Учет амортизации основных средств
Понятие износа и амортизации основных средств, ее проведение для целей бухгалтерского учета. Основные средства, не подлежащие амортизации. Порядок начисления амортизационных отчислений, их бухгалтерский и налоговый учет. Понятие амортизационной премии.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.11.2012 |
| Размер файла | 85,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Учет амортизации основных средств
- 1.1 Понятие амортизации основных средств
- 1.2 Понятие износа основных средств
- 2. Амортизация основных средств, для целей бухгалтерского учета
- 2.1 Основные средства, не подлежащие амортизации
- 2.2 Порядок начисления амортизации
- 2.3 Бухгалтерский учет амортизационных отчислений
- 3. Налоговый учет амортизации основных средств
- 4. Понятие амортизационной премии
- 5. Актуальные проблемы учёта амортизационной премии в налоговом и бухгалтерском учёте
- Практическое задание
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете, а так же методы начисления амортизации.
В современных условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учёт, что бы контролировать и совершенствовать свою работу.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ "О бухгалтерском учете", введено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Введены в действие две части Налогового кодекса Российской Федерации с 1.01.02. введена 25 глава ''Налог с прибыли ''.
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Особое место в системе бухгалтерского учёта занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную деятельность предприятия.
Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, а возмещение - в результате их создания и восстановления.
По мере использования средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства.
Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость.
Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств.
Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.
Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.
Курсовая работа имеет цель изучить учет амортизации основных средств.
При этом ставятся следующие задачи: изучения понятия амортизации основных средств, порядок начисления амортизации по ним, нормы амортизации, понятие износа основных средств, рассмотрение основных средств как объект в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также актуальные проблемы учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.
бухгалтерский учет налоговый амортизация
1. Учет амортизации основных средств
1.1 Понятие амортизации основных средств
Амортизация - это денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования.
Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.
Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной, (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью, зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств. Русакова Е.А." Амортизация объектов основных средств в учете»/Бухгалтерский учет №21 2006 г. ст. 184
Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К токовым можно отнести:
· механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;
· льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);
· коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;
· специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.
1.2 Понятие износа основных средств
Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.
Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.
Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.
Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.
Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.
Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешевых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.
Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.
Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры. Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств" ПБУ 6/01
2. Амортизация основных средств, для целей бухгалтерского учета
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Минфином РФ от 30. 03.2001г. №26
2.1 Основные средства, не подлежащие амортизации
Состав основных средств, не подлежащих амортизации, определен в пунктах 17 и 18 ПБУ 6/01. Их можно объединить в три группы:
1. Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования.
2. Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания. Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Организации могут устанавливать иной лимит стоимости основных средств, подлежащих единовременному списанию на затраты, как превышающий 10 000 руб., так и ниже 10 000 руб. При этом учитываются технологические особенности конкретного производства. Установленный организацией лимит фиксируется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п.18 ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н).
Списание стоимости указанных объектов производится только после принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств, то есть после ввода в эксплуатацию, оформленного в установленном порядке (форма № ОС-1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма №0С-1а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма № ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)). В учете при этом составляются следующие записи:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 01
списана стоимость объекта, переданного в эксплуатацию.
Для обеспечения сохранности таких основных средств должен быть организован контроль их движения.
3. Основные средства, по которым начисляется износ. К таким основным средствам относятся:
· объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
· объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоход, ной обстановки и т.п.);
· продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
· основные средства некоммерческих организаций.
По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по всем поименованным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При этом в учете составляются такие записи:
ДЕБЕТ 010 "Износ основных средств"
отражена сумма начисленного за отчетный год износа (в декабре);
КРЕДИТ 010 "Износ основных средств"
списан износ по выбывшим объектам основных средств (на дату выбытия).
Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту.
Следует учитывать, что по объектам жилищного фонда, которые используются организациями для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Это следует из пункта 7 письма Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (далее - Письмо Минфина № 118).
Если приобретенная организацией квартира переведена по решению соответствующих органов в разряд нежилых помещений в порядке, определяемом жилищным законодательством, и организация использует указанную квартиру по назначению для осуществления предпринимательской деятельности, то стоимость квартиры должна погашаться путем начисления амортизации в общеустановленном порядке (п.4 Письма Минфина № 118).
Не начисляется амортизация по незавершенным капитальным вложениям, учитываемым в установленном порядке на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В частности, это касается и объектов недвижимости до момента их государственной регистрации.
Вместе с тем Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным письмом Госплана СССР, Минфина СССР, Госбанка СССР, Госкомцен СССР, Госкомстата СССР и Госстроя СССР от 29 декабря 1990 г, предусмотрено начисление амортизации по объектам незавершенного строительства при условии, что они фактически уже эксплуатируются.
Сказанное подтверждает и более "свежий" документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. В пункте 52 написано, что по фактически эксплуатируемым, но не зарегистрированным объектам недвижимости амортизацию начисляют в общем порядке. Начало амортизационных отчислений - с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Чтобы начислить амортизацию, необходимо оформить первичные документы приемке-передаче объекта и передать документы на государственную регистрацию. После государственной регистрации начисленную сумму амортизации уточняют, так как первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму регистрационных платежей. Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету" - 3-е издание переработанное и дополненное - М.: ИНФА-М 2005г. ст. 207
2.2 Порядок начисления амортизации
Начисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов (п.18ПБУ6/01):
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При применении любого из четырех способов начисления амортизации учитывается срок полезного использования объекта. Его определяют при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих параметров (п.20 ПБУ 6/01):
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
При определении срока полезного использования объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в 2002 году, организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ № 1.
Если объект основных средств приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то при определении ожидаемого срока использования у нового собственника учитывается срок фактической эксплуатацией у предыдущего владельца. В письме Минэкономики России от 29 декабря 1 № МВ-890/6-16 "Об определении сроков полезного использования основных средств" разъяснено, что затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств. Оставшийся срок использования определяется как разница между сроком полезного использования нового объекта и сроком его фактической эксплуатации.
Из вышеизложенного следует, что покупатель при приобретении бывшего в эксплуатации основных средств должен иметь документы, которые подтверждают срок их использования бывшими владельцами и служат основанием для исчисления срока полезного использования организацией-покупателем. Таким документом является Акт о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), в котором передающая сторона указывает дату ввода объекта в эксплуатацию и дату его переда покупателю. При определении срока фактической эксплуатации объекта у продавца, следует учитывать, что амортизация по вновь поступившим объектам начисляется с месяца следующего за месяцем принятия к учету, а по выбывшим объектам прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия.
В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых уже достиг определенного в установленном порядке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указаний объекта.
Установленный при принятии к бухгалтерскому учету срок полезного пользования может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.
Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.
При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока его полезного использования. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 процентов на количество лет срока полезного использования этого объекта.
При любом способе начисления амортизации, кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), первоначально определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался переоценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости (п. 19 ПБУ 6/01).
При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта тождественны (таблица 1). Это свидетельствует о равномерном перенесении стоимости ровных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).
Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Малые предприятия могут применять коэффициент ускорения амортизационных отчислений, равный 2 (п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Такое право им дает Федеральный закон от 14 июня 19951 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства" (далее - Закон № 88-ФЗ). По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения не выше 3. Этот порядок должен быть зафиксирован в договоре финансовой аренды (статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезном использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет, срока полезного использования объекта.
Из приведенной таблицы видно, что, как и при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая величина амортизации, исчисленной способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 процентов первоначальной стоимости. Применение указанного способа является предпочтительным, учитывая экономию по налогу на имущество, поскольку при определении налоговой базы в расчет принимается остаточная стоимость основных средств.
При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года (п.55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Таблица 1. Исчисление суммы годовой амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (руб.)
|
Годы эксплуатации |
Первоначальная стоимость |
Линейный способ |
Способ уменьшаемого остатка |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
|||||||
|
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
|||
|
Конец 1 года |
100 000 |
10000 |
10000 |
90 000 |
20 000 |
20 000 |
80000 |
18182 |
18 182 |
81 818 |
|
|
Конец 2 года |
100 000 |
10 000 |
20 000 |
80000 |
16000 |
36 000 |
64 000 |
16 364 |
34546 |
65 454 |
|
|
Конец Згода |
100 000 |
10000 |
30 000 |
70000 |
12 800 |
48 800 |
51200 |
14545 |
49 091 |
50 909 |
|
|
Конец 4 года |
100 000 |
10000 |
40 000 |
60000 |
10 240 |
59 040 |
40 960 |
12 727 |
61818 |
38 182 |
|
|
Конец 5 года |
100000 |
10000 |
50 000 |
50 000 |
8192 |
67 232 |
32 768 |
10909 |
72 727 |
27 273 |
|
|
Конец 6 года |
100000 |
10000 |
60 000 |
40 000 |
6554 |
73 786 |
26 214 |
9091 |
81 818 |
18 182 |
|
|
Конец 7 года |
100000 |
10000 |
70 000 |
30 000 |
5243 |
79 029 |
20 971 |
7273 |
89 091 |
10 909 |
|
|
Конец 8 года |
100000 |
10000 |
80 000 |
20000 |
4194 |
83 223 |
16 777 |
5455 |
94 546 |
5454 |
|
|
Конец 9 года |
100000 |
10000 |
90 000 |
10000 |
3355 |
86 578 |
13 422 |
3636 |
98 182 |
1818 |
|
|
Конец 10 года |
100000 |
10000 |
100 000 |
- |
2684 |
89 262 |
10 738 |
1818 |
100 000 |
- |
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет.
