Учет амортизации основных средств

Рассмотрим списание ОС на примере ООО «СМП» (таблица 16):

1. По причине ветхости списывает с баланса не подлежащее восстановлению основное средство "Станок для обработки торцов импоста". Амортизация по основному средству начислена полностью.

Таблица 16 - Корреспонденция счетов при списании полностью самортизированного основного средства в ООО «СМП»

2.Организация ООО "СМП" продает, а ООО "Стиль" покупает по договору купли-продажи № 140625/Н от 25.10.2014 Ручной сварочный станок СВ-1Р на сумму 45 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 6 864,41 руб.) Покупатель производит 100% предоплату и принимает объект недвижимости по акту приемки-передачи основных средств. ООО "СМП" признает доход в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности.

Таблица 17 - Корреспонденция счетов при продажи основного средства в ООО «СМП»

2.4 Пути совершенствования учета амортизации (износа) основных средств

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.

Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Сравним линейный метод амортизации и нелинейный метод начисления амортизационных отчислений с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «СМП».

Применяя нелинейный метод, норму амортизации следует умножать на меняющуюся каждый месяц остаточную стоимость объекта. Таким образом, самая большая сумма амортизации по основным средствам будет начислена в первый месяц ввода их в эксплуатацию, затем с каждым месяцем сумма буде уменьшаться.

Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль.

Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли. От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью.

Конечно, с учетом того, что "движимые" ОС, принятые к учету начиная с 01.01.2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален. Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения.

Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Рассмотрим, как амортизация влияет на отчетность. Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство). Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС "зарабатывает" для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств") - это та часть стоимости актива, которая уже потреблена. Когда организация формирует в балансе показатель группы статей "Основные средства" (для этого дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств"), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в "расходном" ПБУ 10/99. Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс "воплощения" ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Таким образом, применение линейного метода начисления амортизационных отчислений является наиболее эффективным в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при его применении данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Отметим также, что в данной части работы была разработана рекомендация по оптимизации применения метода амортизации основных средств, которая заключается в применении нелинейного метода до момента, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом.

Заключение

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимость которых превышает 40000 рублей. Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Участвуя в производственном процессе основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт производства. Постепенное снашивание фондов и перенесение их стои-мости по частям на вырабатываемую продукцию называется амортизацией.

Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на основании двух документов. Основные средства группируют по ряду признаков, что позволяет выделить определенную информацию по данным группам.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Кроме этого выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости основных средств.

В ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета - линейный и нелинейный.

Учет амортизации основных средств в ООО «СМП» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются все обороты по данному счету за отчетный период и остатки на начало и конец периода. Также на предприятии составляется отчет о начислении амортизации и погашении стоимости основных средств и ведутся Регистры информации по каждому объекту основных средств. Для отражения операций в бухгалтерском учете ведутся журналы-ордера, составление которых полностью автоматизировано. Автоматизация системы учета позволяет вести регистры информации в электронном виде, не используя обработки сведений вручную.

Применение линейного метода начисления амортизационных отчислений является наиболее эффективным в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при применении линейного метода данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Но с точки зрения налога на прибыль в начале эксплуатации объекта основных средств, нелинейный метод амортизации имеет значительное преимущество над линейным.

Список использованных источников

Нормативные акты

Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 29.12.2014)

Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1. (редакция от 24.02.2009 № 165)

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н Об Утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (редакция от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»

Постановление Госстандарта РФ « О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» « 359 от 26.12.1994

Специальная литература

Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для вузов/под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525 с.

Волков, Д. Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации [Текст]: учеб. пособие. - СПб.: Издат. дом С. - Петерб. гос. ун-та, 2006. - 640 с

Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет учеб. - М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 717 с. - (Высшее образование)

Чая, В. Т. Бухгалтерский учет учебное пособие./В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра экон. наук, проф. В. Т. Чая. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

Агабегян О.В. «Основные средства от приобретения до выбытия»

Агабегян О. В. «Экономико-правовой бюллетень» - 2007. - №3. - С.21-25.

Гулина А. А. «Малоценные основные средства» Главбух. - 2006. - № 4. - С.40-44.

Джальчинов Д. Л. Амортизация основных средств, используемых в агрессивной среде / Д. Л. Джальчинов// Бухгалтерский учет. - 2007. - № 24. - С.49-53.

Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам/ Е. И. Мещирякова // Главбух. - 2008. - № 10. - С.62-68.

Скороходов М. В. Решение налоговых проблем для вновь созданных фирм / М. В. Скороходов //Главбух. - 2006. - № 11. - С.44-47.

Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам / О. А. Славинская //Главбух. - 2006. - № 2. - С.66-71.

Тинкельман С. Учет основных средств / С. Тинкельман// Бухгалтерское приложение. - 2007. - №18 - С. 25-29.

Шевелев А. Е. Учет капитальных вложений в арендованные объекты основных средств / А. Е. Шевелев // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 1. - С.28-31.

О.А.Красноперова «АМОРТИЗАЦИЯ: ИСЧИСЛЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ» "Налоговый вестник", 2010

В.В.Семенихин «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. СОСТАВ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ» "ГроссМедиа", 2010

Приложение1

Примерная форма

(наименование организации)

(ИНН/КПП)

ПРИКАЗ N

о вводе в эксплуатацию объекта основных средств

В связи с приобретением " " 20 г. у (наименование поставщика) (наименование объекта)

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ввести объект в эксплуатацию с " " 20 г.

2. Присвоить объекту инвентарный номер .

3. Отнести основное средство к группе по "Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Установить срок полезного использования основного средства .

Начисление амортизации начать с " " 20 г.

4. Назначить ответственным лицом (Ф.И.О., должность) .

Размещено на Allbest.ru