Учет и аудит обязательств организации ТОО "Степногорск-экспресс"

- Дебет счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 1661286 тенге;

- Кредит счета 3121 «Индивидуальный подоходный налог» 1661286 тенге.

Счет 3130 - «Налог на добавленную стоимость» (12%). Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

При отнесении налога на добавленную стоимость в зачет при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, Общество применяет пропорциональный метод учета. В случаях, когда за отчетный период начисленный налог на добавленную стоимость превышает налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, у Общества возникают текущие обязательства по налогу на добавленную стоимость.

По дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" отражается:

- зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

- уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,

- при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

Таблица 5

Корреспонденции счетов и хозяйственные операции с НДС

Содержание хозяйственные операции	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Оприходованы материалы по договорной стоимости	4336,61	1310	3310
Отнесен НДС в зачет	520,39	1420	3310
Оприходованы материалы по договорной стоимости	9986,61	1310	3310
Списаны услуги по договорной стоимости	1785,71	7210	3310
Выставлен счет покупателю за материалы по договорной стоимости	1972798,21	1210	6010
Начислен НДС	236735,79	1210	3130
Отнесен НДС в зачет	93636	1420	3310
Произведен зачет НДС	95569,07	3130	1420
НДС в бюджет	142579,4	3130	1030
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) на 2011 год - 12%.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы.

ТОО «Степногорск-экспресс» было поставлено на учет по налогу на добавленную стоимость, следовательно, ТОО «Степногорск-экспресс», как плательщик НДС, обязано перечислять в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определенную как разницу между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость " в корреспонденции со счетами 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Счет 3150 - «Социальный налог» (11%). Плательщиками социального налога являются:

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты. 23, ст.148

Доход работника как один из видов доходов физического лица с 01.01.2011 года является объектом для исчисления социального налога, ас 1 января 2012 года затраты работодателя на выплату дохода работникам также являются объектом для исчисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Рассмотрим порядок исчисления социального налога. Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом.

Налоговым законодательством предусмотрена регрессивная шкала по исчислению социального налога, при которой размер налога находится в прямой зависимости от начисленных сумма дохода каждому работнику: чем больше хозяйствующий субъект будет выплачивать доход работнику, тем меньше будет платить социальный налог с этих сумм [6, с.111].

Ставки социального налога на 2011 год для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства представлены в таблице 2.

В 2011 году ставки социального налога по сравнению с 2010 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель.

Также бухгалтерская служба ТОО «Степногорск-экспресс» составляет таблицу сведений о сроках уплаты и перечисления налогов, в которой указаны сроки, суммы уплаты налогов, виды и место представления налоговой отчетности. Типовая форма таблицы представлена в таблице 4.

Таблица 6

Сведения о сроках уплаты и перечисления налогов

Наименование налога	Срок уплаты налога	Перечисление налога в бюджет	Наличие задержки
	Дата по предъявленному требованию	Дата факт.уплаты	Платежное поручение	+, -	к-во дней
			№	Дата	Сумма, тыс.тенге
3 квартал 2011 г.
Социальный налог	до 15 числа тек.мес.	13 апреля	12	13.10	3185,4
Примечание- составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" из группы счетов 3100 «Обязательства по налогам», который корреспондирует со счетом 7210 «Административные расходы».

Раз в квартал ТОО «Степногорск-экспресс» представляет в Налоговый комитет декларацию социальному налогу не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом Сроки подачи квартальных отчетов утверждены согласно ст. 377 и 377-1 НК РК от 31.12.2010 г.

Однако административные санкции к налогоплательщикам за технические ошибки не применяются, если:

- они своевременно выявлены на предприятии либо с помощью аудитора, до проведения проверки налоговым органом;

- внесены исправления в установленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам (доведены до сведения налоговых органов);

- произведена уплата причитающихся к внесению в бюджет сумм;

- ранее налогоплательщик в установленные сроки предоставлял в налоговый орган расчеты по налогам и платежам.

Счет 3160 - «Земельный налог». В целях налогообложения все земли по налоговому кодексу рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности и критериям. По ним соответственно начисляется налог по баллу бонитета.

Налоговой базой является площадь земельного участка.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

- на праве собственности;

- на праве постоянного землепользования;

- на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Счет 3170 - «Налог на транспортные средства», начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе.

Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год.

Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств.

Налоговой базой определяется для легковых автомобилей это, прежде всего объемом двигателя, для грузовых их грузоподъемностью, также и учитывается срок эксплуатаций самого транспортного средства.

Документом первичным соответственно является технический паспорт.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе.

Рассмотрим начисление налога на транспортное средство КАМАЗ 6520 002: согласно Налоговому Кодексу РК статьи 367 налоговой базой для исчисления налога является грузоподъемность грузового автомобиля, налоговая ставка равна 9 МРП. В нашем примере грузоподъемность составляет 11,95тн. Расчет: 11,95тн * (9*1512тг)=162615,6 тенге.

учет обязательство займ бюджет поставщик



Таблица 7

Корреспонденция счетов по начислению налога на транспортное средство

Содержание операций	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог, на транспортное средство эксплуатируемый в производстве	162615,6	8110	3170
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Счет 3180 - «Налог на имущество». Объектом обложения этим налогом является:

- балансовая стоимость основных средств (кроме транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество».

Сумма налога на имущество граждан исчисляется на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости.

Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие во владении недвижимость.

Ставки налога на имущество устанавливаются в процентах к их стоимостной оценке.

Рассмотрим начисление налога на имущество - объекта офисного помещения: согласно Налоговому Кодексу РК статьи 397 налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость (остаточная стоимость), определяемая по данным бухгалтерского учета. В нашем примере среднегодовая балансовая стоимость составляет 5195106 тг., налоговая ставка равна 1,5 %.

Расчет: 5195106 тг. * 1,5% = 77926,59 тг.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по учету налога на имущество

Содержание операций	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество офисного помещения согласно расчету	77926,59	7210	3180
Уплачен налог на имущество	77926,59	3180	1030
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск- экспресс» на период 2010-2011 гг.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

2.3.4 Учет прочих обязательств

Учет прочих обязательств и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в который входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Счет 3340 - «Учет расчетов с должностными лицами». Для учета расчетов с филиалами и структурными подразделениями предназначен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями субъекта.

Счет 3360 - «Арендные обязательства». По кредиту счета отражается задолженность предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю.

Счет 3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

- 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета;

- 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;

- 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов - юридическое или физическое лицо.

На счете 3390 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недропользованию, и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»:

начисление задолженности при возврате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;

начисленные суммы расходов по текущей аренде - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»;

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический учет по счету 3300 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Также ТОО «Степногорск-экспресс» может брать займы, так как одним из способов (источников) пополнения оборотных средств (основных ресурсов любого бизнеса) является получение кредита или займа.

Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом на рынке. Возникает вопрос: за счет каких источников появились у предприятия экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию его собственниками. Общая сумма внесенных владельцами средств) называется собственным капиталом. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником, или они приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т.д.).

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением).

При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, небанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Счета 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы». При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах".

Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [10, с. 170].

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением).

Например, предприятие ТОО «Степногорск-экспресс» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1 200 000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 8200 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 8200 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 8200 долларов США по курсу на конец каждого квартала.

Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [10, с. 170].

Составим корреспонденцию счетов.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций ТОО «Степногорск-экспресс» за 2011 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
	тенге	дебет	кредит
1	2	3	4
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 03.01.2011г.	1200000	1040	3010
Начислены проценты:		7310	3380
1 квартал
8200*145,2*10%*90/360 = 29766
2 квартал
8200*143,1*10%*90/360 = 29335
3 квартал
8200*145,1*10%*90/360 = 29745
4 квартал
8200*147,3*10%*90/360 = 30196
Всего начислено процентов по полученному кредиту 119 042 тенге.
Оплачена сумма начисленных процентов	119 042	3380	1040
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 8200 долларов США:	1319042	3010	1040
Примечание- составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Рассмотрим основные положения по определению курсовой разницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 "Учёт операций в иностранной валюте". Рыночный курс обмена валют, курс - это соотношение для пересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса.

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением).

При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, небанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Таблица 10

Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницы

Дата	Дт	Кт	Наименование
26.11.10г.	1050	3010	На сумму кредита
	1040	1050	На сумму кредита, переведённого в тенге
По внутреннему курсу банка
23.12.10г.	3010	1040	Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.10 г. и 23.12.10 г.)
15.01.11г.	3010	1040	Погашение второй части кредита
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	Курсовая разница между курсом 26.11.10г. и 15.01.11 г.
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 "Краткосрочные банковские займы" и 4010 "Долгосрочные банковские займы", в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета. [10, c.20]

Например, предприятие ТОО «Степногорск-экспресс» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующим образом.

Предприятия могут выступать посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках на приобретение жилья, автомобиля, товаров длительного пользования, неотложные нужды населения (обучение, лечение, отдых, проведение торжеств, ремонт и т.д.). Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами, предусматривающими сроки кредита, ставки вознаграждения, порядок погашения, обеспечение выданного кредита (недвижимость, автомобили, гарантии платежеспособных юридических лиц) [12, c.175].

Для получения кредита в банк необходимо предоставить следующие документы:

- документ, удостоверяющий личность того, на кого производится оформление кредита;

- документ, удостоверяющий личность супруга (и);

- справки, выданные налоговым комитетом о регистрации в качестве налогоплательщиков (РНН);

- свидетельство о браке;

- свидетельство о рождении детей;

- справка с места работы о среднемесячной заработной плате за последние 12 месяцев, подписанная руководителем и главным бухгалтером, заверенная оттиском печати;

- другие документы, подтверждающие доходы заемщика;

- документы по залогу.

Для учета расчетов с банками по ссудам на указанные выше цели применяют счет 3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", счет 3051 "Кредиты банка для работников".

Расчеты предприятия с персоналом по полученным ссудам учитывают на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников".

Погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1040, 1010 и дебету счета 3050.

Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050; оплата процентов банку - по дебету счета 3050 и кредиту счетов 1040 или 1010.

Аналитический и синтетический учет по счету 3050 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 3010 и 3020.

За пользование кредитом банк начисляет проценты (вознаграждение). Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Для учета расходов по процентам и другим видам вознаграждений в Типовом плане счетов предусмотрен счет 7310 "Расходы по вознаграждениям". Кредиторская задолженность по начисленным процентам отражается по счету 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 целесообразно организовать аналогично учету по счету 3010 путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

- 3381 "Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге";

- 3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте" и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

Аналитический учет расходов по процентам по счету 7310 достаточно вести только в разрезе субконто-кредитных договоров (счет 7310 привязывается к справочнику "Кредиты") без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах по процентам по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 можно не вести аналитический учет.

Например, предприятие ТОО «Степногорск-экспресс» заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 2 500 000 долларов сроком на 3 года под 14 % годовых на условиях возобновляемости путем предоставления транша на пополнение оборотных средств. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 2 500 000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 2 500 000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 2 500 000 долларов США по курсу на конец каждого квартала каждого года.

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка * остаток задолженности * количество дней / 360 дней.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1030, 1010 и дебету счета 3050. Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050; оплата процентов банку - по дебету счета 3050 и кредиту счетов 1030 или 1010.

Аналитический и синтетический учет по счету 3050 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 3010 и 3020.

Как уже было отмечено в первой главе дипломной работы, краткосрочные финансовые обязательства хозяйствующего субъекта возникают в результате заключения кредитных договоров с банками.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором или соглашением. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Заключение кредитных соглашений происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора (соглашения) клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка кредитного договора (соглашения) клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора (соглашения) обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

На первоначальном этапе для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

Одновременно с кредитной заявкой ТОО «Степногорск-экспресс» представляет в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности.

Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете ТОО «Степногорск-экспресс» отражается на счетах:[13]

- 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы»;

- 3020 «Краткосрочные займы полученные», 4020 «Долгосрочные полученные займы»;

- 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте, поэтому бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В связи с этим необходимо организовать аналитический учет следующим образом:

- 3011 "Краткосрочные банковские займы в тенге";

- 3012 "Краткосрочные банковские займы в валюте".[5, c.48]

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3000 отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка» На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал - ордер, открываемый на следующий месяц.

2.4 Анализ обязательств предприятия

В настоящее время анализ хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Руководство предприятия должно четко представлять за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать капитал. От того насколько оптимальна структура капитала, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ наличия источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.

Целью анализа текущих обязательств является изучение объема, структуры, и движения некоторой части финансовых ресурсов предприятия и уровня эффективности их использования для выработки рациональной политики привлечения заемных средств.

Задачи анализа текущих обязательств:

- изучить состав, структуру и динамику привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде;

- определить в динамике удельный вес товарного кредита, финансового кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием;

- изучить состав конкретных кредиторов предприятия и условия предоставления ими различных форм финансового и товарного кредитов, эти условия рассмотреть с позиций их соответствия конъюнктуре финансового и товарного рынков;

- определить стоимость различных источников привлечения капитала;

- определить предельный объем привлечения заемных средств;

- изучить эффективность использования заемных средств в целом и отдельных их форм на предприятии (в этих целях используются показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала).

Система показателей:

- натуральные;

- стоимостные (абсолютный размер источников формирования средств на определенный момент или за определенный период времени);

- количественные (темпы роста, прироста абсолютных размеров источников средств (в целом и по видам));

- качественные (структура источников средств и показатели эффективности использования);

- удельные (оборачиваемость, показатели платежеспособности и ликвидности).

Источниками информаций будет:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движений денежных средств;

- отчет об изменениях в капитале.

Основные задачи анализа финансового состояния - определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период. Эти задачи решаются на основе исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие аналитические блоки:

- структурный анализ активов и пассивов;

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ платежеспособности и ликвидности;

- анализ необходимого прироста собственного капитала.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, какие средства имеет предприятие в своем распоряжении и куда они вложены, во многом зависит финансовое положение предприятия. Оптимизация структуры капитала производится по следующим критериям:

- минимизация средневзвешенной стоимости совокупного капитала (привлечение дополнительного капитала, как за счет собственных источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости);

- максимизация уровня доходности (рентабельности) собственного капитала;

- минимизация уровня финансовых рисков (поддержание финансовой устойчивости предприятия на высоком уровне).

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли). Количественная оценка и анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут быть осуществлены по двум направлениям:

- степени выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

- уровню эффективности использования ресурсов предприятия (для этого, как правило, используют различные показатели оборачиваемости)

При анализе источников финансовых ресурсов, их динамики и структуры следует иметь в виду, что оценка источников проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В соответствии с этим различны подходы к анализу. Так, внешние пользователи (банки, поставщики и др.) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок; риск нарастает с уменьшением доли собственных источников средств. Внутренний анализ источников имущества связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. Основными критериями выбора служат степень риска, цена того или иного источника финансирования, условия его использования, срок уплаты долга и ряд других.

Таким образом, основной целью анализа текущих обязательств является выявление потенциала формирования заемных финансовых средств предприятия за счет краткосрочных источников. По результатам анализа прогнозируются перспективы предприятия, его финансового положения, платежеспособности, а также делаются рекомендации. Цель структурного анализа - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и заемного капитала. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости.

Рассмотрим формы финансовой отчетности и проанализируем показатели ТОО в коэффициентах.

Из данной таблицы, что в предприятий собственный капитал намного преобладает над заемным капиталом на 90 % за отчетный год, по сравнению с прошлым увеличился на 12 %. Заемный же капитал ежегодно уменьшается, и в отчетном году по сравнению с прошлым уменьшился на 12 %, что говорит о стабильном положений ТОО «Степногорск-экспресс». Из материалов видно, что обязательства уменьшаются в соотношений с собственным капиталом.



Таблица 11

Анализ динамики и структуры источников капитала ТОО «Степногорск-экспресс»

Источник капитала	Наличие средств, тыс.	Структура средств, %
	На 2008 год	На 2009 год	Измен.	На 2008 год	На 2009 год	Измен.
Собственный капитал	527387,6	479640,6	-47747,01	83	95	12
Заемный капитал	111214,5	25843,83	-85370,7	17	5	-12
Итого	6386602,1	4822484,4	-1564117,7	100	100	-
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Степногорск-экспресс» на период 2010-2011 гг.

Ш Коэффициент соотношения заемных и собственных средств по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 2.05, где составило:

(2)

Кз/с = 25843,83/479640,60 = 0.05 (отчетный год)

Кз/с = 111214,53/527387,61 = 2.10 (прошлый год)

Ш Коэффициент финансирования увеличился на 13,25:

(3)

Кф = 479640,60/25843,83 = 18 (отчетный год);

Кф = 527387,61/111214,53 = 4,74 (прошлый год).

Ш Коэффициент покрытия инвестиций (финансовой устойчивости) уменьшился на 2%:

(4)

Кф.у = (479640,60 + 25843,83)/ 398852,75 = 12 (отчетный год);

Кф.у = 6386602,14 / 444875 = 14 (прошлый год).

Ш Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств уменьшился 0.01:

(5)

Кд/о = 25843,83/505483,6 = 0.05 (отчетный год);

Кд/о = 444875/ 6386602,14 = 0.06 (прошлый год).