Учет и анализ, и аудит текущих обязательств (на материалах ОАО СЗКО «Молот»)

В системе методических приемов контроля расчетных операций важное место занимает инвентаризация расчетов. Статьей 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями и дополнениями (далее Инструкция № 69). Инвентаризация расчетных отношений с другими предприятиями и организациями осуществляется по данным документов. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Инструкция №69 при инвентаризации расчетов предусматривает выполнять следующие требования:

на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками (сч.36, 63), другими дебиторами и кредиторами (сч.37, 68) должны оставаться исключительно согласованные суммы;

суммы по расчетам с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними, оставлять в учете неурегулированные суммы по этим расчетам не допускается. Предприятия обмениваются контокорентными выписками из лицевых счетов дебиторов и кредиторов. В бухгалтерском балансе суммы задолженности должны отражаться только в согласованных суммах. В отдельных случаях, когда до конца отчетного периода расхождения не отрегулированы, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, которые значатся в записях текущего учета и считаются ею правильными. Свои выводы и предложения в отношении урегулирования инвентаризационных разниц комиссия оформляет протоколом представляет на утверждение руководителю. Оформляется инвентаризация расчетов Актом формы № инв.- 17, составленном в одном экземпляре. Акт составляется на основании Справки (приложение к форме № инв. - 17).

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности перед годовым отчетом предприятие обязано проводить инвентаризацию всех статей баланса. Инвентаризация расчетов с налоговыми органами и органами социального страхования проводится по состоянию на 31 декабря. Составляется акт сверки расчетов. С другими дебиторами и кредиторами акт сверки составляется в течение декабря. Сумма кредиторской задолженности между предприятиями негосударственной формы собственности, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесению на результат хозяйственной деятельности предприятия (доход). В остальных случаях сумма кредиторской задолженности, а также депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, подлежит перечислению в бюджет.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовые итоги работы предприятия за тот или иной отчетный период. В состав годовой отчетности, определенной Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996, входят: Баланс предприятия (форма № 1); Отчет о финансовых результатах (форма № 2); Отчет о движении денежных средств (форма № 3); Отчет о собственном капитале (форма № 4); Примечания к отчетности (форма № 5).

Основной формой финансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 2 «Баланс». Для раскрытия информации о текущих обязательствах предприятия в балансе предусмотрен ряд показателей. Содержание показателей и номер и название счета или субсчета согласно Инструкции №291 и Плану счетов, на основании которых, согласно П(С)БУ 2, формируются строки баланса приведены в таблице 2.2. П(С)БУ 11 предписывает показывать в балансе все текущие обязательства по сумме погашения, т.е. отражается сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет фактически уплачена при погашении такого обязательства.

Таблица 2.2 Текущие обязательства в балансе и на счетах бухгалтерского учета

Содержание и форма «Отчета о финансовых результатах», а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 3. В этом отчете обязательства по расчетам находят свое отражение в следующих показателях:

строке 015 «Налог на добавленную стоимость» (суммы с кредита счета 641);

строке 020 «Акцизный сбор» (суммы с кредита счета 641);

строка 030 «Другие вычеты из дохода» (суммы с кредита счетов расчетов);

строке 140 «Финансовые расходы» (показывают расходы, связанные с начислением или уплатой процентов за пользование кредитами банков);

строке 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности» показывают сумму налогов на прибыль, определенную согласно П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» (суммы с дебита субсчета 981 в корреспонденции с кредитом 641 счета);

строка 240 «Затраты на оплату труда» (суммы с кредита счета 661;

строка 250 «Отчисления на социальные мероприятия» (суммы с кредита счета 65).