При этом способе годовая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта (п. 19 ПБУ 6/01)
При применении рассматриваемого метода начисления амортизации для каждой группы основных фондов используется свой показатель объема работ или продукции, который указывается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет (ст. Закона № 88-ФЗ). Срок, в течение которого списывается дополнительная амортизация, не установлен.
В этом случае субъект малого предпринимательства может списать 50 процентов первоначальной стоимости объекта единовременно или в ином порядке (по решению руководителя организации, зафиксированному в учетной политике для целей бухгалтерского учета).
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода объекта в эксплуатацию, суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения финансовых результатов (ст.10 Закона № 88-ФЗ).
Капитальные вложения в арендованные основные средства арендатор учитывает как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Исходя из этого, арендатор решает, начислять ему амортизацию или нет. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет» - учебное пособие - 10-е издание, переработанное и дополненное ОМЕГА-М, Москва-2010г. ст. 215-223
2.3 Бухгалтерский учет амортизационных отчислений
Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п.24 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12-ти месяцев.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта, в бухгалтерском учете используется счет 02 "Амортизация основных средств".
Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств:
ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26 КРЕДИТ 02
Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации включает в расходы по обычным видам деятельности или в операционные расходы в зависимости от того, является ли предоставление за плату во временное пользование предметом деятельности или не является.
В том случае, если предоставление имущества во временное пользование является предметом деятельности и доходы от аренды включаются в выручку, то и амортизация относится на затраты на производство (расходы на продажу). Если доходы от аренды включаются в операционные доходы, то и амортизация в бухгалтерском учете признается в качестве операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99). В учете при этом составляется такая запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 02
Амортизацию по основным средствам, как правило, начисляет их собственник. Вместе с тем, если основные средства являются объектом договора финансовой аренды (лизинга), то амортизацию начисляет та сторона договора, на балансе которой учитывается лизинговое имущество.
Начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, учитываемому лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 (п.5 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).
Если по договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление амортизационных отчислений производится исходя из стоимости лизингового имущества и норм амортизации, исчисленных в зависимости от срока действия договора либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02.
Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу у доверительного управляющего осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02. При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления (п.12 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №97н).
Начисление амортизационных отчислений по основным средствам в связи с осуществлением договора простого товарищества у организации, ведущей общие дела, осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых до заключения договора простого товарищества методов начисления амортизации. Волошин Д.А. Изменение в учете основных средств //Главбух №12,2008г.
3. Налоговый учет амортизации основных средств
В налоговом учете для начисления амортизации амортизируемое имущество объединяется в десять групп в зависимости от срока полезного использования (п.3 ст.258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п.1 ст.258 НК РФ).
Срок полезного использования организации определяют самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При определении срока полезного использования объектов основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1. Эта классификация предусматривает группировку основных средств в пределах амортизационных групп по видам (разделам - подклассам) в соответствии с ОКОФ, в ней применяется система кодирования ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ).
Срок полезного использования может увеличиваться после даты ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. При этом увеличение срока полезного использования производится в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в составе которой учитывается объект основных средств (п.1 ст.258 НК РФ).
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Постановления Правительства РФ № 1 и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ (п.1 ст.322 НК РФ). Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше срока, установленного статьей 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Остаточная стоимость этих основных средств включается в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определяемого организацией самостоятельно, но не менее семи лет.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении, организации определяют срок полезного использования с учетом фактического срока их эксплуатации у предыдущего собственника, то есть срок использования в соответствии с классификацией основных средств уменьшается на срок фактической эксплуатации.
Если срок фактического использования объекта основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, срок полезного использования этого объекта определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12. ст.259 НК РФ).
Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, по нормам, определяемым исходя из срока полезного использования объектов основных средств.
По объектам основных средств вновь созданных или образованных в результате реорганизации организаций амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация.
В ряде случаев из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, а именно (п.3 ст.256 НК РФ):
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.
Начисление амортизации по ним прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение об их консервации или реконструкции и модернизации.
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата основных средств, а также расконсервации или окончания реконструкции этих объектов амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента. По таким объектам амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества или осуществлена его расконсервация или реконструкция (п.2 ст.322 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации (п. Зет.256 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли признается амортизация, исчисленная одним из следующих методов (п.1 ст.259 НК РФ):
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НК РФ).
Выбранный метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ).
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1/n) х100%,
где К-норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует линейному способу амортизации в бухгалтерском учете. При этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой. Разница состоит лишь в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации по установленной норме, а сумма ежемесячной амортизации определяется путем деления годовой суммы на 12 месяцев. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования устанавливается в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2/n) х100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
· остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
· сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деление базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при начислении амортизации используется их остаточная стоимость вне зависимости от выбранного организацией метода (п.1 ст.322 НК РФ). При этом норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования.
Налоговым кодексом в отдельных случаях предусмотрено применение к установленным нормам амортизации повышающих коэффициентов (п.7 ст.259 НК РФ).
Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации может применяться коэффициент, но не выше 3.
Повышающие коэффициенты не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ).
По решению руководителя, организации могут применять пониженные нормы амортизации. Использование таких норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода, и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
При реализации имущества, амортизация которого начислялась с использованием пониженных норм, перерасчет налоговой базы на сумму не до начисленной амортизации в целях налогообложения не производится.
Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения организации должны вести в специальном регистре налогового учета.
Регистр налогового учета амортизации должен содержать следующую информацию:
· наименование объектов основных средств;
· первоначальную, остаточную и базовую стоимость объектов основных средств;
· применяемые методы начисления амортизации;
· сроки полезного использования объектов;
· применение специальных коэффициентов;
· нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений по каждому объекту;
· количество месяцев, оставшихся до истечения сроков полезного использования объектов основных средств;
· вид расходов, к которым относится амортизация каждого объекта основных средств (прямые или косвенные). Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизационных объектов //Бухгалтерский учет №3, 2005г.
4. Понятие амортизационной премии
"Амортизационная премия" - понятие налоговое.
Подпункт 1.1 статьи 259 главы 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщикам единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств. На примере конкретной
ситуации, возникшей у нашего читателя, покажем, что означает реализация этого права на практике и как это влияет на бухгалтерский учет.
В 2006 и 2007 годах мы приобрели основные средства стоимостью свыше 300 тысяч рублей за единицу (экскаватор, прицеп и так далее). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год и за I квартал 2007 года учтена амортизационная премия в размере 10 % от стоимости вышеуказанных основных средств путем уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Каким образом относить на затраты остаточную стоимость основных средств в размере 90 % для расчета налогооблагаемой прибыли, после того как мы воспользовались амортизационной премией в последующих периодах для целей бухгалтерского и налогового учета?
В рассматриваемой ситуации организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (текущей, восстановительной стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта П. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ ОТ 30. 03. 01г. №26н (ред. от 27. 11. 06г.) . В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассматривается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. П. 4 ст. 259 НК РФ.
В отношении так называемой амортизационной премии, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, необходимо указать следующее. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно, и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 кодекса).
Амортизационная премия признается в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств или дата изменения их первоначальной стоимости - в случае достройки, дооборудования и так далее. П. 3 ст. 272 НК РФ. При этом она не учитывается при начислении амортизации по основным средствам. П. 2 ст. 259 НК РФ.
Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать часть первоначальной стоимости основных средств, оставшаяся после вычета суммы амортизационной премии (не менее 90 %).
Для целей бухгалтерского учета такой порядок списания части стоимости основных средств (амортизационной премии) не предусмотрен. Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства. П. 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19. 11. 02г. №114н.
Учитывая, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, организация имеет право воспользоваться так называемой амортизационной премией в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. П. 2 ст. 259 НК РФ.
Сумма амортизационной премии признается в качестве расходов как амортизационные отчисления Письмо Минфина РФ от 27. 02. 06г. №03-03-04/1/140. и учитывается в составе косвенных расходов. Письмо Минфина РФ от 28. 09. 06г. № 03-03-02/230.
С 1 января 2008 года положение о признании амортизационной премии косвенными расходами внесено в Налоговый кодекс РФ (пункт 3 статьи 272 кодекса, в редакции закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ).
Пример
В январе 2007 года организация приобрела экскаватор за 365 800 рублей, в том числе НДС - 55 800 рублей, и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования экскаватора для целей как бухгалтерского, так и налогового учета установлен равным 72 месяцам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 (код по ОКОФ - 14 2924020). Норма амортизации составляет 1,3889 % (1/72 месяца * 100 %).
В феврале 2007 года организация вправе включить в состав расходов затраты в виде капитальных вложений на приобретение основного средства в размере 10 % его стоимости, то есть 31 000 рублей ( (365 800 рублей - 55 800 рублей) * 10 %).
Ежемесячная сумма амортизации по экскаватору в налоговом учете составит 3875 рублей ( (310 000 рублей - 31 000 рублей) * 1,3889 %).
Обращаем внимание, что на суммы амортизационной премии и налоговой амортизации проводки в бухгалтерском учете не оформляются.
Одновременно в феврале 2007 года начинается начисление амортизации в бухгалтерском учете. Сумма ежемесячной амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 4305,56 рублей (310 000 рублей / 72 месяца). В феврале 2007 года формируется разница между суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете (4305,56 рублей), и суммой расходов по объекту основных средств, признанных в налоговом учете (начисленная амортизация и сумма амортизационной премии), - 34 875 рублей (31 000 рублей + 3875 рублей).
Сформировавшаяся разница будет признаваться в бухгалтерском учете в составе расходов в течение срока полезного использования объекта через начисление амортизации по нему. Возникшая в феврале разница является налогооблагаемой временной разницей, Пп. 8-10 ПБУ 18/02. приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, которое по мере дальнейшего начисления амортизации будет ежемесячно уменьшаться. П. 12, п. 15 и п. 18 ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ ОТ 31. 10. 00г. №94н (ред. от 18. 09. 06г.). Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается обратной проводкой. Абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02.
Специалисты Минфина РФ в своем письме от 13 марта 2006 года № 03-03-04/1/219 указали, что амортизационную премию нужно или применять по всем новым основным средствам, или же не применять вообще. При этом чиновники никак не аргументируют свою точку зрения. Более того, они настаивают на том, что решение о применении или неприменении амортизационной премии по всем основным средствам должно быть прописано в учетной политике. Тем не менее, в Налоговом кодексе РФ нет такого условия. Поэтому, применяя амортизационную премию не ко всем основным средствам, а, например, только к дорогостоящим (это позволит не рассчитывать разницы по ПБУ 18/02 в отношении недорогих объектов, по которым экономия от применения амортизационной премии незначительна), свою позицию организациям, вероятно, придется отстаивать в суде.
5. Актуальные проблемы учёта амортизационной премии в налоговом и бухгалтерском учёте
В налоговом учете к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Также в налоговом учёте, в отличие от бухгалтерского учета, существует понятие "амортизационная премия". Амортизационная премия - это расходы, которые организация вправе признать единовременно при расчете налога на прибыль. Данная премия применяется только по отношению к основным средствам за исключением тех, которые получены безвозмездно.
Обратимся к Налоговому Кодексу Российской Федерации. Определение остаточной стоимости основных средств дано в п.1 ст.257 НК РФ. Согласно определению она (остаточная стоимость) представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. С идентификацией понятий "первоначальная стоимость" и "амортизация" возникают проблемы, так как существуют различия между формальной нормативной терминологией и здравым смыслом. Дело в том, что НК РФ не дает пояснений о характере амортизационной премии:
Подобные документы
Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [49,7 K], добавлен 05.03.2010Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств . Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [29,0 K], добавлен 20.01.2003Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам. Методы начисления амортизации согласно МСФО 16 "Основные средства". Учет наличия и движения основных средств на предприятии "Рудник Нурказган", аналитический учет амортизационных отчислений.
курсовая работа [1,8 M], добавлен 28.09.2010Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
курсовая работа [80,7 K], добавлен 20.05.2013Понятие и виды износа основных средств, амортизация как его денежное выражение. Норма амортизации как главный рычаг амортизационной политики, порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сравнение линейного и нелинейного способов.
курсовая работа [20,5 K], добавлен 18.03.2010Понятия износа и амортизации. Основы учета амортизации основных средств. Методы начисления амортизации. Учёт амортизационных отчислений. Виды ремонта основных средств. Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1.
курсовая работа [84,4 K], добавлен 22.02.2012Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011Понятие амортизации (износа) основных средств и нормативное регулирование ее учета. Изучение сущности и механизма амортизации основных средств, порядок ее бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету.
курсовая работа [66,6 K], добавлен 21.05.2015Изучение понятия амортизации, денежного выражения износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Физический и моральный износ основных средств. Исследование проблем учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 26.05.2015
