Учет и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации

Подчеркнем, речь идет о сроке давности на принудительное взыскание недоимки - сроке, за пределами которого налоговый орган не вправе взыскать недоимку (задолженность по пеням и штрафам) с налогоплательщика.

Считаем необходимым, уделить внимание ФАС СЗО, в решении которого указано, что указанные в справке о состоянии расчетов с бюджетом сведения должны быть достоверными, что предполагает их полноту и объективность, соответствующими реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов на дату выдачи справки. Неполная информация о задолженности налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности. Аналогичное мнение отражено в Определении ВАС РФ.

При этом, порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен НК РФ. Одним из таких оснований является принятие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, для признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию по указанному основанию ООО «Корса-М» необходимо представить налоговому органу:

- копию вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенную гербовой печатью соответствующего суда;

- справку налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Итак, мы выяснили, что факт истечения срока для принудительного взыскания задолженности должен быть установлен в судебном порядке и зафиксирован в резолютивной либо мотивировочной части судебного решения.

При этом установление факта безнадежности взыскания задолженности по налогам возложено законодателем именно на судебные органы.

Таким образом, предлагаем ООО «Корса-М» обратиться в суд с исковым заявлением к налоговым органам для списания просроченной задолженности.

3.3 Рекомендации по совершенствованию расчетов с внебюджетными фондами

Ранее нами уже было отмечено, что при расчетах с работниками в части оплаты больничных листов исходя из минимального размера оплаты труда бухгалтером ООО «Корса-М» допускаются неверные расчеты, что приводит к неблагоприятным последствиям при возмещении таких выплат органами фонда социального страхования. Далее представим рекомендации по такому расчету, с целью алгоритма бухгалтерской службе ООО «Корса-М».

Отметим, что законодательством предусмотрена норма об исчислении пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи, с материнством исходя из минимального размера оплаты труда. В целом мы говорим о следующих случаях:

- если заработок у сотрудника ООО «Корса-М» в расчетном периоде отсутствовал либо оказался меньше МРОТ;

- страховой стаж работника составил менее полугода;

- при нарушении больничного режима.

Рассмотрим особенности порядка исчисления данных пособий.

Средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ:

- застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка;

- средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (с учетом районных коэффициентов), следующим лицам:

- имеющим страховой стаж менее шести месяцев;

- при нарушении больничного режима.

Далее будем говорить об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Далее пособие необходимо рассчитать в обычном порядке.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности (в зависимости от страхового стажа работника ООО «Корса-М»: до 5 лет - 60%, от 5 лет до 8 лет - 80%, 8 и более лет - 100%), по беременности и родам (100% среднего заработка) исчисляется следующим образом:

Дневное пособие = Средний дневной заработок x Размер пособия, %

Рассмотрим, прописанный нами порядок на примере.

Пример 7. ООО «Корса-М» определяет сумму пособия по временной нетрудоспособности Чижикова А.Г., при условии что:

1) период временной нетрудоспособности - с 16.01.2012 по 23.01.2012 (8 дн.);

2) страховой стаж - 10 лет (полагается пособие в размере 100% среднего заработка);

3) застрахованное лицо в расчетном периоде заработка не имело;

4) МРОТ на день наступления страхового случая - 4611 руб.

В расчетном периоде Чижиков А.Г. заработка не имел. В связи с этим, средний заработок, исходя из которого следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности, мы должны принять равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая.

Определяем средний дневной заработок:

4611 руб. x 24 / 730 = 151,59 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия с учетом страхового стажа работника:

151,59 руб. x 100% = 151,59 руб.

Исчислим размер пособия по временной нетрудоспособности:

151,59 руб. x 8 дн. = 1212,72 руб.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности Чижикова А.Г. составила 1212,72 руб.

Как уже упоминалось автором, средний заработок по пособиям принимается равным МРОТ, если средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая.

При этом сопоставление среднего месячного заработка застрахованного лица, определенного за расчетный период, с МРОТ производится через средний дневной заработок.

Пример 8. Определим, исходя из какой величины (из среднего месячного заработка застрахованного лица или МРОТ) следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности, при условии, что в расчетном периоде (2010 и 2011 гг.) средний заработок застрахованного лица ООО «Корса-М» составил 102 200 руб., а МРОТ - 4611 руб.

1. Рассчитываем средний дневной заработок обычным образом:

102 200 руб. / 730 = 140 руб.

2. Рассчитываем средний дневной заработок исходя из МРОТ:

4611 руб. x 24 / 730 = 151,59 руб.

3. Для исчисления пособия из этих двух величин выбираем большую:

151,59 руб. (140 руб. < 151,59 руб.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Если застрахованное лицо ООО «Корса-М» в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют.

Отметим, что во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера (по уходу за первым ребенком - 2194,34 руб., по уходу за вторым и последующими детьми - 4388,67 руб.)

Особенности расчета пособий при неполном рабочем времени

В случае, если заработок в расчетном периоде отсутствует либо он меньше МРОТ и работник ООО «Корса-М» на момент наступления страхового случая трудится на условиях неполного рабочего времени, средний заработок, исходя из которого должно быть, исчислено пособие, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени такого работника.

К примеру, если работник трудился 10 часов в неделю, а нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов, то доля ставки составит 0,25 (10 ч. / 40 ч.).

Если страховой стаж работника ООО «Корса-М» менее полугода

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем МРОТ, за полный календарный месяц.

К примеру, если страховой стаж работника ООО «Корса-М» менее полугода, то максимальное дневное пособие за январь 2012 г. составит 148,74 руб. (4611 руб. / 31 дн.), за февраль - 159 руб. (4611 руб. / 29 дн.) и т.д.

В свою очередь, размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется:

Число календарных дней, приходящихся на период

Пособие = Дневное x нетрудоспособности либо отпуска по беременности пособие и родам в каждом календарном месяце

Наличие оснований для снижения выплат по больничному листу в ООО «Корса-М»

Пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, также должен выплачивается ООО «Корса-М» в следующих случаях:

1) нарушения застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

2) неявки застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

3) заболевания или травмы, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Выше было отмечено, что ООО «Корса-М» в 2011 году заключило несколько договоров с иностранными работниками, находящихся на территории России в качестве временно - пребывающих. Однако в 2012 году было изменено законодательство в части исчисления страховых взносов. Однако, по состоянию на март 2012 г. страховые взносы на выплаты таким работникам не начислялись. Далее поговорим об изменениях. Так же рекомендуем бухгалтерской службе ООО «Корса-М» обратить внимание на произошедшие изменения в законодательстве.

Сразу же отметим, что произошедшие изменения касаются иностранных граждан временно пребывающих на территории России исключительно в части отчислений в пенсионный фонд РФ. Соответственно не надо производить отчисления в фонд обязательного социального страхования, а так же в фонд обязательного медицинского страхования.

Так с 01.01.2012 г. временно пребывающие иностранцы отнесены к застрахованным лицам, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры на срок не менее 6 месяцев. Причем не важно, работает иностранец по основному месту работы или по совместительству.

Независимо от года рождения такого иностранца пенсионные взносы с выплат в его пользу необходимо оплачивать по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии.

В связи с рассматриваемой обязанностью возникает необходимость в получении для застрахованных временно пребывающих иностранцев страховых пенсионных свидетельств.

Для оформления свидетельств, ООО «Корса-М» необходимо предоставить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ следующие документы:

- заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства;

- анкету застрахованного лица;

- опись передаваемых документов.

После того как будет получено из ПФР страховое свидетельство, ООО «Корса-М» должна выдать его работнику-иностранцу под роспись в сопроводительной ведомости.

А затем эту ведомость в месячный срок ООО «Корса-М» должна переслать обратно в ПФР.

Выводы: В третьей главе выпускной квалификационной работы автором были рассмотрены выявленные нарушения в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами. Даны обоснования мнения автора и пути устранения выявленных нарушений.

Заключение

Исследование, проведенное автором, при написании выпускной квалификационной работы выявило общее правило - современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетия появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово - банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно - финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Однако, это все только общее представление о той системе налогов и сборов, которая сложилась в России на сегодняшний день. Эти выводы позволил сделать тот анализ, который был проведен в первой части работы.

Мы сейчас не будем делать более частные выводы по сложившейся системе налогообложения, так как первоначальными задачами являлись более узкие вопросы.

Так, нами было проведено исследование деятельности организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность. Установлено что, ООО «Корса-М» занимается деятельностью, связанной с продажами и применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Кроме того, рассчитывает и уплачивает с заработной платы работников страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

При этом организация не имеет возможности применять какие-либо льготы в налогообложении. В работе приведены примеры отдельных хозяйственных операций ООО «Корса-М».

В первой главе дипломного исследования проведен анализ действующего законодательства в области налогообложения. Определены основные нормативные документы, регулирующие обязанности юридических лиц как плательщиков налогов и сборов. Рассмотрены основы отражения в учете исчисленных налогов и взносов во внебюджетные фонды. Так же определены направления налогового аудита.

Во второй главе проведены отдельные примеры отражения в учете операций, связанные с налогообложением. Так же были проведены некоторые мероприятия, связанные с аудитом расчетов с бюджетом.

В третьей главе выпускной квалификационной работы были разработаны предложения и рекомендации по устранению ошибок, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации ООО «Корса-М».

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: организация не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается одним видом деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.

Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается, как средняя, риск устанавливается 75%. Риск аудита принимается равным 4%.

Риск необнаружения соответственно равен: 4% / (50% * 75%) = 13,5%., и оценивается, как средний.

Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ. Было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по доставке товара, учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, было проверено наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, произведен пересчет отдельных показателей, осуществлена взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности.

Аудиторская проверка НДС включала следующие процедуры:

- анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

- проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС.

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что поскольку за январь - март организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж также будет равен нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам отчетного периода «январь - февраль», признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке.

В ходе проведенного аудита, автором были выявлены некоторые нарушения в учете хозяйственных операций: ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства; несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном; неверные арифметические расчеты; несвоевременное представление отчетной налоговой документации; просрочка уплаты налогов, в конечном итоге непосредственно оказывающие влияния на налоговые обязательства организации. В отношении каждого нарушения, нами приведены объективные доказательства неправомерных действий ООО «Корса-М». Своевременные исправления указанных ошибок, по нашему мнению, позволят избежать организации разногласий с налоговыми органами, а также доначислений страховых взносов со стороны Пенсионного фонда РФ.

В целом, поставленные цели и задачи выполнены.

Список использованной литературы

1. Авдеев В.В. Аренда (лизинг): аренда транспортных средств // Налоги. 2011. №44. С. 18 - 22.

2. Бартенева Т. Страховые взносы глазами ФСС РФ // Новая бухгалтерия. 2012. №3. С. 104 - 110.

3. Борисов А.М. «Налоговая система», «система налогообложения» или «система налогов и сборов»? // Налоги и налогообложение. 2010. №3. С. 66 - 75.

4. Голованова Е.Е. Обоснованные и необоснованные требования контролеров // НДС: проблемы и решения. 2012. №3. С. 63 - 74.

5. Камышанов П.И., Бухгалтерский финансовый учёт « «Бухгалт. учёт, анализ и аудит»/. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2011. - 589 с.

6. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий): Учеб. М.: Проспект, 2011.

7. Ковалев Вит. В. Право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2012

8. Молчанов С.С. Налоги: Эксмо, 2011

Размещено на Allbest.ru