Учет и анализ оплаты труда персонала предприятия и связанных с ней расчетов
Теоретические и правовые основы учета расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Цветочек". Задачи анализа и источники информации о затратах по оплате труда, уровня и динамики его производительности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.01.2012 |
| Размер файла | 459,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В ООО "Цветочек" трудовые отношения оформляются трудовыми договорами.
Сторонами трудового договора (контракта) являются:
в качестве работодателя - предприятие любой формы собственности, учреждение, организация, отдельные граждане;
в качестве работника - граждане, достигшие 16 лет (в исключительных случаях 15 лет), учащиеся, достигшие 14 лет, в случаях и порядке, предусмотренных законодательством.
Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме.
При заключении трудового договора (контракта) может быть обусловлено соглашением сторон испытание с целью проверки соответствия работника поручаемой ему работе. Условие об испытании должно быть указано в приказе (распоряжении) о приеме на работу (ст.70 ТК РФ).
Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада), в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера.
В трудовом договоре (контракте) целесообразно указать продолжительность ежегодного отпуска работника.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835 "О первичных учетных документах" Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает унифицированные формы первичной учетной документации.
Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Минфином Российской Федерации от 29.07.98 № 34н.
Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 утверждены унифицированные формы документации по учету труда и его оплаты. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате представлен в приложении 1.
В ООО "Цветочек" применяются только Унифицированные формы первичных документов. Другие формы документов организация самостоятельно не разрабатывала.
При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции работника, коллективным договором.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т - 1: Приложение № 2) является первичным документом по учету кадров в ООО "Самараавтотранс-2000" и представляет собой унифицированную форму. Если принимаются одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ (распоряжение) - форма № Т-1а.
В ООО "Цветочек" форма № Т-1 заполняются в одном экземпляре бухгалтером на всех работников, поступающих на работу.
На бланке приказа (распоряжения) указывается: в какое структурное подразделение (цех, отдел, участок) направляется данное лицо; в качестве кого (на какую должность) рассматриваемое лицо может быть принято; когда заключен письменный трудовой договор (контракт) и основные условия договора (контракта); размер тарифной ставки (оклада); продолжительность испытательного срока и т.д.
Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляется работнику. Работник ставит на приказе свою подпись.
На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу инспектором по кадрам заполняется: личная карточка работника (форма № Т-2: Приложение № 3); трудовая книжка работника; лицевой счет (формы № Т-54: Приложение № 16).
Приказами по личному составу документально оформляются: прием на работу; перевод на другую работу; предоставление отпуска; увольнение; присвоение разрядов, классности; размер заработной платы; изменение условий труда; командирование сотрудников; наложение дисциплинарных взысканий и др.
Приказы по личному составу визируются бухгалтером, руководителями структурных подразделений, чьих сотрудников касается приказ.
Бухгалтером визируются приказы по вопросам увольнения, направления в командировку, предоставления очередного отпуска, вызова из отпуска, премирования.
На каждого работника ООО "Цветочек", принятого на работу, форма № Т-2 "Личная карточка работника" заполняется на основании: приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1 или № Т-1а); трудовой книжки; паспорта; военного билета; документа об окончании учебного заведения; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством.
Указывается, в качестве кого, в какое структурное подразделение, по какой профессии (должности), с какими условиями труда, каким окладом (тарифной ставкой) и т.д. принят данный работник (записи должны соответствовать записям в трудовой книжке).
В дальнейшем в личную карточку вносятся сведения о перемещениях работника, изменениях тарифных ставок (оклада), повышении квалификации, предоставляемых отпусках и т.д.
В конце каждой записи о перемещении работника и назначении его на должность должна стоять личная подпись работника.
Лицевой счет (форма № Т-54), который заполняется на основании личной карточки работником бухгалтерии ООО "Цветочек", применяется для отражения сведений о заработной плате за каждый месяц в течение года.
В лицевой счет заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
На основании данных лицевого счета заполняется расчетная ведомость (форма № Т-51: Приложение № 14).
Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду в ООО "Самараавтотранс-2000" ведется табель учета использования рабочего времени.
Формы № Т-12 (Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы) и № Т-13 (Табель учета использования рабочего времени) могут использоваться на предприятиях всех форм собственности.
Табель составляется в одном экземпляре бухгалтером ООО "" по форме № Т-13 (Приложение № 13). Заполненный табель подписывается руководящим лицом и возвращается в бухгалтерию. Таким образом, для бухгалтера табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.
Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, то есть отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.), как это делают и в ООО "". Отметку о неявках и опозданиях делают на основании соответствующих документов - листа временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат и т.п., которые работники сдают инспектору по кадрам.
На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле отведено две строки - одна для отметок условных обозначений видов затрат рабочего семени, а другая строка - для записи количества часов по ним.
Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы № Т-12, применяются и при заполнении формы № Т-13.
Форма № Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" может применяется в условиях автоматизированной обработки данных, в Обществе заполняется вручную.
Форма № Т-7 "График отпусков" (Приложение № 6) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.
Для обобщения результатов расчета заработной платы всем категориям работающих в ООО "" используют расчетную ведомость (форма № Т-51: Приложение № 14), а для учета выплат заработной платы - платежную ведомость (форма № Т-53: Приложение № 15).
Форма расчетно-платежной ведомости предназначена только для отражения в ней данных о начислениях заработной платы и других сумм в пользу работников, предоставляемых льготах и произведенных удержаниях за текущий месяц, и не предусматривает возможность отражения информации о начислениях и выплатах за предшествующий период.
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) служит для:
- начисления заработной платы по всем основаниям;
- отражения удержаний из заработной платы;
- расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения.
Одновременно расчетно-платежная ведомость является и оправдательным документом, подтверждающим факт выплаты заработной платы. В ООО "" расчетная и платежная ведомости составляются автоматизированным способом.
2.3 Порядок начисления заработной платы
В ООО "" используется смешанная система начисления оплаты труда в зависимости от должности сотрудника.
Рассмотрим порядок начисления заработной платы разных категорий персонала ООО "".
1. Простая повременная форма оплаты труда работников. Применяется в ООО "" для категории руководителей и специалистов.
Например, работнику ООО "установлен оклад в размере 15000 руб. в месяц. Если в соответствии с табелем учета использования рабочего времени за отчетный месяц им отработано 15 дней из 21 возможных, то месячный оклад составит 10714,29 руб. (15000 руб. /21раб. дн. *15дн.).
2. Повременно-премиальная форма оплаты труда работников. Применяется в ООО "" также для категории руководителей и специалистов в случае достижения определенных результатов в работе.
Например, работник ООО "" с должностным окладом 15000 руб. в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 21 рабочих дней отработал 21 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 10% от оклада.
Заработная плата за это время составит - 16500 руб.
Расчет заработной платы:
- 15000 руб.: 21х21 = 15000 руб. (повременная оплата труда);
- 15000 руб. * 10: 100 = 1500 руб. (премия);
- 15000 руб. + 1500 руб. = 16500 руб. (повременно-премиальная оплата труда).
3. Сдельная форма оплата труда. Применяется в ООО "частично, для водителей-экспедиторов.
Рассмотрим пример: водитель-экспедитор выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам составила 20000 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10% от суммы заработка.
Заработная плата за это время составит 22000 руб. Расчет заработной платы:
- 20000руб. * 10: 100 = 2000руб. (премия);
- 20000руб. + 2000 руб. = 22000 руб. (начислено с учетом премии).
4. Сдельно-прогрессивная оплата труда.
Водитель-экспедитор ООО "" выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по прямым сдельным расценкам составила 20000 руб. В соответствии с договором оплата изделий произведенных сверх 100% (нормы) производится в 1,5 размере по сдельным расценкам.
Заработная плата за это время составит 23000 руб. Расчет заработной платы:
- 20000руб х (110% -100%) * 1,5 =3000 руб. 100%
(начислено за изделия, произведенные сверх нормы)
- 20000 руб. + 3000руб. = 23000руб. (начислено всего).
5. Косвенно-сдельная оплата труда.
Оплата труда по тарифной ставке водителя-экспедитора ООО "", составляет 20000 руб. План (норма) выработки участка составляет 500 поездок. В отчетном месяце на участке, который обслуживает водитель-экспедитор, было произведено 550 поездок.
Заработная плата за это время составит 22000 руб.:
- Определим коэффициент перевыполнения нормы выработки участка: 550 изд.: 500 поездок = 1,1 или 110%
- Заработная плата водителя-экспедитора при перевыполнении нормы выработки участка на коэффициент 1,1 составит: 20000 руб. * 1,1=22000руб.
В случае утраты трудоспособности (например, по болезни) работник имеет право на получение пособия по временной трудоспособности.
Основными нормативными актами, регулирующими выплату пособия по временной нетрудоспособности, являются:
1. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию";
2. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
3. Приказ Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 "Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".
Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (далее - застрахованные лица).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный выше период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.
В случае, если размеры пособий по временной нетрудоспособности превышают максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности они выплачиваются в указанных максимальных размерах.
Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности в ООО ""
Предположим, что сотрудник организации предоставил больничный лист, где указано, что он болел с 17 по 27 февраля 2008 года включительно. Расчетным периодом будет период с февраля 2007 года по январь 2008 года включительно. Доход, полученный за расчетный период, представлен в таблице 1.
На основе данной таблицы рассчитаем Среднее дневное пособие = Доход за расчетный период / Количество отработанных календарных дней = (138 000 руб. + 22 000 руб.) / 354 дня = 160000 руб. / 354 дня = 451,98 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в зависимости от страхового стажа сотрудника. Следовательно, далее мы определяем, в каком размере можно выплатить пособие. Страховой стаж исчисляется путем подсчета календарного времени работы, при этом не имеют значения причины
Таблица 1.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ООО "".
|
Месяц |
Количество отработанных календарных дней в месяце |
За расчетный период выплачено |
|||
|
Заработная плата |
Ежекварт. премии |
Другие выплаты, не учитываемые при налогообложении ЕСН |
|||
|
Февраль 2007 г. |
28 |
10 000 |
|||
|
Март 2007 г. |
31 |
10 000 |
2 000 |
||
|
Апрель 2007 г. |
30 |
11 000 |
|||
|
Май 2007 г. |
31 |
11 000 |
|||
|
Июнь 2007 г. |
30 |
11 000 |
4 000 |
||
|
Июль 2007 г. |
31 |
12 000 |
|||
|
Август 2007 г. |
31 |
12 000 |
|||
|
Сентябрь 2007 г. |
30 |
12 000 |
7 000 |
||
|
Октябрь 2007 г. |
20 |
9 000 |
Материальная помощь 4 000 |
||
|
В октябре 2007 г. сотрудник болел 11 дней |
|||||
|
Ноябрь 2007 г. |
30 |
13 000 |
|||
|
Декабрь 2007 г. |
31 |
13 000 |
9 000 |
Премия к новому году 12 000 |
|
|
Январь 2008 г. |
31 |
14 000 |
|||
|
Итого |
354 |
138 00 |
22 000 |
Не учитывается |
Увольнения с предыдущих мест работы (в том числе и за виновные действия) и продолжительность перерывов между работами. Предположим, что у сотрудника имеются записи в трудовой книжке (таблица 2).
Страховой стаж работника составит:
1. С 26 декабря 2000 по 12 февраля 2002 страховой стаж составил 413 дней (1 год 48 дней).
2. С 15 января 2002 по 19 февраля 2004 - служба в армии (в страховой стаж не входит).
3. С 06 марта 2004 по 16 февраля 2007 - 1078 дней (2 года 348 дней).
Итого: 413 дней + 1078 дней = 1492 дня (4 года и 30 дней).
Таблица 2.
Записи из трудовой книжки сотрудника ООО "".
|
№ |
Дата |
Сведения о приеме на работу, о переводах на другую работу и об увольнении (с указанием причин и со ссылкой на статью, пункт закона) |
На основании чего внесена запись (документ, его дата и номер) |
|||
|
Число |
Месяц |
Год |
||||
|
1 |
26 |
12 |
2000 |
ООО "Альфа". Принят в отдел кадров на должность менеджера по кадрам. |
Приказ № 78 от 26.12.2000 г. |
|
|
2 |
12 |
02 |
2002 |
Уволен в связи с призывом на военную службу (п.3 ст.83 Трудового кодекса РФ) Начальник отдела кадров Иванов И.И. |
Приказ № 2 от 12.01.2002 г. |
|
|
3 |
01 |
03 |
2004 |
Служба в Вооруженных силах с 15.01.2002 г. по 19.02.2004 г. |
Справка Военкомата № 1 от 20.02.2004 г. |
|
|
4 |
06 |
03 |
2004 |
ООО "". Принят в отдел кадров на должность менеджера по кадрам. |
Приказ № 7 от 06.03.2004 г. |
Федеральный закон № 255-ФЗ, установил, что если до 1 января 2007 года сотрудник получил бы пособие в большем размере, то для него страховым стажем будет считаться непрерывный стаж до 1 января 2007 года. Следовательно, нужно посчитать теперь непрерывный стаж сотрудника.
Рассчитываем непрерывный стаж сотрудника на 1 января 2007 года:
1. С 26 декабря 2000 по 12 февраля 2002 непрерывный стаж составил 413 дней (1 год 48 дней).
2. С 15 января 2002 по 19 февраля 2004 - служба в армии. В непрерывный входит с коэффициентом 2. (т.е.1 год армии = 2 годам работы).765 * 2 = 1530 дней (4 года 69 дней).
3. С 06 марта 2004 по 01 января 2007 - 1031 дней (2 года 301 день). Именно на 1 января нужно посчитать непрерывный стаж, а после 01.01.2007 учитывается только страховой стаж.
4. С 01 января 2007 по 16 февраля 2008 - 413 дней.
Итого: 413 дней + 1530 дней + 1031дней + 413 дней = 3387 дней (9,3 лет).
По такому комбинированному расчету сотрудник может рассчитывать на пособие в размере 100 процентов от заработной платы. Следовательно, нужно будет оплатить пособие исходя из второго расчета.
Размер пособия = Среднее дневное пособие * Процентную долю от заработной платы
Сотрудник имеет право на 100 процентную оплату временной нетрудоспособности, поэтому среднее дневное пособие умножается на 1. Следует также учесть, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 17 250 руб. (в 2008 г.) (максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году - 18 720 руб.) за календарный месяц.
В феврале 2008 г.29 календарных дней, следовательно, максимальный размер дневного пособия равен 17 250 руб. / 29 дней = 594,83 руб. что не превышает размера рассчитанного пособия.
Подлежит оплате 11 календарных дней нетрудоспособности, причем первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя. Так как пособие выплачивается за календарные дни, то тот факт, что 17 февраля 2007 года приходится на воскресенье - не имеет значения. Таким образом:
1. 2 дня * 451,98 руб. = 903,95 руб. оплачивается за счет средств работодателя.
2. 9 дней * 451,98 руб. = 4 067,97 руб. оплачивается за счет средств ФСС.
Согласно ст.114 Трудового кодекса РФ работодатели обязаны предоставлять своим работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с коллективными договорами. На ООО "" предоставляется дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 3 дня за ненормированный рабочий день.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Статьей 139 ТК РФ установлено, что особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Сделаем расчет ежегодного оплачиваемого отпуска сотруднику ООО "" на 28 календарных дней с 1 августа 2008 г. исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском (таблица 3).
Таблица 3.
Расчет средней заработной платы сотрудника ООО ""
|
Месяцы |
Количество дней в периоде |
Фактически отработано дней |
Начислена заработная плата за месяц |
Начислена единовр. премия за месяц |
Итого начислено |
Календ. дни для расчета отпуска |
|||
|
рабочих |
календарных |
рабочих |
календарных |
||||||
|
Август 2007 г. |
23 |
31 |
23 |
31 |
10 000 |
2 000 |
12 000 |
29,4 |
|
|
Сентябрь 2007 г. |
20 |
30 |
4 |
6 |
2 000 |
2 000 |
29,4/30*6= 5,88 |
||
|
Октябрь 2007 г. |
23 |
31 |
23 |
31 |
10 000 |
10 000 |
29,4 |
||
|
Ноябрь 2007 г. |
21 |
30 |
21 |
30 |
10 000 |
10 000 |
29,4 |
||
|
Декабрь 2007 г. |
21 |
31 |
21 |
31 |
10 000 |
2 000 |
12 000 |
29,4 |
|
|
Январь 2008 г. |
17 |
31 |
17 |
31 |
10 000 |
10 000 |
29,4 |
||
|
Февраль 2008 г. |
20 |
29 |
20 |
29 |
10 000 |
10 000 |
29,4 |
||
|
Март 2008 г. |
20 |
31 |
20 |
31 |
10 000 |
2 000 |
12 000 |
29,4 |
|
|
Апрель 2008 г. |
22 |
30 |
16 |
20 |
7 272,73 |
7 272,73 |
29,4/30*20 = 19,6 |
||
|
Май 2008 г. |
20 |
31 |
20 |
31 |
10 000 |
10 000 |
29,4 |
||
|
Июнь 2008 г. |
20 |
30 |
20 |
30 |
10 000 |
2 000 |
12 000 |
29,4 |
|
|
Июль 2008 г. |
23 |
31 |
23 |
31 |
10 000 |
10 000 |
29,4 |
||
|
Всего: |
250 |
228 |
109 272,73 |
8 000 |
117272,73 |
319,48 |
Примечание.
- Сентябрь 2007 г. С 01.09.2007 г. по 06.09.2007 г. сотрудник отработал по графику (6 календарных дней) С 07.09.2007 г. по 30.09.2007 г. сотрудник находился в отпуске (24 календарных дня).
- Апрель 2008 г. С 12.04.2008 г. по 21.04.2008 г. сотрудник был на больничном (10 календарных дней, 6 рабочих дней). С 01.04.2008 г. по 11.04.2008 г. и с 22.04.2008 г. по 30.04.2008 г. сотрудник отработал по графику (20 календарных дней, 16 рабочих дней).
На основе данной таблицы видно, что фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 117 272,73 руб.
Таким образом:
- Среднедневная заработная плата = 117272,73/ (29,4*10+29,4 (6/30+20/30)) = 117272,73/319,48 = 367,07 руб.
- Начисленная сумма отпускных с 01.08.2008 г. на 28 календарных дней составит = 28 дней * 367,07 руб. = 10 277,96 руб.
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО "" использует предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
На данном счете отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
В таблице 4 представлены основные бухгалтерские проводки по сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Таблица 4.
Журнал бухгалтерских проводок по сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
Проводки по дебету сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
||||
|
1 |
Отражается выдача заработной платы работникам организации из кассы |
70 |
50 |
|
|
2 |
Отражается перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности по оплате труда перед ее работниками |
70 |
51 |
|
|
3 |
Отражается перечисление денежных средств со специального счета организации в счет погашения задолженности по оплате труда перед ее работниками |
70 |
55 |
|
|
4 |
Отражаются суммы удержанного налога на доходы физических лиц |
70 |
68 |
|
|
5 |
Отражаются удержанные с подотчетных лиц суммы, не возвращенные в кассу в установленный срок |
70 |
71 |
|
|
6 |
Отражаются суммы, удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам |
70 |
73 |
|
|
7 |
Отражаются удержанные с работников суммы по исполнительным документам |
70 |
76 |
|
|
8 |
Отражаются суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонирование заработной платы) |
70 |
76 |
|
|
9 |
Отражаются удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных средств, товарно-материальных ценностей и др. активов |
70 |
94 |
|
|
Проводки по кредиту сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
||||
|
1 |
Отражается начисление оплаты труда и других выплат работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями |
08 |
70 |
|
|
2 |
Отражается начисление заработной платы работникам организации |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
70 |
|
|
3 |
Отражается сумма заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака |
28 |
70 |
|
|
4 |
Отражается возврат в кассу излишне выданных сумм работникам |
50 |
71 |
|
|
5 |
Отражаются суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования |
69 |
70 |
|
|
6 |
Отражается направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности |
84 |
70 |
|
|
7 |
Отражаются начисленные суммы заработной платы, не предусмотренные коллективным договором, за счет соответствующих источников финансирования |
91 |
70 |
|
|
Проводки по кредиту сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
||||
|
8 |
Отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников |
96 |
70 |
|
|
9 |
Отражаются суммы начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на следующие за отчетным периоды |
97 |
70 |
|
|
10 |
Отражается начисленная заработная плата работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств |
99 |
70 |
Рассмотрим пример.
В I квартале 2009 г. сотрудник ООО "" Анисимов В.А. имел следующие наработки:
1) Январь 2009 г. (16 рабочих дней). Отработано с 01.01.2009 г. по 25.01.2009 г. (11 рабочих дней). Отпуск с 26.01.2009 г. по 08.02.2009 г. (6 календарных дней в январе 2009 г. и 8 календарных дней в феврале 2009 г., всего, 10 рабочих дней).
2) Февраль 2009 г. (19 рабочих дней). Отработано с 09.02.2009 г. по 28.02.2009 г. (14 рабочих дней).
3) Март 2009 г. (21 рабочий день). Отработано с 01.03.2009 г. по 16.03.2009 г. (10 рабочих дней) и с 23.03.2009 г. по 31.03.2009 г. (7 рабочих дней). Итого 17 рабочих дней. Больничный с 17.03.2009 г. по 22.03.2009 (6 календарных дней).
Установленный оклад 20 000 руб. в месяц. Ребенок 7 лет. Стаж работы 11 лет. Предшествующий год отработан полностью.
На основании полученных данных бухгалтер ООО "" сделал Анисимову В.А. в I квартале 2009 г. следующие расчеты:
1) Январь 2009 г.
Заработная плата = 20 000 руб. / 16 раб. дней * 11 отраб. дней = 13750 руб.
Отпускные = (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 14 кал. дней =9523,78 руб.
В том числе:
- За январь 2009 г. (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 6 кал. дней = 4081,62 руб.
- За февраль 2009 г. (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 8 кал. дней = 5442,16 руб.
Итого начисления за январь 2009 г. = 13750 руб. + 9523,78 руб. = =23273,78 руб.
НДФЛ = (23273,78 - 400 - 1000) * 13% = 21873,73*13% = 2844 руб.
К выплате = 23273,78 - 2844 = 20429,78 руб.
2) Февраль 2009 г.
Заработная плата = 20000 руб. / 19 раб. дней * 14 отраб. дней=14 736,84руб.
НДФЛ = (14736,84 - 400 - 1000) * 13% = 13336,84*13% = 1 734 руб.
К выплате = 14736,84 - 1734 = 13 002,84 руб.
3) Март 2009 г.
Заработная плата = 20000 руб. / 21 раб. дней * 17 отраб. дней=16 190,48руб.
Больничный = (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 6 кал. дней = 3 934,43 руб.
Подлежит оплате 6 календарных дней нетрудоспособности, причем первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя. Так как пособие выплачивается за календарные дни, то тот факт, что 21.03.2009 г. и 22.03.2009 г. года приходятся на субботу и воскресенье - не имеет значения. Таким образом:
- (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 2 дня = 1 311,48 руб. оплачивается за счет средств работодателя.
- (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 4 дня = 2 622,95 руб. оплачивается за счет средств ФСС.
Итого начисления за март 2009 г. = 16190,48 руб. + 3934,43 руб. = 20124,41 руб.
НДФЛ = (20124,41 - 1000) * 13% = 19124,91*13% = 2486 руб.
К выплате = 20124,41 - 2486 = 17 638,41 руб.
В бухгалтерском учете ООО "" делаются следующие записи (таблица 5).
Таблица 5.
Бухгалтерский учет начислений по заработной плате сотруднику ООО "".
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
Январь 2009 г. |
|||||
|
1 |
Начислена заработная плата |
20 |
70 |
13 750,00 |
|
|
2 |
Начислены отпускные, относящиеся к январю 2009 г. |
20 |
70 |
4 081,62 |
|
|
3 |
Начислены отпускные, относящиеся к февралю 2009 г. |
97 |
70 |
5 442,16 |
|
|
4 |
Удержан НДФЛ |
70 |
68.1 |
2 844 |
|
|
5 |
Выдана заработная плата работнику |
70 |
50 |
20 429,78 |
|
|
Февраль 2009 г. |
|||||
|
1 |
Начислена заработная плата |
20 |
70 |
14 736,84 |
|
|
2 |
Списаны расходы будущих периодов в части отпускных |
20 |
97 |
5 442,16 |
|
|
3 |
Удержан НДФЛ |
70 |
68.1 |
1 734 |
|
|
4 |
Выдана заработная плата работнику |
70 |
50 |
13 002,84 |
|
|
Март 2009 г. |
|||||
|
1 |
Начислена заработная плата |
20 |
70 |
16 190,48 |
|
|
2 |
Начислен больничный лист за счет средств работодателя (первые 2 дня) |
91 |
70 |
1 311,48 |
|
|
3 |
Начислен больничный лист за счет средств ФСС (4 дня) |
69 |
70 |
2 622,95 |
|
|
4 |
Удержан НДФЛ |
70 |
68.1 |
2 486 |
|
|
5 |
Выдана заработная плата работнику |
70 |
50 |
17 638,41 |
В данной таблице наглядно представлен порядок бухгалтерского учета заработной платы сотрудника ООО "" за январь-март 2009 г.
2.5 Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
- долг за работником;
- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
- в погашение задолженности по подотчетным суммам;
- за ущерб, нанесенный производству;
- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
- за брак;
- денежные начеты;
- за товары, купленные в кредит, и др.
Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с гл.23 НК РФ.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ.
Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст.224 НК РФ):
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;
- доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;
- все виды доходов при условии, что ст.224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии), - 13%.
Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст.217 НК РФ.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:
- Стандартные вычеты (таблица 6);
- Профессиональные вычеты (на основании ст.221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);
- Имущественные вычеты (согласно ст.220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);
Таблица 6.
Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые работникам для уменьшения налоговой базы по НДФЛ
|
Размер вычета |
Кому предоставляется |
Статья НК РФ |
В каких пределах |
|
|
400 руб. |
Всем налогоплательщикам |
218 |
Доход до 40000 руб. нарастающим итогом с начала года |
|
|
500 руб. |
Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам, участникам Великой Отечественной войны, лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей. |
218 |
Без ограничений |
|
|
1000 руб. |
На каждого ребенка налогоплательшика в возрасте до 18 лет; в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения |
218 |
Доход до 280 000руб. нараст. Итогом с начала года |
|
|
3000 руб. |
Лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны. |
218 |
Без ограничений |
- Социальные вычеты (в соответствии со ст.219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).
Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).
В соответствии с утвержденным в ООО "" штатным расписанием, месячный заработок работника составляет 5000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставлялся работнику с января по апрель 2008 г. включительно. С мая 2008 г. стандартный вычет в 400 руб. работнику не предоставлялся, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.
С января по апрель 2008 г. НДФЛ ежемесячно удерживался в размере 598 руб. [ (5000 руб. - 400 руб.) x 13%], с мая по декабрь 2008 г. НДФЛ ежемесячно был удержан в размере 650 руб. [5000 руб. x 13%].
Применительно к 2009 г. НДФЛ будет ежемесячно удерживаться в размере 598 руб. [ (5000 руб. - 400 руб.) x 13%] в период с января по август 2009 г., а с сентября по декабрь 2009 г. ежемесячная сумма НДФЛ составит 650 руб. [5000 руб. x 13%], так как доход превысит 40000 руб.
Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:
- суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;
- определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;
- произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;
- рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
- определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.
Основные проводки по учету НДФЛ представлены в таблице 7.
Таблица 7.
Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц в ООО "".
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
Перечислен НДФЛ в бюджет |
68.1 |
51 |
|
|
2 |
Начислены пени и штрафы за нарушение законодательства о НДФЛ |
99 |
68.1 |
|
|
3 |
Удержан НДФЛ с оплаты труда |
70 |
68.1 |
|
|
4 |
Удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации |
75 |
68.1 |
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.
Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.
Работодатель не может отказать работнику в выдаче справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ). Для получения данного документа работнику следует оформить соответствующее заявление.
Из доходов работника в пользу юридических и физических лиц работодателем могут быть удержаны определенные суммы. Основанием для удержания являются поступившие в организацию соответствующие исполнительные документы, в частности, выдаваемые судами исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов. Одним из наиболее распространенных видов обязательных удержаний из заработной платы являются алименты на несовершеннолетних детей.
Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ), согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится на основании:
- выданного судом исполнительного листа, в котором указаны причина и размер удержаний с работника;
- соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем.
Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.
В соответствии со ст. ст.100, 101 СК РФ соглашение об уплате алиментов должно быть заключено в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Только при соблюдении этих условий оно имеет силу исполнительного листа.
Размер алиментов может быть установлен одновременно в долях и твердой денежной сумме (ст.83 СК РФ).
Сумма алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемая по решению суда, устанавливается в зависимости от их числа. Так, на одного ребенка удерживается одна четверть заработка и (или) иного дохода родителя, на двух детей - одна треть, на трех и более - половина. Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон (ст.81 СК РФ).
Полученные организацией исполнительные документы регистрируются и не позднее дня, следующего за днем их поступления, передаются под расписку в бухгалтерию (ответственному лицу, назначенному приказом (распоряжением) руководителя организации).
После передачи исполнительного листа в бухгалтерию взыскатель и судебный исполнитель должны быть сразу поставлены в известность о поступлении исполнительного листа в организацию.
Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале. Поскольку утвержденной формы такого журнала нет, бухгалтер вправе самостоятельно разработать форму этого учетного регистра (с закреплением в соответствующем разделе учетной политики организации).
К хранению исполнительных документов предъявляются те же требования, что и к хранению ценных бумаг, поскольку исполнительные документы относятся к бланкам строгой отчетности.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится как по основному месту работы родителей, так и с заработной платы за работу по совместительству.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов, приведен в таблице 8.
Таблица 8.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов
|
Состав выплат, учитываемых при удержании алиментов |
|
|
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (в том числе за сверхурочную работу, в выходные и праздничные дни); все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство и т.п.); премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год; заработная плата, сохраняемая за время отпуска, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет; сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением выходного пособия, выплачиваемого при увольнении; дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ; суммы, равные стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания (кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде) и оплачиваемого проезда общественным транспортом к месту работы и обратно; авторское вознаграждение; все виды пенсий и компенсационные выплаты к ним; пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, безработице. |
Удержание алиментов должно производиться строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов. Не допускается приостановление, прекращение удержания алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации.
Алименты удерживаются из суммы, оставшейся после налогообложения (п.4 Постановления Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841, ст.65 Закона об исполнительном производстве).
Например, водителю ООО "" в июле 2008 г. месяце начислена заработная плата 5000 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Удержанные по алиментным обязательствам суммы выдаются взыскателю лично из кассы организации.
Сумма удержаний по исполнительному документу определяется следующим образом:
- Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется с учетом стандартных налоговых вычетов (400 руб. на самого работника и 600 руб. на ребенка) и составит 520 руб. [ (5000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%].
- Сумма, с которой удерживаются алименты, - 4480 руб. (5000 руб. - 520 руб.).
- Сумма удержаний по исполнительному листу - 1120 руб. (4480руб.: 4).
- Сумма заработной платы к выдаче - 3360 руб.
В бухгалтерском учете ООО "" делаются следующие записи (таблица 9.).
В соответствии со ст.120 СК РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в судебном порядке, прекращаются в случаях:
- достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности;
Таблица 9.
Бухгалтерский учет удержаний по исполнительному листу сотруднику ООО "".
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
1 |
Начислена заработная плата |
20 |
70 |
5000 |
|
|
2 |
Удержан НДФЛ |
70 |
68.1 |
520 |
|
|
3 |
Удержано по исполнительному листу |
70 |
76.5 |
1120 |
|
|
4 |
Выдана заработная плата работнику |
70 |
50 |
3360 |
|
|
5 |
Выплачено взыскателю по исполнительному листу |
76.5 |
50 |
1120 |
- усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
- смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их выплачивать.
Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случаях:
- смерти одной из сторон;
- истечения срока действия соглашения;
- по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.
2.6 Учет расчетов по социальному обеспечению и страхованию
Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов (п.1 ст.243 НК РФ).
Согласно статье 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам. Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.
С 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ, пп. "а" п.5 ст.1 которого установлена максимальная налоговая ставка ЕСН в размере 26%.
Для налогоплательщиков, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются налоговые ставки ЕСН, указанные в таблице 10.
Таблица 10.
Ставки единого социального налога.
|
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
||
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
До 280 000 руб. |
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
|
|
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
8120 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
|
|
Свыше 600 000 руб. |
81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
11 320 руб. |
5 000 руб. |
7 200 руб. |
104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
На ООО "" ставка ЕСН составляет 26%.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав.
В то же время не облагаются ЕСН выплаты и вознаграждения, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплаты, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, перечислены в ст.270 НК РФ.
В соответствии с п.2 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 4000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, по сумме материальной помощи; сумме возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.
Начисленные суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Как предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета, к счету 69 может быть открыто необходимое количество субсчетов, в частности:
- 69/1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
- 69/2.1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
- 69/2.2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть)";
Подобные документы
Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда. Описание основных видов и форм оплаты труда на современных предприятиях. Анализ и оценка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда в ООО "Гидросервис".
курсовая работа [66,3 K], добавлен 21.04.2010Виды оплаты труда, задачи учета. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Показатели по труду и его оплате, задачи их анализа. Оценка обоснованности роста расчетов по оплате труда. Эффективность использования средств на оплату труда.
курсовая работа [62,7 K], добавлен 13.11.2010Теоретические основы расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс". Задачи и планирование аудита, заключение по окончании его проведения.
курсовая работа [90,6 K], добавлен 19.03.2011Теоретический анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП "Одно окно". Первичный, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом.
курсовая работа [55,6 K], добавлен 13.08.2010Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда. Особые условия оплаты труда отдельных работников и работ. Организационная характеристика организации "Гидросервис". Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 21.01.2014Сущность заработной платы, её виды, формы и системы оплаты труда. Особенность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда. Организация учета расчетов с персоналом и оплате труда у индивидуального предпринимателя Горловой И.И.
курсовая работа [66,1 K], добавлен 11.06.2010Оперативный учет персонала и рабочего времени. Характеристика учетных регистров и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Исследование организации учета расчетов с работниками по оплате труда и отражение хозяйственных операций на счетах.
курсовая работа [45,2 K], добавлен 22.03.2014Нормативно–правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Краткая характеристика предприятия ООО "Оксфорд-Томск". Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда. Цель и задачи аудита расчетов.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.03.2015Экономическая характеристика предприятия. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО Охранное Бюро "Дозор-р". Автоматизация анализа фонда оплаты труда. Учет начисленной заработной платы за фактически отработанное и за неотработанное время.
дипломная работа [3,6 M], добавлен 06.04.2017Заработная плата в условиях рыночной экономики ее задачи и учет, формы и системы оплаты труда. Начисление и удержание из заработной платы. Компьютеризация учета расчетов с персоналом по оплате труда. Автоматизация расчетов с персоналом по оплате труда.
дипломная работа [1,0 M], добавлен 29.10.2010
