Учет и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации

Аудитору целесообразно составить свою собственную схему налогообложения организации исходя из тенденций ее развития и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, используя налогооблагаемую базу, сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Для этого заполняются результаты предыдущих разделов проверки, выполняют расчет следующие рабочие документы: «Расчет выручки», «Расчет налогооблагаемой прибыли». Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы).

Для проверки обоснованности применяемых на предприятии льгот по отдельным налогам аудиторы заполняют рабочий документ «Контроль льготы по налогу». Результаты расчета сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.

Выводы: В первой главе дипломного исследования проведен анализ действующего законодательства в области налогообложения. Определены основные нормативные документы, регулирующие обязанности юридических лиц как плательщиков налогов и сборов. Рассмотрены основы отражения в учете исчисленных налогов и взносов во внебюджетные фонды. Так же определены направления налогового аудита.

2. Учет и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации на примере ООО «Корса-М»

2.1 Краткая характеристика организации

На сегодняшний день в России одной из наиболее популярных организационно-правовых форм является форма общество с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью «Корса-М» было образовано и зарегистрировано согласно действующему законодательству в 2005 году.

Среднесписочная численность персонала составляет 124 человека.

Целями деятельности ООО «Корса-М» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным направление деятельности компании является оптовая и розничная торговля офисной и бытовой мебелью. В связи с этим ООО «Корса-М» осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля бытовой мебелью, напольными покрытиями и прочими неэлектрическими бытовыми товарами (код ОКВЭД 51.47.1);

- оптовая торговля офисной мебелью (код ОКВЭД 51.64.3);

- деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическими изделиями (код ОКВЭД 51.15);

- деятельность агентов по оптовой торговле офисной мебелью (код ОКВЭД 51.14.1).

Все вышеуказанные и другие виды деятельности осуществляются Обществом в Российской Федерации.

Ассортимент продукции, предлагаемый ООО «Корса-М» достаточно широк:

1) мебель для дома:

- прихожие,

- кухни,

- гостиные,

- спальные гарнитуры,

- детская мебель,

- модульные системы,

- компьютерные столы,

- ТВ тумбы,

- шкафы-купе.

2) офисная мебель:

- мебель для персонала,

- кабинет руководителя,

- офисные кресла и стулья,

- офисные перегородки,

- компьютерные столы,

- сейфы и металлические шкафы и многое другое.

ООО «Корса-М» также оказывает различные услуги от разработки дизайн-проекта до сборки и установки мебели. Кроме этого, ООО «Корса-М» привлекательна для клиентов тем, что применяет гибкую систему скидок на любую мебель и аксессуары, а также осуществляет длительное гарантийное обслуживание.

На данный момент установлены надежные партнерские отношения со многими крупными производителями мебели. Компания активно сотрудничает с большинством самых известных фабрик России. За 4 года работы на мебельном рынке клиентами ООО «Корса-М» стали крупные фирмы, банки, торговые комплексы, развлекательные центры, дома отдыха, бюджетные организации.

Успешная деятельность ООО «Корса-М» определяется эффективной системой управления и слаженностью действий между отделами, входящими в оргструктуру предприятия. Организационная структура предприятия представлена на рис. 3.

Высшим органом управления ООО «Корса-М» является Общее собрание участников Общества. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным. Очередное Общее собрание Участников Общества проводится не реже чем один раз в год. Внеочередное Общее собрание Участников Общества проводится, если проведение такого общего собрания требуют интересы Общества и его Участников.

Для ведения бухгалтерского учета в организации учреждена бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.

Организацией для осуществления своей деятельности утверждена Учётная политика и Рабочий план счетов бухгалтерского учёта. Для ведения бухгалтерского учёта особый интерес представляет Учётная политика организации.

Учетная политика ООО «Корса-М» включает два раздела:

1. Учетная политика для бухгалтерского учета представлена в виде трёх подразделов:

· общие положения;

· организационно-технический. В нем отражена структура бухгалтерии, форма бухгалтерского учета, порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.

· методологический. В нем указаны способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), разработан рабочий План счетов.

2. Налоговая учетная политика состоит из трех подразделов:

· принципы ведения налогового учета;

· методы расчета НДС и налога на прибыль;

· регистры налогового учета.

