Согласно табл. 4 себестоимость произведенной продукции составляет 33000 тыс.р. Административные расходы - 6000 тыс.р. Остатки готовой продукции - 3300 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 3300:33000 х 100% = 10% от всей произведенной продукции. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 6000 х 10% = 600 тыс.р.

2.4. Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2006г).

В запасы готовой продукции входит амортизация основных средств в соответствии с РСБУ. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции, также включается в их себестоимость. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ за 2006г. на 5056,6-1365=3691,6 тыс.р. Соответственно 10% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции, а именно, 369 тыс.р.

Итак, мы определили все необходимые корректировки для баланса на -дату перехода. Отразим их в корректировочной таблице 17. Используем следующие обозначения: дебет - цифра без скобок, кредит - цифра в скобках.

Таблица 3.12

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2003 г.

Показатели	Год 2006	Инфли рова ние УК	Исключение амортизации по ОС по РСБУ	Исключе ние админист ративных расходов из запасов готовой продукции	Довклю чение амортиза ции в запасы готовой продукци и	Все кор ректировки	МСФО
		1	2	3	4
			Активы
Основные средства	55950		27223			27223	83173
Амортизация по основным средствам	(6435)		(18974,8)			(18974,8)	(25409,8)
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности	9200						9200
Готовая продукция	3300			(600)	369	(231)	3069
Денежные средства	14						14
Баланс	62029	1 8248,2	(600)	369	8017,2	70046,2
Капитал и обязательства
Уставный капитал	(51529)	125215 -- 51529 = 73686 тыс.руб.				(73686)	(125215)
Нераспределенная прибыль	(2400)	73686	(8248,2)	600	(369)	21354,8	18954,80
Прибыль (убыток)	(3000)						(3000)
Кредиторская задолженность	(5100)						(5100)
Баланс	(62029)	0	(8248,2)	600	(369)	(8017,2)	7046,20

3. Корректировки для года, предшествующего отчетному.

Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках за 2006г. На данном этапе мы приступаем к подготовке отчетности за 2006 год. Следует сделать корректировки прошлых лет, т.е. те корректировки, которые уже были сделаны раньше и теперь должны быть повторены.

Корректировки отчетного года.

3.1. Корректировка амортизации основных средств отчетного года (2006г.). Используем другой метод корректировки, который заключается в исключении амортизации по РСБУ и доначислении амортизации по МСФО. В таблице 3.13 показана амортизация по МСФО за 2006г.

Таблица 3.13

Амортизация основных средств по МСФО за 2006 г.

Вид	Дата при об ретения	Первоначаль ная стоимость	Вид амортизации	Срок полезного использования по МСФО	Амортизация за год тыс.р	31.12.03г. тыс.р.	Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12.06г. тыс.р.	Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12.07г. тыс.р.
Здание	1.01.98г	62 800	Линейная	50 лет	1256	52752	51496	50240
Транс-порт	1.01.01г	2 820	Пропорционал	400тыс км	2006г. 40 тыс.км х7 = 280 2007 г: 50x7=350	762	482	132
Оборудо-вание	01.01.05	15 360	Линейная		2006 г: 3072 2005г: 0	3072	0	0
Техника А	1.01.03г.	1593	Линейная	5 лет	318,6	637,2	318,6	0
Техника В	30.06.05г.	600	Линейная	5 лег	120	540	420	300
ИТОГО 31.12.06 г.		83173				57763,2	52716,6
Оборудо-«С»	01.01.06.				600		8400	7800
ИТОГО 31.12.06г.		92173			Амортиз. за 2006г. 5646,6		52716,6+ 8400= 61116,6
Компью теры	30.06.07г.	6000	линейная	4 года	2007г:750	-		5250
ИТОГО к 31.12.07г.		98173			Аморт. За 2007г. 3394,6			61116,6+ 6000-3394,6= 63722

Амортизация по РСБУ за 2006 г. составила 1995 тыс.р. Амортизация по МСФО за 2006г. - 5646,6 тыс.р. Разница- 3651,6 тыс.р.

3.2. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Из таблицы 4 видно, что себестоимость произведенной продукции в 2006г. составляет 53000 тыс.р. Административные расходы - 9500 тыс.р, остатки готовой продукции 2200 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 2200:53000 х 100% = 4,2 % от всей произведенной. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет 9500 х 4,2% = 399 тыс.р.

3.3 Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2006г.).

