Учет и аудит обязательств организации ТОО "Степногорск-экспресс"

Ш Собственный оборотный капитал увеличился на 37623,69 тыс. тг. по сравнению с прошлым годом:

Сок = Собственный капитал - долгосрочные активы (6)

Сок = 479640,60 - 25843,83 = 453796,77 (отчетный год);

Сок = 527387,61 - 111214,53 = 416173,08 (прошлый год).

Ш Коэффициент маневренности увеличился на 0.16:

(7)

Км = 453796,77/479640,60 = 0.94 (отчетный год);

Км = 416173,08/527387,61= 0.78 (прошлый год).

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, какие средства имеет предприятие в своем распоряжении и куда они вложены, во многом зависит финансовое положение предприятия. Оптимизация структуры капитала производится по следующим критериям:

- минимизация средневзвешенной стоимости совокупного капитала (привлечение дополнительного капитала, как за счет собственных источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости);

- максимизация уровня доходности (рентабельности) собственного капитала;

- минимизация уровня финансовых рисков (поддержание финансовой устойчивости предприятия на высоком уровне).

2.5 Аудиторская проверка обязательств

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукций в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положению хозяйствующего субъекта. Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности субъекта является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Проверяя обязательства, аудитор, прежде всего, должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера 4.

Расчетно-кредитные операций, связанные с получением и погашением краткосрочных займов, учитываются на счетах 3010,3020,3050. счета эти пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту - суммы, полученные в кредит.

При этом аудитор следует проверить:

- правильность уплаты процентов займы и отнесение их на расходы;

- правильность ведения учета синтетического и аналитического учета по группам счетов 3010, 3020 и 3050 в ЖО-4 и бухгалтерском балансе;

- включает ли в балансе в раздел «Краткосрочные обязательства» показатели статьи «Текущая часть долгосрочных займов»;

- соблюдались ли сроки погашения займов и обоснованность сумм по этой статье;

- правильно ли определены показатели по статьям «овердрафт», представляющий собой вид краткосрочного займа, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, и займы банков неоплаченные в срок, которые должны учитываться отдельно;

- данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;

- состояние расчетов по краткосрочным займам от небанковских учреждений, предоставленных в виде коммерческого кредита;

- операций по группе счетов 3050 - прочие краткосрочные финансовые обязательства, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др.

Результаты проведенных проверок показывают, что зачастую на предприятиях не ведется или плохо налажен аналитический учет краткосрочных займов. Поэтому в целях экономий рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским и небанковским займам. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения по банковским займам.

1. Проверка долгосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относят:

§ 4000 - «долгосрочные финансовые обязательства»;

§ 4100 - «долгосрочная кредиторская задолженность»;

§ 4200 - «долгосрочные оценочные обязательства»;

§ 4300 - «отложенные налоговые обязательства»;

§ 4400 - «прочие долгосрочные обязательства».

Долгосрочные займы банков и внебанковских учреждений выдаются на срок свыше 1 года, как правило, на затраты по внедрению новой технике, расширение производства, его реконструкцию, приобретению дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Для проведения специального контроля и аудита операций по долгосрочным обязательствам используется счета:

§ 4010 - «долгосрочные банковские займы»;

§ 4020 - «долгосрочные полученные займы»;

§ 4030 - «прочие долгосрочные финансовые обязательства» подраздела 4000 -«долгосрочные финансовые обязательства».

По кредиту этих групп счетов отражаются суммы полученных займов в корреспонденций со счетами подразделов:

§ 1070 - «Денежные средства на специальных счетах в банке»;

§ 1050 - «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;

§ 1040 - «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»;

§ 1010 - «Денежные средства в кассе в тенге»

§ 4120 - «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям»;

§ 4110 - «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и др.

А по дебету - суммы погашенных займов в корреспонденции со счетами по учету денег.

Следует отметить, что аналитический учет по счетам 4010, 4020 и 4030 ведется по видам займов, банкам, предоставившим их; займам, не погашенным в срок; заимодавцам и срокам погашения займов.

Данные по этим счетам должны быть подтверждены выписками банков. Так как займы должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантий и на определенные цели следует проверить, во-первых, что руководство предприятия включает в состав обеспечение или гарантии, во-вторых,- целевое использование займов. В-третьих, особое внимание необходимо обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого нужно проверить выписки банка. При нарушении срока возврата займов требуется выявить причины этого.

Следует проверить правильность уплаты процентов за займы и полученные ссуды. При этом нужно установить, приняло ли предприятие решение (о чем должно быть записано в учетной политике) показывать вместе с остатками непогашенных займов (ссуд), причитающиеся банкам проценты за полученные займы. Сумма процентов отражается по кредиту счетов учета долгосрочных обязательств в корреспонденций с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам банков и займам других организаций.

К долгосрочным обязательствам относят и остатки на счете 4310 - «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», на котором отражаются результаты операций, связанные с учетом налогового эффекта временных разниц. При этом нужно обратить внимание на следующие обязательства:

1) налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. При этом методе подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникали соответствующие доходы;

2) возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском балансе по статье «отсроченные налоги»;

3) для установления достоверности остатков на начало и конец периода по статье, необходимо сопоставить их с данными счета 4310 главной книги и журнала-ордера 5 по кредиту этого счета;

4) по кредиту 4310 отражаются:

§ суммы расходов, подлежащих к оплате в будущем, в корреспонденции со счетом 7710 - «Расходы по корпоративному налогу»;

§ внесение поправки в связи с увеличением налоговой ставки Дебет 7710 - Кредит 4310;

§ сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов при повышении прироста в бухгалтерском учете над приростом в налоговом учете Дебет счета 5320 - «Резерв на переоценку» - Кредит счета 4310 - «отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»;

5) по дебету счета 4310 отражаются:

§ суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования временных разниц подлежат оплате или зачету в результате погашения убытка в корреспонденций со счетами 3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и 7710 - «Расходы по корпоративному налогу»;

§ внесение поправки в связи с уменьшением налоговой ставки в счет 4310 - Кредит счета 7710;

§ сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов при повышении прироста сумм переоценки в налоговых расчетах над приростом со счетом 5310 - «Резерв на переоценку».

Аудитор должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным вышеназванных счетов 4010-4020 - «Долгосрочных займы» Главной книги и журнала-ордера 4.

Статья «отложенные налоговые обязательства» - это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета. Для установления достоверности остатков аудитору необходимо сопоставить их с данными счета 4310, главной книги и журнала-ордера 5 по кредиту этого счета.

Правильность отражения операции на том счете и обоснованности его дебетового и кредитового сальдо - цель аудиторской проверки.

2. Специальный аудит кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим или физическим лицам.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся - задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет и т.д. Неоправданной кредиторской задолженностью считается задолженность финансовым органам - по расчету с бюджетом; персоналу предприятия - по оплате труда; поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

К важнейшим задачам специального аудита кредиторской задолженности относят:

1) проверка соблюдения платежной дисциплины;

2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;

3) проверка реальности сумм кредиторской задолженности;

4) разработка рекомендации по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются:

нормативные документы по аудиту;

годовая и квартальная отчетность

§ баланс;

§ расшифровки кредиторской задолженности;

§ аналитическая ведомость-расшифровка кредиторской задолженности;

§ расчеты и декларации.

3) главная книга;

4) кассовая книга;

5) регистры синтетического и аналитического учета:

§ ЖО № 6, 7, 10, 11;

§ ведомости № 7,8, 16;

§ разработочная таблица №5 «Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате»;

§ разработочная таблица №1 «Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат».

6) первичные документы за период.

Объектами аудита кредиторской задолженности являются:

- сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими;

- состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии;

- состояние организации учета кредиторской задолженности при журнально-ордерной форме бухучета.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующими статьям:

краткосрочные финансовые обязательства;

обязательства по налогам;

обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;

краткосрочная кредиторская задолженность;

краткосрочная оценочные обязательства;

прочие краткосрочные обязательства.

При проверке статьи «Краткосрочная кредиторская задолженность» аудитору необходимо сопоставить ее остатки с группой счетов 3310 - краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, которые предназначены для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные ТМЗ и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги;

- излишки ТМЗ и долгосрочных активов, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам и т.п.

Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами; делается запрос о состоянии расчетов с приложением к нему выписки - расшифровки задолженности, числящейся на аудируемом субъекте. Запросы - подтверждения используются в том случае, если на счетах числятся крупные суммы или предъявляемые поставщиками и покупателями счета являются спорными. В запросы могут включаться данные об остатках на счетах или счета-фактуры, если остатки на них незначительны. Запросы - подтверждения могут быть оформлены на бланках хозяйствующего субъекта. Организация, получившая его, лишь проставляет сумму, которую она подтверждает, и отсылает бланк поставщику в двух экземплярах, из которых один и передается аудитору.

Результаты инвентаризация расчетов с кредиторами оформляются актом, где следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности ее величину, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка с указанием наименования и адреса кредиторов, суммы задолженности, за что она числится, с какого времени, и на основании каких документов. Состояние кредиторской задолженности на начало на конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

счета и векселя к оплате;

авансы полученные;

задолженность по налогам;

дивиденды к выплате;

задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

задолженность должностным лицам акционерного общества;

прочая кредиторская задолженность.

При проверке статьи «счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетами 3310 и 4110, которые предназначены для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за :

а) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

б) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

в) излишки товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, выявленных при их приемке;

г) полученные услуги по перевозкам.

Для выявления давности просроченной задолженности следует проанализировать сроки ее образования, составив следующие группы:

а) до 1 месяца;

б) от 1 до3 месяцев;

в) от 1 до 6 месяцев;

г) от 6 месяцев до года;

д) свыше года.

На основании этих сроков аудиторов может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины.

В заключенной аудитор должен проверить составленных корреспондентских счетов.

3. Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Индивидуальные предприниматели и организации уплачивают следующие налоги: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущество; 8) на транспортные средства.

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:

- правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартами бухгалтерского учета;

- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

- своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

- достоверности и своевременности предоставления налоговой отчетности.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу аудитор проверяет:

- своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.);

- правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

- правильность учета доходов по совмещению должностей;

- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

- соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

При проверке налога на добавленную стоимость аудитор должен тщательно проверить:

- правильность определения периодичности предоставления налоговой отчетности (месяц или квартал);

- регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добавленную стоимость; перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;

- приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним; уточнение суммы по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость» в конце отчетного периода в момент составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость;

- своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;

- соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными учетных регистров.

Социальный налог устанавливается Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Аудитор проверяет:

- правильность определения объекта социального налогообложения; полноту перечисления сумм социального налога в бюджет;

- своевременность составления и представления налоговой отчетности;

- точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан РК, иностранных специалистов и рабочих.

При проверке земельного налога аудитор проверяет:

- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);

- правильность применения налоговой ставки земельного налога;

- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок;

- производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

- точность исчисления в бюджет земельного налога;

- производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка;

- своевременность представления налоговой отчетности.

При проверке налога на имущество аудитор должен проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога по данным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

- своевременность представления декларации на имущество;

- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Аудит прочей кредиторской задолженности. В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

- правильность расчетов за коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора;

- по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильности применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законности и обоснованность произведенных вычет и применения льгот при уплате налогов;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

- соответствия записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе субъекта.

4. Аудит расчетов по оплате труда

Следующей статьей кредиторской задолженности, показанной в бухгалтерском балансе, является статья «Задолженность должностным лицам акционерного общества». Остатки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету 3350 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» Главной книги и журнала-ордера 9, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества его должностным лицам, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательского совета.

При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям по нормативным документам по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлении и подчисток.

Пристального внимания аудитора заслуживает статья «прочая кредиторская задолженность». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье баланса, необходимо сопоставить их с суммарными остатками на эти периоды по группам счетов:

3350 - «краткосрочная задолженность по оплате труда»;

3360 - «краткосрочная задолженность по аренде»;

3390 - «прочая краткосрочная кредиторская задолженность», показанным в главной книге, а также с данными журнала-ордера 9 по кредиту счетов 3350, 3360, 3390, 4160;

3410 - «Краткосрочные гарантийные обязательства»;

3350 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Важнейшими нормативно-правовыми актами, регулирующими эти операции, являются Трудовой кодекс РК, методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и др.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета 3350 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда», на первое число с записями в главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по группе счетов 3350.

При проверке первичных документов необходимо удостовериться в правильности арифметических подсчетов, тождественность показателей взаимосвязанных расчетно-платежных ведомостей, расходных ордеров, депонированных, начисленных и выданных сумм.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- документальное оформление брака продукции и его оплаты;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.)

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержания из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

- индивидуальный подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд;

- погашение задолженности по раннее выданным авансам, а также суммам, излишне выплаченным, ввиду арифметической ошибки;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- квартплата;

- за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- денежные начеты;

- за товары, купленные в кредит;

- за подписку на газеты и журналы;

- по исполнительным документам;

- за брак продукции.

После проверок правильности отражения совершенных хозяйственных операций на счетах и бухгалтерских регистрах аудитору следует провести углубленный анализ финансового состояния и результатов деятельности компании, что позволит ему более детально уяснить степень полноты и уровень достоверности соответствующих показателей, отраженных в финансовой отчетности аудируемого субъекта.

5. Аудит займов

Займы выдаются банковскими и внебанковскими учреждениями на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер. В ходе аудита займов банков и внебанковских учреждений аудитор проверяет: выполнение условий договора по займу; своевременность возврата займов и уплаты процентов; правильность расчета процентов в бухгалтерском и налоговом учете; целевое использование займов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использование займов будут прозрачными; достоверность статей баланса как предоставленного банку при получении займов, так и для аудиторской проверки; объективность процентов за займы, так как низкая, так и высокая ставка процентов должны вызывать сомнения; документальное оформление операций по получению займов, их законность и целесообразность.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

- имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;

- наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг);

- проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов;

- как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов;

- своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей;

- при проверке расчетов с подрядчиками выясняют:

а) обеспечены ли объекты источником финансирования;

б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций;

д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам;

- соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам, аудируемым субъектом;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета; с

- оответствие записей в журнале-ордере № 6 данным Главной книги и баланса.

Составляя программу проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен, выяснить, насколько он может опереться на определенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 12

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процедура аудита	Источник информации
1	2
Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ	Договоры, счета-фактуры, платежные документы, приходные документы
Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления, предъявляемых претензий по количеству и качеству ТМЗ	Претензионное заявление с приложением соответствующих документов (коммерческий акт, квитанции ЖД станции, сличительная ведомость и др.) иски, Главная книга, ЖО 8
Проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг	Акты приемки, накладные, счета-фактуры, платежные поручения и приходные ордера, ведомость по учету, ЖО 6, Главная книга, баланс.
Проверка достоверности, реальности и законности задолженности поставщикам и подрядчикам	Договоры (купли-продажи, о совместной деятельности, о сотрудничестве) проектно-сметная документация, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения, ЖО 6, Главная книга, баланс.
Проверка правильности осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей и изъятия поставщиками НДС	Вексель, приходные и платежные документы, ЖО 6, налоговые счета-фактуры, декларация по налогу на НДС, ЖО 5, Главная книга и др.
Проверка правильности составленных корреспондентских счетов, соответствия данных аналитического счета данным синтетического учета	Счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер 6, Главная книга, баланс.
Примечание- составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки, запросить в банках копии документов.



3. Пути совершенствования учета, аудита и анализа обязательств ТОО «Степногорск-экспресс»

В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием.

Расхождения можно выявить путем периодической сверки данных фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем инвентаризации. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей.

Инвентаризация расчетов проводится с целью обоснованности и сокращения сумм дебиторской и кредиторской задолженности, для контроля за соблюдением платежной дисциплины, взаиморасчетов по заключенным договорам, уточнению сроков оплаты, чтобы не допустить выплату штрафных санкций, неустоек и образование резерва по сомнительным долгам.

Расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками - проверяют в соответствии с выбранной учетной политикой субъекта. Необходимо помнить, что срок исковой давности составляет три года (ст.178 ГК РК), в налоговом учете - два года (п.43 ст.5 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»). Срок исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условия договора. Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, должна быть списана по решению руководителя субъекта либо за счет созданного резерва (МСБУ №18 «Выручка»), а если резерв не создавался, то на результат хозяйственной деятельности и подлежит вычетам при налогообложении (ст.17 Налогового Кодекса).

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

- правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

- полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РК формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РК являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел; при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить:

- не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг)

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в РК, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяется:

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить:

- обеспечены ли объекты источником финансирования;

- имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

- нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 3310 “Краткосрочная кредиторская задолженность”;

- соответствие данных журнала-ордера №6 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Для предприятий, которые вышли на внешний рынок, очень важным является необходимость создания четкого и отлаженного механизма бухгалтерского учета и анализа экспорта и импорта товаров, так как возникает много новых операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью. А информацию для принятия решений, необходимых для эффективной деятельности предприятия, можно получить из бухгалтерского учета и анализа, организованного на самом высоком уровне.

Касательно законодательных актов необходимо внести предложение по уравновешиванию курсов валют, применяющихся в таможенных органах при оценке отгруженных и полученных товаров, и поступления экспортной выручки, оплаты импортного товара в бухгалтерском учете. Это дополнение позволит проводить сверку между таможенными органами, банком и бухгалтерией, что облегчит работу таможенных сотрудников, банковских менеджеров и бухгалтеров в момент закрытия паспортов сделки по внешнеэкономическим контрактам.

Для того, чтобы обеспечить формирование полной информацией о доходах и расходах, полученных от внешнеэкономической деятельности, которая нужна для оперативного руководства и управления, необходимо счет 6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» разделить на субсчет 6011 «Доход от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Казахстан» и субсчет 6012 «Доход от реализации продукции (работ, услуг) иностранным покупателям». А также к счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции» открыть субсчета 7011 «Себестоимость реализованной продукции, приобретенных в Казахстане» и 7012 «Себестоимость реализованной продукции, приобретенных по импорту». Это позволит проводить своевременный анализ дохода по экспорту и импорту

Для повышения эффективности внешнеэкономических связей, в решении которых важная роль принадлежит анализу их развития, изучению накопленного опыта, тиражированию всего лучшего и обеспечения постоянного роста удельного веса объема экспортного и импортного товара предприятию рекомендуется организовать аналитическое бюро, которое в современных условиях экономики придаст анализу хозяйственной деятельности управленческий характер. Что поможет более эффективно функционировать предприятию, а также рационально и рентабельно использовать валютные средства в интересах развития производства и повышения его технического уровня.

Валютные средства юридических лиц, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. В связи с этим для осуществления операций в иностранной валюте предприятиям, ведущим внешнеторговую деятельность необходимо открытие таких счетов. Предприятие или организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка РК на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства и Национального Банка РК.

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется законами РК «О валютном регулировании», «Об инвестициях», Таможенным кодексом РК. В части налогообложения операций в иностранной валюте предприятиям, ведущим внешнеторговую деятельность, следует руководствоваться Налоговым кодексом РК.

Основным вопросом совершенствования учета внешнеэкономической деятельности является урегулирование плана счетов у взаимодействующих предприятий, т.к. в различных странах планы счетов различные, сотрудничающим предприятиям следует определить одинаковые счета для учета внешнеэкономических операций.

Естественно, что предприятия, основная доля внешнеторговых операций по экспорту и по импорту которых приходится на страны еврозоны, могут быть заинтересованы в использовании евро, а с ростом товарооборота, соответственно, будет увеличиваться и доля расчетов в евро. Тем не менее тенденцию будет определять не высокий курс, а скорее стабильность и предсказуемость стоимости единой иностранной валюты, которой в настоящее время евро не является.



Заключение

В результате проведенного исследования по учету и аудиту обязательств ТОО «Степногорск-экспресс» в рамках данной дипломной работы сделано следующее. В первом разделе была рассмотрена экономическая сущность, виды обязательств, сделан обзор нормативных документов и литературных источников по теме исследования. В складывающихся рыночных отношениях в Казахстане постепенно развивается система финансирования предприятия за счет заемных средств в целях оптимизации прибыли, поэтому этот вопрос очень актуален для управления средствами предприятия. Обязательства - категория, возникающая в результате финансирования деятельности предприятия за счет источников, не являющихся собственными, и, в связи с этим, у предприятия возникает обязанность вернуть (выплатить) долг.

Во втором разделе дипломной работы была рассмотрена организация учета обязательств на базовом предприятии, изучены возможные формы организации учета, от которых зависит схема его организации, количество регистров аналитического и синтетического учета, процесс обработки и эффективность использования информации в управлении производством, по полученным данным можно сделать следующие выводы:

- для повышения эффективности и быстродействия учетных процедур в ТОО «Степногорск-экспресс» ведется автоматизированный учет, обеспечивающий фиксацию всей учетной информации, документирование, систематизацию, обобщение и отображение данных бухгалтерского учета, осуществляющий анализ данных по мере их ввода;

- технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов текущих обязательств в ТОО «Степногорск-экспресс» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля;

- к числу достоинств формы учета, применяемой на базовом предприятии можно отнести: обеспечение своевременного отражения бухгалтерских записей и обеспечение разделения учетных работ;

- по финансовым показателям, взятым из финансовых отчетов ТОО «Степногорск-экспресс» определен тип финансовой устойчивости предприятия - нормальное финансовое положение.

Третья часть дипломной работы представляет собой результат проведенного исследования по вопросам теории и практики аудита с представлением самостоятельно подготовленных рабочих документов аудитора на каждом этапе аудита объекта. Был выбран тип аудита - операционный аудит, его общей целью является выражение мнения об уровнях объективности и достоверности сведений о состоянии расчетов по краткосрочным обязательствам предприятия, которыми в отчетности (Ф. № 1, 2) характеризуется наличие и движение используемых заемных ресурсов. Для правильной организации аудиторской проверки, а следовательно, и для уменьшения определенных аспектов предпринимательского риска аудиторов были сделаны:

- описание рисков, связанных с экономическим субъектом;

- определение границ существенности;

- первый аналитический обзор;

- определение наиболее важных для аудиторской проверки участков учета;

- определение объемов выборки;

- выбор и утверждение проверочных процедур по их видам и объему.

Была дана оценка аудиторского риска - оценка риска неэффективности предстоящей проверки, разработана аудиторская программа определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Был сделан анализ по обязательствам, изучен баланс, и аналитический вывод. В целом у филиала неустойчивое финансовое положение, учет ведется в соответствий с законодательствами. Замечания по ведению учета обязательств отсутствуют, предприятие выплачивает вовремя заработную плату работникам, платит налоги, обязательств и задолженности по поставщикам отсутствуют или даже если есть, то они погашаются в соответствий с договором в срок, займов банков нет. Обязательства по корпоративному налогу берет головной офис. Неустойчивое финансовое положение характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины (использование временно свободных средств резервного капитала как в нашем случае), перебоями поступлении денег на счета по учету денежных средств и платежах, неустойчивой доходностью, невыполнением финансового плана, в том числе по доходу.