Учет и анализ, и аудит текущих обязательств (на материалах ОАО СЗКО «Молот»)

С введением в действие Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 № 283 появилось понятие налогового учета. Ставки налога на прибыль, льготы относительно налога, объект налогообложения, порядок исчисления облагаемой налогом прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться только данным Законом. Порядок составления Декларации о прибыли предприятия регламентирован приказом ГНА Украины от 21.01.98 № 37 (с последующими дополнениями и изменениями). В состав налоговой отчетности входит также Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, которая представляется плательщиком не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом независимо от того, возникло у плательщика в отчетном периоде налоговое обязательство или нет. Порядок заполнения и представления Налоговой декларации по НДС регламентируется приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166 (с дополнениями и изменениями, внесенными приказом от 23.10.98 № 499). На территории Украины, в соответствии с международными нормами взимания НДС, введена специальная регистрация плательщиков НДС в государственной налоговой администрации по месту их нахождения с целью получения Свидетельства о регистрации плательщика НДС и индивидуального налогового номера плательщика НДС.

Акцизный сбор в Украине был введен одновременно с налогом на добавленную стоимость на основании Закона Украины от 18.12.91 г. «Об акцизном сборе», декрета Кабинета Министров Украины № 18-92 от 26.12.92 г. «Об акцизном сборе». В соответствии с декретом - Инструкция о порядке начисления и уплаты акцизного сбора, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины № 24 от 22.06.93 г.

Первого апреля 2001 года введен в действие Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181 - III от 21.12.2000г.

1.4 Характеристика деятельности и финансового состояния ОАО СЗКО

«Молот»

Открытое акционерное общество севастопольский завод коммунального оборудования "Молот" имеет свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности - юридического лица, выданное Севастопольской государственной администрацией. ОАОСЗКО "Молот" включено в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины. Форма собственности - коллективная. Хозяйственная деятельность по Уставу - производство и ремонт коммунального оборудования.

Завод основан в 1924 году. Стратегической целью деятельности является занятие своего сектора на внутреннем рынке услуг по ремонту и производству центробежных скважинных электронасосных агрегатов для воды, освоение новых типов продукции (судовых и шахтных насосов, водоумягчителей). Область применения - водоснабжение промышленное и бытовое, орошение сельскохозяйственных угодий, добыча нефти и газа. Завод осуществляет внешнеэкономическую деятельность, выполняя заказы для предприятий Туркмении и России. Наиболее эффективным способом рекламы о деятельности предприятия считается расположение информации в интернете. Рассмотрим баланс ОАО СЗКО «Молот» за 2002г. (приложение ).

Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация фактов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения. Анализ финансового состояния предприятия чаще всего осуществляют по таким направления оценки: имущественное состояние предприятия; ликвидности активов и платежеспособности предприятия; показателей финансовой независимости и структуры капитала; показателей прибыльности и рентабельности предприятия; показателей деловой активности; рыночной активности.

Подготовительный этап экономического чтения баланса дал возможность проверить правильность составления баланса формально и по существу. Валюта баланса подсчитана верно и сумма разделов актива равна сумме разделов пассива. Статьи баланса заполнены в соответствии с данными оборотно-сальдовой ведомости. Экспресс - анализ баланса позволяет рассчитать показатели финансового состояния ОАОСЗКО «Молот» ( приложение ).

Сравнение темпов роста объемов имущества, источников и валюты баланса позволяет сделать вывод, что сумма по строке 080 «Всего по разделу I» (Необоротные активы) предприятия уменьшилась за счет увеличения износа основных средств и нематериальных активов, сумма по строке «Всего по разделу II» (Оборотные активы) возросла за счет роста денежных средств и производственных запасов предприятия, что является положительной тенденцией. Валюта баланса на конец отчетного периода увеличилась по сравнению с началом на 612,1 тыс. грн. Проведем вертикальный анализ баланса, сравнивая вес структурных изменений по сравнению с суммой баланса по активу и пассиву в процентах.

Таблица 1.2 Вертикальный анализ баланса

Оценка изменений значений валюты баланса, итогов разделов, групп статей и отдельных статей на конец периода по сравнению с началом периода называется горизонтальным анализом баланса. Рост показателя «Сумма имеющихся у предприятия хозяйственных и денежных средств» (валюта баланса) свидетельствует об увеличении имущественного потенциала предприятия. В структуре активов наибольший удельный вес занимают необоротные активы (50,7%), что говорит о «тяжелой» структуре активов (более 40%). При этом по сравнению с предыдущим отчетным периодом доля необоротных активов предприятия снизилась на 9,3%, такие изменения способствуют ускорению оборачиваемости. Наличие и увеличение в составе активов предприятия нематериальных активов косвенно характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную. Анализируя имущественное положение предприятия, необходимо также оценить состояние используемых основных средств. Для этой цели рассчитывается показатель годности основных средств (приложение ). За анализируемый период произошло снижение этого коэффициента на 2% (41% - 43%). Состояние основных средств предприятия не очень хорошее, т.к. износ составляет 43%.