Целью составления «Отчета о движении денежных средств» является предоставление пользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах. Для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционной деятельности (I раздел ) сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в Отчете о финансовых результатах, корректируется на сумму: изменения операционных запасов, дебиторской задолженности (строка 080) и текущих операционных обязательств (строка 100 «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств»). Информация об увеличении (уменьшении) берется в соответствующих статьях раздела баланса «Текущие обязательства», связанных с операционной деятельностью предприятия. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности (III раздел Отчета о движении денежных средств») определяется на основании изменений в разделах баланса: «Собственный капитал», «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» (статьи баланса «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками»). В статьях «Полученные займы» (320), «Другие поступления» (330) отражается образование долгосрочных обязательств, займов, векселей, облигаций, других видов кратко- и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью. В статьях «Погашение займов» (340), «Выплаченные дивиденды» (350), «Другие платежи» (360) показывается использование денежных средств для погашения полученных займов, других видов кратко- и долгосрочных обязательств, выплату дивидендов, и других платежей связанных с финансовой деятельностью.

Предприятие само вправе выбирать те позиции (статьи отчетности), в отношении которых будут сделаны примечания. П(С)БУ 11 требует раскрывать в Примечаниях к финансовой отчетности лишь содержание строки «Прочие текущие обязательства» (строка 610 формы № 1), однако другие строки этого раздела баланса также могут быть раскрыты.

Для проверки правильности составления финансовой отчетности рекомендуется выполнять сопоставление (сверку) отдельных ее показателей между собой. Показатель изменений текущих обязательств (строка 100, форма № 3) может быть определен как разница между данными по графе 4 и графе 3 в строке 620 баланса, без включения показателей в строках 500, 510, 590 (необходимо исключить изменения в обязательствах, которые являются следствием неденежных операций, инвестиционной и финансовой деятельности). Суммы уплаченных денежных средств в порядке погашения обязательств за пользование ссудами (строка 130, форма № 3) сопоставляется со строкой 610 «Прочие текущие обязательства»(суммы задолженности по процентам) баланса и строкой 140 «Финансовые затраты« отчета о финансовых результатах (форма № 2). Данные необходимо проверить выборкой по операциям Д-т 684 К-т 30,311. Для строки 060 «Затраты на оплату процентов» (формы №3) источником информации является строка 140 формы № 2 (аналитические данные Д-т 95 К-т 684).

Таким образом, рациональная организация контроля за состоянием расчетов по обязательствам предприятия способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины. Правильное отражение текущих обязательств в финансовой отчетности позволяет предоставить пользователю полную, правдивую и непредвзятую информацию о результатах деятельности предприятия для принятия пользователями решений. По своему содержанию это должна быть информация прежде всего для анализа и прогноза, чтобы на ее основании инвестор мог сделать собственные выводы о том, насколько выгодными являются инвестиции в данное предприятие. Состояние учета и внутрихозяйственного контроля обязательств на предприятии ОАО СЗКО «Молот» способствует эффективному управлению ресурсами предприятия в целях достижения высоких конечных результатов. .

2.8 Автоматизация бухгалтерского учета текущих обязательств

Необходимым условием совершенствования управления является коренная реконструкция его технической и информационной базы на базе автоматизированной системы учета с использованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера. Автоматизированная система учета позволяет обеспечить : полное и своевременное удовлетворение информационных потребностей пользователей; выполнение контрольных и аудиторских задач с целью получения необходимой информации об имеющихся отклонениях; получение автоматизированным путем готовых управленческих решений; анализ и прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. Кроме журнала операций программа содержит несколько списков справочников: план счетов; список видов объектов аналитического учета; список объектов аналитического учета (субконто); констант и т.д. Система "1 С" охватывает все стадии бухгалтерского учета.

На третьей стадии готовятся внутренние и внешние отчетные документы по фактам финансово - хозяйственной деятельности за определенный учетный период. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. После расчета итогов программа формирует различные ведомости: сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; - оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; карточка счета по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета по всем счетам; журнальный ордер. На этой стадии, по данным учета хозяйственных операций, система позволяет получать периодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса, главной книги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическим данным к счетам, настраиваемых отчетов: получать баланс предприятия, приложения к балансу, и другие отчетные документы для представления в государственные и налоговые органы.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Характерной чертой системы является её настраиваемость, которая обеспечивается, применением в системе так называемых справочников, в которых сосредоточена вся информация, определяющая особенности каждой конкретной бухгалтерии. На исследуемом предприятии ОАО СЗКО «Молот» установлена программа «1С: Предприятие». Она представляет собой универсальную систему для автоматизации учета в торговле, складском хозяйстве и смежных отраслях деятельности предприятия. Система "1С:Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С:Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Система "1С:Предприятие" выполняется под управлением ОС Windows 95 и Windows NT. Сетевая версия может устанавливаться в наиболее распространенных локальных сетях. В последнем случае рабочие станции должны иметь процессор класса 486DX и выше и оперативную память объемом не менее 8 Мбайт, а сервер - оперативную память не менее 16 Мбайт и процессор Pentium/75 и выше.

Бухгалтерский учет обязательств в системе осуществляется на соответствующих счетах (субсчетах) в количественном и суммовом выражении по видам обязательств, по контрагентам, по видам налогов и платежей. Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). При ведении учета обязательств можно выделить следующие этапы:

Рисунок 3.1 - Схема анализа состояния и погашения краткосрочных обязательств

При анализе источников финансовых ресурсов, их динамики и структуры следует иметь в виду, что оценка источников проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В соответствии с этим различны подходы к анализу. Так, внешние пользователи (банки, поставщики и др.) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок; риск нарастает с уменьшением доли собственных источников средств. Внутренний анализ источников имущества связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. Основными критериями выбора служат степень риска, цена того или иного источника финансирования, условия его использования, срок уплаты долга и ряд других.

Таким образом основной целью анализа текущих обязательств является выявление потенциала формирования заемных финансовых средств предприятия за счет краткосрочных источников. По результатам анализа прогнозируются перспективы предприятия, его финансового положения, платежеспособности, а также делаются рекомендации.

3.2 Анализ состояния, динамики и структуры текущих обязательств

Цель структурного анализа - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, какие средства имеет предприятие в своем распоряжении и куда они вложены, во многом зависит финансовое положение предприятия. Оптимизация структуры капитала производится по следующим критериям: минимизация средневзвешенной стоимости совокупного капитала (привлечение дополнительного капитала, как за счет собственных источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости); максимизация уровня доходности (рентабельности) собственного капитала; минимизация уровня финансовых рисков (поддержание финансовой устойчивости предприятия на высоком уровне).

Рассмотрим процесс оптимизации по третьему критерию. При анализе источников формирования имущества предприятия должны быть рассмотрены абсолютные и относительные изменения в собственных и заемных средствах предприятия (таблица 3.1).

На анализируемом предприятии за рассматриваемый период общая сумма собственных и заемных капиталов увеличилась, однако основным источником формирования имущества является заемный капитал. В 2001 году его доля в структуре пассивов составляла 51,98 %. В 2002 году доля заемного капитала в структуре пассивов увеличилась на 10,7 % и составила 62,68 %, а доля собственного капитала соответственно снизилась и составляет всего 37,32 %, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Такая структура источников формирования имущества предприятия является признаком финансовой неустойчивости предприятия. Следующий шаг - анализ динамики и структуры заемного капитала, т.е. соотношения долгосрочных и краткосрочных обязательств. На первом этапе анализа изучается динамика общего объема привлечения заемных средств за ряд предшествующих периодов. В рассматриваемом отчетном периоде обязательства предприятия на 100% состояли из текущих, что является негативным фактором, свидетельствующим о нерациональной структуре баланса и о высоком риске потери финансовой устойчивости.

Таблица 3.1 Анализ динамики и структуры источников капитала ОАО СЗКО «Молот»

Рисунок 3.2 - Структура капитала ОАО СЗКО «Молот»

Целью анализа динамики и структуры заемных средств является выявление тенденции изменения отдельных показателей, характеризующих результаты использования капитала предприятия (определение линии тренда в динамике). В таблице 3.2 приведены данные баланса ОАО СЗКО «Молот» за девять кварталов за 2000 -2002 год. Результаты анализа в целях наглядности рекомендуется оформлять графически, что облегчает определение линии тренда.

Материалы таблицы показывают, что кредиторская задолженность по векселям выданным растет (темп прироста за квартал в среднем составляет 31%), что свидетельствует, во-первых о хорошей репутации предприятия, во-вторых, о признании выданных векселей в качестве эффективного расчетно-платежного средства. Общая сумма за период возросла на 642,7 тыс.грн. (на 51,1%). Это произошло за счет роста обязательств по полученным авансам и по векселям выданным.

Таблица 3.2 Динамика изменения показателей IV раздела пассива баланса «Текущие обязательства»

Тыс.грн.

На втором этапе анализа определяются основные формы привлечения заемных средств, анализируются в динамике удельный вес финансового кредита, товарного кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме текущих обязательств. Результат такого анализа служит основной предпосылкой исследования оборачиваемости заемного капитала предприятия, а также базой расчета показателей эффективности использования каждого из этих видов капитала. Результаты вертикального (структурного) анализа используемого заемного капитала обычно также оформляются графически (приложение . ). В процессе последующего анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить суммы выплачиваемых пеней за просрочку платежей. Качество кредиторской задолженности может быть оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченной выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации. На анализируемом предприятии доля кредиторской задолженности поставщикам ресурсов, обеспеченная выданными векселями на конец 2001 года составляла 25,3 %, и на конец 2002 год - 11,8 % (см. таблицу 3.3).

Таблица позволяет заметить увеличение краткосрочных банковских кредитов, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от внешних кредиторов. Изменения в структуре по таким показателям как кредиторская задолженность за товары, работы, услуги и обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетным платежам были незначительными.

Таблица 3.3 Анализ структуры текущих обязательств ОАО СЗКО «Молот» за 2001-2002гг.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации (отвлечении из оборота) капитала в дебиторскую задолженность.

Таблица 2.4 Анализ покрытия дебиторской задолженности кредиторской

Коэффициент финансовой автономии (независимости) характеризует долю собственных средств предприятия (собственный капитал) в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Расчет коэффициента производится по формуле:

Кавт.= Собств. капитал (стр. 380 ф.№1) / Всего источников ср-в (стр.640 ф.№ 1)

Исходные данные для расчета коэффициентов приводятся в приложении .

Кф.р.=Привлечен.сред-ва(стр.430;480;620;630ф.№1)/Собств.капитал(стр.380 ф.№1)

Кф.р. (2001) = 1257/1161,5=1,08 Кф.р.(2002) = 1899,7/1130,9= 1,68

Каб.= Наиб.ликв.активы(стр.220+стр.230+стр.240ф.№1)/Краткоср.пассивы(стр.430+стр.620+стр.630ф.№ 1)

В странах с переходной экономикой его оптимальное значение признается на уровне 0,2 - 0,35. Значение выше 0,35 не всегда требуется, так как излишек денежных средств свидетельствует о неэффективном их использовании.

Кобщ(тек)=Оборот.активы(стр.260ф.№1+стр.270ф.№1)/Краткоср.пассивы(стр.430+стр.620+стр.630ф.№ 1)

Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах от единицы до двух. При анализе коэффициента особое внимание следует обратить на его динамику.

Кпром=Наиб.ликв.активы(IIразд.А-стр.100-120;250ф.№1)/Краткосрочн.пассивы (стр.430+стр.620+стр.630ф.№ 1)

Желательно, чтобы этот коэффициент был около 1,5. Однако в наших условиях достаточным признается его значение, равное 0,7 - 0,8.