При осуществлении торговой деятельности расходы ООО «Корса-М» складываются не только из покупной стоимости товаров, но существуют и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. К таким расходам организации относится:

- содержание офисного помещения и склада;

- оплата коммунальных услуг и услуг связи,

- рекламные расходы;

- расходы на содержание автотранспорта;

- оплата труда персонала, и начислений на оплату труда;

- др. расходы.

В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с производственной деятельностью, называются издержками обращения.

Издержки обращения представляют собой оценочный показатель деятельности торговых организаций. Издержки обращения дают возможность определять эффективность и качество работы торговой организации. Анализ издержек обращения дает возможность своевременно выявлять способы, возможности и резервы по сокращению расходов организации, повышать эффективность ее работы, и как результат получать более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для ООО «Корса-М» имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима для принятия своевременных управленческих решений.

Расходы ООО «Корса-М» подразделяются на:

?расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров;

? прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности Общество проводит их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Учет затрат организован на балансовом счете 44, где учитываются:

- расходы, связанные с перевозкой товаров;

- расходы на оплату труда работникам;

- арендные платежи;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 ООО «Корса-М» отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту счета производит их списание. Списываются расходы на продажу ежемесячно и в полном объеме в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Исключение составляют те расходы, которые связаны с транспортировкой товара. Такие расходы подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Аналитический учет по счету 44 в ООО «Корса-М» осуществляется по видам и статьям расходов. Перечень статей затрат установлены организацией и закреплены в учетной политике.

ООО «Корса-М» производит учет расходов по доставке товаров в составе издержек обращения, они отражаются по статье «Транспортные расходы».

По этой статье, организация отражает:

- оплату транспортных услуг за перевозку товаров сторонним организациям;

- оплату услуг контрагента по погрузке и выгрузке товаров, плату за проведение экспедиционных операций и другие услуги.

Те расходы которые связанны с доставкой (одновременно включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров собственным транспортом организации, ООО «Корса-М» не включает в состав транспортных расходов, а относит в состав соответствующих затрат, а именно расходов на оплату труда, амортизацию автотранспорта и на стоимость горюче - смазочных материалов.

Штрафные санкции, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не отражаются по данной статье, а относятся в состав прочих расходов.

По статье «Расходы на оплату труда» ООО «Корса-М» ведет учет расходов на оплату труда с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для формирования информации о суммах начисленного единого социального налога, расходов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев.

По статье «Расходы на аренду и помещений, оборудования и инвентаря» отражаются следующие расходы:

- арендная плата помещений;

- расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг;

- расходы помещений на уборку помещений;

- и другие расходы.

По статье «Амортизация основных средств» в ООО «Корса-М» отражаются суммы амортизационных отчислений.

Статья «Расходы на ремонт основных средств» предназначена для отражения расходов на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) основных средств.

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» ООО «Корса-М» отражает расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.

В издержки обращения могут так же относиться:

- оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг;

- выплаты компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи;

- расходы на приобретение канцелярских товаров;

- расходы на подписку периодических изданий, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других материалов, используемых в деятельности;

- расходы на командировки работников;

- другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.

Деятельность организации, связанная с охраной здоровья и организацией отдыха, но не связанная непосредственно с участием работников в торговом процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, а затраты на их осуществление в издержки обращения не подлежат включению.

Порядок распределения расходов по торговым операциям установлен в налоговом законодательстве.

К прямым расходам у ООО «Корса-М» относятся:

? стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

? суммы расходов на доставку покупных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Так как в налоговом учете расходы ООО «Корса-М» по доставке товаров до склада торговой организации, так же как и в бухгалтерском учете, учитываются в составе издержек обращения, и закреплен в учетной политике.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Этот же метод распределения транспортных расходов ООО «Корса-М» использует в бухгалтерском учете, согласно учетной политике.

2.2 Учет расчетов с бюджетом

ООО «Корса-М» в виду особенностей своей деятельности является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущества, а так же налоговым агентом по НДФЛ. Учет расчетов с бюджетом ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе соответствующих субсчетов. Для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Рассмотрим отдельные учетные аспекты по расчетам с бюджетом на отдельных примерах.

Налог на прибыль, НДС

Пример 1. ООО «Корса-М» приняло решение о переходе с 2011 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию до 31 декабря 2011 г.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

С января по апрель 2011 г. финансовый результат составил:

- за январь - 5 000 000 руб.;

- за январь - февраль - 7 000 000 руб.;

- за январь - март - убыток 300 000 руб.;

- за январь - апрель - 2 000 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены показатели, представленные в Приложении В.

Пример 2. ООО «Корса-М» реализует мебель комитента на условиях 100-процентной предоплаты. Вознаграждение удерживается ООО «Корса-М» из сумм, поступивших от покупателя. Комитент отгружает в адрес покупателя указанное имущество после получения от ООО «Корса-М» предоплаты (за вычетом суммы удержанного комиссионного вознаграждения). В марте 2011 г. на расчетный счет ООО «Корса-М» поступила предоплата в сумме 236 000 руб. (включая НДС) от покупателя, удержано комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от этой суммы (с учетом НДС) и оставшиеся денежные средства перечислены комитенту. В апреле 2011 г. комитент отгрузил в адрес покупателя и утвердил отчет ООО «Корса-М».

Рассмотрим, какое влияние данная операция оказала на налогообложение.

Оказание посреднических услуг по договору комиссии является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется как сумма комиссионного вознаграждения. В рассматриваемой ситуации на дату удержания вознаграждения из поступивших от покупателя денежных средств у организации возникает момент определения налоговой базы. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118. На сумму удержанного вознаграждения выписывается два счета-фактуры, один из которых передается комитенту.

Отметим, что в вышеописанном порядке выписываются два счета-фактуры на сумму полученной от покупателя предоплаты. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю. В бухгалтерском учете комиссионера исчисление НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя, не отражается.

На дату принятия комитентом отчета ООО «Корса-М» (в апреле) у нее вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС в отношении посреднических услуг. При этом сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету.

Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в налоговом учете ООО «Корса-М» не включаются в состав доходов и расходов, так как доходом организации признается комиссионное вознаграждение (без учета НДС).

Данный доход признается в ООО «Корса-М» на дату утверждения отчета комитентом (в апреле).

Соответственно в учете ООО «Корса-М» данная операция отражена:

Март 2011 г.

Д 51 К 62 - 236 000 руб. - получена предоплата от

покупателя за товар комитента;

Д 62 К76-к - 236 000 руб. - отражена задолженность

перед комитентом по перечислению полученного по сделке;

Д 76-к К 76-в - 23 600 руб. - отражена сумма удержанного

вознаграждения (236 000 x 10%);

Д 76-к К 51 - 212 400 руб. - перечислены комитенту

денежные средства за вычетом суммы вознаграждения (236 000 - 23 600);

Д 76-НДС К 68-НДС - 3 600 руб. - отражена сумма НДС, начисленная с полученной предоплаты (23 600 х 18/118)

Апрель 2011 г.

Д 90-3 К 68-НДС 3 600 руб. - начислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг (23 600/118х18);

Д 68-НДС К 76-НДС - 3 600 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

НДФЛ

Пример 3. ООО «Корса-М» выдало работнику займа в сумме 300 000 руб. сроком на три года с условием ежемесячной уплаты процентов по займу в размере 6% годовых. Начисленные проценты удерживаются из заработной платы работника. Заемные средства перечислены на банковский счет работника 31 марта. По условиям договора ежемесячная сумма процентов по займу составляет 1/12 годовой суммы (1500 руб.).

Отдельно уделим внимание НДФЛ. У работника, получившего от ООО «Корса-М» заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ. Налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов по займу (полученному в рублях), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

ООО «Корса-М» в отношении дохода работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ с полученного дохода, удержать исчисленный НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику, например из заработной платы (с соблюдением условия о том, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты), и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджет.

НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35%.

Исходя из предположения, что ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 13%, сумма НДФЛ, подлежащая ежемесячному удержанию организацией с работника, составляет 233 руб. ((300 000 руб. x 13% / 12 x 2/3 - 1500 руб.) x 35%).

Денежные средства, перечисленные работнику по договору займа, не включаются в состав расходов ООО «Корса-М».

Причитающиеся ООО «Корса-М» по предоставленному работнику займу, ежемесячно включаются в состав внереализационных доходов в установленном договором размере.

Соответственно в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» сделаны проводки приведенные в таблице 1:

Таблица 1. Схема учета НДФЛ при предоставлении работнику займа

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату перечисления денежных средств на счет работника
Отражена выдача займа работнику организации	73-1	51	300 000	Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение срока действия договора займа
Начислены проценты по займу	73-1	91-1	1 500	Договор займа, Бухгалтерская справка
Отражено удержание процентов по займу из начисленной работнику заработной платы	70	73-1	1 500	Договор займа, Расчетно-платежная ведомость
На дату удержания НДФЛ из начисленной работнику заработной платы
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу	70	68	233	Регистр налогового учета(Налоговая карточка), Расчетно -платежная ведомость

2.3 Учет расчетов с внебюджетными фондами

В ООО «Корса-М» достаточно большое количество сотрудников и конечно же в отношении выплат в их пользу у организации возникает обязанность по обязательному социальному страхованию. Сложности в исчислении страховых взносов, связаны, прежде всего, с разнообразием выплат и не всегда однозначным толкованием законодательства по страховым взносам. В данной главе мы приведем некоторые примеры расчетов с внебюджетными фондами. А далее, после проведения аудита расчетов, выделим нарушения, связанные с расчетами с внебюджетными фондами.

Уточним, что Общество не имеет право на применение пониженных ставок страховых взносов.

Учет расчетов страховых взносов ведется на счете 69, к которому открыты следующие субсчета:

69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование»;

69-3-1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;

69-3-2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».

Пример 4. ООО «Корса-М» производит работникам ко дню рождения выплаты, установленные в процентах от оклада и уплачиваемые при условии отсутствия нарушений работником трудовой дисциплины. Так, в соответствии с положением об оплате труда на основании решения руководителя работнику в ноябре 2011 г. выплачено из кассы 10 000 руб. в связи с его днем рождения.

Отметим, что премия работнику ко дню рождения является его доходом и признается объектом налогообложения по НДФЛ в полной сумме. При этом, ООО «Корса-М» является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет.

Премия выплачивается работнику в рамках трудовых отношений, поэтому она является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Сумма премии относится к расходам на оплату труда и признается в периоде ее начисления.

Страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в периоде начисления этих.

В бухгалтерском учете ООО были сделаны проводки таб. 2

Таблица 2. Бухгалтерские проводки по исчислению страховых взносов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена работнику премия	20 (26, 44 и др.)	70	10 000	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на сумму выплат работнику (10 000 x (26% + 2,9% + 3,1% + 2% + 0,2%)) <5>	20 (26, 44 и др.)	69-1-1,69-1-2,69-2, 69-3-1,69-3-2	3 420	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы выплат работнику (10 000 x 13%)	70	68	1 300	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачена премия работнику (10 000 - 1300)	70	50	8 700	Расчетно-платежная ведомость

Пример 5. Рассмотрим пример расчетов с ФСС РФ при оплате больничного листа. Уточним, работница работает в ООО «Корса-М» на условиях внутреннего совместительства.

Нетрудоспособность работницы продолжалась с 3 по 12 августа 2011 г., что подтверждено представленным листком нетрудоспособности. Должностной оклад работницы по основному месту работы равен 38 000 руб., заработная плата по внутреннему совместительству начисляется пропорционально отработанному времени и составляет 13 520 руб. в месяц. Сумма дохода работницы составила:

в 2009 г. - 622 506,64 руб.;

в 2010 г. - 620 266,64 руб.

Страховой стаж работницы составляет девять лет.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два года, предшествующие году наступления страхового случая (расчетный период). В рассматриваемой ситуации расчетным периодом являются календарные 2009 и 2010 гг., в которые работница получала заработную плату по основному месту работы и по внутреннему совместительству. Страховые взносы в ФСС РФ начисляются в этом случае суммарно на всю сумму заработной платы, начисленную работодателем, с учетом установленного ограничения по размеру базы для начисления страховых взносов. Общая сумма дохода в каждом из годов расчетного периода в данном случае превысила 415 000 руб. - предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на 2010 г. Следовательно, учитываемый для расчета средний заработок работницы равен 830 000 руб. (415 000 руб. + 415 000 руб.).

Для расчета пособия определяется сумма среднего дневного заработка путем деления среднего заработка на 730 дней.

Средний дневной заработок работницы составляет 1136,99 руб. (830 000 руб. / 730 дн.).

У физических лиц, страховой стаж которых превышает восемь лет, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка. Следовательно, дневное пособие работницы равно среднему дневному заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности данной работницы равна 11 369,9 руб. (1136,99 руб. x 10 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств ООО «Корса-М», а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работницы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работницы и подлежит обложению НДФЛ.

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Приведем бухгалтерские проводки по расчету с органами ФСС РФ в табл. 3

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по расчету с органами ФСС РФ

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (1136,99 x 3)	26	70	3 410,97	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (11 369,9 - 3410,97)	69-1	70	7 958,93	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (11 369,9 x 13%)	70	68	1 478	Регистр налогового учет (Налоговая карточка)
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ (11 369,9 - 1478)	70	50	9 891,9	Расчетно-платежная ведомость

2.4 Аудиторская проверка расчетов организации по налоговым обязательствам и страховым взносам

Отметим, что главная особенность налоговых обязательств как объекта аудита - налоговые обязательства не существуют в абсолютных цифрах. Налоговые активы и обязательства как элементы финансовой отчетности предполагают сложную систему учета налогооблагаемой базы, расчета налоговых обязательств, на основании утвержденных ставок применение налоговых льгот и отражение сумм налогов на счетах бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности (Приложение Г).

В ходе налогового аудита мы попытались решить две группы задач. Первая связана с организацией процесса налогового аудита, вторая касается методики его осуществления.

Проведенный налоговый аудит включил аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита нами была осуществлена проверка:

- правильности определения объекта налогообложения;

- правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;

- правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;

- правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;

- правильности исчисления налога;

- своевременности уплаты налога;

- правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

В качестве источников информации при проведении налогового аудита было использовано:

- приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;

- данные о характере и масштабе деятельности ООО «Корса-М;

- сведения о юридической и организационной структуре ООО «Корса-М»;

- информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой ООО «Корса-М;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;

- первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;

- налоговые декларации;

- данные бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита нами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Однако данная проверка, к сожалению, не смогла охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства ООО «Корса-М, и по нашему мнению, не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности.

Проведенный налоговый аудит как процесс включил три основных этапа.

Этап 1. Общий план и программу аудита.

Приступая к проверке операций, аудитор проводил тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого составлялась оценка состояния учета и внутреннего контроля и программа аудиторской проверки хозяйственных операций для целенаправленного сбора документов, приведенные в Приложении (Д, Е, Ж).

Этап 2. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения ООО «Корса-М. На данном этапе:

- проводился общий анализ элементов системы налогообложения;

- определялись основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проверялась правильность методики исчисления налоговых платежей;

- анализировалась система документооборота, изучались функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

- выполнялся предварительный расчет налоговых показателей ООО «Корса-М.

Этап 3. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. На данном этапе:

- проверялась представленная ООО «Корса-М налоговая отчетность;

- оценивалась правомерность использования налоговых льгот;

- проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета, в том числе анализировались первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах.

В ходе проведения аудита расчетов по НДС было обращено внимание на вопросы, приведенные в Приложении (З).

Выводы: во второй главе выпускной квалификационной работы была проанализирована деятельность ООО «Корса-М», выявлено, что организация находится на общем режиме налогообложения. Сложность исследования заключается в том, что у организации достаточно большое количество расчетных операций связанных с исчислением налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды. Были проведены отдельные примеры отражения в учете операций, связанные с налогообложением. Так же были проведены некоторые мероприятия, связанные с аудитом расчетов с бюджетом. Итоги проведенного аудита будут приведены в третьей главе работы.

3. Предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений в части бюджетных обязательств ООО «Корса-М»

3.1 Нарушения, выявленные в ходе проведения аудита

В ходе проведенного аудита было выявлено ряд ошибок, приводящих к искажению налоговой базы. Необходимо отметить, что ошибки являются точечными и своевременное их устранение позволит избежать разногласия с налоговыми органами. Приведем конкретные ошибки.

Пример:

1. ООО «Корса-М» в сентябре 2011 г. приобрело и оплатило основное средство, не требующее монтажа, стоимостью 684 400 руб., в том числе НДС - 104 400 руб. В этом же месяце оно было поставлено на учет в качестве объектов основных средств. Срок полезного использования оборудования - 72 мес. Доставка оборудования была осуществлена сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 48 000 руб. (без НДС). Услуги были оплачены в октябре 2011 г. Документы от указанной организации, подтверждающие оказание услуг в сентябре 2011 г., поступили в бухгалтерию ООО «Корса-М» в ноябре 2011 г. Нами было выявлено, что затраты не были своевременно отражены в учете.

Отметим, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

До момента обнаружения ошибки в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» были сделаны следующие записи (табл. 4):

Таблица 4. Отражение в учете приобретенного основного средства

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В сентябре 2011 г.
Отражено приобретение холодильного оборудования (684 400 - 104 400) руб.	08-4	60	580 000
Отражена сумма «входного» НДС	19-1	60	104 400
Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету	68-НДС	19-1	104 400
Перечислены денежные средства поставщику холодильного оборудования	60	51	684 400
Принято к учету холодильное оборудование в качестве объектов основных средств	01	08-4	580 000
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество в части холодильного оборудования за 9 месяцев 2011 г. (580 000 руб. / (9 мес. + 1) x 1/4 x 2,2%)	44	68-Налог на имущество	319
В октябре 2011 г.
Оплачены услуги сторонней организации по доставке холодильного оборудования	60	51	48 000
Начислена ежемесячная сумма амортизации по холодильному оборудованию (580 000 руб. / 72 мес.)	44	02	8 056

В рассматриваемой ситуации расходы по доставке основного средства не были своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета в ООО «Корса-М», в результате были занижены первоначальная и, как следствие, остаточная стоимость оборудования, сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2011 г., сумма амортизации, начисленная в октябре 2011 г.

Данные ошибки также влекут искажение налоговой базы по налогу на прибыль и в итоге начисленной суммы налога. Поскольку в указанном случае ООО «Корса-М» были занижены расходы, а следовательно, завышены налоговая база и исчисленная сумма налога, налог на прибыль можно не доначислять, а учесть эти расходы при формировании налоговой базы за 2011 г.

2. Выявлены случаи допущения ошибок в платежках на уплату налога на прибыль - ошибка в коде ОКАТО. Обратим внимание, что ошибка чревата тем, что налог может попасть в другой бюджет, а перед нужным ООО «Корса-М» возникнет недоимка. Налог на прибыль направляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, поэтому ошибка в ОКАТО может привести к недоплате в указанные бюджеты.

3. В ходе проведения аудиторской проверки автором было выявлено, что ООО «Корса-М» неправомерно включила в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль за 2011 г. (IV квартал) расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, вывоз разобранного имущества и другие работы).

Свою позицию мы обосновываем тем, что акт о списании объекта основных средств (форма N ОС-4) подписан руководителем ООО «Корса-М» в I квартале 2012 г.

4. ООО «Корса-М» осуществляет медицинское страхование своих работником по договору добровольного медицинского страхования. Выявлено, что при принятии на работу новых сотрудников дополнительные платежи по дополнительному соглашению, заключенному на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников не учитываются ООО «Корса-М» в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Данные действия организации, по нашему мнению, приводят к увеличению налога на прибыль, и как следствие к излишней уплате налога в бюджет.

5. ООО «Корса-М» осуществила расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. При этом ООО «Корса-М» понесенные расходы не признала в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Считаем, данные действия организации ошибочными, так как понесенные расходы ООО «Корса-М» могла учесть в целях налогообложения прибыли. Далее обоснуем свою позицию.

6. В ходе прохождения практики, автор работы столкнулся с ситуацией, когда бухгалтерия ООО «Корса-М» уже в начале 2012 г. не принимала счет-фактуры «старого образца». Контрагенты ООО «Корса-М» отказываются представлять другие счет-фактуры. По данному вопросу у организации возникли многочисленные споры, однако свою позицию ООО «Корса-М» не собирается изменять. По нашему мнению, указанная позиция организация не совсем правомерна.

7. В ходе проведения налогового аудита, автором работы выявлена в ООО «Корса-М» просроченная кредиторская задолженность по налогу на имущество. Установлено, что задолженность образовалась еще в 2008 году и срок взыскания, соответственно истек в 2011 году. Однако никаких действий, направленных на ликвидацию задолженности ООО «Корса-М» не предпринимается. Данное состояние организации чревато негативными последствиями. Например, когда ООО «Корса-М» понадобится справка из ИФНС РФ, то в соответственно там будет отражена сумма задолженности перед бюджетом. Отметим, что ООО «Корса-М» рассматривает возможность получения банковского кредита на дальнейшее развитие.

При проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами так же были выявлены некоторые недочеты, связанные с расчетами с фондом социального страхования, в части расчетов по социальным пособиям, связанными с нетрудоспособностью работников ООО «Корса-М», исходя из минимального размера оплаты труда. Нами было установлено, что данный факт связан с невысокой подготовкой работника, занимающегося вопросами расчета с работниками по оплате труда. Далее мы рассмотрим этот вопрос подробнее, для того, что бы ООО «Корса-М» могло воспользоваться нашими рекомендациями в полном объеме.

Кроме того, нами отмечено, что ООО «Корса-М» заключено несколько трудовых договоров, с работниками - иностранцами, имеющими статус временно пребывающих. Однако, нами отмечено, что в отношении этих работников никаких дополнительных начислений в Пенсионный фонд РФ в 2012 г. не было сделано. Наши рекомендации поэтому вопросу, так же представим ниже.

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений в части федеральных, региональных и местных налогов

Ранее мы рассмотрели выявленные ошибки в учете организации, далее по каждой ситуации дадим рекомендации по их устранению.

1. Так как ошибка была выявлена в течение отчетного года, исправительные записи необходимо сделать в месяце обнаружения ошибки, то есть в ноябре 2011 г. С этой целью в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» необходимо сделаны следующие записи (табл. 4.1).

Таблица 4.1. Исправительные проводки при принятии к учету основного средства

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты по доставке холодильного оборудования	08-4	60	48 000
Затраты по доставке холодильного оборудования включены в его первоначальную стоимость	01	08-4	48 000
Доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2011 г. (48 000 руб. / (9 мес. + 1) x 1/4 x 2,2%)	44	68-Налог на имущество	26
Доначислена ежемесячная сумма амортизации по холодильному оборудованию за октябрь 2011 г. (48 000 руб. / 72 мес.)	44	02	666

2. По платежным поручениям в которых допущена ошибка по ОКАТО рекомендуем обратиться с заявлением о сверке расчетов в инспекцию по месту постановки на налоговый учет. При этом необходимо обратить внимание, если ошибка в ОКАТО привела к зачислению налога в другой бюджет, задолженность перед нужным бюджетом, включая пени, необходимо погасить.

3. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в частности, относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

При ликвидации объекта составляется акт о списании по форме N ОС-4, в котором отражается краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а).

При этом акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств. Акт на списание основных средств утверждается руководителем организации.

По нашему мнению, ООО «Корса-М» в данной ситуации необходимо:

- расходы, связанные с ликвидацией основного средства, учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда произведена ликвидация основного средства, данный факт подтверждается актом по форме N ОС-4 (в данном случае в I квартале 2012 г.);

- подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 г.

При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие налоговые периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации;

- исчислить и доплатить налог на прибыль в бюджет;

- заплатить пени;

- скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2012 г. на сумму вышеуказанных расходов.

4. Обоснуем позицию автора, касающуюся дополнительных платежей по ДМС ООО «Корса-М». По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую ООО «Корса-М» (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

К расходам на оплату труда в в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) ООО «Корса-М» по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников ООО «Корса-М», а также расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников ООО «Корса-М» на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Следовательно, платежи (взносы) по вышеуказанному договору могут учитываться ООО «Корса-М» в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае соблюдения следующих условий:

- если такой договор заключен на срок не менее одного года и предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- если платежи (взносы) по данному договору не превышают 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Каких-либо иных ограничений в отношении учета для целей налогообложения платежей (взносов) по вышеуказанному договору не установлено.

Существует мнение, что, поскольку для новых работников, включенных в вышеуказанный договор путем заключения дополнительных соглашений, срок действия договора составит менее одного года, дополнительные платежи (взносы) по такому дополнительному соглашению, приходящиеся на таких новых работников, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Однако, на наш взгляд, следует отметить следующее:

- как правило, вышеуказанные договоры, даже заключенные только на один год, перезаключаются на второй, третий и т.д. сроки. В данном случае получается, что срок действия договора для новых работников никак не составит менее одного года. Поэтому привязка срока действия договора к новым работникам выглядит не совсем корректной.

- даже если срок действия договора для новых работников составит менее одного года, например, в случае ликвидации организации, то опять же никакого нарушения нет, поскольку сам договор заключен на один год, как того и требует налоговое законодательство.

Учитывая вышеуказанные положения и доводы, можно предположить, что дополнительные платежи (взносы) ООО «Корса-М» по дополнительному соглашению, предусматривающему включение новых работников в договор добровольного личного страхования работников, заключенный на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в ООО «Корса-М».

Кроме того, хотелось бы отметить, что аналогичного мнения придерживается Минфин России.

5. Налоговое законодательство определяет, что все осуществляемые расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Отметим, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Анализируя вышеуказанные положения, можно прийти к выводу, что под представительскими расходами понимаются расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием только организаций.

Следует отметить, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а индивидуальными предпринимателями - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Следовательно, формально расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, нельзя отнести к представительским расходам. Однако это не говорит о том, что такие расходы безоговорочно нельзя учитывать в представительских расходах для целей налогообложения прибыли ООО «Корса-М».

Во-первых, если разрешать учитывать в представительских расходах расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием физических лиц, то почему бы не разрешить учитывать и расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. А во-вторых, по нашему мнению, такие расходы являются обоснованными, поскольку индивидуальные предприниматели, так же как и организации (хоть и в значительно меньшей степени), участвуют в экономике государства.

Таким образом, считаем, что расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли ООО «Корса-М».

6. Изменения в порядке оформления счет-фактур связаны с утверждением новых формы документов, применяемых при расчетах по НДС. Однако были некоторые неясности вступления в силу изменений. Поэтому у ООО «Корса-М» возникли разногласия с контрагентами. Обоснуем позицию автора, касающуюся применения «старых» счет-фактур в 1 квартале 2012 году.

Отметим, что рассматриваемый документ по общему правилу должен вступить в силу по истечении 7 дней с момента его официального опубликования. Но в данном вопросе есть некоторые трудности. Как говорят уполномоченные лица Постановление было опубликован в №3 Собрания законодательства РФ от 16 января 2012 г., но… фактически данный номер вышел из печати лишь 30 января. Принимая во внимание постановление Конституционного суда РФ, то получается, что отсчитывать 7 дней, нужно как раз от 30 января. Ситуация, очевидно, неоднозначная. Кроме того, если напрямую следовать нормам налогового законодательства данный акт не может вступить в силу ранее начала очередного налогового периода по НДС, т.е. 1 апреля 2012 г.

Разъяснения Минфина РФ по данному вопросу основываются на возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 г., новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены ранее.

Таким образом, обосновав свою позицию считаем, что ООО «Корса-М» в I квартале 2012 г. могут использовать как старые формы счетов-фактур и иных документов, применяемых при расчетах по НДС, так и новые.

7. Налоговая задолженность, с истекшим сроком исковой давности, как нами уже было отмечено, может привести к отрицательным последствиям для ООО «Корса-М». Далее предложим мероприятия по ликвидации задолженности.

Налоговому органу не предоставлено полномочий на самостоятельное списание с лицевых счетов налогоплательщиков сумм недоимок, для взыскания которых у них нет никаких правовых оснований, поскольку налоговый орган в течение срока, отведенного на принудительное взыскание недоимки, не реализовал свое право на ее бесспорное взыскание, а также не воспользовался своими полномочиями по ее взысканию в судебном порядке. Такие суммы будут числиться на лицевом счете ООО «Корса-М». Соответственно наличие задолженности неизбежно приводит тому, что в справке о состоянии расчетов ООО «Корса-М» с бюджетом налоговые органы отражают суммы недоимки, возможность взыскания которой налоговый орган утратил, нарушая тем самым основополагающий конституционный принцип, гарантирующий свободу экономической деятельности.