Активы предприятия исследуются с точки зрения их ликвидности. Оценка ликвидности показывает способность предприятия своевременно и в полном объеме погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Коэффициент общей ликвидности на начало периода 0,76 на конец - 0,79 ( норма 1- 2). Положительным моментом является увеличение этого коэффициента на 0,03. Коэффициент абсолютной ликвидности на начало и на конец периода 0,01 . Зарубежными экспертами определен нижний предел этого показателя, который равен 0,2, т.е. 20% денежных средств предприятие должно фактически изъять из своего оборота и, как следствие, менее эффективно использовать свои оборотные активы. При условии нормальной, стабильной работы предприятия и качественного управления финансами коэффициент абсолютной ликвидности может приближаться к 0. Расчет коэффициентов ликвидности показывает, что состояние ликвидности на конец отчетного периода критическое.

Оценка показателей финансовой независимости и структуры капитала показала, что коэффициент независимости снизился ( от 0,48 до 0,37 ). Этот коэффициент характеризует долю собственных средств (собственного капитала) в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, критическое минимальное значение его равно 0,5. Показатель «Чистый оборотный капитал» отражает ситуацию, когда все оборотные активы предприятия «Молот» сформированы за счет привлеченного капитала. Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю средств собственников в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия и характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства за счет собственных средств. Чем выше значение этого коэффициента , тем более финансово устойчиво , стабильно и независимо от кредиторов предприятие. Согласно Методике № 81, Методике № 22, разработанных в Украине для анализа финансового состояния предприятия, положение предприятия считается устойчивым, если этот коэффициент составляет не менее 50%. Для исследуемого предприятия этот коэффициент за полугодие уменьшился на 11% и составил 37%.

Рентабельность - это показатель, характеризующий экономическую эффективность. Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Рентабельность совокупного капитала, рентабельность собственного капитала для ОАО СЗКО «Молот» на 2002 год это отрицательная величина, т.е. каждая инвестированная денежная единица приносит убыток.

Таким образом, финансовое состояние анализируемого предприятия в 2002 году можно оценить как неустойчивое и критическое.

2 УЧЕТ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОАО СЗКО «МОЛОТ»

2.1 Цель, задачи и принципы учета текущих обязательств

Целью ведения бухгалтерского учета обязательств и отражения их в финансовой отчетности является предоставление пользователям (как внутренним, так и внешним) для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Внешние пользователи бухгалтерской информации: коммерческие партнеры, включая поставщиков товаров в кредит и клиентов, которые покупают товары или услуги (поставщики должны знать о возможности предприятия выплачивать долги, а клиентам необходима уверенность, что предприятие является надежным источником поставок и в ближайшее время не прекратит своего существования); инвесторы и кредиторы предприятия, к которым относятся банки, дающие предприятию кредит либо осуществляющие долгосрочное финансовое инвестирование (банку необходимы гарантии, что предприятие оплатит проценты за кредит и в конечном итоге вернет его в оговоренный срок); налоговые службы; финансовые аналитики, использующие информацию для своих клиентов или для всего общества (например, биржевым брокерам необходима информация для того, чтобы посоветовать инвесторам, в чьи ценные бумаги вкладывать деньги). Внешние пользователи бухгалтерской информации (банки, поставщики и др.) оценивают изменение доли обязательств (заемных средств) предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок.

Внутренних пользователей интересуют следующие моменты: выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.д.); контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленных сырья и материалов приводит к штрафным санкциям); выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования). Интерес внутренних пользователей связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. Основными критериями выбора являются степень риска, цена того или иного источника финансирования, условия его использования, срок уплаты долга и ряд других.

Основные задачи учета обязательств:

правильное документальное оформление;

формирование полной достоверной информации о возникновении и сроках погашении обязательств для оперативного руководства хозяйственными процессами и исполнения (пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия;

обеспечение контроля за выполнением обязательств согласно утвержденным графикам и нормам;

своевременное предотвращение отрицательных явлений финансово-хозяйственной деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие финансовые санкции), и мобилизация внутренних ресурсов (контроль);

обеспечение достоверных данных для анализа эффективности использования заемных средств.

