Основные средства в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Переход российских предприятий на рыночные отношения требует новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях молниеносно меняющейся рыночной среды поток информации существенно возрастает. Ее необходимо оперативно обрабатывать для принятия единственного верного управленческого решения. Расширяется спектр задач в сфере управления, решаемых руководителями различных типов организаций. Возникает потребность в разделении полномочий, в том числе и в области принятия управленческого решения.

А это возможно лишь в условиях эффективного информационного обеспечения. Несомненно, любая предпринимательская деятельность невозможна без инвестиций, которые, в свою очередь, невозможны или крайне ограничены в возможностях без достоверной информации о реальном экономическом положении предприятий, которые претендуют на эти инвестиции. Объективную картину положения предприятия, хозяйства, фирмы может дать только грамотно поставленный на них учет.

Вместе с тем, как свидетельствует практика, в настоящее время не многие российские предприятия имеют таким образом организованную систему бухгалтерского учета, чтобы содержащаяся в ней информация была пригодна для оперативного управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Зачастую российский менеджмент не обосновывается на необходимых расчетах, носит интуитивный характер, не использует информацию, интегрированную учетной системой организации. А между тем сведения, необходимые для эффективного менеджмента, могу, к примеру, могут быть собраны в рамках системы управленческого учета, которая в России стала внедряться лишь в 90-х годах прошлого столетия в связи с началом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Внешнее предназначение бухгалтерского учета состоит в подготовке информации, пригодной для целей управления хозяйствующими субъектами.

В соответствии с федеральным законодательством РФ все юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность налоговым инспекциям, органам социального обеспечения, собственникам и другим заинтересованным органам.

Иоганн Шерр писал: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым консультантом настоящего и надежным помощником в оценке будущего Вашего бизнеса».

Таким образом, бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации (индивидуального предпринимателя), их движении и финансовых результатах путем сплошного непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. Имея в виду документальную обоснованность всех фактов деятельности экономических субъектов, бухгалтерский учет можно назвать точной экономической наукой.

С началом рыночных преобразований в России отношение к бухгалтерскому учету и его информации стало меняться. Ведь в плановой экономике на всех этапах развития хозяйственного механизма важнейшим экономическим методом управления считался хозрасчет, а бухгалтерский учет рассматривался как поставщик информации для формирования, углубления и ведения хозрасчетных отношений.

Теперь организации получили право самостоятельного выхода на внешний рынок, начались процессы вовлечения России в мировые рынки капитала, интеграция ее с мировым хозяйством. К тогам работам российских организаций стали проявлять интересы не только административные и трудовые коллективы, но и другие потребители учетной информации. И если первые начали проявлять интерес к доходам и факторам, их увеличивающим, то инвесторов больше интересовали размеры дивидендов на вложенные инвестиции.

В наши дни бухгалтерский учет ведут с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении и ее финансовом состоянии, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: инвесторам, кредиторам, налоговым органам, профсоюзным объединениям, средствам массовой информации и т. д. Кроме того, публикуемая финансовая отчетность, составленная по европейским и мировым правилам, является международным средством общения предпринимателей всех уровней.

Без правильного ведения бухгалтерского учета не представляется возможным:

- получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

- обеспечивать контроль за наличием имущества и рациональным использовании всех видов ресурсов;

- своевременно устанавливать недостатки в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизировать резервы, разрабатывать меры их использования;

- правильно рассчитываться с финансовыми организациями и внебюджетными фондами.

Таким образом, бухгалтерский учет сегодня можно определить как учетную систему организации, обеспечивающую информационную системную поддержку управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой, в первую очередь, управленческому аппарату для выполнения его функций. Следовательно, бухгалтерский учет - важный элемент системы управления организации.

В современных условиях актуальными становятся процессы интеграции бухгалтерского учета и менеджмента, которые образуют взаимодействие двух концепций. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и бухгалтерского учета (как концепции информационной системы управления) создает возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Задачи постановки и эффективного функционирования системы бухгалтерского учета в организации могут успешно решаться лишь в том случае, когда четко сформулированы управленческие потребности организации.

До тех пор, пока в нашей стране не произошли коренные преобразования в форме собственности, пока организации не начали работать в условиях неопределенности и риска, бухгалтерский учет как информационная система управления бизнесом не мог быть востребован. Коммерческий и внутрифирменный расчет стали теми формами хозяйствования, которые обусловили интеграцию ранее использовавшихся разрозненных элементов в целостную систему бухгалтерского учета, представляющего собой не только самостоятельное научное управление, но и сферу практической деятельности.

