Облік і аналіз витрат у ВАТ "Західенерго" Добротвірська ТЕС

Важливою передумовою раціональної організації обліку на підприємстві є правильна розстановка кадрів на окремих ділянках облікового процесу, встановлення такої структури апарату бухгалтерії, яка якнайбільше відповідала б конкретним умовам роботи підприємства, посадова інструкція бухгалтера наведена у Додатку Б. Чисельність облікового апарату і його структура значною мірою залежать від обсягу облікових і контрольних робіт, від форми організації й автоматизації обліку, а також від таких факторів, як масштаби виробництва і структура управління ним див. рис.2.1.

64

Рис.2.1. Організаційна структура бухгалтерії Добротвірської ТЕС

У цьому підрозділі ми розглянули загальну характеристику ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС, основним предметом діяльності якої є виробництво та реалізація електричної та теплової енергії. Вироблену електроенергію Добротвірська ТЕС постачає в енергоринок України та Польську республіку. Споживачами теплоенергії є населення та промислові об'єкти пристанційних населених пунктів. Основний вид палива, який використовується на підприємстві - це вугілля.

2.2 Оцінка облікової політики ВАТ “Західенерго” Добротвірської ТЕС

Організація ведення обліку на підприємстві здійснюється відповідно до обраної облікової політики.

Під обліковою політикою розуміється сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються товариством для складання і подання фінансової звітності.

Облікова політика визначає єдині принципи організації і методології ведення бухгалтерського обліку для товариства і відокремлених підрозділів, а саме:

- організаційну форму бухгалтерської служби;

- організацію системи внутрішнього обліку, звітності і контролю;

- використання єдиного плану рахунків і системи облікових регістрів.

На ВАТ "Західенерго" Добротвірській ТЕС наказ про облікову політику розроблено згідно з вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 р., зі змінами і доповненнями, та Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку наведений в Додатку В.

В основному внутрішньому документі, що регламентує порядок ведення бухгалтерського обліку визначається:

1) організацію і ведення бухгалтерського обліку;

2) єдиний план рахунків для товариства та відокремлених підрозділів;

3) систему і форму внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю за здійсненням господарських операцій;

4) методологічні аспекти облікової політики.

Положення облікової політики є обов'язковими для застосування товариством у цілому всіма відокремленими підрозділами ВАТ “Західенерго”. Для забезпечення правильного ведення бухгалтерського обліку обліковою політикою зобов'язані керуватися всі підрозділи, служби і працівники, причетні до бухгалтерського обліку.

Наказ про облікову політику, що забезпечує дотримання загальних принципів ведення обліку на підприємстві, обов'язково містить розділ обліку витрат рис.2.2.

64

Рис. 2.2. Основні положення з обліку витрат, що відображаються в наказі про облікову політику ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС

Відповідно до наказу про облікову політику:

Добротвірська ТЕС розмежовує два види господарських сегментів:

- виробництво та продаж електроенергії;

- виробництво та продаж теплоенергії.

Операційний цикл виробництва електроенергії становить менше одного року.

Для забезпечення достовірності відображення інформації у статтях фінансової звітності Добротвірська ТЕС встановлює межу 100 грн.

Підприємство для відображення окремих видів операцій затверджує поріг суттєвості, а саме:

- з обліку для окремих об'єктів, які належать до активів, зобов'язань і власного капіталу - 5% від загальної суми всіх активів, зобов'язань і власного капіталу;

- для визначення окремих видів доходів і витрат - 2% від чистого прибутку (збитку);

- при відображенні результатів переоцінки, зменшення корисності об'єктів обліку - 1% від чистого прибутку.

Для відображення інформації про доходи підприємство використовує рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». Бухгалтерський облік доходів здійснюють згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”.

В наказі про облікову політику доходи Добротвірської ТЕС визнаються за наступних умов, а саме:

1). Дохід від реалізації готової продукції, інших активів визнають:

- коли покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією, іншими активами;

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

2). Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнають доходом виходячи із ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Свідченням завершеності виконаної послуги вважають акт, підписаний обома сторонами.

3). Дохід від фінансової діяльності у вигляді відсотків, дивідендів і роялті визнається, якщо ймовірне надходження економічних вигод і дохід може бути достовірно оцінений.

Не визнаються доходами вартість переданих товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг між відокремленими підрозділами ВАТ “Західенерго”.

Відокремленим підрозділам передачу одержаних доходів товариству здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Кт-683 Дт-70, 71, 72, 73, 74.

Списання доходів на результати господарської діяльності товариству здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Кт-79 “Фінансові результати” (з використанням субрахунків), Дт-70, 71, 72, 73, 74, 75.

В наказі передбачено, що для загальної інформації про витрати підприємства використовуються рахунки 9-го класу "Витрати діяльності".

Бухгалтерський облік витрат здійснюють згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”.Зокрема, в наказі визначено перелік витрат, які підприємство включає у собівартість продукції.

У виробничу собівартість продукції включають: прямі витрати, змінні витрати, загальновиробничі та розподілені загальновиробничі витрати.

Стосовно загальновиробничих витрат, то їх розподіл здійснюється щомісячно. Базою для розподілу постійних загальновиробничих витрат для товариства і відокремлених підрозділів є заробітна плата при нормальній потужності. Нормальною потужністю для товариства та відокремлених підрозділів вважають середній обсяг діяльності досягнутий за останні 3 роки.

Для відображення оцінки незавершеного виробництва здійснюють за фактичними витратами.

Витрати за кожною статтею визначають пропорційно до загальних витрат виходячи з коефіцієнта питомої ваги вартості виконаних робіт (наданих послуг), що передаються іншим структурним підрозділам, у собівартості виробництва (у загальних витратах).

Передачу витрат товариству відокремленими підрозділами здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-683 Кт-90, 92, 93, 94, 95, 97, 99. Списання витрат товариством здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-79 “Фінансові результати” Кт-90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99.

Передачу даних про вартість випущеної електроенергії передають щомісячно на баланс вищестоящій організації ВАТ «Західенерго» бухгалтерським проведенням Дт- 683 Кт- 26.

Рахунки 8-го класу "Витрати по елементах" товариство не використовує.

Капіталізацію фінансових витрат, пов'язаних зі створенням кваліфікованих активів, не проводять, а визнають їх витратами того звітного періоду, у якому вони були нараховані.

В наказі передбачено, що до складу основних засобів зараховуються предмети вартістю більше 1000 грн.

Предмети вартістю до 1000 грн. за одиницю з терміном використання понад операційний цикл (більше року) зараховуються до малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112).

Для Добротвірської ТЕС операційний цикл не перевищує одного року.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, визначається відповідно до п. 8 Положення (стандарту) 7 “Основні засоби”. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікують за групами, передбаченими п. 5 П(С)БО 7 "Основні засоби".

Для нарахування амортизації основних засобів (вартістю понад 1000 грн), інших необоротних активів, окрім малоцінних необоротних активів та бібліотечних фондів здійснюють за допомогою прямолінійного методу.

Нарахування амортизації бібліотечних фондів та малоцінних необоротних матеріальних активів нараховується у першому місяці використання об'єкта у розмірі 100 % його вартості.

З метою визначення норм амортизації при придбанні (виготовленні) основних засобів і необоротних матеріальних активів вважають, що їх ліквідаційну вартість приймають в сумі очікуваних грошових коштів або вартості активів (брухту, запасних частин, вузлів тощо) від ліквідації.

Відповідно до наказу одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів вважають об'єкт.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховують на баланс відповідно до П(С)БО 8 підприємства за первісною вартістю і обліковують на рахунку № 12 “Нематеріальні активи”.

У разі вибуття нематеріальних активів, які раніше були дооцінені на суму дооцінки (індексації), що відображена на субрахунку 423 "Дооцінка активів" відображають відповідно до п. 24 П(С)БО 8 "Нематеріальні активи"

Амортизація нематеріальних активів нараховується із застосуванням прямолінійного методу нарахування амортизації, виходячи з терміну його служби, але не більше 20 років.

Якщо ліквідаційна вартість нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта. Добротвірська ТЕС на дату складання балансу переоцінює вартість об'єкта необоротних активів (окрім інших малоцінних необоротних активів і бібліотечних фондів), якщо його залишкова вартість суттєво відрізняється від його справедливої вартості.

У наказі передбачено, що одиницею бухгалтерського обліку запасів вважають їх найменування. Транспортно-заготівельні витрати підприємство відображає загальною сумою на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, а саме:

- 200 "Транспортно-заготівельні витрати виробничих запасів"

- 289 "Транспортно-заготівельні витрати по доставці товарів".

Суму транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляють між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць.

Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів.

Добротвірська ТЕС відповідно до наказу про облікову політику застосовує такі методи оцінки запасів при відпуску їх у виробництво продажу чи іншому вибутті:

1). При відпуску запасів, крім палива, у виробництво, продажі чи іншому вибутті, оцінку їх вибуття здійснюють за методом ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, при якому облік здійснюється у кількісно-сумарному вираженні, кожна одиниця товару має свій номер (код) і списується за відповідною їй собівартістю.

2). При відпуску палива у виробництво оцінку його вибуття здійснюють за методом середньозваженої собівартістю.

В наказі згідно П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, визнається активом, якщо існує можливість одержання підприємством майбутніх економічних вигод і може бути достовірно визначена її сума.

У балансі поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу і включається в підсумок балансу по чистій реалізаційній вартості ( різниця між сумою дебіторської заборгованості і резервом сумнівних боргів ). Нарахування резерву сумнівних боргів здійснюють один раз у рік.

Дебіторську заборгованість за термінами їх непогашення групують наступним чином:

I група - дебіторська заборгованість, термін погашення якої не настав;

II група - дебіторська заборгованість із терміном непогашення менше 3-х років;

III група - дебіторська заборгованість із терміном непогашення 3 роки і більше.

Для забезпечення рівномірного розподілу витрат протягом звітного року створюють резерв для забезпечення відпусток у розмірі добутку фактично нарахованої працівникам оплати праці і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального річного панового фонду оплати праці. Отриману суму збільшують на відсоток відрахувань до фондів державного загальнообов'язкового страхування.

Передбачено в наказі і створення фонду забезпечення для виплати працівникам матеріальної допомоги на оздоровлення відповідно до п.8 П(С)БО №26. Згідно п.8 П(С)БО №26 для рівномірного включення майбутніх операційних витрат звітного періоду створюють фонд забезпечення для виплат допомоги на оздоровлення, облік якого здійснюють на субрахунку 471 „Забезпечення інших витрат і платежів”

Сума забезпечення визначається як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого, як відношення річної планової суми на оплату матеріальної допомоги на оздоровлення до загального планового фонду оплати праці та включає суми обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат матеріальної допомоги на оздоровлення: збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, на обов'язкове соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві тощо.

Для відображення в обліку довгострокових фінансових інвестицій використовують рахунок №14 “Довгострокові фінансові інвестиції” з використанням субрахунків.

На підприємстві використовують такі методи відображення фінансових інвестицій:

- які обліковуються методом участі в капіталі;

- за справедливою вартістю.

В операціях з пов'язаними особами використовують метод балансової вартості оцінки активів та зобов'язань.

Для забезпечення бази розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу Добротвірська ТЕС використовує кількість акцій і суму операцій.

Облік відстрочених податкових активів та зобов'язань здійснюють відповідно до П(С)БО 17 "Податок на прибуток". Відстрочені податкові активи, це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах.

Відстрочені податкові зобов'язання, це сума податку на прибуток, який сплачується в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов'язання відображають у балансі один раз на рік на дату річного балансу.

Для формування резервного капіталу підприємства в розмірі 25% статутного капіталу з щорічним відрахуванням 5% чистого прибутку звітного року за рішенням загальних зборів акціонерів.

В наказі зазначено формування фонду розвитку виробництва за рахунок додаткових фінансових ресурсів підприємства, отриманих накопиченням нерозподіленого прибутку за рішенням загальних зборів акціонерів. Кошти використовують на оновлення необоротних активів при недостатності амортизаційних відрахувань.

Отже, організація ведення обліку на підприємстві здійснюється відповідно до обраної облікової політики, яка визначає єдині принципи організації ведення бухгалтерського обліку для товариства і відокремлених підрозділів. Для забезпечення правильного ведення бухгалтерського обліку обліковою політикою зобов'язані керуватися всі підрозділи, служби і працівники, причетні до бухгалтерського обліку.

2.3 Аналіз витрат ВАТ “Західенерго” Добротвірська ТЕС

Аналіз витрат підприємства відіграє важливе значення здійсненні поточної та плануванні майбутньої його діяльності. При аналізі витрат підприємства необхідно насамперед визначити основні показники на основі яких він здійснюватиметься.

Найбільшого практичного використання набув аналіз витрат підприємства проведений на основі звіту про фінансові результати. Результати аналізу витрат на основі звіту про фінансові результати ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС за 2006- 2008р.р. наведемо в табл. 2.3.

Таблиця 2.3

Показники динаміки обсягу, складу і структури витрат звичайної діяльності Добротвірської ТЕС за 2006-2008р.р.

Показники	2006р.	2007р	2008р.	Відхиленя
	сума, тис.грн.	сума, тис.грн	сума, тис.грн	абсолютне (+,-), 2007р.	Відносне %, 2007р.	абсолютне(+,-), 2008р.	Відносне%, 2008р.
Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг,тис.грн.	391271	405459	590244	14188	3,62	184785	45,57
Адміністративні витрати тис.грн.	7853	9232	12815	1379	17,56	3583	38,81
Інші операційні витрати тис.грн.	22152	21392	23777	-760	3,40	2385	11,15
Фінансові витрати тис.грн.	1004	17	-	-987	-98,30	17	-
Інші витрати тис.грн.	611	124	2	-487	-79,70	-122	-98,38
Разом витрат	422891	436224	626838	13333	3,15	190614	43,70

Аналізуючи дані, наведені в табл. 2.3. можна зробити наступні висновки.

Що собівартість реалізованої продукції у 2008 році на 184785 тис. грн. було більше, ніж у 2007р., що свідчить про прибутковість підприємства за рахунок збільшення продажу продукції споживачам. Але в одночас зросли витрати адміністративного персоналу підприємства, які у 2008 році на 2385 тис. грн. перевищували 2007р. Інші операційні витрати у 2007р. були на 760 тис. грн. менші ніж, у 2006р., а у 2008р. зросли на 2385 тис.грн. Динаміка інших операційних витрат веде до спаду, у 2006 р. вони становили 1004 тис. грн., а у 2007р. на 987 тис. грн., що говорить про те, що не було витрат пов'язаних з надзвичайними подіями, під час господарської діяльності підприємства. Значною мірою зменшилася частка інших витрат, які у 2008р. були менші за попередній рік на 122 тис.грн. і становили 2 тис.грн.

Важливе значення має аналіз витрат за елементами, результати якого наведено в табл. 2.4.