Бухгалтерский учет обязательств и их отражение в финансовой отчетности на предприятии строятся на следующих основных принципах:

осмотрительности (согласно принципу осмотрительности и полного освещения, методы оценки применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств; обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения; следуя принципу осмотрительности, предприятие признает в своем балансе гарантийное обязательство по реализованной продукции (то есть учитываются не только реальные, но и потенциальные убытки));

полного освещения (согласно этому принципу финансовая отчетность не ограничена балансом и отчетами, но содержит примечания, которые предоставляют информацию и дополнительные пояснения к отдельным статьям отчетов по объекту обязательства (сроки, суммы погашения обязательств, объявление дивидендов по акциям);

автономности (банковские счета предприятия и его учредителей, а также их ответственность по обязательствам, должны быть разделены; финансовой отчетности предусмотрено только отражение обязательств собственников по взносам в уставный капитал и обязательства перед собственниками в виде процентов, дивидендов и т.д.);

непрерывности (оценка текущих обязательств предприятия исходит из принципа непрерывности деятельности, который предполагает, что деятельность предприятия будет продолжаться в дальнейшем);

начисления и соответствия доходов и расходов (результаты хозяйственных операций признаются тогда, когда они происходят, а не тогда , когда получаются или выплачиваются денежные средства, и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся; благодаря этому принципу пользователи получают информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получение денежных средств, но и об обязательстве уплатить денежные средства в будущем; такая информация относительно прошлых операций наиболее полезна для принятия пользователями экономических решений);

- единого денежного измерителя (что касается валюты, в которой оценивается задолженность, то в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в едином денежном измерителе (в денежной единице Украины));

периодичности (для подготовки бухгалтерской информации вся деятельность предприятия, в том числе и расчеты по обязательствам, поделена на периоды).

Пунктом 2 ст.3 «Закона о бухгалтерском учете в Украине» определено, что «бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который, ведется предприятием. На данных бухгалтерского учета основываются налоговая, финансовая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель. Процесс производства сложен и многогранен, поэтому для его учета требуется ведение большого количества различных документов. Схема документооборота по учету обязательств приведена в приложении .

Для учета текущих обязательств в Плане счетов предусмотрен класс 6 с одноименным названием «Текущие обязательства», их классификация приведена в П(С)БУ 11. Для правильной организации учета обязательств важное значение имеют их классификация и оценка. Организация бухгалтерского учета текущих обязательств будет рассматриваться на примере ОАО СЗКО «Молот».

Таким образом, целью ведения бухгалтерского учета обязательств является предоставление информации пользователям: внешним - для оценки доли заемных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок; внутренним - для выбора альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.

Отвечая потребностям общества в получении финансовой информации, бухгалтерский учет обязательств предприятия основывается на принципах, которые позволяют эту потребность удовлетворить. Технология учета и используемые учетные регистры, и система контроля текущих обязательств на базовом предприятии ОАО СЗКО «Молот» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию учета.

2.2 Учет кредитов (займов)

Одним из способов (источников) пополнения оборотных средств (основных ресурсов любого бизнеса) является получение кредита или займа.

Краткосрочные займы - ссуды заимодавцев, кроме банков (внутри страны и за рубежом), полученные на срок не более одного года. Согласно Гражданскому кодексу Украины (гл.32 ст.374) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает второй стороне (заемщику) в собственность ( в оперативное управление) деньги или вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Основанием для отражения операции займа в учете является , получение денег или товаров после заключения договора. Пример отражения в учете - таблица .10. Наиболее приемлемой формой помощи предприятию, с точки зрения налогообложения, является договор займа в денежной форме.

Краткосрочные кредиты - ссуды , полученные на срок не более одного года. Виды кредитов, которые могут быть получены предприятием: банковский кредит - предоставляется субъектам хозяйствования всех форм собственности на условиях предусмотренным кредитным договором; коммерческий кредит - экономические, кредитные отношения, возникающие между отдельными предприятиями; государственный кредит - экономические кредитные отношения между государством и субъектами хозяйствования; лизинговый кредит - отношения между юридическими лицами, возникающие в случаях аренды имущества (имущественный кредит).

Банковский и государственный кредиты предоставляются предприятиям в денежной форме, лизинговый и коммерческий в товарной. Учреждения коммерческих банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком. В договоре предусматривается объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентной ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита предприятие представляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копии учредительных и других документов (устав предприятия, удостоверение о регистрации, финансовую отчетность и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита.

