Таблиця 3.11. Робочий документ з перевірки правильності кореспонденції рахунків з обліку амортизації основних засобів та нематеріальних активів АОЗ-8

Таблиця 3.12. Робочий документ з перевірки відображення зносу основних засобів та нематеріальних активів у Журналі 4 та Головній книзі АОЗ-9

Таблиця 3.13. Робочий документ з перевірки правильності складання Балансу ПАТ «Оболонь» АОЗ-10

За наявності відхилень аудитор повинен установити причини їх наявності, за можливості скоригувати залишки, встановити залишки, що відповідають істині. Якщо відхилення є досить суттєвими, аудитору необхідно запропонувати підприємству відновити облік амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів та встановити об'єктивні залишки. Тільки після цього можна продовжувати аудиторське дослідження.

Для суб'єкта господарювання нарахування амортизації нематеріальних активів є елементом витрат, що впливає на результативність діяльності. Одним зі складних етапів аудиту є перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів суб'єкта господарювання. При перевірці цього питання необхідно керуватися П(с)БО 16 "Витрати”, Методичними рекомендаціями з формування собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємстві, затвердженими наказом Державного комітету промислової політики України від 02.02.2001 р. №47.

На основі результатів перевірки амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів ПАТ «Оболонь» був складений аудиторський звіт та сформульований аудиторський висновок.

Аудиторський звіт

про перевірку зносу та амортизації необоротних активів у ПАТ «Оболонь» за 2012 рік

30.04.2013 р.м. Київ

На підставі договору №12 від 12 квітня 2011 року про надання аудиторських послуг, укладеного між ПАТ «Оболонь» та незалежною аудиторською фірмою «Євроаудит» (свідоцтво про внесення до Реєстру аудиторських фірм та практикуючих аудиторів Аудиторської палати України №2126 від 23 лютого 2001 року), що знаходиться за адресою: м. Київ пр-т Академіка Глушкова, 1 пав.77, останньою проведена аудиторська перевірка первинного, аналітичного, синтетичного обліку та відображення у звітності даних про амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів за 2012 рік.

Аудиторська перевірка здійснена відповідно до вимог чинного законодавства України та норм, які регулюють аудиторську практику і ведення бухгалтерського обліку. Перевірка була спланована і підготовлена з достатнім рівнем впевненості про те, що фінансова звітність не має суттєвих помилок. Був досконало перевірений стан первинного, аналітичного та синтетичного обліку зносу та амортизації необоротних активів та відображення їх у фінансовій звітності за 2012 рік.

Метою даної аудиторської перевірки є висловлення незалежної думки стосовно того, чи відповідає порядок обліку амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів у всіх суттєвих аспектах застосованій концептуальній основі фінансової звітності.

Ми вважаємо, що під час аудиту амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів у ПАТ «Оболонь» був зібраний достатній обсяг інформації для складання аудиторського висновку.

Функцію внутрішнього контролю амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів на підприємстві виконує головний бухгалтер та його заступник.

Для проведення аудиторської перевірки обліку товарів були використані наступні документи: розрахунок амортизації; дані аналітичного обліку по рахунку 13 "Знос необоротних активів"; дані аналітичного обліку по рахунках обліку витрат; Журнал 4; дані Головної книги по рахунку 13 "Знос необоротних активів"; баланс (ряд. 012, 032); Звіт про фінансові результати (ряд. 260); Примітки до річної фінансової звітності (1 та 2 розділ); Декларація про податок на прибуток.

Відповідальність за правильність підготовки звітності покладається на керівництво підприємства, а за аудиторський висновок - на аудитора. До обов'язків аудиторської фірми «Євроаудит» входить надання висновку про достовірність та відповідність вимогам законодавства цієї документації, аналітичного та синтетичного обліку амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів та відображення їх у звітності на основі проведеного аудиту.

Під час перевірки стану обліку та відображення у фінансовій звітності амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів порушень не виявлено.

Виходячи з даних аудиту, нами встановлено, що:

- бухгалтерський облік амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів в повній мірі розкриває інформацію про здійснені підприємством нарахування амортизації;

- фінансова звітність ПАТ «Оболонь», а саме „Баланс” станом на кінець дня 31 грудня 2012 року та „Звіт про фінансові результати” станом на кінець дня 31 грудня 2012 року містить достовірну інформацію»

- процедури внутрішнього аудиту та заходів контролю підприємства в цілому відповідають вимогам нормативно-правових актів Національного банку України.

На нашу думку, документи первинного, аналітичного та синтетичного обліку товарів у ПАТ «Оболонь» справедливо та достовірно відображають реальний стан обліку на кінець дня 31 грудня 2012 року, а також результати його діяльності за 2012 рік, згідно нормативних вимог щодо організації бухгалтерського обліку та звітності на підприємствах України.

Дата завершення перевірки 30.04.11 р.

Аудитор Заєць Л. С.

Аудиторська фірма „Євроаудит”, м. Київ

сертифікат Аудиторської палати України

ІХ-3154 від 04 грудня 2005 року

Аудиторський висновок

про достовірність обліку зносу та амортизації необоротних активів у ПАТ «Оболонь» за 2012 рік

Відповідно до Закону України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 р. №3126-XII та Національних нормативів аудиту, затверджених рішенням аудиторської палати України від 18 грудня 1998 р. № 73 аудиторською фірмою «Є/вроаудит» на основі договору № 12 від 12 квітня 2013 р. проведена аудиторська перевірка обліку амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів у ПАТ «Оболонь» за період з 1 січня 2012 р. по 31 грудня 2012 р. відповідно до умов, викладених у п. 1.1. Договору.

Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення нашої думки.

Відповідальність щодо первинної документації по обліку амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів та відображення їх у фінансовій звітності, наданій для проведення аудиторської перевірки, несе керівництво підприємства.

Виходячи з програми аудиту, нами встановлено, що:

- бухгалтерський облік амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів в повній мірі розкриває інформацію про здійснені підприємством операції із амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів;

- фінансова звітність ПАТ «Оболонь», а саме „Баланс” станом на кінець дня 31 грудня 2012 року та „Звіт про фінансові результати” станом на кінець дня 31 грудня 2012 року містить достовірну інформацію»

- процедури внутрішнього аудиту та заходів контролю підприємства в цілому відповідають вимогам нормативно-правових актів Національного банку України.

На нашу думку, документи первинного, аналітичного та синтетичного обліку амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів у ПАТ «Оболонь» справедливо та достовірно відображають реальний стан обліку амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів у ПАТ «Оболонь» на кінець дня 31 грудня 2012 року, а також результати його діяльності за 2012 рік, згідно нормативних вимог щодо організації бухгалтерського обліку та звітності на підприємствах України.

Використовуючи процедури аудиту у відповідності з Міжнародними стандартами, в тому числі „Аудиторські докази” (стандарт 500), а також у відповідності з вимогами Стандарту „Аудиторський висновок про фінансову звітність” (стандарт 700) вважаємо висновок про достовірність обліку амортизації (зносу) основних засобів та нематеріальних активів за 2012 рік у ПАТ «Оболонь» безумовно-позитивним.

Дата завершення перевірки 30.04.13 р.

Аудитор Заєць Л. С.

Аудиторська фірма „Євроаудит”, м. Київ

сертифікат Аудиторської палати України

ІХ-3154 від 04 грудня 2005 року

Пропозиції та рекомендації

Для контролю за правильністю нарахування та обліку зносу та амортизації основних засобів та нематеріальних активів важливе значення має організація їх аудиту. Для господарських товариств правильність ведення обліку амортизації та зносу підтверджується аудиторським висновком.

Мета аудиту зносу та амортизації основних засобів та нематеріальних активів полягає в одержанні належних і достатніх аудиторських доказів про те, що їх облік відповідає законодавчим і нормативним вимогам, а інформація про них у фінансовій звітності є достовірною в усіх суттєвих аспектах.

Завдання аудиту основних засобів та нематеріальних активів полягають у перевірці правильності нарахування їх амортизації;законності і правильності відображення в обліку зносу необоротних активів; правильності і достовірності подання інформації про необоротні активи в фінансовій звітності.

Джерелами інформації для перевірки є законодавчі акти, нормативно-інструктивні документи, у тому числі Міжнародні стандарти і Національні нормативи аудиту, П(С)БО та інші, які є законодавчо-нормативною базою проведення аудиту.

Законодавчі акти та інші документи нормативно-правового характеру в умовах використання комп'ютерної техніки об'єднують в інформаційно-пошукову систему, до якої аудитори постійно звертаються як на підготовчому до проведення аудиту етапі, так і в процесі його проведення.

Джерела інформації для формування аудиторських доказів при аудиті зносу та амортизації основних засобів та нематеріальних активів: наказ про облікову політику; первинні документи з обліку основних засобів та нематеріальних активів; облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів; документи попередніх аудиторських перевірок та інша документація, що узагальнює результати контролю; фінансова звітність.

Аудиторські процедури при проведенні аудиту зносу та амортизації основних засобів та нематеріальних активів: одержання документів (первинних, облікових, звітних) від замовника; ознайомлення зі складом та структурою необоротних активів, організацією їх обліку; перевірка відповідності складу необоротних активів предмету та особливостям діяльності господарюючого суб'єкта; перевірка нарахування зносу необоротних активів та відображення його в обліку; перевірка документів на відповідність інформації про необоротні активи в регістрах аналітичного, синтетичного обліку, головній книзі та фінансовій звітності.

За результатами проведеної перевірки аудитор складає аудиторський звіт та аудиторський висновок.

Список використаної літератури