Глава 1. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений

1.1 Общее представление о бухгалтерском учете. Процесс преобразования данных в полезную отчетную информацию

Учет является составной частью процесса управления экономическими процессами и объектами, сущность которых состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений. Таким образом, учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации и обобщения данных о хозяйственных процессах.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основным является следующее определение: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Задачи бухгалтерского учета определяются целью обеспечения заинтересованных лиц полезной информацией об экономической деятельности организаций (ведь цель бухгалтерского учета - обеспечить информацию для процесса принятия экономических решений). Бухгалтерская информационная система должна обеспечивать:

- формирование полезной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- информацию, необходимую внутренним и внешним пользователям, для контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних хозяйственных ресурсов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Пользователи бухгалтерской отчетности - это лица, имеющие заинтересованность в получении информации об организации и обладающие, как правило, достаточными познаниями для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание эту информацию изучать.

Внутренним пользователям доступна любая информация о хозяйственной деятельности, необходимая для целей управления организацией.

Внешним пользователям представляется информация о финансовом положении организации на определенную дату, финансовых результатах деятельности организации за определенный период и изменениях финансового положения организации за определенный период. Внешние пользователи - это инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, в том числе налоговые органы и органы статистики, аудиторы и другие лица, имеющие интерес к информации о деятельности организации.

Разница в информационных потребностях внутренних и внешних пользователей требует неодинаковых подходов к подготовке отчетной информации. Как результат, бухгалтерский учет имеет два направления (две подсистемы): финансовый учет и управленческий учет.

Так внешние пользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в информации о результатах деятельности за прошедший год и их влиянии на текущее финансовое положение организации. Огромное число людей и организаций являются потребителями такой информации, поэтому отчетность должна быть составлена в стандартной форме. Эти пользователи учетной информации хотят получить ответ, к примеру, на такие вопросы:

- какая организация в промышленности наиболее привлекательна для инвестиций?

- представлять ли организации заем и в какой сумме?

Именно поэтому финансовые показатели, содержащиеся во внешней бухгалтерской отчетности, должны соответствовать принятым учетным стандартам. В РФ этими стандартами являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

Соответствие единообразным принципам учета подтверждает то, что финансовая отчетность содержит объективную информацию; субъективные мнения, как бухгалтеров, так и менеджеров в финансовой отчетности минимальны.

Управленческий учет - это процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой информации менеджменту организации для планирования, оценки и контроля внутри организации, обеспечения соответствующего использования экономических ресурсов и установления ответственности за их потребление.

Полученные данные менеджмент использует для планирования деятельности организации и контроля над ней.

Планирование - это процесс идентификации альтернативных наборов действий, оценка этих альтернатив и выбор наилучшего варианта, соответствующего целям организации.

Контроль - это процесс проверки успешного выполнения плана или эффекта управленческого решения.

Вот примерный перечень некоторых вопросов, для решения которых требуется информация управленческого учета:

- какую цену установить на продукцию?

- какое количество продукции производить?

- стоит ли расширять производственные мощности?

- сколько потратить на рекламу?

- стоит ли полагаться только на поступление наличных от операций для покрытия денежных выплат?

Если финансовый учет обеспечивает данные о фактах прошлой хозяйственной деятельности и ее результатах, то управленческий учет, наоборот, посвящен оценке будущих финансовых результатов. В отличии от финансовой отчетности к управленческой отчетности не применяются установленные стандарты, поэтому управленческая отчетность может содержать субъективную информацию.

В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решения, необходимы разные виды информации. Так менеджерам высшего звена управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская финансовая (внешняя) информация, в меньшем объеме - бухгалтерская (управленческая) внутренняя информация. Менеджерам среднего уровня необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) внутренняя информация и частично бухгалтерская финансовая (внешняя) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская управленческая (внутренняя) и оперативная учетная информация.

Информация в бухгалтерском учете формируется посредством выполнения учетных процедур, к которым относятся первичное наблюдение, измерение, текущая группировка и обобщение. На основе зарегистрированных и обработанных данных составляют бухгалтерскую отчетность, которую представляют заинтересованным пользователям. Каждая из учетных процедур предполагает использование определенных методов, способов и приемов.

Первичное наблюдение осуществляется в разрезе объектов бухгалтерского наблюдения на основании первичных документов, которые подтверждают факт совершения хозяйственной операций и произошедшие с объектом наблюдения изменения, или посредством проведения инвентаризаций, то есть проверок фактического наличия, состояния и оценки имущества и обязательств.

Измерение в денежном выражении объектов наблюдения осуществляется способами оценки стоимости, среди которых основным является способ оценки по себестоимости (исходя из величины затрат на приобретение имущества). Текущая группировка и обобщение данных об объектах наблюдения проводится способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

В бухгалтерском учете данные о совершенных организацией хозяйственных операциях проходят последовательные этапы обработки, прежде чем они станут ценной для пользователей отчетной информацией.

Основанием для записи данных о фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете являются первичные документы, а сами учетные записи ведутся в регистрах бухгалтерского учета.

Первый этап обработки заключается в анализе первичного документа. Первичный документ подтверждает факт совершения операции, ее дату и сумму. Анализ операции представляет собой ключевой этап в бухгалтерском учете, поскольку результат выполнения этого этапа - решение об отнесении данных операции на соответствующие объекты учета.

Второй этап обработки называется журналом, так как он заключается в регистрации хозяйственных операций в специальном хронологическом учетном регистре - журнале регистрации хозяйственных операций. В нем указываются даты операции, сумма, номер, дата и название первичного документа, корреспондирующие счета, на которых отражаются результаты операций. После того, как данные из первичного документа зарегистрированы в журнале, первичные документы передаются в текущий архив.

Третий этап обработки называют Главной книгой, т. к. его результат - сгруппированные на счетах бухгалтерского учета данные за определенный период (обычно месяц). На этом этапе происходит разнесение зарегистрированных в журнале данных по аналитическим и синтетическим счетам и запись данных в соответствующем систематическом учетном регистре. В конце месяца данные из отдельных систематических регистров обобщаются и записываются в Главную книгу, которая представляет собой реестр открытых организацией бухгалтерских счетов.

Четвертый этап обработки является контрольным, так как заключается в проверки правильности отражения данных на счетах путем составления оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета.

В конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности данные бухгалтерского учета сверяют с данными проведенной инвентаризации. Инвентаризация представляет собой проверку наличия, состояния и оценки объектов учета (имущества и обязательств). В случае выявления расхождений учетные записи нужно скорректировать.

На основе информации счетов Главной книги составляют бухгалтерскую отчетность организации.

Каждый перечисленный этап выполняется с разной периодичностью в течение отчетного периода: первый и второй этапы - в момент поступления первичных документов, третий этап - в течение учетного периода - месяца (порядок отражения данных в аналитическом учете и обобщения на синтетических счетах определяется организацией, на конец месяца обороты и остатки по аналитическим счетам должны быть тождественны оборотам и остаткам по синтетическим счетам), четвертый этап - в конце периода, перед тем, как на основе данных по счетам будет составлена бухгалтерская отчетность организации.

Рассмотренная последовательность этапов и их содержание соответствуют предметной технологии. Применение средств информационных технологий вносит изменения в традиционный бухгалтерский процесс в части выполнения контрольных процедур и последовательного обобщения данных в учетных регистрах.

учет основные средства информация

1.2 Бухгалтерская отчетность организации - основной источник информации для менеджера. Роль учетной политики в процессе формирования информации

Согласно п.1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ все юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Бухгалтерская отчетность организации - это источник информации об имущественном и финансовом положении. Необходимо учитывать, что многие бухгалтерские данные носят оценочный характер, то есть зависят от субъективного мнения людей, готовящих отчетность. Во избежание преднамеренной или непреднамеренной дезориентации пользователя бухгалтерская информация, не зависимо от того, формируется она на основе точных данных или содержит субъективную составляющую, должна отвечать определенным требованиям (критериям):

1. Ценность для пользователя. Представляемая информация должна служить основной для принятия заинтересованными пользователями экономических решений.

2. Своевременность. Отчетная информация должна отражать существующее положение организации на текущий момент.

3. Существенность. Существенной считается информация, отсутствие которой может повлиять на решения пользователей или привести к тому, что пользователи не смогут сделать обоснованные выводы.

4. Достоверность (надежность). Отсутствуют существенные ошибки в учете:

- данные о хозяйственных операциях отражаются в учете только на основании первичных документов;

- при отражении хозяйственных операций приоритет отдается экономическому содержанию хозяйственной операции, а не форме, в которой она совершена;

- в условия неопределенности организация придерживается осмотрительности в оценках;

- все факты хозяйственной деятельности отражаются без пропусков, то есть обеспечивается полнота информации.

5. Нейтральность. Избранная организацией форма предоставления отчетной информации отвечает интересам разных групп пользователей и не оказывает влияние на оценки и решения пользователей с точки зрения достижения предопределенных результатов или их последствий.

6. Сравнимость. Для обеспечения сравнения данных за разные отчетные периоды организация должна придерживаться последовательности применения учетной политики.

Согласно п.1 ст.13 Закона РФ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Эта норма закона носит декларативный характер, обязывая все организации, независимо от организационно-правовой формы составлять отчетность на основе данных бухгалтерского учета. Методологические аспекты норм Закона РФ «О бухгалтерском учете», затрагивающие вопросы формирования и представления бухгалтерской отчетности, содержит специальное Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43н. Согласно тексту данного нормативного документа ПБУ 4/99 устанавливают состав содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерский учет как основной вид хозяйственного учета - динамичная, постоянно совершенствующаяся и изменяющаяся, хотя и достаточно давно сформировавшаяся система. Используя основные, общепринятые принципы бухгалтерского учета, каждая страна имеет свои национальные стандарты бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в России, как уже неоднократно отмечалось, регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года. Закон устанавливает общие положения к организации и ведения бухгалтерского учета, общие требования по ведению бухгалтерского учета, оформлению первичных документов, формированию и представлению бухгалтерской отчетности. Министерством финансов РФ разработаны положения по бухгалтерскому учету по различным направлениям учета.

В отличие от международных стандартов бухгалтерского учета, которые устанавливают общие принципы раскрытия информации в бухгалтерском учете, национальные стандарты России устанавливают четкие требования к ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности хозяйствующих субъектов. Соответственно, контролирующие органы вправе требовать от бухгалтерии любого предприятия соблюдения установленных Минфином правил.

Каждый руководитель должен обладать определенными бухгалтерскими знаниями для того, чтобы иметь достаточную степень уверенности в том, что бухгалтерская отчетность, которую он подписывает как минимум четыре раза в год, составлена в соответствии с требованиями законодательства, что в нее не вкрались искажения, связанные с возможными злоупотреблениями должностных лиц предприятия, что при отражении в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций максимально обеспечены интересы заинтересованных пользователей (собственников предприятия, инвесторов, банков и государственных контролирующих органов).

Для того чтобы руководитель организации мог ориентироваться в информации, которую подготавливает главный бухгалтер и представляет ее в бухгалтерской отчетности, он должен владеть информационными аспектами трех из существующих отчетных форм и внутреннего локального нормативного документа - учетной политики, которая оказывает первоочередное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета и представление информации в бухгалтерской отчетности. Основы формирования и раскрытия учетной политики регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Прежде всего, учетная политика предусматривает выбор способов ведения бухгалтерского учета. Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику организации. Содержание учетной политики организации оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политики.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следует иметь в виду, что в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказам Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н, учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером). При этом согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики.

Согласно п.3 ст.6 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета в организации, а таковыми в соответствии с п.1 ст.6 указанного Закона выступает руководитель организации, который своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом, закон возлагает на руководителя предприятия ответственность за содержание учетной политики. Именно подпись руководителя делает приказ об учетной политики организации руководством к действию.

Бухгалтерский учет имущества и обязательств ведется организацией в денежном измерении, непрерывно с момента начала осуществления деятельности методом двойной записи с использованием взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета, как с применением средств электронно-вычислительной техники (специализированных бухгалтерских программ), так и вручную.

Очень часто предприятие при формировании своей учетной политики ограничивается тем фактом, что отражают в ней момент признания выручки в целях уплаты налога на добавленную стоимость. Однако такой момент предусматривается только учетной политикой, разрабатываемой в целях налогообложения. Как известно, бухгалтерский учет в организации ведется только по методу начисления, что является основополагающим принципом бухгалтерского учета во всем мире, т. е. для бухгалтерского учета значим не сам факт поступления или выбытия денежных средств, а факт приобретения или утраты права собственности на определенный актив. Поэтому следует учесть, что оплата налогов в понимании Налогового кодекса не должна зависеть от принципов бухгалтерского учета и изменять их.

Следующий важный момент учетной политики - определение правил оценки различных групп имущества.

Для основных средств и нематериальных активов - метод начисления амортизации.

Для материальных и товарных запасов - метод учета транспортных расходов при приеме актива к учету и метод оценки запасов при их выбытии (себестоимость каждой единицы, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО). Следует учесть, что выбор метода оценки запасов может существенно влиять на финансовые показатели деятельности организации в целом. Так, в условиях инфляции и постоянного роста цен, применение метода ЛИФО (метод оценки материальных ценностей по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов) может значительно снизить прибыль от продаж при неизменном показателе выручки от реализации.

Особое внимание следует обратить на порядок формирования в бухгалтерском учете резервов и фондов специального назначения. К сожалению, многие бухгалтеры уделяют внимание этому аспекту только в связи с определением размера налогооблагаемой прибыли, забывая, что формирование прибыли в бухгалтерском учете более важно потому, что собственников бизнеса, прежде всего, интересует прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, поскольку только определенная таким образом прибыль может быть распределена на выплату дивидендов.

Для предприятий, объем деятельности которых напрямую связаны со значительными объемами финансовых вложений, следует предусматривать порядок оценки финансовых вложений.

Учетная политика в обязательном порядке должна предусматривать порядок оценки незавершенного производства (наиболее целесообразно для промышленных и строительных предприятий).

При наличии у предприятия нескольких видов деятельности следует предусмотреть порядок распределения общехозяйственных расходов.

В целях организации и придания учетному процессу достаточно эффективных контрольных функций в обязательном приложении к учетной политике должны быть утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета и график документооборота. Эти два документа позволяют в определенной степени решать вопросы саморегулирования учетного процесса и контролировать адекватность его результатов. При достаточном уровне разработки положения о документообороте - за каждый вид документов (их создание, подписание, обработку, передачу клиентам, исполнение и т. д.) будут отвечать конкретные должностные лица предприятия, что позволит эффективно контролировать как учетный процесс, так и работу сотрудников, отношения с контрагентами и ряд других аспектов.

Отсутствие графика документооборота, как правило, влечет за собой отсутствие четкого сознания работников за ответственное исполнение документов, несвоевременное их представление для отражения в учете, утерю и т. п. Очень часто в практике руководителя случаются такие моменты, когда он просил бухгалтера предоставить какой-либо определенный первичный документ бухгалтерского учета. В большинстве случаев начинаются продолжительный поиски этих документов, выяснения, кто был ответственным за его исполнение. В лучшем случае документ находится спустя продолжительное время, если находится вообще.

При выборе учетной политики организации руководителю необходимо предусмотреть еще и возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. Совмещение налогового и бухгалтерского учета возможно по следующим направлениям:

- по учету расходов на ремонт основных средств;

- по учету расходов НИОКР;

- по оценке остатков незавершенного производства;

- по оценке остатков готовой продукции;

- по оценке остатков отгруженных товаров;

- по способу группировки учета затрат;

- по созданию резерва по сомнительным долгам;

- по порядку начисления процентов по кредитам и займам.

Для совмещения налогового и бухгалтерского учета необходимо выявить хозяйственные операции, виды доходов и расходов, методы оценки имущества при списании, способы определения первоначальной стоимости имущества, которые могут совпадать в налоговом и бухгалтерском учете. И это только некоторые из многих факторов, которые предприятия должны отражать в своей учетной политике и которые помогут избежать многих неприятных моментов при общении с контролирующими органами.

Что же касается бухгалтерского баланса, то некоторые считают его не нужным, формальным приложением отчетности, составляемым лишь потому, что его требует представлять налоговая инспекция и органы статистики. На самом деле бухгалтерский баланс - это идеальный отчетный документ, несущий в себе огромный запас информации, необходимый анализ деятельности организации и принятия правильных управленческих решений. Нужно только правильно прочесть эту информацию:

- активы, представленные в бухгалтерском балансе, показывают, чем организация владеет (состав и стоимость) на отчетную дату;

- обязательства, представленные в балансе, показывают, сколько организация должна на отчетную дату;

- капитал, представленный в балансе, показывает, сколько организация стоит на отчетную дату.

Фактор «отчетная дата» для оценки показателей, представленных в балансе, имеет большое значение, поскольку баланс фиксирует финансовое положение организации на определенный момент времени. Одно остается неизменным: сумма активов баланса всегда должна равняться сумме его пассивов, т. е. сумма активов предприятия всегда соответствует размеру его капитала, плюс сумма его обязательств.

Согласно ст.14 Закона отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточной и составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода (I квартал - с 1 января по 31 марта, полугодие - с 1января по 30 июня, девять месяцев - с 1 января по 30 сентября).

Еще один момент, на который руководитель должен обратить внимание: все показатели, отражаемые в бухгалтерском балансе, должны быть идентичны показателям остатков по счетам бухгалтерского учета на соответствующую дату. Подписывая баланс, руководитель имеет право затребовать у главного бухгалтера аналитику по счетам бухгалтерского учета и расшифровку к ней.

Следующей по значению после бухгалтерского баланса формой отчетности является отчет о прибылях и убытках. Это отчет представляется более интересным для непосвященных пользователей, поскольку представляет в динамичной форме определенные показатели финансовой деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках представляется в составе как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности всеми организациями, кроме общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Информация о финансовом результате деятельности организации требуется заинтересованным пользователям для того, чтобы оценить потенциальные изменения в экономических ресурсах. Финансовом результатом деятельности организации за отчетный период являются полученные в результате имеющихся в течение отчетного периода экономических ресурсов прибыль и убыток. В итоговой строке отчета представляется показатель чистой прибыли (чистого убытка). Отчет о прибылях и убытках также подписывается руководителем организации.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках - основные формы бухгалтерской отчетности организации, представляющие информацию о финансовом положении организации на отчетную дату и финансовом результате деятельности организации за отчетный период. Для составления мнения заинтересованных пользователей об изменениях финансового состояния организации показателей этих форм недостаточно, в связи с чем, в состав годовой бухгалтерской отчетности организации включаются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств и пояснительная записка.

Отчет об изменениях капитала напрямую связан с разделом III бухгалтерского баланса и является детализацией статей этого раздела. В нем представлено изменение составляющих капитала организации от значения, представленного в балансе на начало отчетного года, до показателя на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о движении этих средств, обеспеченных организацией денежных потоков за отчетный период, т. е. в данном случае обобщаются все операции с денежными средствами. Отчет о движении денежных средств очень важен для менеджера, поскольку на основе представленных в нем показателей можно сделать вывод о способности организации обеспечить приток денежных средств, а также о потребности организации в денежной наличности и направлениях использования денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу содержит дополнительные сведения об изменениях активов и обязательств организации за отчетный период.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности - важная отчетная форма. По требованиям законодательных актов бухгалтерская отчетность должна составляться таким образом, чтобы обеспечить понятность и прозрачность стороннему пользователю отраженных в ней показателей. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности и содержит пояснительная записка. В пояснительной записке, как правило, раскрывается следующая информация:

1. осуществляемые предприятием виды деятельности, структура основных доходов и расходов, обеспеченность предприятия основными средствами, способ их оценки и начисление амортизации, степень износа основных средств;

2. состояние дебиторской и кредиторской задолженности, сумма сомнительной задолженности, сумма безнадежных к взысканию долгов, сумма дебиторской задолженности, списанной на финансовый результат в связи с истечением сроков исковой деятельности;

3. порядок создания резервов и фондов специального назначения (т. е. создание которых допускается, но не регламентируется действующим законодательством), сведения о суммах созданных фондов;

4. состояние и размер прибыли и убытков предприятия;

5. способы ценообразования на предприятии, анализ по составу операционных и внереализационных расходов, оценка рассчитанного уровня чистых активов;

6. об аффилированных лицах, о наличии у предприятия зависимых обществ и организаций, сведения об участии в уставном капитале независимых предприятий и организаций;

7. анализ финансовых показателей (коэффициент текущей и долгосрочной ликвидности, ряд коэффициентов рентабельности и др.);

8. прочая информация, которая оказала или способна оказать в будущем существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности предприятия или финансово-экономическое положение предприятия в целом.

Что же касается аудиторского заключения, то главная его цель - подтвердить правильность бухгалтерской отчетности. Ведь и собственникам, и кредиторам очень важно знать: можно ли доверять числам, с которыми их знакомит администрация предприятия. Таким образом, аудиторской заключение свидетельствует о том, насколько можно доверять информации, представленной в отчетности. Конечно, это еще далеко не гарантия правильности, но без этого свидетельства о достоверности отчетности говорить трудно. Поэтому мудрые менеджеры предпочитают не столько свой взгляд на дела предприятия, сколько взгляд опытного аудитора.

К тому же, если руководитель не имеет времени и возможности адекватно оценить достоверность предоставленной на подпись бухгалтерской отчетности, есть выход: обратиться к специалистам - профессиональным аудиторам. Та информация, которую можно получить по результатам независимой проверки, окажется неоспоримо полезной, способной помочь в решении многих проблем, стоящих перед руководством предприятия, сэкономит время руководителя и средства организации.

1.3 Данные бухгалтерской отчетности - помощь менеджеру в принятии управленческих решений

Каждое управленческое решение должно обеспечивать сохранение устойчивости предприятия, его хозяйственного механизма. Менеджер при принятии управленческого решения должен четко знать ответы на семь вопросов:

1. Что надо учитывать?

2. Для чего (почему) надо учитывать?

3. Когда надо учитывать?

4. На основе чего надо учитывать?

5. В каких регистрах надо учитывать?

6. На основе использования каких ресурсов можно организовать учет?

7. Сколько стоит учет?

Кроме того, бухгалтерский учет может помочь менеджеру в решении двух очень важных задач:

- обеспечить постоянную платежеспособность предприятия;

- добиться экономического роста за счет поддержания стабильной (как минимум) рентабельности.

Обе эти задачи должны рассматриваться как взаимосвязанные с помощью элементов схемы принятия управленческих решений, которая включает цель, средства, вероятность при имеющихся средствах решить проблему (снять ее), время, необходимое для снятия проблемы, выработку решения, контроль исполнения, оценку практически реализованного решения и выявление новых возможностей, связанных с возникновением новых хозяйственных ситуаций.

Цель любого предприятия - это обеспечение равномерного поступления платежей и столь же равномерное погашение обязательств. Вот, что нужно менеджеру из данных бухгалтерского учета, чтобы решить эти задачи:

- постоянный анализ дебетовых и кредитовых записей по счетам денежных средств;

- учет движения денежных средств необходим для того, чтобы в любой момент всегда были минимальные необходимые средства для очередного и (или) экстренного платежа, чтобы остаток денег был минимальным, а все свободные деньги были вложены в активы, способные приносить в будущем прибыль (ценные бумаги, ходовые товары и т. д.).

Средства, необходимые для поддержания постоянной наличности, могут иметь четыре источника:

- превышение поступлений денежных средств над их оттоком, т. к. всегда следует рассматривать и контролировать дебетовые и кредитовые обороты по счетам денежных средств и тщательно анализировать записи за те дни, когда кредитовые обороты оказывались выше дебетовых;

- возможность получения кредита в виде денежных средств или же отсрочка погашения долгов;

- наличие высоколиквидных ценных бумаг;

- согласие кредитора получить платеж не денежными средствами, не ценными бумагами, а какими-то другими активами.

Потоки денежных средств - это только следствие более общих юридических отношений. И здесь необходимо обратить внимание на динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

Поддержание дебиторского и кредиторского равенства и реального неравенства может быть осуществлено только по данным бухгалтерского учета, и отслеживание моментов возникновение задолженностей и моментов их погашения - основная работа главного бухгалтера. Руководитель организации, планируя свою работу, должен выбирать надежных покупателей и поставщиков, никогда не допуская, чтобы деловые отношения с каждым из них не превышали 30% от общего объема продаж или покупок. Это связано с тем, что и самый хороший покупатель может прекратить платежи и самый лучший поставщик может неожиданно подвести организацию или даже разориться.

Финансовое равновесие и устойчивый рост предприятия достигается за счет хозяйственного цикла, в основе которого лежит оборачиваемость ценностей. Глядя на регистры, которые ведет бухгалтер, менеджер должен рассматривать не только стоимостные показатели, которые в них представлены, но и уметь особенно по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» представить их остатки (сальдо) в днях, что показывает, в течение какого периода данный объем ценностей будет присутствовать в организации. Отсюда и очень важное решение: какова должна быть периодичность возобновления этих запасов. Подобные решения могут приниматься только по данным аналитических счетов, открытых к названным счетам синтетического учета.

Часто интуитивное недоверие многих руководителей к данным бухгалтерского учета приводит к недооценке аналитического учета, столь необходимого для целей управления. В лучшем случае его используют для контроля деятельности подотчетных лиц, многие из которых подписали договор о материальной ответственности. Но весь смысл этой части бухгалтерской работы - обеспечение эффективного управления.

Инвентаризация во всех случаях важна не только как средство контроля, но и как средство управления запасами (товарами, материалами, готовой продукцией).

Если предприятие не ведет аналитического учета, то периодически он воспроизводиться в результате снятия натуральных остатков. Но не зависимо от того, ведет или не ведет предприятие такой учет, менеджер должен понимать, что только инвентаризация позволяет:

- выявит фактическое наличие ценностей (их недостаток или излишек);

- оценить существенность выявленных отклонений;

- понять, насколько залежавшиеся материальные ценности потеряли первоначальное качество, насколько товары могли выйти из моды и т. д.;

- решить вопрос об изменении цен (к примеру, об уценке залежавшихся товаров), о списании товаров, продать которые не предоставляется возможным и т. д.

Основное достоинство бухгалтерского учета - благодаря его данным можно определить рентабельность работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых менеджером. Трудность связана с тем, что по данным бухгалтерского учета финансовые результаты определяются только по окончании отчетного периода в начале следующего отчетного периода. Это дает некоторым основание утверждать, что предприятие работает вслепую (это касается экономической эффективности). Только знающий менеджер понимает, что рентабельность фирмы колеблется и согласно закону больших чисел эти колебания не могут быть сколь угодно большими. Следовательно, всегда можно определить по предыдущим отчетным данным процент прибыли от реализации продукции (товаров). А поскольку по данным бухгалтерского учета всегда можно узнать объем продаж на каждый день, то и с относительно минимальным риском можно определить и уровень рентабельности предприятия на каждый день. Если на какой-либо период времени приходятся форс-мажорные обстоятельства, то естественно их надо принять во внимание. И только тот менеджер, который понимает это, может считаться руководителем предприятия на деле, а не по должности.

И еще: у любого пользователя бухгалтерской отчетности, и в первую очередь у менеджера, должно быть развито чувство цифры, подобно тому, как у музыканта развито чувство слуха.

Работа любого предприятия в условиях рыночной экономики складывается из взлетов и падений, успехов и поражений. Однако ни одно поражение не может считаться неизбежным, если менеджер систематически отслеживает три источника данных:

1. личные наблюдения, на основе которых могут быть сделаны выводы: как об улучшении, так и ухудшении работы фирмы;

2. неформальные критерии, вытекающие непосредственно из данных бухгалтерского учета, анализ которых позволит предвидеть возможные неприятности;

3. бухгалтерские данные, интерпретация которых даст достаточно убедительную картину о предстоящих нежелательных событиях.

Именно совокупный анализ информации, полученной из этих источников, поможет менеджеру объективно оценить картину и принять верное решение для эффективной работы предприятия. Ведь давно известная и проверенная истина: кто владеет информацией, тот владеет миром.

Глава 2. Основные средства в бухгалтерском учете

2.1 Методология учета основных средств. Документальное оформление хозяйственных операций по учету основных средств

Активы организации: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земля и др. - называются основными средствами. Эти активы отвечают следующим условиям принятия к учету активов в составе основных средств:

- принадлежат организации на праве собственности (в том числе в долевой собственности), хозяйственного ведения или оперативного управления;

- приобретены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для целей управления;

- будут использоваться в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев;

- приобретены не для продажи;

- способны приносит организации экономические выгоды в будущем.

Таким образом, основные средства - это внеоборотные (долгосрочные) активы со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, имеющие физическую структуру (материальные), приобретенные для использования в текущей деятельности организации, а не для продажи или перепродажи, а также выгодного размещения свободных денежных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливаются:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н (зарегистрирован Минюстом России 21.11.2003г. № 5252);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (в редакции от 24.03.2000г. № 31н). Согласно письму Минфина России от 07.10.2003г. № 16-00-14/310 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01;

- Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359 (в редакции Изменений 1/98 от 14.04.1998г.).

Активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, но имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должен быть установлен лимит стоимости «малоценных» основных средств, которые организация будет учитывать в особом порядке.

Основными задачами учета основных средств являются:

- оценка первоначальной стоимости и принятие к учету основных средств;

- списание стоимости основных средств в процессе их использования (амортизация);

- учет ремонта, реконструкции, модернизации и переоценки основных средств;

- учет продажи и прочего выбытия основных средств.

Состав основных средств: здания нежилые и жилые; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на улучшение земель; капитальные вложения в арендованное имущество (если по договору аренды арендодатель не возмещает такие затраты).

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:

1. Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Или же это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

2. Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

3. Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, который, как правило, состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый номер обозначает группу, последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. К примеру, инвентарный номер 01010001 обозначает субсчет 010 «Здания», группа 1 - здания производственного назначения, порядковый номер объекта 0001.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из нормативного срока службы и характера использования (сменность, агрессивная среда, загрузка и др.).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.