В соответствии с РСБУ и МСФО в запасы готовой продукции входит амортизация основных средств. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 3651,6. Соответственно 4,2% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции -- 153 тыс.р.

3.4. Корректировка по дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность складывается из задолженности покупателя за продукцию. Покупатель продукции признан хорошим дебитором, и для него был установлен процент образования резерва в 6% (1200 х 6% = 72) от дебиторской задолженности.

3.5. Корректировка по переоценке здания. Здание было переоценено по состоянию на 31.12.2006г. В течение последних месяцев года цены на недвижимость непрерывно росли. Для корректировки необходимо рассчитать сумму резерва переоценки и корректировки первоначальной стоимости и амортизации. Остаточная стоимость здания на 31.12.2006 г. составила 51 496 тыс.р. (Данные переоценки на 31.12.06 г. - 70 536 тыс.р.) Следовательно, резерв переоценки составляет 19 040 тыс.р. Накопленная амортизация по зданию составляет 1256 х 9 лет = 11 304 тыс.р.

Корректировка отчета о прибылях и убытках (ОПУ) В отчете ОПУ, помимо указанных корректировок, также отражается корректировка, связанная с определением себестоимости реализованной продукции. Из себестоимости реализованной продукции необходимо исключить административные расходы, и учесть амортизацию, приходящуюся на остатки готовой продукции. Все корректировки отражены в корректировочной таблице 3.14а (а-в).

Таблица 3.14 а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006

Название Корректировки	Год 2006	Корректировки прошлых лет
		Инфлирование УК	Инфли рование Основных средств	Корректи ровки на запасы продукции, имевшейся на начало года (в отношении административных расходов и аморти-зации)	Итог корректир ровок прошлых лет	Итог после коррек-тировок прошлых лет	Корректировки пред- шествующего отчет-ному года
							Исклю чение аморти зации основных средств по РСБУ
		Номер корректировки
		1	2	3			1
Основные средства	64950		27223		27223	92173
Амортизация по основным средствам	(8430)		(18974,8)		(18974,8)	(27404,8j	1995
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности	10200					10200
Готовая продукция	2200					2200
Дебиторская	1200					1200
которой после отчетной даты
	12					12
Баланс	70132		8248,2		8248,2	78380,2	1995
Капитал и обязательства
Уставный капитал	(51529)	125215 -- 51529 = (73686)			(73686)	(125215)
Нераспределенная Прибыль	(5400)	73686	(8248,2)	231	21354,8	15954,8
Прибыль (убыток)	(6000)			(231)	(231)	(6231)	(1995)
Кредиторская задолженность	(7203)					(7203)
Баланс	(70132)		(8248,2)		(8248,2)	(78380,2)	(1995)
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)
Выручка	(61600)					(61600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,	54100			(231)	(231)	53819	(1995)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Амортизации
Текущий налог на прибыль	1500					1500
Прибыль убыток) Отчетного года	(6000)			(231)	(231)	(6231)	(1995)

Таблица 19 б

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006 г

Название корректировки	Коррек-тировки за год , предшествующий отчет-ному году
	Начисление амортизации	Исключение администрат тивных расходов из запасов готовой продукции	Довключе ние амортизации в запасы готовой продукции	Резерв по дебиторской задолжен ности	Отражение переоценки основных средств
Номер корректировки	2	3	4	5	6
Основные средства					7736
Амортизация по основным средствам	(5646.6)				11304
Дебиторская Задолженность , платежи по которой ожидаются в Течении 12 месяцев после отчетной даты
Готовая продукция		(399)	153
Резерв по дебиторской задолженности				(72)
Баланс	(5646,6)	(399)	153	(72)	19040
Уставный капитал
Резерв переоценки					(19040)
Нераспределенная прибыль
Прибыль(убыток)	5646,6	399	(153)	72
Кредиторская задолженность
Баланс	5646,6	399	(153)	72	(19040)
Выручка
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы				72
Управленческие расходы		399
Амортизация	5646,6		(153)
Убыток от обесценения
Текущий налог на прибыль
Прибыль (убыток)	5646,6	399	(153)	72

Таблица 3.14

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006 г

	Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов	Итого корректировок	МСФО
	Номер корректировки
	7	8	9
Основные средства			99 909
Амортизации по основным средствам			(19752,4)
Запасы, в т.ч. сырье, материалы			10200
Готовая продукция и товары			1954
Дебиторская задолженность, отчетной даты			1200
Резерв по дебиторской			(72)
Денежные средства			12
Баланс			93 450,6
Капитал и обязательства
Уставный капитал			(80 901)
Резерв переоценки			(19 040)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			15 954,8
Прибыль (убыток) отчетного года			(2261,4)
Кредиторская задолженность			(7203)
Баланс			(93 450,6)
	ОПУ
Выручка			(61600)
Себестоимость товаров, продукции, работ,	(8948)		42926
Коммерческие расходы			72
Управленческие расходы	9101		9500
Амортизация	(153)		5340,6
Текущий налог на прибыль			1500
Прибыль (убыток) отчетного периода			(2261,4)

Подготовка отчета о движении капитала за 2006 г. Для составления этого отчета уже сделаны все расчеты. Оформим их в таблице 3.15.

Таблица 3.15

Отчет о движении капитала за 2006 г., тыс.р.

Показатели, дата	Уставный капитал	Резерв переоценки	Прибыль/ убыток	Всего собственных средств
31.12.2005г.	80901		(15954,8)	64946,2
Переоценка основных средств	_	19040	-	19040
Прибыль/ убыток			2261,4,	2261,4
31.12.2006г.	80901	19040	(13693,4)	86247,6

4. Подготовка отчетности за отчетный год.

Отчетный год в нашем примере - 2007г.

При заполнении корректировочных таблиц за 2007 г. для представления отчетности в формате МСФО необходимо помнить:

в разделе «Корректировки прошлых лет» следует учесть корректировки 2006 года (по переоценке ОС и по амортизации).

все корректировки за прошлый год следует отнести не на прибыль текущего года, а на нераспределенную прибыль на начало периода.

4.1. Корректировка запасов готовой продукции

- на административные расходы. Как и в 2006г. рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Себестоимость произведенной продукции - 40000 тыс.р., административные расходы - 7000

тыс.р. Остатки готовой продукции -- 2000 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 2000:40000 х 100 = 5% от всей произведенной. Сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 7000 х 5% = 350 тыс.р.

- на амортизацию. Амортизация за 2007г. по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 649,6 тыс.р. Следовательно, 5% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции - 32 тыс.р.

4.2. Корректировка по дебиторской задолженности. Покупатель продукции признан хорошим дебитором и для него был установлен процент образования резерва в 7 % (3100 х 7% = 217)

4.3. Корректировка по долгосрочным финансовым вложениям. Долгосрочным финансовым вложением является выдача займа на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых. Проценты на конец отчетного года составят: 50 тыс.р.

Представим корректировочные таблицы 3.16 а-в для отчетного года (2007г), выполненные по тому же алгоритму, что и за год, предшествующий отчетному (2006г).

Таблица 3.16 а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2007 .

Название Корректировки	Год 2007	Инфлирование УК	Инфлирование Основных средств	переоценка Основных средств	Амортизация за год предшествующий отчетному. Резерв под дебиторскую задолженность	Корректи ровки на запасы продукции, имевшейся на начало года (в отношении администра тивных расходов и амортизации)	Итог корректровки прошлых лет	Корректровки предшествующего отчетному году	Исклю чение аморти зации основных средств по РСБУ
		Номер корректировки
		1	2	3	4	5
Активы
Основные средства	70950		7736	27223			34959	105909
Амортизация по основным средствам	(11175)		11304	(8974,8)	(5646,6) +1995= (3651,6)		(11322,4)	(22497,4)	2745
Инвестицион. собственность	16000							16000
Долгосрочные Финансовые вложения (займы)	500							500
Запасы, в т.ч. сырье, др. ценности	9500							9500
Готовая продукция	2000							2000
Дебиторская задолженность, Платежи по которой ожидаются в Течении 12 мес после отчетной даты	3100							3100
Денежные средства	4							4
Баланс	90879		19040	8248,2	(3651,6)		23636,6	114515,6	2745
Капитал и обязательства
Уставный	(51529)	(73686)					(73686)	(125215)
Резерв переоценки			(19040)				(19040)	(19040)
Hepаспределенная прибыль	(11400)	73686		(8248,2)	3651,6 + 72	246	25093,4	13693,4
Прибыль (убыток) отчетного года	(3500)				(72)	(246)	(318)	(3818)	(2745)
Кредиторская задолженность	(24450)							(24450)
Баланс	(90879)		(19040)	(8248,2)	3651,6	-	(23636,6)	(114515,6)	(2745)
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)
Выручка	(44600)							(44600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	40200					(246)	(246)	39954	(2745)
Коммерческие расходы					(72)		(72)	(72)
Управленческие расходы
Амортизация
Текущий налог га прибыль	900							900
Прибыль (убыток)	(3500)				(72)	(246)	(318)	(3818)	(2745)

