Учет и аудит обязательств организации ТОО "Степногорск-экспресс"

Одной из наиболее значимых тенденций развития рынка аудиторских услуг является их сочетание с процессом консультирования. Дело в том, что аудиторы в аудиторский отчет помимо выявленных ошибок и неточностей стали включать заключения о рациональности действующей учетной политики, используемых методов организации бухгалтерского учета и применяемых программных продуктах, а также рекомендации по их изменению и совершенствованию. Вследствие этого в аналитической части аудиторского отчета появились элементы консультирования.

Аудиторы стали включать в отчет также оценку финансового состояния проверяемой организации, непрерывности деятельности в течение следующего за отчетным года. Для полноты оценки финансового состояния аудиторы должны проводить достаточно подробный анализ финансовых результатов деятельности организации: рассчитывать темпы изменения объема продаж, прибыли, рентабельности отдельных изделий, оценивать платежеспособность и кредитоспособность, финансовую стабильность.

Международные стандарты аудита предполагают, что знание и понимание деятельности клиента предполагает владение информацией как о нем, так и об общеэкономической ситуации в стране, отрасли деятельности клиента, его конкурентах и клиентах. Считается, что информация, полученная от третьих лиц, имеет большую достоверность, чем внутренняя информация. Таким образом, обоснованный вывод о достоверности отчетности предполагает комплексную оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период и прогноз на ближайшую перспективу 16, с.785.

В настоящее время в мировом масштабе особое внимание уделяется оценке экономических последствий развития промышленного производства и использования природных ресурсов. С целью подтверждения достоверности расчетов приглашаются независимые аудиторы. В результате возникло новое течение аудита - экологический аудит. Цель данной аудиторской деятельности состоит в проверке экономических расчетов с обоснованием стоимости природоохранных мероприятий и создания природоохранных сооружений путем применения специальной методики по экологическому аудиту.

Обобщая, можно сказать, что основные тенденции развития аудиторской деятельности связаны с углубленным проникновением аудиторов в хозяйственно-финансовую деятельность проверяемых организаций и расширением консультативной направленности аудита по различным объектам хозяйственной деятельности организаций.

Международные стандарты аудита (MCA) - (International Standards on Auditing - ISA) - выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - (International Federation of Accountants - IF AC), штаб-квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IFAC входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IFAC стал и Казахстан.

В настоящее время система международных стандартов аудита (ISA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Отмеченные девять групп следующие:

1) «Вступительные аспекты»;

2)«Ответственность»;

3) «Планирование»;

4) «Внутренний контроль»;

5) «Аудиторские доказательства»;

6) «Использование работы других»;

7) «Аудиторские выводы и представление отчета»;

8) «Специализированные области»;

9) «Сопутствующие услуги».

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные органы и организации:

1) Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;

2) Национальный банк РК;

3) Палата аудиторов РК;

4) Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Существуют также аудиторский риск. Аудиторский риск - аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

Аудиторский риск содержит следующие компоненты: для анализа составляющих аудиторского риска представим аудиторский риск в виде упрощенной модели:

ПАР=ВХР*РК*РН (1)

где: ПАР - приемлемый аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

ВХР - Внутрихозяйственный риск - установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам;

РК - риск контроля - оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента;

РН - риск необнаружения - риск, который готов взять на себя аудитор, в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности 19, с.135.

Аудиторская деятельность связана с возможностью ошибки аудиторской организации (аудитора), вследствие которой будет представлен неправильный аудиторский отчет. Пользователи неверного аудиторского отчета могут принять неправильные экономические решения и понести убытки. В связи с этим возникает вопрос о том, кто и каким образом должны возместить понесенные убытки. В мировой практике решением указанной проблемы является страхование профессиональной ответственности аудиторских фирм. В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхование ответственности аудиторов является обязательным.

В нашей стране страхование ответственности аудиторских фирм только зарождается. С 13 июня 2003 г. вступил в силу Закон РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций», где указано, что объектом страхования является имущественный интерес аудитора, связанный с его обязанностью возместить имущественный вред, причиненный

2. Учет, аудит и анализ обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ТОО «Степногорск-экспресс» является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Целью предпринимательской деятельности является получение дохода.

