Учет основных средств

Рассмотренные показатели практически все уменьшились, следовательно, движения основных средств (обновление, выбытие) сократилось. Это является отрицательной тенденцией в деятельности предприятия, поскольку оборудование с каждым годом изнашивается и для поддержания определенных темпов работы нужна регулярная замена оборудования на новое.

2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ГИДРОПРИВОД»

3.1 Документальное оформление и аналитический учет

основных средств

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами. Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое (доказательное, оправдательное) значение. Показатели документа должны раскрыть содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат весь перечень обязательных реквизитов, (наименование документа, код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи лица, совершившего операцию; если первичные учетные документы создаются на компьютере, то подписи могут быть заменены кодами) предусмотренных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по ее окончании.

Унифицированными принято называть первичные учетные документы, предназначенные для оформления определенных хозяйственных операций (например, кассовых операций) в организации независимо от форм собственности, отрасли экономики и организационно-правовых форм деятельности. Благодаря им достигается единообразное, т.е. однозначно понимаемое, оформление однородных хозяйственных операций.

Среди форм первичных учетных документов различают межотраслевые - обязательные для применения без каких-либо изменений и дополнений и рекомендованные как образцы, на основе которых организации могут разрабатывать собственные формы документов с учетом специфики их деятельности. Последние принято называть также специализированными формами первичных документов, соответствующими отдельным видам хозяйственной деятельности или отдельным организациям.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

-- «Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий,

сооружений)» (форма № ОС-1) оформляется при поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансового приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, соответствие объекта техническим условиям. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. К акту прилагается необходимая техническая документация (паспорта, рабочие инструкции);

-- «Акт о приеме - передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);

-- «Акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);

-- «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2);

-- «Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);

-- «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4);

-- «Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.

Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Используя электронные версии унифицированных форм первичной учетной документации, организации имеют возможность не только воспроизводить все формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного подразделения организации в другое или за ее пределы.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств.

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6, которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Их заполняют на основе первичных документов, и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т. п.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на предприятии ЗАО «Гидропривод» открываются следующие субсчета:

-- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

-- 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

-- 08-8 «Выполнение научно исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования (стоимость оборудования, затраты по доставке), машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы»).

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3.2 Синтетический учет движения основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.

Все основные средства, которые поступают на предприятие, учитываются через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

Оборудования к установке принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Безвозмездно поступившие основные средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и принимаются к учету по рыночной стоимости.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Организация-арендодатель отражает начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии (продажи, списания, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной амортизации по ним списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

Если, после списания основного средства, оно продается, то делается запись дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы») и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если объект основных средств списывается для передачи, то делается проводка дебет 58 «Финансовые вложения» и кредит счета 01 «Основные средства».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

-- обслуживание различными видами энергии;

-- транспортное обслуживание;

-- ремонт основных средств;

-- изготовление инструментов, запасных частей.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

-- 20 «Основное производство» (при отпуске продукции основному

производству);

-- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при отпуске продукции обслуживающим производствам и хозяйствам);

-- 90 «Продажи» (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций);

-- 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных вспомогательных производств организации, а также затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы по страхованию данного имущества, расходы на отопление, освещение, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности на этом счете отражаются: административно-управленческие расходы, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в условиях реформирования учета

Имеют место два подхода к пониманию сущности амортизации, каждый из которых нельзя рассматривать по отдельности. Их сочетание дает целостное представление об этом процессе.

Поскольку управление предприятием и построение системы бухгалтерского учета осуществляется исходя из предложения непрерывности и продолжения деятельности, процесс амортизации позволяет достигнуть две цели. С одной стороны, возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства, с другой стороны - создать фонд на замещение активов (если организация собирается проводить замену существующих объектов по истечению срока полезного использования).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация начисляется 4 способами: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (услуг).

На предприятии ЗАО «Гидропривод» амортизация всех видов объектов основных средств начисляется линейным способом, т.е. равномерно в течении всего планового периода эксплуатации объекта. Линейный способ является самым распространенным, преимущество линейного способа - это простота расчетов и неизменности амортизационных отчислений. Когда организация выбирает этот метод, она предполагает, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые экономические выгоды в течении всего срока эксплуатации, что практически необоснованно, ведь со временем оборудование изнашивается и приносимые им выгоды с каждым годом уменьшаются.

Я предлагаю начислять амортизацию на предприятии ЗАО «Гидропривод» способом уменьшаемого остатка, где годовая стоимость

амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поскольку совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводит к более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно состариться физически. Еще одним аргументом в пользу этого метода является то, что с увеличением срока эксплуатации растут и расходы на ремонт, и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно в течении всего периода полезного использования объекта.

Списание амортизации методом уменьшаемого остатка дает возможность намного быстрее произвести амортизацию оборудования, что позволяет гораздо раньше заменить его на новое, чем тогда, когда оно списывается линейным способом.

Более быстрая смена оборудования позволит предприятию производить большую загрузку производственных мощностей, так как многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно в первые годы эксплуатации, а значит, и получить большую отдачу. А за большей отдачей последует и увеличение прибыли организации.

На предприятии ЗАО «Гидропривод» при признании дохода используется метод начислений, когда для признания дохода не обязателен факт оплаты, но необходим хозяйственный факт перехода права собственности на предмет к покупателю, пользователю или заказчику, т.е. он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок. Метод начислений позволяет быстрее реализовать произведенную продукцию, но при этом предприятие признает выручку до ее получения, а, следовательно, и уплачивает налоги до фактического получения прибыли. Но всегда существует риск неуплаты дебиторской задолженности, в случае чего предприятие понесет убытки. Поэтому кассовый метод наиболее объективно отражает доходы организации. Ведь при кассовом методе сначала поступает выручка за реализованные продукцию, товары (услуги), а затем признается доход и начисляется налог на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование учета основных средств на современном этапе развития бухгалтерского учета является актуальным. Ведь основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Изучая деятельность предприятия ЗАО «Гидропривод» можно сделать вывод, что в 2006 г. оно сократило размеры своей деятельности. Из-за этого произошло и уменьшение выручки.

Анализируя техническое состояние основных средств, видно, что оно ухудшилось, по сравнению с 2005 г., поскольку с каждым последующим годом оборудование устаревает и изнашивается. А в 2006 г. вообще не происходило списание основных средств.

Сопоставляя платежеспособность 2005 г. с 2006 г., можно увидеть, что она увеличилась, это произошло из-за уменьшения как внеоборотных активов с оборотными активами, так и собственного капитала. Следовательно, увеличение платежеспособности не является положительным результатом деятельности организации.

В своей работе я предлагала изменить метод начисления амортизации - линейный, на метод уменьшаемого остатка, для более быстрого списания стоимости оборудования. Это позволило бы создать амортизационный фонд и гораздо раньше заменить оборудование на новое.

Также мною было предложено признавать доход кассовым методом, так как кассовый метод полностью исключает риски неплатежа, а следовательно сокращает возможные убытки от деятельности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. От 30.11.06 г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26 (в ред. от 18.05.2002 г № 45).

4. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. 2004. - 592с.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-ое изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. 2008. - 512с.

6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ВЗФЭИ. 2007. - 528с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких. - М.: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. 2003. - 720с.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №38н от 07.05.2003 г. - М.: Проспект. 2006. - 128с.

9. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. - М.: Финансы и статистика. 2003. ? 192с.

10. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие. - М.: Дело и сервис. 2003. - 336с.

11. Козлова Е.П., Бабенко Т.М., Галанина Е.М. Бухгалтерский учет в организациях: ? 4-ое изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. 2004. - 752с.