Таблица 3.16 б

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2007г

Название корректировки	Начисление амортизации	Исключение администр. Расходов из запасов готовой продукции	Довключение амортизации в запасы готовой продукции	ный год
				Резерв по дебиторской задолжен ности	Проценты по займу
Номер корректировки	2	3	4	5	6
Основные средства
Амортизация по основным средствам	(3394,6)
Инвестиц. собственность
Долгосрочные (займы)
Проценты по займу					50
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности
Готовая продукция		(350)	32
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
Резерв по дебиторской				(217)
Баланс	(3394,6)	(350)	32	(217)	50
Уставный капитал
Проценты по займу					(50)
Нераспределенная прибыль
Прибыль (убыток)	3394,6	350	(32)	217
Кредиторская задолженность
Баланс	3394,6	350	(32)	217	(50)
Выручка
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы				217
Управленческие расходы		350
Амортизация	3394,6		(32)
прибыль
Прибыль (убыток) Отчетного года	3394,6	350	(32)	217

Таблица 3.16 в

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2007г

Показатели	Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов	Итого корректировок	МСФО
	Номер корректировки
	7	8	9
Активы
Основные средства			105 909
Амортизации по основным средствам			(23 147)
Инвестиц. собственность			16000
Долгосрочные (займы)			500
Проценты по займу			30
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности			9500
Готовая продукция			1682
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты			3100
Резерв по дебиторской задолженность			(217)
Денежные средства			4
Баланс			113 381
Капитал и обязательства
Уставный капитал			(80 901)
Резерв переоценки			(19 040)
Проценты по займу			(50)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			13 693,4
Прибыль (убыток) отчетного			(2 633,4)
Кредиторская задолженность			(24 450)
Баланс			(113 381)
ОПУ
Выручка			(44 600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(6618)		30 591
Коммерческие расходы			145
Управленческие расходы	6650		7000
Амортизация	(32)		3 330,6
Текущий налог на прибыль			900
Прибыль (убыток) отчетного периода			(2633,4)

Формы отчетности за 2007 год представлены в таблицах 11-11. В формах отчетности активы располагались в порядке убывания их ликвидности. Были использовали названия статей, приближенные к практике составления отчетности в формате МСФО. Например, дебиторская задолженность со счетов 62,76 была отражена по статье счета к получению (за вычетом резерва по сомнительной задолженности), а кредиторская задолженность со счетов 60,70 -- но статье счета к оплате

Таблица 3.17

Балансы, тыс. руб

Разделы, статьи	Год
	2007	2006
	Активы
Текущие активы
Денежные средства и их эквиваленты	4	12
Счета к получению	2 883	1 128
Запасы	11 182	12 154
Итого текущие активы	14 069	13 294
Долгосрочные активы
Чистая стоимость основных средств	82 762	80 156,6
Инвестиционная собственность	16 000
Долгосрочная дебиторская задолженность
Долгосрочные финанс. активы (займы)	550
Итого долгосрочных активов	99 312	80 156,6
Итого активы	113381	93 450,6
Обязательства и капитал
Текущие обязательства
Счета к оплате	24 450	7 203
Итого текущих обязательств	24 450	7 203
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства
Начисленные обязательства
Итого долгосрочных обязательств
Собственный капитал
Уставный капитал	80 901	80 901
Резерв переоценки (дополнительный	19 090	19 040
Нераспределенная прибыль	(11060)	(13 693,4)
Итого собственный капитал	88 931	86 247,6
Итого обязательств и собственный капитал.	113381	93 450,6

Расшифровки к балансу приведены в таблицах 3.18 и 3.19

Таблица 3.18

Расшифровка статьи «Запасы», тыс.р.

Показатели	Год
	2007	2006
Запасы	11 182	12 154
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	9 500	10 200
Готовая продукция и товары для перепродажи	1682	1 954
Внеоборотные активы, предназначенные для перепродажи	-	-

Таблица 3.19

Расшифровка статьи «Долгосрочные финансовые активы», тыс.р.

Показатели	Год
	2007	2006
Долгосрочные финансовые активы	550
Займы	550
Финансовые активы, удерживаемые до погашения.

Таблица 3.20

Отчет о прибылях и убытках

Показатели	Год
	2007	2006
Выручка	44 600	61 600
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(30 591)	(42 926)
Валовая прибыль	14 009	18 674
Коммерческие расходы	(145)	(72)
Управленческие расходы	(7 000)	(9 500)
Амортизация	(3 330,6)	(5 340,6)
Убыток от обесценения активов	_	_
Приоыль до налогообложения	3 533,4	3 761,4
Текущий налог на прибыль	(900)	(1 500)
Прибыль (убыток) oi четного периода	2 633,4	2 261,4

Таблица 3.21

Отчет о движении собственного капитала, тыс.р.

Показатели, дата	Уставный капитал	Резерв переоценки	Прибыль Убыток	Всего собственных средств
31.12.2005г.	80 901		(15 954,8)	64 946,2
Переоценка основных средств		19 040		19 040
Прибыль/убыток			2 261,4	2 261,4
31.12.2006г.	80 901	19 040 .	(13 693,4)	86 247,6
Прибыль/убыток за год	-	50	2 633,4	2 683,4
31.12.2007г.	80 901	19 090	(11 060)	88 931

Таблица 3.22

Отчет о движении денежных средств

Показатели	Год
	2007	2006
Остаток денежных средств на начало отчетного года	12	14
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от клиентов	44 600	61 600
Денежные средства, направленные:
на оплату текущих активов	(17 708)	(30 202)
на оплату труда	(19 500)	(20 900)
на расчеты по налогам и сборам	(900)	(1 500)
	6 492	8 998
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных	-	-
Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов	(6 000)	(9 000)
Приобретение финансовых активов	-	-
Займы, предоставленные другим организациям	(500)	-
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(6 500)	(9 000)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	-	-
Погашение обязательств по финансовой аренде	-	_
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	-	-
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их	(8)	(2)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.	4	[2

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, т.е. косвенным методом, поэтому специальные расчеты для отчета о движении денежных средств по операционной деятельности могут потребоваться только в особых случаях (например, если у организации были бартерные операции).

Объединив данные бухгалтерских балансов, составленных по РСБУ и МСФО, можно составить сравнительную таблицу, в которой более наглядно заметны расхождения в результатах отчетности (таблица 28).

Таблица 3.23

Балансы ОАО «Новозыбковская швейная фабрика», тыс. р.

Показатели	Балансы по РСБУ	Балансы по МСФО
	2004 г.	2005 г	2004 г.	2005 г.
Основные средства	56 520	59 775	80 156,6	82 762
Долгосрочные финансовые вложения	-	16 500	-	550
Инвестиционная собственность	-	-	-	16 000
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности	10 200	9 500	10 200	9 500
Затраты в незавершенном производстве	-	-
Готовая продукция и товары для перевозки	2 200	2 000	1 954	1682
Денежные средства	12	4	12	4
Дебиторская задолженность (по МСФО-Счета к получению)	1200	3 100	1 128	2 883
Баланс	70 132	90 879	93 450,6	113 381
Уставный капитал	51529	51529	80 901	80 901
Резерв переоценки (дополнительный неоплаченный капитал)	-	-	19 040	19 090
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	5 400	11400	(15 954,8)	(13 693,4)
Прибыль (убыток) отчетного года	6000	3500	2 261,4	2 633,4
Кредиторская задолженность (по МСФО - Счета к оплате)	7 203	24 450	7 203	24 450
Баланс	70 132	90 879	93 450,6	113 381

Как видно из приведенной таблицы наиболее значимое расхождение наблюдается по статьям «Основные средства» и ((Уставный капитал», что объясняется увеличением стоимости основных средств и увеличением собственного капитала в результате применения индекса инфляции.

Особенно заметно в балансе по МСФО наличие отрицательной суммы по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но наблюдается постепенное уменьшение непокрытого убытка за счет прибыли отчетного года.

К формам отчетности необходимо сделать расшифровки и примечания и после этого оформить отчетность так, как этого требуют правила МСФО. Например, к отчету о движении собственного капитала требуется сообщить следующую информацию: описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации, и др.

На нашем примере можно убедиться, что правила трансформации не являются сложными. Как было показано в работе, способы трансформации могут быть разными и выбор наиболее удобного варианта остается за лицом, составляющим отчетность.

Следует подчеркнуть, что в данном примере не рассматривались слишком сложные ситуации, которые могут возникнуть при подготовке отчетности в формате МСФО, так как наша задача состояла в изучении принципов трансформации на примере конкретного предприятия.

Заключение

На современном этапе развития рыночной экономики укрупнение и усложнение задач хозяйственной деятельности привело к необходимости отслеживать целостность, последовательность и эффективность принимаемых решений, что возможно при внедрении механизмов управленческого учета.

В настоящее время тематика управленческого учета в отраслевом разрезе слабо изучена и недостаточно развита, а потому представляет огромный интерес для организаций швейной промышленности.

Особенности отрасли являются привлекательными с точки зрения вложения инвестиций в швейную промышленность, а наличие острой конкуренции с предприятиями других стран, выпускающими товары с низкими издержками производства, обуславливает необходимость тщательного пересмотра выносимых управленческих решений.

Изучение особенностей предприятий швейной промышленности, связанных с наличием вертикальных связей управления-подчинения, низкой маневренностью в вопросах стратегии, позволило сделать вывод, что одним из наиболее эффективных, в условиях ограниченности ресурсов, методов внедрения управленческого учета является поэтапное изменение информационных и управляющих потоков предприятия.

Исследование базисных подходов к организации управленческого учета дало возможность систематизировать организационно-методические аспекты формирования системы управленческого учета и предложить методику ее построения на швейных предприятиях.

Исследование показало, что на построение системы управленческого учета существенное влияние оказывают организационные и технологические особенности швейного производства:

иерархическая структура организации, построенная по функциональному признаку (администрация, финансы, снабжение, производство, вспомогательные служб, маркетинг и т.д.)

- большой ассортимент выпускаемых изделий;

- использование различных основных и прикладных материалов при производстве продукции;

большой удельный вес затрат в цене изделии (70-80%);

невысокая доля трудовых затрат в общей цене изделия.

Как известно, цель деятельности предприятия - получить максимальную прибыль с наименьшими затратами.

Руководствуясь именно этой целью, многие руководители и собственники современных российских предприятий стараются привлечь интерес мировой финансовой общественности к своей компании. Одним из способов решения этого вопроса является представление отчетности в формате МСФО.

Помимо того, что это повысит статус предприятия в ведущих деловых кругах, также составление МСФО- отчетности позволит предприятию усовершенствовать систему управленческого учета.

Так, правила МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» подразумевают не только обязательную часть финансовой отчетности с указанными формами и примечаниями, которую может составить бухгалтерская служба, но и дополнительную информацию, которую и должны подготовить работники управленческого звена, основываясь на сводных данных бухгалтерии и маркетингового отдела.

Инвестора интересует не только текущая отчетность, но и финансовые результаты работы организации за последние 2-3 года. По меньшей мере, инвестор хотел бы видеть финансовые отчеты организации в едином формате и понятных для него терминах.

Наиболее важно то, что наличие финансовых отчетов за несколько периодов позволяет оценить не только результаты работы организации в конкретный момент времени, но и определить тенденции изменения финансового состояния в динамике.

Именно поэтому таким организациям при составлении бухгалтерской отчетности экономически выгодно руководствоваться требованиями МСФО, Анализируя в процессе исследования вопросы значимости представления отчетности в формате МСФО, мы выделили некоторые положительные моменты. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

- получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;

объективно оценивать эффективность управления;

привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности

развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

Более основательное изучение вопроса трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО позволило предложить следующие методические рекомендации по этапам трансформации:

Исследование общих требований к составлению отчетности в формате МСФО.

Составление учетной политики по МСФО и её дальнейшее изменение.

Выявление и уточнение области корректировок.

Определение порядка трансформации и источников информации для трансформации форм отчетности.

Сбор информации.

Выбор используемых видов корректировок.

7. Составление корректировочных таблиц

Составление пробного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Составление отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в капитале.

10. Составление примечаний к формам отчетности.

11. Составление дополнительной информации.

Таким образом, составление отчетности в формате МСФО является важным шагом в деле формирования системы управленческого учета. Трансформированная отчетность, доведенная до управленцев среднего и высшего звена, позволяет рассчитывать на повышение качества принимаемых ими управленческих решений, что позволяет с высокой степенью эффективности реализовать потенциал трансформированной отчетности.

Список литературы

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283. Собрание законодательства РФ, 16.03.1998, N 11, ст. 1290

2. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» // Российская газета № 228,28.11.1996 г.

3. Федеральный закон от 31.12.2002г. № 191-ФЗ О внесении изменений и дополнений в главы 22,24,25,26.2,26.3 и 27 части 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акта законодательства РФ. // Собрание законодательства РФ, 06.01.2003г., № 1, ст.6.

4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом министра финансов РФ от 01.07.2004г. № 180// «Бухгалтерский учет», № 16, 2004г.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: ЭКМОС, 2002. - 448с.

6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 // «Российская газета», № 116, 22.06.1999.

7. Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004г. № 298 Об установлении коэффициента-дефлятора КЗ на 2005 год. // Российская газета № 257 от 19.11.04г.

8. Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003г.№ 337 Об установлении коэффициента-дефлятора КЗ на 2004 год. // Российская газета № 241 от 27.11.03г.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н (ред.от 23.08.2000г) // Российская газета № 208 от 31.10.38 г.

10. Ю.Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. П.Аакер Д.А. Стратегическое рыночное управление. -- СПб.: Питер, 2002.

11. кофф Р. Планирование будущего корпорации. - М: Прогресс, 1995.

12. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 1997.

13. Ананькина Е.А. Данилочкина И.Г., Управление затратами.- М.:«Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 1998. - 288с. 15.Ансофф И. Стратегическое управление. М: Экономика. - 1989. - 520с.

14. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1993.

15. Баранчев В. Стратегический анализ, технология, институты, организация // Проблемы теории практики и управления. - 1998. - №5.

16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. -- М.6 Финансы и статистика, 2001.

17. Валсбникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета /

18. Н.В.Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет.-2000.-№18.-С.53-58. 2О.Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / Б.И.

19. Валуев.- М: Финансы и статистика. 1984.-215с. 21.Вил Р.В. Управленческий учет / Р.В. Вил, В.Ф. Палий.- М: ИНФРА - М, 1997.-477С.

20. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие /

М.А, Бахрушина.- М.; Финстатинформ, 2000,- 533с.

21. Бахрушина М.А. Бюджетирование и управленческий контроль / М.А.

22. Бахрушина//Экономика и жизнь.-2001.-№45 (222).- с.9-12.

23. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность.

24. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: Проблемы и перспективы/М.А. Бахрушина.- М: Экономика и жизнь, 2000.-192с.

25. Бахрушина М.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием / М.А. Бахрушина // Экономика и жизнь. -- 2001. - №17 (196).-С.9-16.

26. Вахрушина М.А. Теория и практика бухгалтерского управленческого учета: Автореф. дис. д-ра экон.наук/М.А.Вахрушина.-М.,2002.

27. Вахрушина М.А. Управление затратами как фактор минимизации предпринимательского риска / М.А. Бахрушина // Экономика и жизнь.-2002.-№52 (275).-С.20-22.

28. Бахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат / М.А.Вахрушина // Экономика и жизнь.-2001.-№21(199).-С.20-23.

29. Власова Л., Чеботарев Т. - Управленческий учет в терминах и определениях // Экономика и жизнь. - 1998. - № 6. - с.22.

30. Виханский О.С. Стратегическое управление. -- М.: Гардорика, 1998 -- 296с.

31. Виханский О.С, Наумов А.И., Менеджмент, - М.: Гардорика, 1998 -- 528с.

32. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 472с.

33. Войко Д.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием // Управленческий учет. - 2005. - № 3, С.4-12.

34. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета./ Н.Д. Врублеский //Бухгалтерский учет. - 2000.-№17.-с.63-66.

35. Врублевский Н.Д. Методика калькулирования себестоимости продукции комплексных производств в управленческом учете // Бухгалтерия и банки. -- 2002. - №3.

36. Врублевский Н.Д. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции // Бухгалтерия и банки. -- 2002. - №1.

37. Должекова В.Р. Затраты производства: Формирование и анализ: Учеб. пособие. -- Новосибирск: Новосиб. -- Гос. акад. Экономики и управления, 1998.

38. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. - М.: ЮНИТЙ-ДАНА, 2005. - 1071с.

39. Дугельный А.П. Стратегический менеджмент на промышленном предприятии//ЭКО.-2001.-№ 12.

40. Жевтяк А.П. К вопросу о составе издержек производства // Финансы. - 1995. -№3.

41. Жуков Ю.В. Итоги работы легкой промышленности в 2007 году/Ю.В.Жуков // Швейная промышленность - 2008.-№3.-С.2-6.

42. Завьялов П.С. Маркетинг в схемах, рисунках, таблицах: Учебное пособие. - М..-ИНФРА - М, 2000.

43. 3веренчук Л.Ф. Система оперативного контроля рентабельности швейного производства/ Л.Ф. Зверенчук, Л.С.Зернов, И.И.Фитерман.-М.: Легкая индустрия, 1976г.-144с.

44. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент: теория и практика. Учебное пособие для вузов. -- М.: Аспект Пресс, 2002.

45. 3убарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С.А. Зубарева // Бухгалтерский учет.- 2003. - № 12,с.45-47.

46. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.С. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 12. - с.34-35.

47. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. -М.: Экономисту 2004. - 618с.

48. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич// Бухгалтерский учет.-2000.- №5.-С.56-59.

49. Керимов В.Э. Управленческий учет и проблемы квалификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. - № 1.

50. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета./ В.Э.Керимов.// Бухгалтерский учет. - 2003.- № 14.- с.44-45.

51. Комисарова И.П. Об учете расходов организации по экономическим элементам / И.П. Комисарова // Бухгалтерский учет. - 2003. - №2. -С.60-62.

52. Лобзунов П. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России // Экономист. -- 2002. - № 9.

53. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Н.Л. Маренков. - М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 224с.

54. Мельвенчук Д.Б. Семь граней стратегического управления предприятием // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - № 5.

55. Мильнер Б.З. Теория организаций: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА- М, 2002.

56. Палий В.Ф. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгалт.учет.-2000.- №17. -С.58-62.

57. Палий В.Ф. Управленческий учет -- система внутренней информации / В.Ф. Палий // Бухгалт.учет. - 2003. - №2. - С.57-59.

58. Палий В.Ф, Управленческий учет: внутрифирменная отчетность/ В.Ф. Палий// Бухгалтерский учет.- 2003. -№13.- с.62-64.

59. Пашигорева О.С. Цели и задачи управленческого учета / О.С. Пашигорева, О.С. Савченко// Бухгалт.учет. - 2000. - №19. - С.63-65.

60. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. - 2000. - №19. - С.60-62.

61. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Головина Т.А. Контроллинг: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 192с.

62. Попова Л.В. Некоторые аспекты управленческого учета материальных запасов на промышленном предприятии // Финансовый менеджмент. - 2003. - №6.

63. Портер М. Конкуренция: Пер. с англ. - М: Издательский дом «Вилямс», 2000.

64. Рахметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Рахметов// Бухгалтер .учет. - 2000.-№ 20.-С.58-59.

65. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера / О.В. Рожнова - М: ИД «Юриспруденция», 2005. - 120с.

66. Розова Н.К. Управление качеством: Учебное пособие. - СПб Питер, 2002.

67. Роли Э. Исследование стратегии производства в организации // Проблемы теории и практики управления. - 2000. - № 5.

68. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: Теория и практика / Ж. Ришар; Пер. с фр.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000.-160с.

69. Снопок Ю.Н. Международный опыт ведения бухгалтерского учета. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005. 208с.

70. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб.пособие для вузов/Я.С. Соколов. - М.: ЮНИТИ, 1996. - 640с.

71. Соколов Я.В. Упрвленческий учет: миф или реальность? / Я.В.Соколов// Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18. - с.50-52.

72. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в Международный стандарт. - М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2005. - 192с.

73. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс - международный и российский стандарты. - М.: Бизнес-информ, 2004.

74. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и нармонизация учета и отчетности. - М,: Бухгалтерский учет, 2005.

75. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2002. - N° 6.

76. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М: Перспектива, 2005.

77. Уткин Э.А. Основы инновационного менеджмента -- М.: Изд-во «ЭКСМОМ», 2000.

78. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета./ Н.Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет. - 2003. - №19. - с.63-65.

79. Шредер Н.Г. Управленческий учет: анализ типичных ошибок. - М.: ООО «Журнал «Управление персоналом», 2005. -- 96с.

80. Шнейдман Л.З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. № 11.

81. Шнейдман Л.З. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет. 2001. № 12.

82. Щеглова Т.Л. Международная система учета и анализа. - Новосибирск. Издательство НГАЭиУ, 2001.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Сравнение двух способов получения финансовой отчетности в формате МСФО

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих периодов)	Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета)
Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с МСФО, на определенную дату, когда существует четкая потребность в их составлении	Представляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании	Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании
Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро	Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени
Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета	Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить в то же время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО	Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО