектов мелкорозничной сети;
- Правилами продажи отдельных видов товаров;
- Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей";
- Санитарно-эпидемиологическими правилами "СП 2.3.6.1066-01. 2.3.5. Предприятия торговли. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов" (СП 2.3.6.1066-01);
- иными нормативными документами [22, с. 15-16].
При продаже товаров, подлежащих обязательной сертификации, продавец доводит до сведения покупателя информацию об этом. Если вид деятельности, осуществляемый изготовителем (исполнителем, продавцом), подлежит лицензированию и (или) исполнитель имеет государственную аккредитацию, потребителю должна быть предоставлена информация о номере лицензии и (или) номере свидетельства о государственной аккредитации, сроках действия лицензии и (или) указанного свидетельства, а также информация об органе, выдавшем лицензию и (или) указанное свидетельство.
Информация о товарах и их изготовителях, предоставляемая продавцом в целях обеспечения возможности компетентного выбора покупателем, должна обладать необходимой полнотой и достоверностью, чтобы у покупателя сложилось четкое представление о свойствах товара, правилах пользования, хранения и т.п. [23, с. 201-203].
В соответствии с Законом о защите прав потребителей и правилами продажи отдельных видов товаров информация в обязательном порядке должна содержать: наименование товара; фирменное наименование и место нахождения изготовителя товара, место нахождения организации (организаций), уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара; указание на конкретное лицо, которое будет выполнять работу (оказывать услугу), и информацию о нем, если это имеет значение, исходя из характера работы (услуги); наименование технического регламента или иное установленное законодательством РФ о техническом регулировании и свидетельствующее об обязательном подтверждении соответствия товара обозначение; сведения об основных потребительских свойствах товара; цену в рублях и условия приобретения товаров (работ, услуг); правила и условия эффективного и безопасного использования товара; указание на гарантийный срок, если он установлен для конкретного товара; данные о сроке службы или сроке годности, если они установлены для конкретного товара, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении названных сроков представляют собой опасность для жизни, здоровья или имущества покупателя или становятся непригодными для использования по назначению[23, с. 201-203].
Следует обратить внимание, что сведения об основных потребительских свойствах товаров (работ, услуг) в отношении продуктов питания должны содержать данные о составе (в том числе наименование использованных в процессе изготовления продуктов питания пищевых добавок, биологически активных добавок, информацию о наличии в продуктах питания компонентов, полученных с применением генно-инженерно-модифицированных организмов), пищевой ценности, назначении, об условиях применения и хранения продуктов питания, о способах изготовления готовых блюд, весе (объеме), дате и месте изготовления и упаковки (расфасовки) продуктов питания, а также сведения о противопоказаниях для их применения при отдельных заболеваниях. Перечень товаров (работ, услуг), информация о которых должна содержать противопоказания для их применения при отдельных заболеваниях, утверждается Правительством РФ.
Если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть предоставлена информация об этом.
Неисполнение продавцом обязанности по предоставлению информации до момента совершения договора розничной купли-продажи признается необоснованным уклонением от заключения такового, что дает покупателю право требовать возмещения убытков. Если договор все-таки был заключен, несмотря на отсутствие у покупателя необходимой информации о товаре, покупателю предоставлено право в пределах разумного срока расторгнуть договор и взыскать с продавца убытки, а также предъявить предусмотренные ст. 503 ГК требования по поводу недостатков товара, которые возникли после его передачи из-за отсутствия у покупателя необходимой или достоверной информации [23, с. 201-203].
Требование о применении ККТ при продаже товаров вытекает из статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Пунктом 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ определено, что ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В то же время из этого правила есть и исключения. Так, розничные продавцы, отвечающие критериям пункта 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ, могут не применять ККТ в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения. Кроме того, пункт 2.1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ дает право отказаться от применения ККТ розничным продавцам, являющимся плательщиками единого налога на вмененный доход. Правда, в этом случае, по требованию покупателя при продаже товара розничный продавец должен выдать покупателю документ, подтверждающий прием денежных средств от покупателя за приобретенный товар.
