В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

определение размера объекта налогообложения;

расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет.

Поэтому предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.

1.2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты налога.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

импорт товаров (работ, услуг);

экспорт товаров (работ, услуг).

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают так:

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет - сумма налоговых вычетов = сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета).

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст.164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется: по экспортируемым товарам; при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров; при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита; при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления или назначения находятся вне России;

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары (по перечню п.2 ст.164 НК РФ);

2) товары для детей 3) периодические печатные издания;

4) книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. Тогда налог рассчитывают так:

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

Сумма, полученная за товары (работы, услуги) 18%118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%: Сумма, полученная за товары (работы, услуги) 10%110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

Такой метод расчета применяют в следующих случаях.

1. Фирма получила суммы, связанные с оплатой продаваемых товаров (работ, услуг). Это, например:

авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;

проценты (дисконт) по облигациям, векселям, товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков, заключающихся в неоплате покупателями поставляемых им товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

2. Фирма продает имущество, входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

3. Фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения.

4. Фирма удерживает НДС как налоговый агент. Есть четыре случая, когда вы должны заплатить НДС, перечисляя деньги другой организации:

если вы покупаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

если вы арендуете государственное или муниципальное имущество;

если по поручению государства вы реализуете конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

если вы как посредник продаете товары иностранных фирм, не зарегистрированных на территории РФ, и участвуете в расчетах.

Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечислить сумму налога в бюджет.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

Суммы НДС, которые фирме предъявили поставщики материалов, товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и т.п., принимают к вычету, если выполнены следующие условия:

приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права осуществлены;

ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

на приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС, предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.

Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).

К вычету также можно принять суммы НДС, которые фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг).

2. Если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. Если имущество было использовано для проведения операций, которые не признаются реализацией. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

4. Если товары (работы, услуги), имущественные права, основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.

Это делают по итогам налогового периода (квартала).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме (ст.173 НК РФ).

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию налог платят до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС

В декларации отражают:

сумму налога, начисленную к уплате в бюджет (по всем операциям, которые облагают этим налогом);

сумму налога, которую фирма принимает к вычету;

сумму налога к доплате или к возмещению.

При получении от поставщика материальных ценностей или приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг сумма налога в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

1. Дебет 08 "Внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретен для ИТП газовый котел на сумму 52500 руб.

Дебет 19.1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным объектам основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС на сумму 9450 руб.

2. Дебет 10.5 2 Материалы" субсчет "Запасные части"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

оприходованы запчасти по накладной № 71 от 16.12.2011 г на сумму 6850 руб.

Дебет 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС по оприходованным ценностям на сумму 1233 руб.

3. Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

стоимость электроэнергии по счету-фактуре №2097/11 от 30.11.2011 г ООО "Марэнергосбыт" № 71 от 16.12.2011 г на сумму 18346,25 руб.

Дебет 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС по услугам на сумму 3303,33 руб.

Все покупки одновременно регистрируются в книге покупке, а в бухгалтерском учете по каждой счету-фактуре делается запись:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость"

налоговый вычет.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В ООО "Титул" налоговой базой является доход от сдачи имущества в аренду и продажи активов.

Начисление НДС к уплате в бюджет отражается проводкой:

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

Кредит 68.2 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного дохода.

На основании счета фактуры № 251 от 30.11.2011 г. на сумму 13628,70 руб. и акта выполненных услуг № 251 от 30.11.2011 г. на сумму 13628,70 руб. в бухгалтерском учете стоимость услуг по обслуживанию отражена следующим образом:

1) Дебет счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90.1 "Продажи", субсчет "Выручка".

Отраженна выручка от реализации продукции на сумму 13628,70 рублей.

2) Дебет счета 90.3 "НДС"

Кредит счета 68.2 "Расчеты по налогам и сборам"субсчет "НДС"

Начислен НДС в бюджет 2078,95 рублей.

Выданные счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг фирма получила аванс, то делаются проводки:

Дебет 51 "расчетный счет"

Кредит 62.2 субсчет "Авансы полученные" - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

Дебет 76 АВ субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по соответствующей расчетной ставке.

В день отгрузки оплаченных товаров (работ, услуг) сделаны проводки:

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1"Выручка" - отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации; Одновременно делается запись в книгу продаж.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 АВ субсчет "Авансы полученные" - НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету; Одновременно делается запись в книгу покупок.

Дебет 62.2 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачтен ранее полученный аванс.

Есть ситуации, когда НДС начисляют с использованием счета 19 в корреспонденции со счетом 68, а именно:

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

восстановление ранее зачтенного НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой фирмы;

В этих случаях делают проводку:

Дебет 19 Кредит 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен (восстановлен) НДС.

На основании книги продаж и книги покупок составляется декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой выявляется сумма начисленного налога в бюджет, сумма налогового уплаченного поставщикам материалов и услуг и сумма к уплате в бюджет. Подлежащая уплате сумма налога отражается в учете:

Дебет 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 51 "Расчетный счет"

перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет.

1.2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц установлен 23-й главой Налогового кодекса.

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает: - если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм);

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

пособие на погребение;

компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм);

компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);

единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременную материальную помощь, оказываемую работникам, а также членам их семей, пострадавшим от террористических актов на территории России.

2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

3) любые подарки, выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС;

6) возмещение расходов на медикаменты работника или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода работника.

Налог исчисляют по ставке 13%. По специальным ставкам облагают доходы, полученные:

в виде дивидендов (налог удерживают по ставке 9%);

в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке 35%);

в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживают по ставке 35%);

сотрудниками, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с их доходов налог удерживают по ставке 30%);

в виде дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний (с доходов таких лиц налог удерживают по ставке 15%).

По ставке 13% сумму налога определяют так:

Сумму налога, исчисляемую по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, определяют умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

При расчете налога на доходы физических лиц могут применяться налоговые вычеты.

Вычеты бывают социальные, имущественные и профессиональные.

Фирма может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма выплачивает людям доходы от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. Тогда фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Кроме того, имущественный вычет может быть предоставлен работнику фирмы, купившему или построившему жилье (например квартиру или жилой дом). Такой вычет работник может получить, если он представит в бухгалтерию специальное уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 года N САЭ-3-04/147. Это уведомление работник должен оформить в той налоговой инспекции, где он зарегистрирован.

Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно учитывать раздельно.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 600 рублей.

На вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют право лица, которые:

пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

являются инвалидами Великой Отечественной войны;

стали инвалидами I, II или III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

На вычет в размере 500 рублей в месяц имеют право лица, которые:

являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

награждены орденом Славы трех степеней;

являются инвалидами с детства;

стали инвалидами I и II группы;

пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).

Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляют в двойном размере. При этом работник, который уплачивает алименты, права на этот вычет не имеет (письмо Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/112). В ООО "Титул" работнику Тетерину А.И. в ноябре 2011 года была начислена заработная плата в сумме 8 000 руб. у работника 1 иждивенец.

Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

начислена заработная плата в сумме 8000 рублей;

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда"

Кредит 68.1"Расчеты по налогам" субсчет "НДФЛ"

сумма исчисленного налога по ставке 13%. составит (8000 - 1400) * 13% =858 руб.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

Вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.

Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовой продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его нужно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдаче сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13%.

При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст.212 НК РФ).

Если по каким-то причинам это невозможно сделать, об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру с 2009 года необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на момент их уплаты (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Перечисление налога в бюджет отражается так:

Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

Кредит 51 "Расчетный счет" - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.

1.2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом.

Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).

Остаточную стоимость имущества это первоначальная стоимость объектов основных средств (по счету 01 "Основные средства") минус накопленная амортизация (по счету 02 "Амортизация").

Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период определяется по формуле:

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.

Определим среднегодовую стоимость имущества за квартал (4555828+4546977+4538126+4529274): 4 = 4542551 руб.

Сумма авансового платежа составит 4542551 * 2,2 %: 4 = 24984 руб.

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

начислены авансовые платежи в сумме 24984 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

Ежеквартально подают в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подают в течение 30 дней по окончании каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года предоставляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года. Начисление и уплату налога на имущество в бюджет отражают в учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"-

начислен налог на имущество (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей за 9 месяцев);

Дебет 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

Кредит 51 2Расчетный счет" - перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст.264 НК РФ).

1.2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса.

Организация должна платить налог на прибыль, если она является: российской фирмой, но если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена; иностранной фирмой, которая имеет в России постоянные представительства.

Налогом облагают прибыль, полученную фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) доходы от купли-продажи валюты;

2) суммовые разницы;

3) доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);

4) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) доходы, полученные от долевого участия в других фирмах, по договору простого товарищества;

6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.

При расчете налога на прибыль можно уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны (то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов) и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;

3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

К расходам на оплату труда относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относят на расходы фирмы не сразу, а по мере того как это имущество изнашивается.

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

1. Расходы на ремонт основных средств. Их учитывают в размере фактических затрат и включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше суммы расходов на ремонт, затраченной фирмой за последние три года.

2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на: геологическое изучение недр; разведку и оценку месторождений полезных ископаемых; подготовку к горным, строительным и другим работам; возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельского хозяйства (ст.261 НК РФ).

Эти расходы включают в состав прочих расходов и учитывают при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание но вой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ).

4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст.270 НК РФ):

1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договорам о совместной деятельности);

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например:

сверхлимитные представительские расходы;

сверхлимитные расходы на рекламу;

сверхлимитные проценты по заемным средствам;

расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;

4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

5) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Ставка налога на прибыль организаций - 20%.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма может учесть при расчете налога на прибыль. Это называется переносом убытка на будущее. Воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка в следующих случаях:

фирмы, получившие убыток могут уменьшить текущую налогооблагаемую базу на всю сумму полученного убытка;

сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Расчет налога на прибыль:

Выручка от продажи услуг - 1543146 руб.

Прибыль на покрытие убытков прошлых лет - 157106 руб.

Нпр = (227206-157106) Ч 20% = 14020 руб.

Сумма начисленного налога на прибыль к уплате в бюджет за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету налога на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 99-2 "Налог на прибыль"

Кредит 68-4 "Расчеты по налогу на прибыль"

начислена сумма налога на прибыль за отчетный период - 14020. руб.

После вычета налога на прибыль организация определяет конечный финансовый результат. Данная операция отображается проводкой:

Дебет 99-1 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет в сумме 192124 руб.

(206144 - 14020)

Сумма исчисленного налога показывается в Отчете о прибылях и убытках по строке 150 "Текущий налог на прибыль".

2. Анализ налоговой нагрузки

2.1 Сущность, функции и виды налогов