Основанием для учета хозяйственной операций по краткосрочным кредитам являются выписки со счетов в банках предприятия-заемщика, выписки из заемного счета, акты взаиморасчетов с дочерними предприятиями. Синтетический учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете 60 «Краткосрочные займы». Счет относится к группе основных, используется для учета кредитных операций, по кредиту счета отражается сумма полученных кредитов, по дебету - погашение кредитов и пролонгирование в случае отсрочки кредита. С чет имеет 6 субсчетов. Предприятия могут получать кредит в банках как в национальной, так и в иностранной валюте. Для получения кредитов в иностранной валюте от иностранных кредиторов предприятие должно получить соответствующее разрешение Национального Банка Украины. По согласованию с банком в случае необходимости кредит может быть пролонгирован на определенный срок. Если срок погашения кредита с учетом пролонгации не превышает сроков, указанных в определении текущих обязательств (п.4 П(С)БУ 2), указанная сумма обязательств будет отражена в той же строке баланса, но учет этой задолженности будет осуществляться на субсчетах 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте», 604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте». В случае несвоевременного погашения задолженности по полученному кредиту обязательства заемщика увеличиваются на сумму штрафных санкций, предусмотренных в кредитном договоре. Таким образом, сумма непогашенного кредита (с учетом процентов) будет отражена на субсчетах 605 «Просроченные займы в национальной валюте», 606 «Просроченные займы в иностранной валюте». Начисленные проценты за пользование кредитами отражаются записью по дебету счета 95 «Финансовые расходы», субсчет 951 «Проценты за кредит» в корреспонденции с кредитом счета 684 «Расчеты по начисленным процентам». Пример отражения в учете обязательств по краткосрочным банковским кредитам - таблица .1

Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года (в течение 12 месяцев с даты составления годового баланса), эта часть долгосрочного долга квалифицируется как краткосрочная задолженность, т.к. она будет погашаться за счет текущих активов (оборотных средств) и отражается по кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». Счет пассивный, по кредиту счета отражается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев, по дебету - погашение задолженности. Счет имеет два субсчета: 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»; 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте». Пример отражения в учете - таблица .2

Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) отдельно, срокам их погашения и видам задолженности. Записи в учетных регистрах по движению кредитов на счетах производятся по данным выписок банка из этих счетов с приложенными к ним платежными документами (платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными). При журнально-ордерной форме учет по счету 60 «Краткосрочные займы» ведется в Журнале-ордере № 2, отражаются обороты по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов ( при сокращенной журнально-ордерной форме - в Журнале-ордере № 02; при упрощенной форме учета - в Ведомости формы № В-4). В разделе III этого Журнала отражаются аналитические данные к счету 60. В графе 3 отражаются заимодавцы (банки) кредитов и сроки их погашения. В балансе обязательства по погашению краткосрочного кредита находят свое отражение в IV разделе пассива (строка 500). Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке 510 IV раздела пассива баланса.

2.3 Учет кредиторской задолженности за товары, работы, услуги

Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникает в следующих случаях: получение товара без предварительной оплаты; получение результатов неоплаченных работ (услуг), подтвержденное актами выполненных работ (услуг); просрочка платежа за полученные товары, работы (услуги) - обязательства возникают по истечении срока платежа на сумму штрафных санкций, предусмотренных законодательством Украины или договором между субъектами; зачисление на счет предприятия денежных средств, предназначенных для комитента (доверителя). Первичными документами для признания факта возникновения обязательств у предприятия являются: счет поставщика; накладная на отпуск поставляемых товаров; товарно-транспортная накладная; грузовая таможенная декларация; налоговая накладная на НДС; акт приемки оказанных услуг, выполненных работ.

.Существуют различные способы погашения указанных обязательств, а именно: перечисление денежных средств с текущего счета (выдача из кассы) предприятия; встречная поставка (бартер); отказ поставщика (подрядчика) от оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) - в этом случае имеет место бесплатное получение ТМЦ, работ, услуг; выдача собственных ценных бумаг (векселя).

Вексель представляет собой письменное долговое обязательство векселедателя уплатить векселедеражателю (владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму, указанную в векселе. Выдача векселя производится с целью отсрочки платежа. Так как отсрочка или рассрочка платежа, как правило, предоставляется за определенную плату, это обстоятельство учитывается при выдаче векселя в оплату товаров, работ и услуг следующим образом: векселедатель обязуется выплачивать по векселю определенный процент за определенный период времени (процентный вексель) или номинальная стоимость векселя включает в себя сумму, равную плате за рассрочку платежа (беспроцентный вексель). При выдаче процентного векселя у векселедателя возникают следующие обязательства: на сумму, указанную в векселе, - в момент выдачи процентного векселя; на сумму процентов по векселю в момент их начисления. При выдаче беспроцентного векселя у векселедателя возникают обязательства на номинальную стоимость векселя. Предприятие, которое выдает вексель, приобретает бланк векселя в банке и при этом платит Государственную пошлину (в размере 10% от минимального дохода граждан). На счете 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведется учет расчетов по задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя. Счет пассивный. По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету - погашение задолженности по выданным векселям, ее списание. Счет имеет два субсчета: 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»; 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте».

Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и векселедержателю с выделением векселей не погашенных в срок в Ведомости 3.4. Оперативный контроль за платежами по выданным векселям ведется с помощью картотеки, организованной по срокам погашения задолженности. Синтетический учет по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведется в Журнале-ордере № 3, при сокращенной журнально-ордерной форме - в Журнале ордере № 03. В разделе I Журнала № 3 отражаются обороты по кредиту счета 62. Записи в этом Журнале осуществляются на основании итоговых данных Ведомости 3.4. Пример отражения в учете - таблица .3. В балансе сумма обязательств по краткосрочным векселям выданным отражается в IV разделе пассива баланса (строка 520). В данной строке указывается номинальная стоимость выданных векселей.

Для учета обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги применяется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, по кредиту счета отражается задолженность (суммы акцептованных счетов) за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги, по дебету счета - погашение задолженности (суммы оплаченных счетов). Счет имеет три субсчета: «Расчеты с отечественными поставщиками»; «Расчеты с иностранными поставщиками»; «Расчеты с участниками ПФГ». При журнально-ордерной форме учет ведут в Журнале-ордере № 3. В этом журнале сосредоточен аналитический учет по кредиту счета 63 и дебету соответствующих счетов, на которых учитываются материалы, т.е. в одной строке, в которой зарегистрирован платежный документ поставщика, делают запись об оприходовании материалов (принятых к оплате работ, услуг), а также об оплате платежного документа. Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого факта поступления и документа (счета) на оплату в Ведомости 3.3. В течение месяца записи в ведомости осуществляются по мере признания обязательства за материальные ценности, нематериальные активы, работы и услуги и проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании первичных учетных документов: товарно-транспортных накладных; накладных на отпуск товарно-материальных ценностей, актов приема материалов, работ, услуг, приходных и расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.п. Сальдо на конец месяца приводится по каждому поставщику и подрядчику и переносится в графу 6 Ведомости 3.3 на следующий месяц. Итоги этой ведомости переносятся в раздел I Журнала № 3. Это обеспечивает аналитический учет расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком по каждому платежному документу, а месячные обороты Журнала-ордера № 3 обеспечивают синтетические показатели о состоянии расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками. Пример отражения в учете - таблицы .4, 5 Сумма обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в строке 530 IV раздела пассива баланса.

2.4 Учет текущих обязательств по расчетам

К этому виду обязательств относится задолженность по следующим расчетам: с бюджетом; по внебюджетным платежам; по страхованию; по оплате труда; с участниками; по внутренним расчетам; по полученным авансам;

В Украине взимаются общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), местные налоги и сборы (обязательные платежи). К общегосударственным относятся: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; налог на прибыль предприятий; налог на доходы физических лиц; пошлина; государственная пошлина; налог на недвижимое имущество; плата за землю; рентные платежи; налог с владельцев транспортных средств; сбор за геологоразведочные работы; сбор на обязательное социальное страхование; сбор на обязательное Государственное пенсионное страхование; плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете все расчеты с бюджетом (по всем видам платежей, включая налоги с работников предприятия и по финансовым санкциям, удерживаемым в доход бюджета) отражают на счете № 64 «Расчеты по налогам и платежам». Порядок взимания таких платежей регулируется действующим законодательством. Счет активно-пассивный. По кредиту этого счета начисляют суммы платежей в бюджет («налоговые обязательства»), а по дебету - фактическое перечисление денег в доход бюджета. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия бюджету, то есть сумму, которую предприятие должно перечислить в бюджет. Дебетовое сальдо по счету № 64 означает переплату бюджету («налоговый кредит»), то есть излишне перечисленную сумму в бюджет, которую необходимо зачислить в счет очередных платежей. При расчетах с бюджетом сумма задолженности бюджету определяется как разница между «налоговыми обязательствами» и «налоговым кредитом». В случае превышения суммы «налогового кредита» над суммой «налоговых обязательств» возникает дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. Счет № 64 имеет четыре субсчета. На субсчете 641«Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги). На субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности, работы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению). На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство. Первичными документами по учету налогов и платежей являются расчетные документы бухгалтерии, налоговая накладная, грузовая таможенная декларация, товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, акты, платежные, банковские, кассовые документы и т.д. Для учета НДС каждое предприятие обязано вести «Книгу учета приобретения товаров, работ, услуг» и «Книгу учета продаж» Эти книги являются регистром строгого учета, записи в Книгах производятся только на основании налоговых накладных на НДС.