Во всех иных случаях применение ККТ розничными торговыми фирмами является обязательным [23, с. 201-203]. Практика показала, что существующая нормативно-правовая база, регламентирующая торговый бизнес, долгое время оставалась недостаточной, в связи с чем, в конце 2009 года был принят Федеральный закон от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (Закон N 381-ФЗ), определивший основы государственного регулирования торговли. В результате этого, с момента вступления Закона N 381-ФЗ в силу, а именно с февраля 2010 года участники торговой деятельности помимо всего прочего обязаны руководствоваться и нормами указанного закона. Правда, как уже было отмечено, в основном его нормы касаются поставщиков продовольственных товаров, а также розничных продавцов, реализующих таковые через торговую сеть.
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в розничной торговле
Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности субъектами малого бизнеса установлены Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, и Информацией N ПЗ-З/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", выпущенной Минфином России 11.06.2009. В этих документах указано, что малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.
В п. 6 приказа N 66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность с 2011 г. по следующей упрощенной системе:
- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей;
- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Это означает, что малые предприятия должны формировать отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным. В то же время, они вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных форм. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, принимая во внимание особенности бухгалтерского учета на предприятии.
Основным документом, детально устанавливающим порядок организации бухгалтерского учета в торгующих организациях вообще и в магазинах розничной торговли в частности, являются Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации N 1-794/32-5). Данный документ не имеет нормативного характера, т.к. процедуру регистрации в Минюсте России не проходил. Тем не менее при организации бухгалтерского учета он может использоваться, поскольку не устанавливает какие-либо новые правила или требования, противоречащие положениям документов системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности или расширительно толкующие эти положения. Учитывая год разработки и издания Методических рекомендаций N 1-794/32-5, следует учитывать требования вновь вышедших нормативных документов и применять Методические рекомендации только в части, не противоречащей им.
Бухгалтерский учет операций в организациях розничной торговли ведется по тем же основным правилам, что и в организациях оптовой торговли. Можно выделить три группы операций, характерных для торговой сферы: расчеты с поставщиками, товары и издержки обращения [22, с. 88-92].
Вместе с тем имеются и определенные особенности, к которым, в частности, относится необходимость открытия и ведения отдельного субсчета к счету 41, а также возможность вести учет товаров по продажным ценам (а не по фактической себестоимости их приобретения).
Таким образом, организации розничной торговли в отношении приобретаемых и реализуемых ими товаров могут применять два основных метода оценки:
- по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);
- по продажным ценам.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственными расходами затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, допускается в отношении товаров, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, их отражение в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты[4].
Аналитический учет товаров в организациях розничной торговли ведется: - по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
- по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;
- по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;
- в удобном для предприятия разрезе.
Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).
Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) [22, с. 88-92].
Оплата товаров поставщику вне зависимости от выбранного метода их бухгалтерского учета оформляется в обычном порядке:
- при предварительной оплате:
Д-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К-т 51 - на сумму стоимости оплаченных расчетных документов;
- при последующей оплате:
Д-т 60 К-т 51.
Поступление товаров в организацию розничной торговли (магазин) оформляется в зависимости от принятого метода учета - по покупным ценам или по продажной стоимости.
При поступлении товаров оформляются следующие проводки:
Д-т 41/1 К-т 60 - на покупную стоимость приобретенных товаров.
Если при приемке товаров выявляется их недостача, приведенная проводка оформляется на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, показанной в сопроводительном товарном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке.
Сейчас порядок исчисления и уплаты НДС по розничной и оптовой торговле является единым, но независимо от избранного метода учета товаров, а также от того, для какой торговли они приобретаются (розничной или оптовой), сумма НДС, выделенная в расчетных документах, отражается проводкой:
Д-т 19 К-т 60;
Д-т 41 К-т 42 - на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам. В данном случае речь идет о списании торговой надбавки, которая определяется по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров [22, с. 88-92].
При отражении в учете операций по поступлению товаров данная проводка является единственной, отличающей учет по продажным ценам от учета по покупной стоимости (разумеется, в последнем случае проводка не оформляется).
Поскольку к счету 41 может открываться субсчет "Тара под товаром и порожняя", а также учитывая особый порядок расчетов по таре при поступлении товаров, как правило, оформляется еще одна проводка:
Д-т 41/3 К-т 60 - на сумму стоимости тары под товарами, полученными от поставщика.
Если транспортные расходы на доставку товара оплачиваются магазином отдельно, их стоимость относится на издержки обращения:
Д-т 44 К-т 60 - на сумму произведенных транспортных расходов.
Одновременно на сумму НДС по сумме транспортных расходов оформляется проводка: Д-т 19 К-т 60.
Если при приемке товаров выявлена их недостача или порча по вине поставщика или транспортной организации, оформляется проводка:
Д-т 76/2 К-т 60 - на сумму покупной стоимости недостающих или испорченных товаров.
Данная проводка оформляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен, а также если деньги уже перечислены (на основании соответствующего акта и претензионного письма) [22, с. 88-92].
Если деньги за товар поставщику не перечислены, данная проводка не оформляется. Покупатель при оплате товаров просто уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров.
Если недостача произошла по другим причинам (например, действия работников магазина или чрезвычайные обстоятельства), стоимость недостачи до принятия решения об источниках возмещения относится на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей": Д-т 94 К-т 41.
Учет реализации товаров ведется на счете 90. В дебет счета 90/2 списывается себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс относящиеся к ним издержки обращения). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 90 отражает результат от их реализации [22, с. 88-92].
При реализации товаров оформляются следующие проводки:
Д-т 41/2 К-т 41/1 - на сумму стоимости товаров, переданных в продажу;
Д-т 50 К-т 90 - на сумму полученной магазином выручки;
Д-т 90 К-т 44 - на сумму издержек обращения, связанных с осуществлением основной деятельности организацией розничной торговли;
Д-т 90 К-т 68 - на сумму начисленного НДС по суммам стоимости реализованных товаров;
Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров;
Д-т 90 К-т 41/2 - на сумму стоимости реализованных товаров.
Последняя проводка оформляется на сумму стоимости товаров по балансовой стоимости вне зависимости от принятого организацией метода их учета.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, в кредит счета 90 должна быть также списана торговая надбавка в части, соответствующей стоимости реализованных товаров.
При этом возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете данной операции:
Д-т 42 "Торговая наценка" К-т 90 - обычным способом
Или Д-т 90 К-т 42 - способом "красное сторно".
Магазином розничной торговли может применяться одна из двух схем учета товаров - натурально-стоимостная или стоимостная.
В первом случае проводка Д-т 90 К-т 41 в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами [22, с. 88-92].
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:
(1)
Где - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
- остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях, либо бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров. Во втором случае списание стоимости товаров в дебет счета 90 производится по окончании отчетного периода [22, с. 88-92].
бухгалтерский учет налогообложение торговля
1.3 Документальное оформление операций в розничной торговле
Организации, занятые в торговле, традиционно относятся к числу хозяйствующих субъектов, имеющих большой объем документооборота. Ведь им ежедневно приходится совершать операции, связанные с приемкой, хранением и продажей товаров, которые, как известно, представляют собой основной вид активов указанной категории субъектов предпринимательской деятельности. Документооборот, как элемент учетной политики торговой организации, выступает не только основой для ведения бухгалтерского и налогового учета, но является и базой для принятия различного рода управленческих решений. Торговая деятельность имеет свои отраслевые особенности, которые сказываются, в том числе, и на порядке документального оформления операций, совершаемых с товаром [31, с. 31-32].
По общему правилу, вытекающему из статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) торговые организации обязаны вести бухгалтерский учет, причем ответственным за его организацию является руководитель торговой компании. Именно руководитель торговой фирмы, отталкиваясь от объема учетной работы, принимает решение о том, каким образом торговая компания будет выполнять данное требование бухгалтерского законодательства. Для этих целей руководитель может учредить собственную бухгалтерскую службу торговой компании, возглавляемую главным бухгалтером, передать на договорных началах ведение учета специалистам или лично заняться его ведением.
Правила своего документооборота торговая компания определяет самостоятельно исходя из размеров самой фирмы, ее внутренней структуры, а также интенсивности хозяйственных операций, учитывая при этом нормы действующего бухгалтерского законодательства, а также Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 года N 105. Несмотря на то, что указанный документ был принят еще до реформирования российского бухгалтерского учета, нужно сказать, что основные его положения до сих пор остаются актуальными, тем более что Минфин Российской Федерации пока так и не утвердил никаких специальных рекомендаций по организации системы документооборота. В общепринятом значении под документооборотом понимается движение первичных бухгалтерских документов от момента их создания до передачи в архив. Несмотря на то, что каждый первичный бухгалтерский документ имеет свой маршрут движения в организации, общими этапами документооборота для всех без исключения первичных документов являются:
- создание (получение) первичного документа;
- передача его в бухгалтерскую службу организации;
- принятие его к учету, что в свою очередь предполагает его проверку, обработку и внесение данных в соответствующий бухгалтерский регистр;
- передача документов в архив [31, с. 31-32].
Унифицированные формы первичных учетных документов для торговых организаций утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132, причем данным постановлением утверждены как общие формы по учету торговых операций, так и специальные, а именно:
- по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовой техники;
- по учету торговых операций при продаже товаров в кредит;
- по учету торговых операций в комиссионной торговле.
В рамках этой работы не представляется возможным рассмотреть документооборот торговой организации с учетом всех существующих типовых форм, поэтому остановимся лишь на формах, чаще всего используемых торговыми организациями.
Как указывалось выше, торговля представляет собой процесс, связанный с куплей-продажей товаров, в связи с чем можно сделать вывод, что основными операциями, совершаемыми с товаром, являются его приемка и продажа.
1. Приемка товара. При приемке товара торговые фирмы руководствуются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).
Как следует из пункта 2.1.5 Методических рекомендаций порядок приемки товаров, а также ее документальное оформление зависит от места приемки товаров, ее характера (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и так далее [31, с. 31-32].
Товар поступает в торговую организацию по товаросопроводительным документам, предусмотренным условиями поставки товара, а также правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).
В качестве накладной обычно используется товарная накладная N ТОРГ-12.
Если товар доставляется автомобильным транспортом, то используется товарно-транспортная накладная N 1-Т, унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
При доставке товара по железной дороге в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная, форма которой утверждена Приказом МПС Российской Федерации от 18 июня 2003 года N 39, к которой могут прикладываться спецификации и упаковочные листы, о чем в самой накладной делается специальная отметка. Если товар поступает в железнодорожном контейнере, то используется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере". При доставке товаров морским транспортом оформляется коносамент [31, с. 31-32].
Для документального оформления приемки товаров по качеству количеству, массе и комплектности, в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора, Госкомстатом Российской Федерации предусмотрен Акт о приемке товаров формы N ТОРГ-1. Тем не менее, обычно в торговых организациях товар принимается на учет на основании товарной накладной формы N ТОРГ-12. Объяснением тому являются указания по заполнению унифицированной формы N ТОРГ-12, где сказано, что она применяется торговыми фирмами для оформления продажи (отпуска) товаров сторонним организациям. Причем составляется N ТОРГ-12 в двух экземплярах: первый остается в организации, продающей товар, и является у нее основанием для списания товаров с учета, а второй экземпляр передается покупателю товаров и служит у него основанием для принятия товаров на учет. Иначе говоря, в торговле товарная накладная N ТОРГ-12 может выступать как расходным, так и приходным товарным документом. Кстати, на это указано и в пункте 2.1.2. Методических рекомендаций. Заметим, что информация о товаре, содержащаяся в накладной формы N ТОРГ-12, практически совпадает с информацией, указываемой в акте N ТОРГ-1, в связи с чем, многие торговые организации в целях сокращения объема используемых документов предпочитают не использовать Акт N ТОРГ-1.
2. Продажа товара. Для оформления операций продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией используется товарная накладная формы N ТОРГ-12. Выписывается она уполномоченным лицом торговой организации в двух экземплярах. Напоминаем, что любой первичный документ, в том числе и товарная накладная N ТОРГ-12, приобретает юридическую силу только в том случае, если она заполнена по соответствующей форме, с указанием всех реквизитов и подписана надлежащим образом [31, с. 31-32].
Если условиями договора купли-продажи или поставки предусмотрено, что доставка товара осуществляется силами продавца, то необходимо заполнить товарно-транспортную накладную формы N 1-Т (ТТН).
Так как розничная торговля предполагает наличные расчеты между продавцом и покупателем, то в этом случае продажа товара производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Такая обязанность у продавцов возникает в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Поэтому помимо общих унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации, розничные организации применяют и унифицированные формы документов по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.
Заметим, что в рознице организовать количественно-стоимостной учет товара, применяемый в опте, довольно сложно, для этого требуется, как правило, специальное торговое оборудование - терминалы, позволяющее считывать информацию о проданном товаре через специальный штрих-код, наносимый на товар при его приемке в торговую организацию. Однако стоимость такого оборудования довольно высока, в связи с чем, конечно, далеко не все розничные фирмы могут его приобрести. Поэтому небольшие розничные фирмы в основном ведут стоимостный (суммовой) учет товаров.
Особенностью торговых организаций, ведущих суммовой учет товаров, является то, что такие организации движение товара оформляют посредством товарного отчета формы N ТОРГ-29. Причем составляется этот документ материально ответственным лицом за определенный период времени, утверждаемый руководителем торговой фирмы. Обычно в качестве такого периода выступает декада [31, с. 31-32].
Ответственным за составление товарного отчета выступает материально ответственное лицо розничной торговой организации, это может быть товаровед, заведующий отделом, секцией и так далее. Составляется товарный отчет за установленный период времени в двух экземплярах. Он содержит приходную и расходную часть. В приходную часть товарного отчета переносится остаток товара на начало отчетного периода, взятый из предыдущего отчета и ниже отражается поступление товара по сопроводительным документам. Затем определяется сумма товаров, поступивших в магазин (отдел, секцию) за отчетный период, и выводится итог с учетом суммы остатка.
Спецификой деятельности торговых организаций является использование тары, которая, как и товары, в обязательном порядке отражается в бухгалтерском учете, причем ее отражение в учете также осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. А это говорит о том, что тара, как и любое другое имущество компании, имеет свой документооборот
Бухгалтерское законодательство относит тару в состав материально-производственных запасов (далее - МПЗ), предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Именно так определяют тару "Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания), в соответствии с которыми торговые фирмы ведут учет тары. Причем в торговой деятельности различают несколько групп тары, а именно:
§ тара под товаром и порожняя. Данный тип тары используется непосредственно для затаривания товаров;
§ инвентарная тара, используемая торговыми фирмами для производственных и хозяйственных нужд;
§ тара-оборудование - тара, предназначенная для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Примером такой тары, используемой организациями торговли, выступают хлебные контейнеры, квасные бочки и так далее. Как правило, такая тара является собственностью поставщика товаров, в связи с чем учитывается у него на балансе и подлежит обязательному возврату. При поставке товаров вместе с тарой-оборудованием стоимость тары не включается в стоимость товара и в расчетных документах поставщика товаров показывается отдельной строкой[31, с. 31-32]. Как определено пунктом 160 Методических указаний бухгалтерский учет тары ведется по следующим направлениям:
§ тара из древесины;
§ тара из картона и бумаги;
§ тара из металла;
§ тара из пластмассы;
§ тара из стекла;
§ тара из тканей и нетканых материалов.
В бухгалтерии торговой фирмы аналитический учет тары ведется в количественном и в стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.
Складской учет тары в торговой организации осуществляется аналогично учету самих товаров.
Торговые организации применяют унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132) [41, с. 305-307].
Заметим, что Постановлением N 132 прямо в отношении тары предусмотрены следующие формы документов:
N ТОРГ-5 "Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика";
N ТОРГ-6 "Акт о завесе тары";
N ТОРГ-7 "Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары";
N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары";
N ТОРГ-29 "Товарный отчет";
N ТОРГ-30 "Отчет по таре" [41, с. 305-307].
Причем все они касаются только многооборотной тары. Однако, помимо вышеуказанных форм, прямо разработанных Госкомстатом Российской Федерации в отношении тары, операции по ее движению в организации могут оформляться и иными общими формами первичных документов.
Пунктом 178 Методических указаний определено, что тара, поступившая в торговую организацию вместе с товаром, принимается на учет одновременно с ним.
Причем если тара оплачена (или подлежит оплате отдельно от товара), то она принимается на учет по цене, указанной в договоре. В этом случае тара выделена в расчетных документах, полученных от поставщика, отдельной строкой.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности применяются регистры бухгалтерского учета, состав которых определяется торговой фирмой самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Заметим, что торговые организации, как правило, применяют журнально-ордерную форму счетоводства [41, с. 305-307].
Обработанные первичные бухгалтерские документы текущего месяца, относящиеся к определенному участку бухгалтерского учета, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.
Итак, торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.
Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.
II. Особенности налогообложения в розничной торговле
2.1 Общий режим налогообложения в розничной торговле
Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны [2].
Региональные (республиканские, краевые, областные) налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также вводятся налоговые льготы.
Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ. Они могут предусматривать федеральные налоги, не отраженные в табл. 3.1. При этом определяют как порядок установления таких налогов, так и порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [2].
Применяя общий налоговый режим, налогоплательщики - юридические лица должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. При применении общего режима налогообложения налогоплательщики исчисляют и уплачивают следующие основные налоги:
§ налог на добавленную стоимость,
§ налог на имущество организаций,
§ - налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей),
§ налог на доходы физических лиц.
При выборе общего режима налогообложения необходимо уплачивать налоги и взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:
1) НДС - 0% (льготная ставка, которая применяется только в определенных в НК случаях - основном при экспорте товаров),
10% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий),
18% (основная ставка, которая действует в большинстве случаев);
2) Налог на прибыль - 20%;
3) Налог на имущество - 2,2%;
4) НДФЛ
§ в качестве налогового агента - на дивиденды учредителя - 9%;
§ в качестве налогового агента - с доходов работника - 13%;
5) Страховые взносы в 2012 году в ПФ, ФСС, ФФОМС (ставки):
§ страховой взнос с фонда олпты труда в Фонд социального страхования (ФСС) - 2,9%;
§ страховой взнос с фонда олпты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 3,1%;
§ страховой взнос с фонда олпты труда в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 2%;
6) местные налоги (земельный, транспортный и прочие).
Кроме того, они уплачивают взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также таможенные платежи и сборы.
2.2 Применение единого налога на вмененный доход в розничной торговле
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) определяется главой 26.3 НК РФ [2].
В соответствии со ст. 346.26 на уплату единого налога на вмененный доход могут переходить:
1) торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек;
2) торговые предприятия, в которых доля участия других предприятий составляет более 25% (за исключением предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов) [2].
Налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности характеризует специальный налоговый режим, действующий на территории, и заменяющий предприятиям и индивидуальным предпринимателям уплату части имевших место налогов.
У торговых предприятий применение данного налога исключает исчисление и уплату следующих налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- налог на имущество организаций;
- единый социальный налог [24, с. 198].
Индивидуальным предпринимателям единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет следующие налоги:
- налог на доходы физических лиц;
- налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
- единый социальный налог с полученных доходов;
Подобные документы
Автоматизации розничного магазина. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в розничной торговле, особенности его ведения в ювелирном магазине. Основные подходы к автоматизации бухгалтерского учета ювелирного магазина на платформе 1С:Предприятие.
курсовая работа [1,0 M], добавлен 16.10.2014Организация бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства. Учет поступления товаров в оптовой, розничной торговле. Понятие, классификация валютных операций. Дата совершения валютной операции.
шпаргалка [274,9 K], добавлен 05.05.2009Понятие и нормативное регулирование организации бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения. Применение льгот, ведение учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
курсовая работа [583,4 K], добавлен 17.06.2019Задачи и основы бухгалтерского учета в торговле. Организация и ведение бухгалтерского учета товарных операций на исследуемом предприятии. Организация бухгалтерского учета товаров, тары и товарооборота в розничной торговле, учетная политика предприятия.
дипломная работа [188,1 K], добавлен 19.08.2010Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций в розничной торговле. Особенности учета товаров на предприятиях розничной торговли. Единый налог на вмененный доход. Синтетический и аналитический учёт товарных операций.
дипломная работа [117,0 K], добавлен 20.06.2010Синтетический и аналитический учет отпуска товаров и тары в розничной торговле. Документальное оформление продажи продукции собственного производства. Отражение на счетах бухучета хозяйственных операций по реализации товаров и предоставлению скидки.
контрольная работа [27,1 K], добавлен 23.03.2015Разработка системы автоматизации бухгалтерского и управленческого учета в области оптовой и розничной торговли. Требования для ведения учета торговых операций в разрабатываемой системе на базе "1С:Бухгалтерия". Обоснование выбора языка программирования.
дипломная работа [2,7 M], добавлен 03.01.2012Теоретические аспекты организации бухучета товарных операций в розничной торговле. Организация бухучета товарных операций розничной торговли в ПО "Буденовское". Налогообложение товарных операций. Формирование бухгалтерской отчетности на предприятиях.
курсовая работа [94,2 K], добавлен 25.10.2005Организация и специфика бухгалтерского учета на современном этапе. Организация бухгалтерского учета в оптовой торговле. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле. Объекты бухгалтерского учета в торговле и их классификация.
курсовая работа [37,0 K], добавлен 05.11.2008Основы организации бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле, его значение и задачи. Особенности деятельности ООО "Рог Изобилия". Документальное оформление и учет поступления товаров, их реализации и выбытия, инвентаризации и тары.
курсовая работа [88,1 K], добавлен 10.09.2012