Таблиця 2.4

Динаміка витрат за елементами ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС у 2007-2008 р.

Показник	Рік	Відхилення
	2007	2008
	сума, тис.грн	% до загальної суми	сума, тис.грн	% до загальної суми	Сума, тис.грн	% до загальної суми
Загальні витрати:	436083	100,0	626836	100,0	190753	100,0
Матеріальні витрати	348968	80,0	520057	83,0	171089	3,0
Амортизація ОЗ	9685	2,2	12688	2,0	3003	-0,2
Витрати на оплату праці	44249	10,1	52254	8,3	8005	-1,8
Відрахування на соціальні заходи	16951	3,9	19514	3,1	2563	-0,8
Інші витрати	16230	3,8	22323	3,6	6093	-0,2

За даними табл.2.4. можна зробити висновок, що загальні витрати на виробництво збільшились протягом 2008р. на 190753 тис. грн. порівняно з 2007р. за рахунок збільшення матеріальних витрат на 171089 тис.грн та на 3% від загальної суми витрат підприємства; амортизації основних засобів у 2008р. збільшилась на 3003 тис.грн. порівняно із минулим та зменшенням на 0,2% від загальної суми; витрат на оплату праці на 8005 тис.грн та зменшенням на 1,8%, відрахування на соціальні заходи на 2563 тис.грн та зменшення на 0,8% та інші витрати на 6093 тис.грн і зменшення на 0,2%. Збільшення витрат підприємства свідчить про зростання собівартості продукції.

Для наочності відображення структури операційних витрат ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС за аналізований період (2006-2008 р.р.) наведемо їх у вигляді кругових діаграм (рис.2.3-2.5).

Рис.2.3.Структура операційних витрат Добротвірської ТЕС за 2006р.



Рис.2.4.Структура операційних витрат Добротвірської ТЕС за 2007р.

Рис.2.5.Структура операційних витрат Добротвірської ТЕС за 2008р.

Провівши аналіз витрат ВАТ «Західенерго» Добротвірської ТЕС на підставі отриманих результатів можна зробити висновок, що витрати з кожним роком стрімко зростають. Найбільш питому вагу витрат займаймають матеріальні витрати, які становлять більше, ніж 80%, у структурі витрат підприємства ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС, витрати на оплату праці становлять від 8-10%, відрахування на соціальні заходи від 3-4%, амортизація 2-4%, інші операційні витрати 4-5% вони є основними при формування собівартісті продукції, збільшення на підприємстві витрат свідчить, про зростання собівартості продукції, і певній мірі впливає на зменшення прибутку підприємства.

РОЗДІЛ 3. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ВИТРАТ НА ВАТ «ЗАХІДЕНЕРГО» ДОБРОТВІРСЬКА ТЕС

3.1 Документування обліку витрат на ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС

На кожному підприємстві будь-яка господарська операція відображається в бухгалтерському обліку методом їх суцільного та безперервного документування, а записи в бухгалтерському обліку здійснюються на підставі первинних документів.

Документування - це основа бухгалтерського обліку, що передбачає відображення в документах всіх господарських операцій та фактів господарської діяльності.

При веденні бухгалтерського обліку витрат обробка та оформлення первинних документів має велике значення для ведення безпомилкового та прозорого обліку.

У положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995р., зазначено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Первинні документи, у тому числі на паперових і машинозчитувальних носіях інформації, повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені якого складений документ; назва документа (форми); код форми; дата і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарських операцій і правильність її оформлення.

Метою контролю обліку витрат підприємства є встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильність ведення обліку витрат та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат підприємства, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта.

Предметом контролю операцій з обліку витрат підприємства є господарські процеси та операції, пов'язані з накопиченням та списанням витрат діяльності, а також відносини, що виникають при цьому в середині підприємства і за його межами.

Основою економічного аналізу є система економічної інформації, яка є базою прийняття оптимальних управлінських рішень.

Інформаційне забезпечення господарського механізму ускладнюється відповідно до зростання суспільного виробництва в умовах ринкових відносин та прискорення науково-технічного прогресу. Передусім збільшуються обсяги економічної інформації про діяльність підприємств, яка містить дані для дослідження.

Для відображення операцій по оформленню первинних документів з обліку витрат, на Добротвірській ТЕС затверджений документообіг наведений в Додатку Д.

Детальнішу характеристику документального оформлення витрат підприємства подамо нище.

На ВАТ «Західенерго» Добротвірській ТЕС для виробництва електро та теплоенергії основним видом палива є вугілля, тому надходження вугілля від постачальників здійснюється на підставі договору (купівлі - продажу), який є основним установчим документом прав і зобов'язань постачальників та покупців. Відпуск палива (газу, вугілля) у виробництво оформляється довідкою про використання газу та звітом вугільного складу ф. ТП-22.

Під час здійснення господарської діяльності підприємства, відбувається фізичне старіння об'єктів основних засобів, які у подальшому потребують технічного переоснащення обладнання, що дасть можливість у майбутньому покращити техніко-економічні показники, збільшити обсяг випуску продукції. Тому на ВАТ ”Західенерго” Добротвірській ТЕС вартість проведених ремонтів для підтримки основних фондів у робочому стані включається до складу витрат того періоду, в якому такі витрати мали місці. Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. ОЗ-2) наведений в Додатку Е1 підписується відповідним працівником відділу та представником організації (відділу), що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів та передається в бухгалтерію. В технічну документацію об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику обєкта, що повязані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією. Документ складається у двох примірниках: один передається організації, що здійснює ремонт; інший - в бухгалтерію.

У разі вибуття ОЗ здійснюється на підставі Наказу №352.Так у разі передачі об'єкта ОЗ іншому підприємству за плату, підприємство складає у трьох примірниках:

- акт- приймання передачі внутрішнього переміщення ф.№ОЗ-1 Додаток Е2;

- в інвентарну картку ф.№ОЗ-6 Додаток Е3;

- в інвентарний список ф.№ОЗ-9 Додаток Е4.

Потім зазначені дані переносять до картки обліку руху ОЗ за формою №ОЗ-8 і на підставі цієї картки фіксують вибуття ОЗ.

Після закінчення терміну корисного використання ОЗ , підприємство проводить списання ОЗ на підставі Акту на списання ОЗ - № ОЗ -3 в Додатку Е5.

Відображення витрат по нарахуванню амортизації (зносу) основних засобів оформляється бухгалтерською довідкою розрахунку зносу.

Для ведення обліку внутрішньогосподарських розрахунків із відокремленими підрозділами за взаємним відпуском матеріальних цінностей, передачею вартості виконаних робіт, послуг, передачею витрат загально - управлінської діяльності та за іншими розрахунками використовують субрахунок 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки".

Відпуск матеріалів на Добротвірській ТЕС оформляється накладною на відпуск матеріалів на сторону наведена в Додаток Е6, у разі надходження матеріалів на підприємство від постачальників оформляється вимога наведена в Додатку Е7, а внутрішні переміщення матеріалів між структурними підрозділами оформляється прихідним ордером наведеним в Додатку Е8.

Для відображення в обліку отриманих від постачальників та підрядників робіт і послуг на досліджуваному підприємстві слугує «Акт прийому-здачі виконаних робіт», складений на основі договору про їх отримання наведений в Додатку Е9.

Підставою для віднесення вартості отриманих підприємством послуг на витрати, є оплачений рахунок, виписаний постачальником. На досліджуваному підприємстві підставою для відображення в обліку витрат на оплату послуг зв'язку є рахунок наданих послуг.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюється за допомогою відомості розрахунків, за допомогою рахунку 63/1 наведеного в Додатку Ж1.

Документування операцій на рахунках в банках на підприємстві здійснюється з використанням платіжних доручень електронного зразка.

Усі здійсненні на рахунках операції, банк реєструє у виписці з рахунка, до якої додаються виправдані документи про проведені операції наведені в Додаток Е10.

Відображення витрат по нарахуванню заробітної плати працівникам підприємства та відрахувань на фонд оплати праці до фондів соціального страхування, оформляються такими первинними документами, а саме: для обліку заробітної плати є розрахунково-платіжна відомість та відомість аналітичного обліку по рахунку 66/1 наведена в Додаток Ж2, для відображення обліку відпрацьованого часу робітників на підприємстві є табель обліку використання робочого часу, а по відрахуванню на фонд оплати праці до фондів соціального страхування є відомість аналітичного обліку 65/1 наведена в Додатку Ж3.

Отримання послуг з водопостачання оформляється договором, рахунком, платіжним дорученням.

Витрати на спецхарчування робітників відображаються у реєстрі по витратах матеріалів на спецхарчування.

Для відображення витрат видачі готівки під звіт на відрядження для вирішення господарських питань підприємства оформляється звітом про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт в Додатку Д11.

Вартість фактичної виробничої собівартості понесених витрат для виробництва та реалізації електричної та теплової енергії відображають у звітному кошторисі витрат підпиємства наведеного у Додатку Ж4.

Перелік зазначених документів передаються до бухгалтерії підприємства у зазначений термін, де їх відображають у Головній книзі Добротвірської ТЕС.

Отже, будь-яка господарська операція в момент її здійснення на підприємстві оформляється на підставі первинних документів. Для відображення операцій по оформленню первинних документів з обліку витрат, на Добротвірській ТЕС затверджено графік документообертання.

3.2 Аналітичний і синтетичний облік витрат на ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС

Підприємство повинно вести аналітичний і синтетичний облік витрат.

Організація синтетичного і аналітичного обліку витрат виробництва повинна забезпечити: відображення всіх проведених операцій по витратах, розподіл витрат за об'єктами обліку і об'єктами калькулювання, визначення собівартості продукції, своєчасне отримання необхідної інформації для потреб управління.

Загальну схему організації обліку витрат на ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС наведено на рис.3.1



64

Рис.3.1.Організація бухгалтерського обліку витрат виробництва

На підприємстві ВАТ “Західенерго” Добротвірська ТЕС облік витрат ведеться на рахунках класу 9 “Витрати діяльності”. Використання рахунків даного класу дозволяє здійснювати детальніший облік витрат.

Для узагальнення інформації про витрати на виробництво, облік прямих витрат здійснюють на активному, калькуляційному рахунку № 23 “Виробництво” за видами виробництв на окремих субрахунках відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку товариства. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, викладеному в пункті 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

За дебетом рахунка 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), з кредиту списуються суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції у дебет рахунків 26, виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 90).

Рахунок 23 «Виробництво» має кілька субрахунків з відкриттям до кожного декількох аналітичних рахунків. Добротвірська ТЕС використовує 2 субрахунки 23/1 наведені в Додатку Ж5 і 23/9 в Додатку Ж6.

Облік витрат є один із основних принципів формування історичної (фактичної собівартості продукції, виконаних робіт, наданих послуг. Згідно з П(С)БО 16 історична (фактична) собівартість містить: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Перелік та склад статтей калькулювання виробничої собівартості (робіт, послуг) визначаються підприємством.

Наведемо у табл. 3.1. типову кореспонденцію відображення виробничих витрат на рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 3.1

Відображення в обліку виробничих витрат на Добротвірській ТЕС

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Передано матеріали (вугілля, газ) у виробництво	23	20
Нараховано заробітну плату виробничим працівникам	23	66
Нараховано обов'язкові страхові збори на заробітну плату основних робітників	23	65
Загальновиробничі витрати включені до собівартості виготовленої продукції (електроенергії)	23	91
Відображено собівартість електроенергії	26	23
Відображено вартість випущеної електроенергії переданої ВАТ «Західенерго»	683	26
Нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються у виробництві	23	13
Створено резерв відпускних працівників основного виробництва	23	47

Облік загальновиробничих витрат підприємства здійснюють на рахунку №91 “Загальновиробничі витрати” за видами витрат згідно робочого плану рахунків.

За дебетом рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне за відповідним розподілом списання загальновиробничих витрат на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”.

Загальновиробничі витрати у складі виробничої собівартості є непрямими витратами, до складу яких входять: витрати на управління виробництвом ( оплата праці апарату управління цехами, дільницями і.т.д., відрахування на соціальні заходи, витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів та відділів); амортизація основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення, витрати на утримання, експлуатацію і ремонт таких об'єктів та ін.

Зазначені витрати протягом звітного періоду відображаються по дебету рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

Для відображення в обліку загальновиробничих витрат на рахунках бухгалтерського обліку наведено у табл.3.2.

Таблиця 3.2

Відображення в обліку загальновиробничих витрат на Добротвірській ТЕС

Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Нарахована заробітна плата апарату управління цехами та відділами	91	661
Проведені відрахування на соціальні заходи від суми нарахованої заробітної плати апарату управління	91	65
Відображено витрати на відрядження загальновиробничого персоналу	91	372
Нараховано амортизацію основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення	91	13
Відображено вартість послуг з ремонту об'єктів загальновиробничого персоналу	91	631 (685)
Оплачені з поточного рахунку витрати з охорони праці та техніки безпеки	91	31

Розподіл загальновиробничих витрат здійснюють наприкінці кожного місяця.

Базою для розподілу постійних загальновиробничих витрат для товариства і відокремлених підрозділів є заробітна плата при нормальній потужності. Загальновиробничі витрати, які знаходяться в межах нормативів, розподіляються і списуються в Д-т рах. 23 «Виробництво». Інші витрати є нерозподіленими і списуються в Д-т рах. 90 «Собівартість реалізації».

Аналітичний облік загальновиробничих витрат організовується за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.

Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» адміністративні витрати та витрати на збут на Добротвірській ТЕС формують у самостійні групи та окремі статті Звіту про фінансові результати.

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до виробничої собівартості готової та реалізованої продукції. Інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітнього періоду сальдо з дебету рахунка 90 “Собівартість реалізації” списується на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Синтетичний облік адміністративних витрат ведеться на рахунку 92 «Адміністративні витрати». Рахунок активний, витратний, за дебетом рахунка відображається сума визначених адміністративних витрат, за кредитом їх списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

До складу адміністративних витрат відносять: загальні (організаційні) витрати, витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством (заплата, відрахування на соціальні заходи), витрати на зв'язок, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, податки, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.

Наведемо основні господарські операції з обліку адміністративних витрат і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку табл.3.3.

Таблиця 3.3

Відображення в обліку адміністративних витрат на Добротвірській ТЕС

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Нараховано амортизацію (знос) основних засобів та нематеріальних активів загальногосподарського призначення	92	13
Списано на адміністративні витрати:
- вартість виробничих запасів	92	20
- витрачено готівку на господарські витрати	92	30
- відображено витрати по розрахунково-касовому обслуговуванню та інших банківських послугах	92	311
- за авансовими звітами	92	37
- витрати майбутніх періодів	92	39
Проведено відрахування у резерв відпусток адміністративному персоналу	92	47

Облік витрат на збут ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут». До складу витрат на збут готової продукції для Добротвірської ТЕС є: витрати на амортизаційні відрахування на поточний ремонт і утримання основних засобів, що використовуються для забезпечення збуту. Передачу витрат на збут здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-683 Кт-93.

Для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків Добротвірська ТЕС здійснює на рахунках класу 9 з використанням субрахунків у розрізі статей, передбачених планом рахунків товариства.

Передачу витрат товариству відокремленими підрозділами здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-683 Кт-90, 92, 93, 94, 95, 97, 99. Списання витрат здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-79 “Фінансові результати” Кт-90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99.

Аналітичний облік втрат від участі в капіталі здійснюють на субрахунках рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі”. Передачу втрат від участі в капіталі відокремленим підрозділом товариству, здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-683 Кт-96. Списання втрат від участі в капіталі підприємства здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-792 “Результат фінансових операцій” Кт-96 “Втрати від участі в капіталі”.

Облік надзвичайних витрат здійснюють на субрахунках рахунку 99 “Надзвичайні витрати”.До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).

Надзвичайні витрати включають до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій.

Передачу надзвичайних витрат товариству відокремленим підрозділам здійснюють щоквартально бухгалтерським проведенням Дт-683 Кт-99. Списання надзвичайних витрат на фінансові результати товариству здійснюють наприкінці кожного кварталу бухгалтерським проведенням Дт-794 “Результат надзвичайних подій” Кт-99 “Надзвичайні витрати”.

Підприємство під час господарської діяльності веде аналітичний і синтетичний облік витрат підприємства за допомогою рахунків класу 9 «Витрати діяльності», за допомогою яких здійснюється детальніший облік витрат.

ВИСНОВКИ

У бакалаврській роботі розглянуто низку питань, які пов'язані з обліком витрат підприємства. Для збереження і покращення загальної ефективності підприємства, його керівництво повинне знати наближену величину всіх витрат і потенційної можливості отримання прибутків на будь-який момент часу за окремими видами продукції, по кожному цеху та по інших структурних підрозділах підприємства. Своєчасний облік витрат дає цю інформацію, допомагає контролювати витрати, встановлюючи критерії ефективності виробництва.

В бакалаврській роботи, було розглянуто класифікацію витрат підприємства в ціллях фінансового та управлінського обліку за різними ознаками. Необхідність в різних класифікаціях витрат, використання різних методів їх збирання і розподілу, зростає з ускладненням господарської діяльності підприємства. Вона є передумовою успішної організації планування, обліку, контролю, аналізу та ефективного управління витратами і перш за все для ціноутворення та здійснення калькуляції собівартості продукції.

Одним з головних завдань керівників підприємства на сьогодні, є створення такої системи управління витратами виробництва, яка б давала можливість керувати витратами на всіх етапах виробничого циклу; відповідала б критеріям єдності підходів на різних рівнях управлінської діяльності (прогнозування, планування, обліку, калькулювання, аналізу використаних можливостей та оцінки), дозволяла встановлювати залежність параметрів зниження витрат виробництва і зростання якості продукції та її обсягів.

Зниження витрат виробництва на підприємстві можна досягти за наступних умов:

- застосування ресурсозберігаючої технології, що забезпечує економію матеріалів та енергії;

- використання технологічного обладнання, особливо такого, що дорого коштує в економічно ефективних сферах та режимах;

- збалансованої експлуатації виробничих потужностей, що призводить до скорочення вартості основних засобів;

- розробки оптимальної стратегії технічного розвитку підприємства, що забезпечує раціональний рівень витрат на створення технічного потенціалу підприємства;

- раціоналізація організаційної структури системи управління виробництвом, а значить, скорочення витрат на управління, підвищення його ефективності;

- запровадження ефективних систем внутрішньовиробничих економічних відносин, що сприяють економії всіх видів ресурсів, підвищенню якості продукції.

У бакалаврській роботі ми розглянули організацію ведення обліку на підприємстві, яка здійснюється відповідно до обраної облікової політики, яка визначає єдині принципи організації ведення бухгалтерського обліку для товариства і відокремлених підрозділів.

Форма введення бухгалтерського обліку на Добротвірській ТЕС - автоматизована. При введенні бухгалтерського обліку застосовують комп'ютерну програму обліку “Бухгалтерія ОРГРЕС.

Важливою умовою для правильності організації обліку на підприємстві є розподіл функціональних обов'язків його працівників за відповідними ділянками облікового процесу. Тому структуру бухгалтерії, розроблено з урахуванням особливостей роботи підприємства.

В роботі проведено аналіз витрат ВАТ «Західенерго» Добротвірська ТЕС, за 2006-2008рр. На основі проведених розрахунків визначено, що загальні витрати на виробництво електроенергії збільшились протягом 2008р. на 190753 тис.грн. за рахунок збільшення матеріальних витрат на 171089 тис.грн та на 3%; амортизації основних засобів на 3003 тис.грн та зменшенням на 0,2%; витрат на оплату праці на 8005 тис.грн та зменшенням на 1,8%, відрахування на соціальні заходи на 2563 тис.грн та зменшення на 0,8% та інші витрати на 6093 тис.грн і зменшення на 0,2%. Збільшення витрат підприємства свідчить про зростання собівартості продукції.

Крім того важливу увагу при написанні роботи приділенно дослідженню особливостей документального оформлення витрат, та детальному обліку витрат за допомогою синтетичного і аналітичного обліку витрат на Добротвірській ТЕС.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бутинець Ф.Ф., Л.В.Чижевська, Н.В.Герасимчук. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448с.

2. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. «Бухгалтерський управлінський облік»: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. За редакцією проф. Ф.Ф Бутинця; 2-е вид. перероблене і доповнене - Житомир: ПП «Рута», 2002.- 480с.

3. Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В., Береза С.Л. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 «Менеджмент організацій».За редакцією проф. Бутинця Ф.Ф. Житомир: ЖІТІ, 2000 - 672 с.

4. Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В., Шигун М.М. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит»: 2-е вид., допов. І перероб.- Житомир.: ЖІТІ, 2001.- 576с.

5. Витрати: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 від 31.12.1999. №318.

6. Герасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Л. Курс фінансового обліку: Навчальний посібник - К.: Знання, 2007. - 566 с.

7. Гольцова С.М., Плікус І.Й. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - Суми: ВТД «Університетська книга», 2006. - 255 с.

8. Горщар В. 1С: Облік витрат на виробництво продукції // Бухгалтерія - 2003- №35

9. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г.: Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: Навч. посібник: 3 - те вид. - К.: А.С.К., 2000.

10. Господарський кодекс України №997-V від 27.04.07р.

11. Загальні вимоги до фінансової звітності: Положення стандарт бухгалтерського обліку 1 від 21.06.1999. №391.

12. Запаси: Положення стандарту бухгалтерського обліку 9 від 28.10.1999. №1706.

13. Звіт про фінансові результати: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 від 31.03.1999. №87.

14. Інструкція Про застосування Плану рахунків: Затверджена наказом Міністерства фінансів України за № 291 від 30. 11.1999 .

15. Калюга Є.В. Фінансово-господарський контроль у системі управління: Монографія. -К.: Єльга, Ніка -Центр, 2002.- 546 с.

16. Лист ДПАУ Щодо оподаткування витрат на проведення перепродажних та рекламних заходів: №12060/6/15-0316 від 08.12.2005.

17. Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їх планування в торгівельній діяльності, затверджено наказом Міністерства економіки з питань європейської інтеграції України від 22.05.2002. №145.

18. Методичні рекомендації з формування собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті від 05.02.2001. №65.

19. Мних Є.В. Економічний аналіз. Підручник. - Житомир, 2002. - 460с.

20. Мосаковський В. Система контролю витрат виробництва за сучасних умов//Бухгалтерський облік і аудит - 2002 - №9

21. Партин Г.О., Загородній А.Г. Управлінський облік: Навчальний посібник. - Серія «Дистанційне навчання». -№14. - Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2003. -194 с.

22. Поддєрьогін А.М.: Фінанси підприємств: Підручник. - К, : КНТЕУ, 1998. - 368с.

23. Почапська Л. Аналіз витрат виробництва виробничої продукції//Вісник КНТЕУ-2002-№3Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. - К.: Знання - Прес, 2002.- 235 с.

24. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999. № 996-XIV.

25. Про витрати на оплату відпусток, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) Постанова Верховної Ради України від 27.06.1995. №247/95-ВР.

26. Про оплату праці: Закон України із змінами і доповненнями від 28.12.2008. № 107-17.

27. «Про оподаткування прибутку підприємств»: Закон України від 22.05.1997р. №283/97-ВР.

28. Про охорону праці: Закон України від від 25.03.2005. № 2505-15.

29. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.1997 . №168/97-ВР.

30. Про порядок нормування питомих витрат паливно-енергетичних ресурсів у суспільному виробництві: Постанова із змінами, внесеними згідно з КМ від 08.11.2006. №1571.

31. Регістри бухгалтерського обліку Затверджено наказом Міністерства фінансів України за № 356 від 29. 12. 2000.

32. Сєрікова Т.М., Понікаров В.Д., Кожанова Є.П., Оленко І.П.: Облік, аналіз, аудит. Навчальний посібник. - X.: ВД «НЖЕК» 2003.- 380с.

33. Скрипник О.Л. Класифікація витрат по статтям калькулювання. Прямі витрати: //Бухгалтерія №22/1 (437), 28 травня 2001 року.

34. Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт (НДДКР) від 10.07.2002. №946.

35. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підр. для студ. екон. спец. вищ. навч. закл. - 6-те вид. - К.: А.С.К., 2002

36. Хом'як Р.Л., Лемішевського В.І. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник.- 4-е вид. доп. І перероб.- Львів: Національний університет «Львівська політехніка», 2005.- 1072 с.

37. Цал-Цалко Ю.С. Витрати підприємства. Навчальний посібник.: - Київ: Цул, 2002. - 656с.

38. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Посібник. - К.: Видавничий центр «Академія», 2002. - 672 с.

39. Юрченко К.О. Методи обліку витрат на виробництво продукції. //Вісник податкової служби України № 37/2002.- 564 с.