Расчет акцизного сбора составляется плательщиком самостоятельно на основе данных накопительных ведомостей и реализации подакцизных товаров (продукции). Подведение итогов в ведомостях осуществляется в сроки, необходимые для представления налоговой отчетности и уплаты акцизного сбора за определенный период.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам в Ведомости 3.6. В ведомости по каждому виду налогов и платежей ежемесячно отражаются начисленные и надлежащие к возмещению из бюджета суммы налогов и платежей, их уплата, списание и т.п. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей. Это позволяет проверить правильность расчетов по каждому виду платежа. Итоги по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» переносятся в графу 9 раздела II Журнала № 3. Пример отражения в учете - таблица .9. В балансе предприятия сумма обязательств по расчетам с бюджетом и небюджетным платежам отражается по строке 550 и 560 соответственно.

При выполнении работником условий трудового контракта у предприятия возникают обязательства по заработной плате. Бухгалтерия на каждого работника открывает карточку-справку (лицевой счет) с указанием справочных данных о работнике с последующим накапливанием информации о начисленной заработной плате, удержаниях из нее, выплаченных суммах. Все первичные документы по учету выработки и заработной платы подразделения и службы в установленные сроки сдают в бухгалтерию для их проверки и обработки. Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждому работнику, видам выплат и удержаний. Регистром аналитического учета по начислению и удержанию заработной платы работникам предприятия является Расчетно-платежная ведомость (форма № П-49), в которой производится начисление по каждому работнику и структурным подразделениям. Из расчетно-платежной ведомости по графе «Причитается к выплате» составляется Платежная ведомость (форма П-53) и передается в кассу в день выдачи заработной платы. На счете 66 «Расчеты по оплате труда» ведется обобщение информации о расчетах с персоналом, который относится как к учетному, так и к неучетному составу предприятия, - по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий, и т. п.), а также расчеты за неполученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами). Счет 66 пассивный, имеет два субсчета. По кредиту счета № 661«Расчеты по заработной плате» отражаются начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, пособие по временной нетрудоспособности, прочие начисления, по дебету - выплата заработной платы, премий, суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам, стоимость полученных материалов, продукции и товаров за счет заработной платы и прочие удержания из суммы оплаты труда персонала. Аналитический учет расчетов за неполученную в установленный для выплаты из кассы предприятия срок сумму по оплате труда (расчетов с депонентами) ведется в реестре депонированной заработной платы. Начисленные, но неполученные персоналом в установленный срок суммы по оплате труда, отражаются по кредиту субсчета № 661, а не полученные в установленный срок (после трех дней выплаты) - на кредите субсчета № 662 «Расчеты с депонентами». Регистром синтетического учета расчетов по оплате труда и отчислений на социальные мероприятия является Журнал-ордер № 5 или 5-А и Ведомость 5.1. Начисленная заработная плата, отчисления на социальные мероприятия распределяются по направлениям расходов (по счетам, субсчетам, статьям и др.) при отражении данных в журнале 5. Для распределения могут применяться листы-расшифровки. По удержаниям из заработной платы регистром синтетического учета является Журнал № 3 . Пример отражения в учете - таблица .6. В балансе предприятия задолженность по заработной плате должна быть отражена в IV разделе пассива по строке 580, суммой, которая складывается из остатков всех платежных ведомостей, по которым не выдана заработная плата.

Начисление работнику заработной платы является основанием для возникновения обязательств по расчетам с бюджетом (подоходный налог), с внебюджетными фондами (пенсионный, фонд социального страхования, фонд социального страхования на случай безработицы).