Анализируемое ТОО «Степногорск-экспресс» создано по решению общего собрания учредителей, уставный капитал сформирован путем объединения вкладов участников. ТОО «Степногорск-экспресс» зарегистрировано в Управлении юстиции Акмолинской области от 21 января 2002 г., свидетельство о регистрации № 7300-1907-ТОО, в связи с перерегистраций товарищества в результате изменения в составе учредителей.

Форма собственности частная.

ТОО создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан (общая часть), принятым Верховным Советом Республики Казахстан 27 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.02.2012 г.), Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 12.01.2012 г.), Указом Президента РК «О лицензировании» от 17.05.95 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 12.01.2012 г.), иными законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан.

ТОО «Степногорск-экспресс» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан, а также на основании положений Устава и Учредительного договора.

Финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Степногорск-экспресс» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием наименования.

Местонахождение Товарищества: Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Степногорск, 6 микрорайон, дом 36.

РНН 090500032245, присвоен Налоговым комитетом по Енбекшилдерскому району, Акмолинской области, свидетельство налогоплательщика РК от 28 мая 2001 года, серия 09, № 0017644.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 18 января 2002 года Налоговым комитетом по Енбекшилдерскому району, Акмолинской области, серия 09305, № 0005371.

Основные направления деятельности предприятия:

- оказание внутригородских грузоперевозок;

- оказание международных грузоперевозок;

- авторемонт грузовых автомобилей.

Деятельность компании направлена также на создание и эксплуатацию станций технического обслуживания автомобилей, открытие автозаправочных станций, автотранспортные услуги, внешнеэкономическую деятельность, производство и реализацию товаров народного потребления, издательскую деятельность, осуществление снабженческой, сбытовой и торгово-закупочной деятельности, организацию оптовой, розничной и комиссионной торговли, торгово-посредническую деятельность, оказание бытовых, ремонтно-строительных услуг населению.

Целью предприятия является извлечение доходов от основной деятельности и использование его в интересах учредителей.

Высшим органом товарищества является Общее собрание учредителей, общее руководство между собраниями учредителей осуществляет Директор, который избирается Общим собранием учредителей. Сфера полномочий Директора определена Уставом ТОО «Степногорск-экспресс».

Ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности по ТОО «Степногорск-экспресс» осуществляется главным бухгалтером товарищества.

В структуру бухгалтерии ТОО «Степногорск-экспресс» входят:

1. главный бухгалтер предприятия, который ведет финансовый и бухгалтерский учет на предприятии, оформляет отчетность в налоговые и статистические органы.

2. бухгалтер-товаровед - занимается учетом товара и иных материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов, поступающих на предприятие, согласно поступившим документам.

3. кассир - работа с наличными и денежными средствами.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию, с подчинением Генеральному директору. Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Генеральный директор, как руководитель хозяйствующего субъекта, несет ответственность за:

- учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером;

- организацию бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, а также формирование Учетной политики;

- организацию внутреннего и внешнего контроля;

- обеспечение требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер ТОО «Степногорск-экспресс» несет ответственность за:

- подбор и организацию специалистов бухгалтерии, как Головного офиса, так и РУ -1;

- общее ведение бухгалтерского учета в целом по предприятию, включая РУ-1;

- соблюдение требований МСФО и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.

Генеральный директор ТОО «Степногорск-экспресс» определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, а также перечень лиц, имеющих доступ к информации, содержащей коммерческую тайну как по Головному офису, так и в РУ-1, которые утверждаются приказом за подписью генерального директора.

Хранение и уничтожение бухгалтерской информации производится в соответствии с требованиями, определенными Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и нормативными документами, регламентирующими документирование, делопроизводство и архивное дело в Республике Казахстан.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №237 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);;

- Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «Степногорск-экспресс»;

- нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;

- учетной политикой (настоящей).

Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы.

Также функцией бухгалтерии является экономический анализ и анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить результат.

2.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая товариществом для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Учетная политика составлена на основе допущений: что она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, что товарищество действует, и будет действовать в обозримом будущем.

1. Общие положения

1.1 Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорск-экспресс» зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан. Вид собственности - частный.

1.2 Официальное наименование ТОО «Степногорск-экспресс».

1.3 Местонахождение компании: Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Степногорск, 6 микрорайон, дом 36.

1.4 Основной вид деятельности - оказание внутригородских грузоперевозок, оказание международных грузоперевозок, авторемонт грузовых автомобилей.

1.5 ТОО «Степногорск-экспресс» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

- Устава ТОО «Степногорск-экспресс»;

- Учредительного договора ТОО «Степногорск-экспресс»;

- Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1.07.99г. № 409 - 1 (с учетом изменений и дополнений);

-Закона Республики Казахстан от 22.04 1998 года № 220 - 1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с учетом изменений и дополнений);

- Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.

2. Управление, организационная структура

2.1 Органами управления ТОО «Степногорск-экспресс» являются:

Высший орган управления - Общее собрание Участников;

Исполнительный - Генеральный директор.

2.2 Сфера полномочий общего собрания участников и директора товарищества с ограниченной ответственностью «Степногорск-экспресс» определяется законодательством Республики Казахстан и Уставом ТОО.

2.3 В подчинении директора находится зам директор товарищества, главный бухгалтер, начальник базы.

В функции центральной бухгалтерии входит;

- определение потребности собственных оборотных средств и расчет нормативов;

- составление отчета о движении денежных средств;

- анализ финансовых результатов;

- определение налоговой политики и методики подготовки налоговой отчетности, обеспечение в установленные сроки полной достоверной информации о хозяйственной деятельности;

- составление и своевременное представление финансовой отчетности (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменениях в собственном капитале);

- учет производственных издержек;

- компьютеризация бухгалтерских работ и включение подсистемы бухгалтерского учета в единую компьютерную сеть.

3. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.1 Бухгалтерский учет в ТОО «Степногорск-экспресс» ведется в центральной бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №237 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

- Стандартами бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений);

- Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета;

- Разъяснениями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета;

- Учетной политикой ТОО «Степногорск-экспресс»;

- Рабочим планом счетов ТОО «Степногорск-экспресс»;

- Методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета ТОО «Степногорск-экспресс» базируется на принципах, определяемых законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, а также МСФО, включая такие принципы, как начисления и непрерывности, основные качественные характеристики

3.2 Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.

3.3 Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:

- начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;

- непрерывности деятельности, при котором финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

3.4 В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).

3.5 Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

4. Бухгалтерская документация

4.1 Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Степногорск-экспресс» влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Степногорск-экспресс» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

4.2 Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1С: Бухгалтерия.

4.3 На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

4.4 Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Степногорск-экспресс», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

5. Инвентаризация

5.1 В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Степногорск-экспресс» проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

5.2 По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации в ТОО «Степногорск-экспресс» проводятся в жестко установленные сроки:

- инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 декабря отчетного года);

- инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе ТОО проводится не менее 1 раза в месяц;

-инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами ТОО «Степногорск-экспресс» проводится один раз в квартал.

Внезапные инвентаризации в ТОО «Степногорск-экспресс» проводятся по распоряжению первого руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

5.3 В обязательном порядке в ТОО «Степногорск-экспресс» инвентаризации проводятся:

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

5.4 Ответственность за проведение инвентаризации несет директор ТОО «Степногорск-экспресс»и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии входят:

Председатель - Главный бухгалтер ТОО;

Члены комиссии: - зам. генерального директора

- бухгалтер

Поименный состав комиссии утверждается приказом первого руководителя ТОО «Степногорск-экспресс».

5.5 Условия проведения инвентаризации активов и обязательств, форма представления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируются действующими нормативными актами. Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем ТОО «Степногорск-экспресс» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

2.3 Учет обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс»

2.3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Весомую часть обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс» составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Без согласия предприятия в без акцептованном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

дата составления счета-фактуры;

фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер;

идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

размер облагаемого оборота;

ставка налога на добавленную стоимость;

сумма налога на добавленную стоимость;

стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не раннее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ, оказания услуг)[5].

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15)

осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;

представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;

оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.

при предоставлении товаров(работ, услуг), освобождаемых от НДС.

При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания услуг, а также по нетоварным операциям.

Обязательным условием при получении ТМЦ от поставщиков является выдача доверенности.

Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок

Понятия обязательства и кредиторская задолженность применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется положениями Закона Республики Казахстан.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

Счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 3310 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

За неотфактурованные поставки счет 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

- Дебет 3390 «Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»;

- Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 3310 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3310. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

- Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»,

- Кредит 3010 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 2010 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Но во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

- Дебет 1310 «Материалы», 1330 «Товары» и 7210 «Административные расходы»;

- Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

- Дебет 3130 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

- Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

- Дебет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- Кредит 1030 «Расчетные счета», 1060 «Валютные счета», 1050 «Специальные счета в банках», 3390 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для юридической силы между двумя сторонами или предприятиями обязательно составляют договор. В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др.

В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар.

В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности. В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Согласно постановлению организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течение пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.

Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них сомнительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки исковой давности по каждой кредиторской задолженности.

2.3.2 Учет задолженности по оплате труда

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и трудоемкую бухгалтерскую задачу. Труд - это целенаправленная деятельность человека, заработная плата - это вознаграждение за труд. Для работников предприятия заработная плата является главным источником для жизнедеятельности, а для предприятия расходы которые составляют оплата работников, влияют на финансовый результат предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно правильно организовать кадровый учет и учет заработной платы организации. Учет труда ведется в филиале АО «» в соответствии с законодательством «Трудовым Кодексом РК».

Специализированная подсистема учета зарплаты и кадров, входящая в состав «Бухгалтерия Казахстана 8.0», решает следующие задачи:

- учет движения кадров по каждой организации, включая оформление документов (приказы о приеме на работу, о переводе, об увольнении) и отчетность (личные карточки работников по форме Т-2, отчеты по составу работников организации);

- начисление заработной платы персонала предприятия с оформлением соответствующих документов (включая платежные документы);

- исчисление регламентированных законодательством налогов, взносов и отчислений, облагаемых базой которых служит заработная плата работников организаций, и формирование соответствующих отчетов (по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу, отчисления в пенсионный фонд и т.д.);

- отражение начисленной зарплаты, а также сумм налогов, взносов и отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.

Счет 3350 - «краткосрочная задолженность по оплате труда».

Заработную плату работники получают из кассы по платежной ведомости. Фактически отработанное работником время фиксируется в табеле учета рабочего времени.

Оклады утверждаются начальником управления и отражаются в штатном расписании.

В настоящее время в Обществе работник оформляется на основе трудового договора. В договоре оговорено:

- реквизиты сторон (полное наименование работодателя, фамилия, имя, отчество работника, наименование и дата выдачи документа, удостоверяющего его личность, номер социального индивидуального кода, регистрационный номер налогоплательщика);

- работа по определенной должности;

- срок договора;

- дата начала осуществления трудовых обязанностей;

- режим рабочего времени и отдыха;

- условия оплаты труда;

- права и обязанности работодателя;

- права и обязанности работника;

- порядок выплаты компенсаций;

- ответственность сторон.

Размер заработной платы устанавливается работодателем и не может быть ниже установленного в Республике Казахстан минимального размера заработной платы, который составляет 15999 тг., а один месячный расчетный показатель равен 1512 тг. (по данным за 2011 год, утвержденным Министерством финансов РК). Соответственно прожиточный минимум - 15999 тенге в Казахстане. Следует отметить, что минимальная заработная плата по закону не должна удерживаться индивидуальным подоходным налогом. Обязательные пенсионные взносы равны - 10 %, социальные отчисления 5%, ИПН - 10%, социальный налог - 11%.

Видами заработные платы является:

1. Основная - это зарплата за фактическое отработанное время и объем выполненных работ. Она подразделяется на:

- повременную - фактическое отработанное время;

- сдельная - объем выполненных работ.

2. Дополнительная - это зарплата за неотработанное время:

- за время отпуска;

- по временной нетрудоспособности (исключение выходные и праздничные);

- за время нахождения в командировке (среднедневная сохраняется);

- за работу в выходные и праздничные (оплата в 2 кратном размере);

- зарплата за ночное время (с 10 часов вечера до 6 утра - оплачивается на 1,5 размере);

- декретные (дородовые и послеродовые - по средней зарплате, но не выше 10 - кратного МРП)

- оплата подросткам, у которых по закону сокращенное рабочее время лицам с 14 до 16 лет -24 часа в неделю, лицам с 16 - 18 лет -36 часов. Если подросток имеет квалификацию рабочих профессий, то оплата производится за полную рабочую неделю, а полная - 40 часов.

- зарплата перерывов кормящим матерям по полчаса 3 раза в день;

- зарплата за совмещение должностей - доплата;

- зарплата за сверхурочные работы.

3. Контрактная и договорная

Повременная форма оплаты труда подразделяется: повременную и повременно-премиальную. Работающему лицу устанавливают должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все дни в месяце. В случае неполных рабочих дней оплату устанавливают за фактически отработанное время.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);

- накопительные карточки заработной платы для рабочих-сделыциков;

- расчетные документы бухгалтерии по всем прочим ввдам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудосрособности;

- расчетные ведомости за прошлый месяц -- для расчета сумм удержаний налогов;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Из данных табеля и оклада рассчитывают среднедневную зарплату на месяц и умножают ее на фактическое отработанное время, получается начисленная заработная плата.

Среднедневная зарплата = Оклад / рабочие дни по балансу (1)

Начислим зарплату: электрику Нурашеву А.: оклад 70000 тенге, рабочих дней по балансу 22, фактически отработал 20, то тогда среднедневная зарплата равна 3181,81 тенге (70000тг/22дн.). Итого начислено 63636,2 тенге (3181,81тг * 20дн).

Таблица 1

Корреспонденции по начислению и удержаниям заработной платы

Содержание операции	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Начислена зарплата работнику производства	63636,20	8110	3350
Удержание обязательных пенсионных отчислений в накопительные пенсионные фонды	6363,62	3350	3220
Начисление подоходного налога	4232,05	3350	3120
Выдана из кассы заработная плата	53040,53	3350	1010
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Если же сдельная зарплата начисляют по установленным сдельным расценкам за фактическое количество изготовленной продукции.

Из начисленной заработной платы удерживают в бюджет:

- обязательные пенсионные взносы (10%);

- индивидуальный подоходный налог (10%, если больше минимальной заработной платы);

- алименты и штрафы (если есть постановление решения суда).

Также может удерживать работодатель:

- в возмещений материального ущерба;

- остаток подотчетных сумм;

- излишки выплаченные суммы (переплаты) - то есть когда у работника есть обязательство перед предприятием.

Рассмотрим отпускной лист и определим размер выплаты. На основании заявления Иванцовой Т.А. предоставить в соответствии с трудовым договором и ст.33 Трудового кодекса РК ежегодный трудовой отпуск с 1.02.2011 г. по 24.02.2011 г. В соответствии с Едиными правилами расчетный период составил с 01.02.2010 г по 31.01.2011 г. в период отпуска количество рабочих дней 18.

Таблица 2

Размер выплаты трудового отпуска

	Месяц	Дни	Оклад
	1	2	3
1	Февраль	21	70000
2	Март	21	70000
3	Апрель	22	70000
4	Май	20	70000
5	Июнь	21	70000
6	Июль	23	70000
7	Август	21	85000
8	Сентябрь	22	85000
9	Октябрь	23	85000
10	Ноябрь	20	85000
11	Декабрь	21	85000
12	Январь 2011	20	85000
	Итого	255	930000
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Определяем коэффициент повышения: 85000/70000=1,2.

Определяем заработную плату за расчетный период

(70000*6)*1,2+(85000*6)=1.116.000 тенге.

Расчет среднедневной зарплаты составил:

1116000/255дн. = 4376,43 тенге.

Размер отпускных составит:

4376,43*18=78775,46 тенге.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по начислению отпускных

Содержание операции	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Начисление заработной платы рабочим за время их очередного отпуска	78775,46	3430	3350
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Учет оплаты труда также организован правильно, законодательство соблюдается. Все личные дела в порядке, в них содержится информация о дате найме, разрешения на дополнительные оплаты. Все первичные документы в порядке и соответствуют действительности. Оплата труда производится своевременно и периодично.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены все аспекты действующей на предприятии ТОО «Адал авто» практики учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно: начисления заработной платы, удержания из нее, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Исследование практики позволило сделать вывод о правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда, начислений, доплат, премирования и удержаний из заработной платы, а также исчисления налогов и отчислений в фонды Республики Казахстан.

В качестве недостатков отмечено следующее. Порядок начисления средств на оплату труда и удержаний из заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков работы бухгалтера, кроме того, данные процедуры должны обеспечивать исключительную точность расчетов, поэтому желательно, чтобы на предприятии система учета расчетов с персоналом по оплате труда была автоматизирована. На анализируемом же предприятии все расчеты бухгалтером выполняются вручную, что не только замедляет учетный процесс, но также ставит под сомнение достоверность и точность ведения бухгалтерского учета и составления налоговой и финансовой отчетности предприятия.

2.3.3 Учет обязательств по налогам

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов [18,65].

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам в ТОО «Степногорск-экспресс» ведется на счете 3100 «Обязательства по налогам» раздела 3 «Краткосрочные обязательства», который имеет субсчета:

- 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

- 3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

- 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

- 3140 «Акцизы»;

- 3150 «Социальный налог»;

- 3160 «Земельный налог»;

- 3170 «Налог на транспортные средства»;

- 3180 «Налог на имущество»;

- 3190 «Прочие налоги».

В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «Степногорск-экспресс» денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО «Степногорск-экспресс» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам на анализируемом предприятии.

Счет 3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» (20%). ТОО «Степногорск-экспресс» является плательщиком корпоративного подоходного налога.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2011 года [16, с.34].

ТОО «Степногорск-экспресс» имеет право получать (помимо основной деятельности - реализации товаров) доход от аренды, от реализации нематериальных активов, от реализации основных средств, виде процентов, от курсовой разницы и другие.

В первом квартале 2011 года ТОО «Степногорск-экспресс» получило доход по различным видам деятельности:

- доход от реализации товаров (работ, услуг) - 20523375 тенге;

- доход от операционной аренды - 100000 тенге;

- доход по вознаграждениям от банка за пользование остатками денежных средств на счетах - 8000 тенге.

Итого совокупный годовой доход составил 20631375 тенге.

Также в отчетном периоде был получен доход по курсовой разнице в сумме 5977 тенге, доход от переоценки денежных средств на валютном счете в сумме 215 тенге. В течении года по переоценке полученного кредита возникла отрицательная курсовая разница 427950 тенге. В результате отрицательная курсовая разница превысила положительную. Итоговое значение 421758 тенге отражается в составе вычетов.

К вычетам в ТОО «Степногорск-экспресс» относятся:

- расходы по реализованной продукции - 6825262 тенге;

- расходы по вознаграждениям - 5290278

- расходы на обучение, повышение квалификации - 25000 тенге;

- расходы на социальные выплаты - 240661 тенге;

- превышение отрицательной курсовой разницы над положительной - 421758 тенге;

- налоги - 897859 тенге;

- амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам - 3001751 тенге.

Всего вычетов - 16702569 тенге.

Как уже было рассмотрено выше, налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами 13; с.4.

Налогооблагаемый доход ТОО «Степногорск-экспресс» за 2011 год составил 3928806 тенге.

В течение налогового периода ТОО «Степногорск-экспресс» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Сумма авансовых платежей, уплаченная ТОО «Степногорск-экспресс» составляет 1242139. Данная сумма сложилась из суммы излишне уплаченного налога, перенесенной из предыдущего налогового периода - 58616 тенге и авансовых платежей за отчетный период 1183523 тенге.

Таким образом, ТОО «Степногорск-экспресс» предстоит заплатить в бюджет 64697 тенге (1242139-1177442).

Доходы на предприятии отражаются на счетах раздела 6 «Доходы». К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в 7 разделе "Расходы".

Подоходный налог на ТОО «Степногорск-экспресс» в 2011 году составил 19493 тыс.тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету корпоративного подоходного налога

Содержание операции	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислен корпоративный подоходный налог	19493	7710	3110
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет	64697	3110	1040
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

По дебету счета 7710 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года" с кредита счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу". Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Счет 3120 - «Индивидуальный подоходный налог» (10%) - это налог с дохода отдельного человека и, по сути, имеет то же смысловое значение, что и подоходный налог с физического лица, действующий с 1 января 2002 года.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями Налогового кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в Налоговом кодексе, являются:

- доходы, облагаемые у источника выплаты;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО «Степногорск-экспресс» являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО «Степногорск-экспресс» в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10% [12, с.263].

Индивидуальный подоходный налог удерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующего месяца. ТОО «Степногорск-экспресс» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3121 «Индивидуальный подоходный налог» и отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: