Аудит основных средств предприятия

Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах

Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов

3.3 Аудит основных средств

Проверку операций оприходования ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ПК ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат» были приобретены за наличный расчет. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:

· акт приемки-передачи основных средств;

· договор купли-продажи;

· счет-фактура на поступившее основное средство (приложение 8);

При проверке было обнаружено, что в квартале 2010г в ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат» поступили следующие основные средства:

- Автомобиль ГАЗ и холодильное оборудование.

Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете открываются следующие субсчета:

08-3 «Строительство объектов основных средств»

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

В оборотно-сальдовой ведомости за I квартал и за весь год по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01.В таблице 6 обобщим данные проверки первоначальной стоимости ОС.

Таблица 6 - Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств

В таблице 7 представлены данные проверки оприходования основных средств.

Таблица 7 - Проверка своевременности оприходования основных средств

ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат» по договору купли-продажи (приложение 10) приобретено и введено в эксплуатацию морозильное оборудование в мае 2010 года. Цена оборудования по договору - 180 т.р., в т.ч. НДС - 32400 р. При приобретении были оплачены дополнительные гарантийные услуги на сумму 12 000 р., в т.ч. НДС 2160 р.

В таблице 8 представлены данные аудиторской проверки приобретения данного оборудования.

Таблица 8 - данные аудиторской проверки приобретения оборудования

В июне 2010 года администрация города г.Кирово-Чепецк подарила ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат» печь для пиццы. Его рыночная стоимость составила 45 000 р. Заработная плата рабочих, занимающихся установкой - 3 000 р. Годовая норма амортизации - 10%.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В таблице 9 представлены сравнительные данные учета и аудита поступившего ОС.

Таблица 9 - Сравнительные данные учета и аудита поступившего ОС

Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе «Основные средства» раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат.

В таблице 10 приведена проверка движения основных средств в ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат»

Таблица 10- Проверка движения основных средств

В результате проверки данных первоначальной стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации по данным формы №5 и отчета по основным средствам отклонений не было выявлено. В приложении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02.

3.4 Аудиторское заключение

Как следует из международных стандартов аудита и Федерального закона «Об аудиторской деятельности», аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

При этом свое мнение аудитор выражает не произвольным образом, а в официальном документе - заключении аудитора, содержание и форма которого установлены действующими нормативными актами и правилами аудиторской деятельности в РФ.

Заключение аудитора предназначено для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия - юридических и физических лиц, органов государственной (местной) власти и управления.

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

- безусловно-положительное;

- условно-положительное;

- отрицательное;

- отказ от составления заключения.

В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

- бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

- бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

- в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;

- данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Условно-положительное заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор считает, что безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение; либо если аудитор читает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций. В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т. е. не может составить ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

После проведения аудита в ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат», предприятию можно выразить мнение в безусловно-положительном заключении, т.к. в ходе его проведения нарушений не выявлено.

аудит основной средство проверка

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств и нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.

Во время проведения аудита в ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат» были изучены учредительные документы, учетная политика и выяснено, что учет основных средств ведется без нарушения законодательства. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета не было обнаружено математических ошибок в расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, Налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.

По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств и нематериальных активов на предприятии ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств является достоверной.

После проведения аудита в ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат», предприятию можно выразить мнение в безусловно-положительном заключении, т.к. в ходе его проведения нарушений не выявлено.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (ред. от 27.11.2006)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008, ред. от 11.03.2009)

3. Налоговый Кодекс РФ (в ред. Федерального Закона от 29.12.2009 № 383-ФЗ)

4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (ред. от 23.11.2009).

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 21.02.2010).

7. Андреев В.Д., Практический аудит.-М.: Экономика, 2006

8. Ендовицкий Д.А., Панина И.В., Международные стандарты аудиторской деятельности.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008

9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет.- М.: Инфра-М, 2007

10. Кочергов Д.С. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета. 4-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2008.- 168 с.

11. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: учеб. для вузов. под ред. проф. В.И. Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 583 с.

12. Пошерстник Н.В., Бухгалтерский учет на современном предприятии.-М.: ПРОСПЕКТ, 2007

13. Соколова Е.Н., Практический аудит.-М.: ЮНИТИ, 2008

14. Аудит/ Под ред. Чуева И.Н. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2004

15. Аудит/ Под ред. Подольского В.И..-М.: ЮНИТИ, 2008

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Тест для оценки СВК

Приложение 2

План аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат»

Период аудита с 01.01 по 31.12.10

Количество часов 40

Руководитель аудиторской группы Хардина Н.

Состав аудиторской группы Хардина Н.

Приложение 3

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат»

Период аудита с 01.01 по 31.12.10

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской группы Хардина Н.

Состав аудиторской группы

Размещено на Allbest.ru