Таблица 2.1 Схема начисления обязательств по социальному страхованию

Учет расчетов по страхованию ведется на счете № 65 «Расчеты по страхованию». Счет пассивный, по кредиту - начисление платежей в фонды, состоящих из двух сумм (относящейся на расходы предприятия и удерживаемой из зарплаты работников (таблица 2.1)), по дебету - погашение задолженности. Счет имеет 6 субсчетов. На субсчете 651 «По пенсионному обеспечению» ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование. На этом субсчете осуществляют такие начисления: пенсии в соответствии с Законом Украины № 400/97-ВР от 26.06.97; на санаторно-курортное лечение неработающим пенсионерам; ежемесячная помощь неработающим матерям по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Украины; ежемесячная помощь на детей от 3 до 6 лет; помощь на детей малообеспеченным семьям; расходы на похороны неработающим пенсионерам. На субсчете 652 «По социальному страхованию» ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование. На субсчете 653 «По страхованию на случай безработицы» ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы. На субсчете 654 «По индивидуальному страхованию» ведется учет расчетов со страховыми организациями по индивидуальному страхованию персонала предприятия, по их письменным поручениям, в случае добровольного страхования, из начисленной им заработной платы страховых взносов по договорам и по обязательному страхованию, которое устанавливается законодательством. На субсчете 655 «По страхованию имущества» ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям. На субсчете 656 «По страхованию от несчастных случаев» возможно ведение учета по страхованию от несчастных случаев (ставки которого индивидуальны для предприятий).

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов и отчислений, по страхователям и отдельным договорам страхования. Пример отражения в учете - таблица .6. В балансе предприятия задолженность по социальному страхованию должна быть отражена по строке 570 IV раздела пассива.

Для обобщения информации о расчетах с участниками (собственниками) и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли (дивиденды и т.п.), предназначен счет № 67 «Расчеты с участниками». Счет - пассивный, относится к группе основных, имеет два субсчета. На субсчете 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» ведется учет дивидендов, начисленным собственникам простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или других, предусмотренных учредительными документами источников. На субсчете 672 «Расчеты по другим выплатам» предприятия ведут учет других выплат, начисленных учредителям и участникам за пользование имуществом, в частности земельным и имущественным паем, а также выплат в связи с получением принадлежащей выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия. Условиями возникновения обязательств по расчетам с участниками являются: право участника на участие в распределении прибыли общества и получение ее доли в виде дивидендов (доля прибыли (дивидендов) пропорциональна доле каждого участника), (ст. 10 Закона о хозяйственных обществах); лицо, имеющее право на получение дивидендов, является участником общества на начало срока выплаты дивидендов (только для акционерных обществ); наличие источника выплат (прибыль отчетного периода, нераспределенная прибыль прошлых лет, доходы будущих периодов, резервный фонд). При начислении и выплате дивидендов у предприятия возникают следующие обязательства по налогу на дивиденды: в размере 30% от начисленной суммы за счет таких выплат (если получателем дивидендов является резидент). Погашение обязательств осуществляется до или в момент выплаты дивидендов, но не позднее уплаты налога на прибыль по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось начисление таких дивидендов. Аналитический учет ведется по каждому учредителю и участнику и по видам выплат. Регистром синтетического учета расчетов с участниками является Журнал № 3 .Пример отражения в учете - таблица .7. Обязательства по расчетам с участниками (собственниками) отражаются в строке 590 IV раздела пассива баланса.

2.5 Учет прочих текущих обязательств.

Для отражения в учете обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в параграфе, используется счет № 68 «Расчеты по другим операциям». Счет пассивный, по кредиту отражается возникновение кредиторской задолженности, по дебету - погашение. Счет имеет пять субсчетов. На субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным» ведется учет полученных авансов под доставку материальных ценностей или под выполнение работ, а также суммы предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов поставщика за продукцию и выполненные работы. Зачисление аванса на счет предприятия является основанием для возникновения и признания обязательств независимо от срока поставки товарно-материальных ценностей (выполнения работ, предоставления услуг); так как их оценка может быть достоверно определена (цена договора) и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения (п.5 П(С)БУ 11). На субсчете 682 «Внутренние расчеты» ведется учет всех видов текущих расчетов с дочерними предприятиями. На субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализации продукции, работ, услуг; передаче затрат общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам этих хозяйств; по другим видам расчетов. На субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам» ведется учет начисленных процентов по: использованию денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит; использованию имущества, полученного в пользование (арендные, лизинговые операции и т.д.); другим операциям. На субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами» ведется учет операций некоммерческого характера с разными организациями: учебными и научно-исследовательскими заведениями и т.д.; со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия; с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства; с родителями детей за посещение детских учреждений; по другим операциям.

Аналитический учет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно по предприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчеты. Для аналитического учета внутренних, внутрихозяйственных расчетов, расчетов по начисленным процентам, по авансам полученным и по другим операциям, которые отражаются на счете 68 предназначена Ведомость 3.5. Итоги этой ведомости переносятся в I раздел Журнала № 3. Пример отражения в учете прочих текущих обязательств - таблица .8.

2.6 Внутрихозяйственный контроль и отражение информации о текущих обязательствах в финансовой отчетности.

В соответствии с Законом «О предприятии» на Украине организация внутрихозяйственного контроля возложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы и службы (отдел кадров, бухгалтерия, производственные подразделения, ОТК и др.) осуществляет контроль за выполнением производственных планов и заданий, выполнением законодательных актов и собственных решений.

Целью внутрихозяйственного контроля является изучение фактического положения всех сторон деятельности на предприятии, выявление факторов и условий, которые отрицательно действуют на выполнение принятых решений и достижение поставленных целей и задач, устранение имеющихся недостатков в работе, недопущение их в дальнейшем, обеспечение конкурентоспособности предприятия в условиях рынка.

Объектами внутрихозяйственного контроля является работа всех отделов, имеющихся на предприятии, выполнение должностных и функциональных обязанностей всеми работниками на каждом рабочем месте. Соответственно объектами внутрихозяйственного контроля являются бухгалтерский учет и финансовая отчетность, отдельные элементы оборотных и необоротных активов, долгосрочных и текущих обязательств, обеспечения последующих расходов и платежей, доходов и расходов будущих периодов.

Задачами внутрихозяйственного контроля являются: обеспечение высокого уровня организации внутрихозяйственного контроля; обеспечение профилактических мер по предупреждению нарушений на всех этапах производства; обеспечение сохранности всех средств предприятия; рациональное использование финансов, материально-трудовых ресурсов; обеспечение достоверности отчетных данных с соблюдением учетной политики предприятия в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и принципами учета.

Основными источниками информации внутрихозяйственного контроля являются: нормативная база (законы, инструкции, положения по вопросам финансово-экономической и хозяйственной деятельности, в том числе учету контролю; финансовая и налоговая отчетность, регистры учета, первичные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты проверок контролирующих организаций; результаты инвентаризации и др. По времени осуществления внутрихозяйственный контроль подразделяется на:

предварительный контроль;

текущий контроль;

последующий (заключительный) контроль.

Цель предварительного контроля - профилактика, предупреждение нарушений.

Цель текущего контроля - выявить нарушения и принять меры по их устранению.

Цель последующего (заключительного) контроля - установить нарушения, принять меры к виновным, устранить нарушения, исправить ошибки.

Во внутрихозяйственном контроле используются все методы контроля: фактический, документальный, экономико-статистический и др. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. При этом утверждается и порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Внутрихозяйственный контроль текущих обязательств предприятия должен обеспечить:

подбор и расстановку кадров на заключение договоров с поставщиками, банками;

разработку и утверждение должностных и функциональных обязанностей;

правильное и своевременное оформление первичных документов, соблюдение графиков погашения задолженностей;

соблюдение порядка учета и оценки обязательств;

своевременную сверку обязательств с контрагентами;

проведение плановых и неплановых инвентаризаций;

контроль бланков строгой отчетности;

принятие мер к нарушителям и т.д.

Методические приемы контроля: исследование учетной информации, сверка расчетных журналов, нормативно-правовое регулирование, встречные проверки, взаимный контроль операций, сверка данных в первичных документах с данными учетных регистров, экономический анализ и инвентаризация. Контроль по учету обязательств состоит в проверке нормативно-правового обеспечения при возникновении обязательств по расчетам, их документального обоснования, правильности отражения расчетных операций в бухгалтерском учете. Устанавливаются сроки возникновения задолженности, ее реальность и лица виновные в пропуске сроков исковой давности. Для проверки используются записи в оборотных ведомостях, счетах аналитического учета с кредиторами. Во всех случаях записи в этих учетных реестрах сопоставляют с первичными документами. Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Во время контроля расчетов с поставщиками используют первичные платежно-расчетные документы, выписки банка и записи в бухгалтерских реестрах. Объекты контроля расчетов по оплате труда - система оплаты труда, состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства, расчеты по оплате труда, первичные документы учета труда и заработной платы (наряды на исполнение работ, маршрутные карты, табель учета рабочего времени и расчетов заработной платы), бухгалтерский учет труда и оплаты (расчетно-платежные ведомости, ведомости аналитического и синтетического учета по счету 66 «Расчеты по оплате труда», лицевые счета). Начисленные суммы основной и дополнительной заработной платы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), что проверяется по дебету счетов 23 «Производство», 81 «Расходы на оплату труда», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы».