Учёт и аудит расчётов с работниками по оплате труда на предприятии ООО "Димитровград ЖгутКомплект"

Перечень первичных документов по учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов

утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 г. №1.

При приёме на работу в ООО «Димитровград ЖгутКомплект» новый сотрудник проходит собеседование с руководителем подразделения (отдела), который даёт заключение о возможности приёма данного человека на работу. Затем с новым сотрудником заключается трудовой договор и составляется Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу по форме № Т-1 (Приложение 1). При оформлении приказа (распоряжения) о приёме на работу указываются следующие сведения:

- наименование структурного подразделения;

- профессия (должность);

- испытательный срок;

- условия приёма на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определённой работы.

Форма Т-1 заполняется в одном экземпляре инспектором отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Приказ о приёме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ о приёме на работу вместе с копией паспорта принимаемого на работу сотрудника передаётся в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счёт. Форму № Т-2 Личная карточка работника (Приложение 2) заполняется и ведется в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре. В её разделах содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, его стаж, сведения о воинском учёте, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Формой № Т-5 приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Приложение 3) оформляется перевод работника из одного подразделения в другое. Её заполняет в двух экземплярах инспектор отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передаётся в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счёт. В распоряжении указываются: причина перевода, размер оклада, надбавки по новому месту работы, дата перевода, распоряжение визируется руководителями соответствующих структурных подразделений на обратной стороне приказа и подписывается руководителем организации.

Формой № Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику оформляется ежегодный и другие виды отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (Форма № Т-7).

Форма № Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (Приложение 4) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остаётся в отделе кадров, другой передаётся в бухгалтерию. В нём указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации.

При увольнении сотрудника в ООО «Димитровград ЖгутКомплект», увольняемый идёт в отдел кадров, там на основании личного заявления сотрудника составляется приказ на увольнение. Кадровик подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдаёт обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе. К таким лицам относятся отдел кадров, бухгалтерия, начальник структурного подразделения. Мастер данного работника заполняет табель рабочего времени и учета заработной платы за период, в котором сотрудник увольняется и заполняет накопительную карточку. Табель рабочего времени передается в отдел кадров, а накопительная карточка в бухгалтерию. В бухгалтерии бухгалтер рассчитывает сумму компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и начисляет заработную плату за отработанное время на основании табеля рабочего времени и выдаёт расчет увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа.

Полагаем, что учёт личного состава в ООО «Димитровград ЖгутКомплект» ведётся вполне грамотно, в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Для учёта рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации: накопительная карточка (Приложение 5), табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы (форма № Т-12) (Приложение 6) и сводный бюджет учёта рабочего времени (Приложение 7), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Сводный бюджет учёта рабочего времени используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную мастером, подписывается руководителем структурного подразделения (начальником цеха) и работником кадровой службы.

Табель представляет собой перекрёстную таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий работников с указанием их табельных номеров и наименования должностей. Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле отведено две строки: одна - для условных обозначений видов затрат рабочего времени, другая - для записи количества часов по ним. Каждый день расчётного месяца для каждого работника, заработок которого рассчитывается, может быть рабочим, выходным, праздничным днём, днём отпуска и днём больничного - поэтому в клетке табеля, относящейся к каждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное обозначение («Я» - явка, «В» - выходной, «Б» - больничный, «ОТ» - отпуск). Количество часов, отработанных работником в день, проставляется числом, равным продолжительности рабочего дня (например, 8 - в простой рабочий день, а в предпраздничный - 7). Невыход на работу без уважительных причин является прогулом (ставится 0 часов работы). Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы, должны быть сделаны только на основании оформленных надлежащим образом документов: листа нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и тому подобное.

В ООО «Димитровград ЖгутКомплект» начальники каждого структурного подразделения учитывают явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно, и подают данные в отдел кадров. Уполномоченный сотрудник отдела кадров составляет сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдаётся в бухгалтерию предприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются приказы о предоставлении отпусков сотрудникам, больничные листы нетрудоспособности.

Накопительная карточка заводится на работника, зарплата которого рассчитывается как сдельно - премиальная. В ней указывается профессия рабочего и присвоенный ему разряд. Накопительная карточка представляет собой перекрёстную таблицу, по горизонтали отведено две строки, на первой строке записывается наименование продукции, на второй строке наименование операций, а по вертикали записываются рабочие дни месяца. Каждый день мастер записывает в накопительную карточку количество изготовленной работником продукции и ее код. Накопительная карточка закрывается последним рабочим днем месяца и сдается в бухгалтерию. В накопительной карточке указывается норма времени за 1000 штук, нормо -

- часы, расценки за 1000 штук, фактически отработанное время, сумма заработка. Зная количество изготовленной работником продукции и расценку за 1000 штук, легко рассчитать заработную плату работника.

Таким образом, для бухгалтера ООО «Димитровград ЖгутКомплект» накопительная карточка и табель учёта использования рабочего времени и заработной платы являются одними из первичных документов, на основании которых производится расчёт заработной платы.

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов по заработной плате

Аналитический учёт расчётов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых

работ. Иванов А.Д. Учет расчетов по заработной плате// Симбирский главбух -2005. - №3, с. 48-50.

На рабочем месте расчётчика основным направлением аналитического учёта является организация учёта начисления по каждому конкретному работнику.

К документам аналитического учёта заработной платы относятся лицевой счёт работника, налоговая карточка по учёту доходов и подоходного налога физического лица, расчётные и платёжные ведомости.

На каждого работника с начала года или при приёме на работу бухгалтерия открывает лицевой счёт (форма № Т-54) (Приложение 8), который ведётся нарастающим итогом в течение года и открывается налоговая карточка по форме №1-НДФЛ (Приложение 9). Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, связанных с расчётами по оплате труда.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из неё необходимые удержания. Эти расчёты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчётную и платёжную ведомости и налоговую карточку.

В расчётную ведомость (Приложение 11) заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. В платежной ведомости (Приложение 12) для каждого работника отводится одна строка, где указанны табельный номер, фамилия (инициалы), сумма к выдаче.

Заработная плата в ООО «Димитровград ЖгутКомплект» выдаётся два раза в месяц, отпускные выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска согласно ст.136 ТК РФ. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдаётся в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, согласно коллективному договору. Эти даты указываются в представленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс с 20-го по 22-е число, основную зарплату выдают с 10 по 12-е число. Размер аванса составляет 3 000 рублей.

Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она выплачивается накануне.

Для получения денег в банке на выдачу заработной платы кассир предъявляет следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы с физических лиц, социальное и медицинское страхование). Банк не в праве выдавать денежные средства, при невыполнении вышеуказанных операций. На сумму, полученную по чеку, выписывается приходный кассовый ордер. Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на основании составленной платёжной ведомости, в которой работник расписывается о получении денег.

Заработная плата выдаётся работникам из кассы по платёжной ведомости в течение 3-х дней с момента получения из банка денег для её выплаты. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. По истечении этого срока в платёжных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп «депонент» (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платёжной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платёжной ведомости. Вся не выданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчётный счёт предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Синтетический учёт расчётов с персоналом предприятия ООО «Димитровград ЖгутКомплект» осуществляется на пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

В синтетическом учёте используются оборотные ведомости, главная книга. По кредиту данного счёта отражаются начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, материальная помощь. По дебету счёта 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо счёта 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счёт по учёту расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Заработная плата в ООО «Димитровград ЖгутКомплект» выплачивается за счёт разных источников:

- за счёт отнесения заработной платы на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Д-т 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

- Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по Д-ту счетов 08, 10, 15 и К-ту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

-начисленные суммы материальной помощи отражаются по Д-ту счета

91 «Прочие доходы и расходы» и К-ту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

- из средств Фонда социального страхования РФ. За счёт этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребёнка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69-1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчёт «Расчёты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются проводкой:

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Расчёты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников отражают проводкой:

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

К счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» открывают субсчета:

69.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС»;

69.11 «Расчеты по страхованию от НС и ПЗ»;

69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФБ»;

69.2.2 «Расчеты с ПФ по страховым взносам»;

69.2.3 «Расчеты с ПФ по накопительным взносам»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Суммы, удержанные по исполнительным листам, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 76-2 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

Суммы, удержанные в счёт погашения подотчётных сумм, не возвращённых в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Суммы, удержанные по взысканию материального ущерба причиненного работником организации отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учёту и начислению заработной платы за ноябрь 2007 года в ООО «Димитровград ЖгутКомплект»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Расчетная ведомость. Начислена заработная плата: - основным производственным рабочим - обслуживающему и управленческому персоналу основного производства - рабочим, обслуживающему и управленческому персоналу вспомогательного производства - административно-управленческому и прочему персоналу общезаводских служб - работникам обслуживающих производств	20 25 23 26 29	70 70 70 70 70	2092214.06 380 955.91 480765.30 456758.60 32156.95
2 Начислена материальная помощь	91-2	70	62 750
3.Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета на выплату заработной платы	50	51	3505600.82
4. Платежная ведомость. Выдана заработная плата.	70	50	3505600.82
5. Выдана депонированная заработная плата	76-4	50	250
6. Произведены начисления ЕСН ФБ Начислены взносы в ПФР страх. Начислены взносы в ПФР накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.3 69.1 69.11	240696 401160 160464 44127.60 80232 116336.40 16848.80
7. Удержан подоходный налог из заработных плат	70	68-1	505193
8. Платежные поручения. Перечислены взносы ЕСН ФБ	69.2.1	51	240696
8. Платежные поручения. Перечислены взносы ЕСН ФБ Перечислены взносы в ПФР страх. Перечислены взносы в ПФР накоп. Перечислены взносы в ФФОМС Перечислены взносы в ФСС Перечислены отчисления в ТФОМС	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.1 69.3	51 51 51 51 51 51	240696 401160 160464 44127,60 80232 116336.40
9. Платежное поручение. Перечислен подоходный налог	68-1	51	505193

В ООО «Димитровград ЖгутКомплект» применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда для работников основного производства и повременно-премиальная для руководителей, специалистов и служащих. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание (Приложение 16) утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник бухгалтерской программы 1С «Предприятие».

Бухгалтер заводит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в неё алгоритмами расчёта. Алгоритмы расчёта заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчёта заработной платы бухгалтер распечатывает расчётную ведомость и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчёты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. После проверки бухгалтер отдаёт расчётную ведомость на утверждение главному бухгалтеру. Выплата заработной платы производится на основании платёжной ведомости, составляемой по каждому подразделению предприятия отдельно. Платежная ведомость утверждается главным бухгалтером и директором предприятия.

Можно сделать вывод, что ООО «Димитровград ЖгутКомплект» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учёт ведётся в разрезе сотрудников в полном объёме.

2.4 Особенности начисления основной и дополнительной заработной платы

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам.

При сдельной - премиальной оплате труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной форме оплаты труда, начисляется премия за перевыполнение норм выработки и за качество работы.

Пример:

Семенов С.С. слесарь механосборочных работ II разряда. Отработал за ноябрь месяц 21 рабочий день (147 часов). Была произведена оплата праздничного дня за счет работодателя в размере тарифной ставки и премии 35% (от ставки) - 162.54 рубля. На основании табеля учета рабочего времени (Приложение 5) и накопительной карточки (Приложение 6) ему начисляется заработная плата.

Таблица 4

Расчет заработной платы за ноябрь Семенову С. С.

Наименование операции	Количество произведенной продукции	Расценки за 1000 штук	Сумма
1	2	3	4
8117	275,27	18 172.95	5 002.47
8116	74,75	16 648.42	1 244.47
8142	53,88	14 781.80	796.44
128	75	3 562.12	267.16
625	212	3 371.20	714.69
626	44	3 992.29	175.66

Итого 8 200.89

8200.89 руб.*35% = 2 870.31 рублей - премия;

(8 200.89 руб. + 2 870.31 руб.)*1,08 + 162.54 руб. = 12 119.45 рублей - составила заработная плата за ноябрь.

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

12 119.45 руб.- начислена заработная плата;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

(12 119.45 - 500)*13% = 1511 рублей - удержан подоходный налог;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса»

10 608.45 руб. - выдана заработная плата Семенову С.С.

Повременно - премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество и перевыполнение плана.

Пример:

Мишаринав О. П. работает в ООО «Димитровград ЖгутКомплект» распредом, ей присвоен III разряд. Согласно штатному расписанию ее оклад составляет 3300 рублей. За декабрь 2007 года она отработала все дни полностью (21 рабочий день).

Сумма заработка составила:

3300 руб. * 35% = 1150 руб. - премия;

(3300 руб. + 1150руб.)*1,08 = 4806 рублей - начислена заработная плата.

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4806 руб.- начислена заработная плата;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

4806 руб. * 13% = 625 рублей - удержан подоходный налог;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса»

4181 руб. - выдана заработная плата Мишариной О. П.

Сумма оплаты за не проработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника (ст. 21 ТК РФ).

Установленный федеральным законодательством ежегодный оплачиваемый отпуск гарантируется всем гражданам, работающим по трудовому договору (ст. 37 Конституции РФ) независимо от формы организации предприятия и степени занятости работника, а также места выполнения трудовых обязанностей, формы оплаты труда, занимаемой должности, срока трудового договора.

Трудовым законодательством предусмотрено предоставление работникам ежегодных отпусков с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Некоторые категории работников пользуются правом на удлинённый отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоянием их здоровья и т.д. (ст.117-119 ТК РФ). Удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется инвалидам, согласно ст.23 ФЗ от 24.11.1995 года №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», не менее 30 календарных дней.

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации

(ст. 122 ТК РФ). Для равномерного предоставления отпусков работникам на

предприятии составляется график отпусков (Форма №-7) (Приложение 17),

который представляет собой нормативный акт, обязательный для исполнения

как администрацией, так и работниками.

Предоставление работнику отпуска оформляется «Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) (Приложение 18).

Для расчёта причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска применяется «Записка - расчёт о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60).

Для расчёта оплаты отпусков и компенсаций за использованные отпуска берётся средний дневной заработок (Приложение 19).

Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты ежегодных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление правительства Российской федерации от 11 апреля 2003 г. №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»..

С октября 2006 г. действует следующий новый расчёт отпускных.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

При расчёте средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При определении среднего дневного заработка из расчётного периода исключаются не рабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Кроме того, при подсчёте среднего заработка из расчётного периода исключается время и начисленные суммы, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или

пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим пример:

Работнице ООО «Димитровград ЖгутКомплект» Никифоровой Н. В. предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утверждённого в организации, с 1 марта 2007 г. продолжительностью 28 дней. Отпуск начинается с 1 марта и заканчивается 29 марта, поскольку 8 марта является праздничным нерабочим днём, который в число календарных дней отпуска не включается. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнице были произведены следующие начисления:

Март - 6 257.25 руб., апрель - 6 257.25 руб., май - 6 257.25 руб.,

июнь - 6 257.25 руб., июль - 6 439.50 руб., август -6 439.50 руб.,

сентябрь - 6 439.50 руб., октябрь -6 561руб., ноябрь -6 561руб.

декабрь -6 561руб., январь -6 952.50 руб., февраль - 6 952.50 рублей.

Итого заработка: 81 935.50 рублей.

Премии начисленные в расчетный период составили: 8 966.31 рублей.

Сумма среднего заработка:

(81 935,50+8 966,31) /12/29,4= 257.65 руб./дн.

Сумма отпускных:

257,65 руб./дн.*28 дн. = 7 214.20 рублей.

В случае, когда один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.

В бухгалтерском учёте их относят в кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счёт ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счёт 20 «Основное производство», если на вспомогательном производстве, то дебетуется счёт 23 «Вспомогательное производство». Если сотрудник является управленческим персоналом основного производства, то это будет счёт 25 «Общепроизводственные расходы», дебетуется счёт 26 «Общехозяйственные расходы», если работник относится к административно - управленческому персоналу и счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» если работник относится к обслуживающему производству.

Согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) подобные проводки бухгалтер делает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счёте 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Рассмотрим на примере:

Работнику ООО «Димитровград ЖгутКомплект» Семенову С. С. предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утверждённого в организации. Продолжительность отпуска 30 календарных дней (согласно ст. 23 ФЗ от 24.11.1995 г. №181- ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»). Отпуск начинается с 30 июля и заканчивается 28 августа. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления (Приложение 19):

Июнь - 9 269.65 руб., июль - 10 960.18 руб., апрель - 8 055.84 руб.,

март - 8 072.63 руб., февраль - 9 115.70 руб., январь - 7 653.75 руб.,

декабрь - 11 005.41 руб., ноябрь - 8 638.50 руб., октябрь - 8 194.63 руб.,

сентябрь - 8 670.76 руб., август - 4 201.28 руб., июль - 1 278.70 руб.

Итого заработка: 95 117.03 рублей.

Премии начисленные в расчетный период составили - 9 672.72 рублей.

Сумма среднего заработка:

(95 117.03 + 9 672.72)/(19*1,4+19*1,4+22*1,4+22*1,4+21*1,4+23*1,4+21*1,4+

+4*29,4)=104 789.75/308 = 340.23 руб./дн.

Расчет суммы к начислению:

с 30.07.2007 по 31.07.2007 - 340.23 руб.*2 дн. = 680.46 руб.

с 01.08.2007 по 28.08.2007 - 340.23 руб.*28 дн. = 9 526.44 руб.

Итого начислено: 680.46 руб. + 9526,.4 руб.=10 206.90 руб.

Ему начислены отпускные равные 10 206.90 рублей.

В бухгалтерском учёте ООО «Димитровград ЖгутКомплект» учет отпускных отражают на счетах (таблица 5):

Таблица 5

Учет отпускных в ООО «Димитровград ЖгутКомплект»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику Семенову С. С. Начислены отпускные работнику основного производства за период с 30.07.2007г. по 28.08.2007г. В июле 2007 г.: - начислены отпускные за июль - начислены отпускные, приходящиеся на август В августе 2007 г.: - списаны отпускные, учтённые ранее как расходы будущих периодов	20 20 97 20	70 70 70 97	10 206.90 680.46 9 526.44 9 526.44
Произведены начисления ЕСН ФБ Начислены взносы в ПФР страх. Начислены взносы в ПФР накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	20 20 20 20 20 20 20	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.1 69.3 69.11	612.41 1 020.69 408.28 112.28 204.13 296 42.86
Удержан подоходный налог	70	68-1	1 327
Выплачены отпускные	70	50	8 879.90
2. Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнице Никифоровой Н. В. Начислены отпускные работнице вспомогательного производства за период с 1.03. 2007 г. по 29.03.2007г.	23	70	7 214.20
Произведены начисления ЕСН ФБ Начислены взносы в ПФР страх. Начислены взносы в ПФР накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	23 23 23 23 23 23 23	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.1 69.3 69.11	432.85 721.42 288.57 79.35 144.28 209.21 30.30
Удержан подоходный налог	70	68-1	938
Выплачены отпускные	70	50	6 276.20

Сумма отпускных, выплачиваемых работнику облагается НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами в ПФР (п.1 ст.236 НК РФ). На сумму отпускных начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчёта среднего заработка за отпуск.

Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника.

Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ (п.1 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ). ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат.

Рассмотрим примеры:

Сотрудник увольняется с 7 февраля 2007 г. за рабочий год - с 1 августа 2006 г. по 31 января 2007 г. - отпуск не предоставлялся. В 2006 г. отработано 5 полных месяцев, в 2007 г. - 1 месяц и 4 дня. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет менее половины, этот месяц не учитывается при расчёте как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 6 месяцев. Компенсация выплачивается за (28 : 12) * 6 = 14 дней.

Сотрудник увольняется с 28 марта 2007 г. За рабочий год - с 1 июня 2006 г. по 28 февраля 2007 г. - отпуск не предоставлялся. В 2006 г. отработано 7 полных месяцев, в 2007 г. - 2 месяца и 27 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается при расчёте как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 10 месяцев. Компенсация выплачивается за (28 : 12) * 10 = 23 дня.

При расчёте среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка - расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы. Расчёт причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

В ООО «Димитровград ЖгутКомплект» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остаётся в отделе кадров, другой передаётся в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии на основании приказа рассчитывается сумма отпускных. Эти данные переносят в лицевой счёт. Бухгалтерская программа автоматически рассчитывает сумму отпускных и сумму налогов с отпускных в соответствии с заложенными в неё алгоритмами расчёта. Алгоритмы расчёта отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчёта бухгалтер распечатывает расчётную ведомость заработной платы и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчёты сумм отпускных, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН.

Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «Димитровград ЖгутКомплект» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.

2.5 Удержания из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по

по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы подразделяются на:

· обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

· удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счётных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника предприятию; своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; за товары, купленные в кредит и т. д.).

· удержания по инициативе работника.

Согласно (ст. 138 ТК РФ), общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии главой 23 НК РФ. Закон Российской Федерации от 2 января 2000 г. «О налоге на доходы физических лиц».

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные вычеты;

- социальные вычеты;

- имущественные вычеты;

- профессиональные вычеты.

Наиболее распространённой группой вычетов являются стандартные

вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Размер стандартных налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков.

Работникам организации предоставляется вычет в размере 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 руб. или 500 руб.) за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребёнка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребёнка производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приёмных родителей. На детей - инвалидов І и ІІ групп - налоговый вычет удваивается.

Налоговый вычет в размере 1200 рублей производится вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, приемным родителям. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных

данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учёбы детей. Лытнева Н. А. «Бухгалтерский учет» Учебник. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2006. - с.248.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Приведём данные ООО «Димитровград ЖгутКомплект» по расчёту суммы НДФЛ:

Можаева Н.П. 1 января 2007 года была принята на должность бухгалтера-кассира с месячным окладом 8 000 руб. В бухгалтерию предприятия Можаева Н.П. подала заявление с просьбой предоставить ей вычет на содержание одного ребёнка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением были предоставлены документы, подтверждающие право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справка об обучении старшего ребёнка в институте).

Общая сумма заработной платы, начисленная Можаевой Н. П. за январь-февраль 2007 года, составила 22 248 руб. (8 000руб.+ 35% премия от оклада и коэффициент 3).

Рассчитаем общую сумму стандартных налоговых вычетов за два месяца: 400 руб. * 2 мес. + 600 руб. * 2 чел. * 2 мес. =3200 руб., где:

400 руб. - стандартный вычет на Можаеву Н.П.;

600 руб. - стандартный вычет на ребёнка;

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Можаевой Н.П. за январь-февраль 2007 года, составила (22 248 руб. - 3200 руб.) * 13% = 2 476 рублей.

В марте 2007 года Можаевой Н.П. была начислена заработная плата в

размере 11 124 руб. Чтобы определить сумму налога, которую должны удержать в марте 2007 года, необходимо сделать следующие расчёты:

1.Рассчитать сумму дохода, начисленного Можаевой Н.П. нарастающим итогом с начала года:

11 124 руб. + 11 124 руб. +11 124 руб. = 33 372 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2007 года стандартный налоговый вычет 400 руб. Можаевой Н.П. не предоставляется, так как её доход превысил 20 000 руб., а стандартный налоговый вычет на детей 600 руб. применяется, так как указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 40 000 руб.

33 372руб. - (3200 руб. + 600 руб. * 2 чел.) = 28 972 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Можаевой Н.П. за три месяца 2007 года:

28 972* 13 % =3 766 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Можаевой Н.П. за март:

3766- 2 476 =1290 руб.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более

округляются до полного рубля.

К числу обязательных удержаний относят удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц.

Исполнительный лист - это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

При исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.

Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счёт этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трёхдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

-на одного ребёнка - 1/4 дохода работника;

-на двух детей - 1/3 дохода работника;

-на трёх и более детей - 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 процентов от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Если разведенный родитель, на содержании которого находится ребенок, получает двойной налоговый вычет, то второй родитель имеет право на стандартный налоговый вычет- 600 рублей (письмо Минфина России от 28.04.07 №03-04-06-01/134.

Рассмотрим пример:

Васильев К. Э. работник организации ООО «Димитровград ЖгутКомплект», на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаются платежным поручением на расчетный счет получателя (Васильева О. А.). В январе 2007 года работнику начислена зарплата в размере 9734 руб.

Определим сумму НДФЛ.

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей на себя и 600 рублей на ребенка.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(9734 руб. - 1000 руб.) * 13 % = 1135 руб.

Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

9734 руб. - 1135 руб. = 8599 руб.

Определим сумму алиментов:

8599 руб. * 25 % = 2149.75 руб.

Сумма к выдаче составит:

9734-1135-2149,75=6449.25 рублей.

В бухгалтерском учёте ООО «Димитровград ЖгутКомплект» делают такие записи. Обратимся к таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы в ООО «Димитровград ЖгутКомплект»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Расчетная ведомость. (Можаева Н. П.) Начислена заработная плата:	26	70	11 124
Произведены начисления ЕСН ФБ Начислены взносы в ПФР страх. Начислены взносы в ПФР накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	26 26 26 26 26 26 26	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.3 69.1 69.11	667.44 1112.4 444.96 122.36 222.48 322.60 46.72
Удержан подоходный налог из заработной платы	70	68-1	1290
Платежная ведомость. Выдана заработная плата	70	50	9834
2. Расчетная ведомость. (Васильев К. Э.) Начислена заработная плата:	23	70	9734
Произведены начисления ЕСН ФБ Начислены взносы в ПФР страх. Начислены взносы в ПФР накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	23 23 23 23 23 23 23	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.3 69.1 69.11	584.04 973.40 389.36 107.07 194.70 282.30 40.88
Удержан подоходный налог из заработной платы	70	68-1	1135
Удержаны алименты	70	76-2	2 149.75
Платежная ведомость. Выдана заработная плата	70	50	6449.25

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причинённый организации и физическим лицам, штрафы и т. д.) производятся в размере, определённом самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, погашение ссуды на строительство. Учитываются такие расчётные операции на счетах 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Полагаем, что учёт удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Димитровград ЖгутКомплект» ведётся в соответствии с требованиями действующего законодательства.

2.6 Пособия по государственному социальному страхованию

Законодательством Российской Федерации установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счёт средств Фонда Социального Страхования (ФСС) России:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении ребёнка;

- пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие при усыновлении ребёнка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими 18 лет;

- пособие работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

- пособие на погребение.

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (далее - застрахованные лица).

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

1. лица, работающие по трудовым договорам;

2. государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

3. адвокаты, индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляющие за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ «Об обеспечении пособия по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»;

4. иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.